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ASPECTOS LEGALES DE LA
CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN
JUAN GUILLERMO RUIZ FELIPE AROCA
04 de Octubre de 2013
AGENDA
1. Organismos emisores de estándares internacionales.
2. Normas emitidas
3. Interpretaciones emitidas
4. Convergencia mundial a normas internacionales.
5. Virtudes de la convergencia a normatividad contable internacional
6. Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo normativo.
7. Actualidad normativa en Colombia.
8. Clasificación y cronograma.
9. Proceso de convergencia
Organismos emisores de estándares internacionales
Organismo emisor FASB: Financial
Accounting Standard
Board.
IASB: International
Accounting Standard
Board.
Países de aplicación Estados Unidos Internacionales IFRS
Tipo de normas US GAAP IAS – IFRS
Número de normas 167 28 – 13
Normas emitidas
- International Accounting Standards - Normas Internacionales
de Contabilidad: 28 estándares.
- International Financial Reporting Standards – Normas
Internacionales de Información Financiera: 13 estándares.
- Standards Interpretations Committee – Normas del comité de
interpretaciones: 7 interpretaciones.
- International Financial Reporting Interpretations Committee –
Interpretaciones del comité internacional de información
financiera: 16 interpretaciones.
- Cuerpo Normativo para Pequeñas y Medianas empresas: 1
cuerpo normativo.
Normas emitidas
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 2. Inventarios
NIC 7. Flujos de efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa.
NIC 11. Contratos de construcción.
NIC 12. Impuesto a las ganancias.
NIC 16. Propiedad, planta y equipo.
NIC 17. Contratos de arrendamiento.
NIC 18. Ingresos ordinarios.
NIC 19. Beneficios a los empleados.
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales.
NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
Normas emitidas
NIC 23. Costos por préstamos.
NIC 24. Partes relacionadas.
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro.
NIC 27. Estados financieros separados.
NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 32. Instrumentos financieros: presentación.
NIC 33. Ganancia por acción.
NIC 34. Estados financieros intermedios.
NIC 36. Deterioro de valor.
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
NIC 38. Intangibles.
NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.
NIC 40. Propiedades de inversión.
NIC 41. Activos biológicos.
Normas emitidas
Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
NIIF 2. Pagos basados en acciones.
NIIF 3. Combinación de negocios.
NIIF 4. Contratos de seguro.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIIF 8. Segmentos de operación.
NIIF 9. Instrumentos financieros.
NIIF 10. Estados financieros consolidados.
NIIF 11. Acuerdos conjuntos
NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
NIIF 13. Valor razonable.
Interpretaciones emitidas
- CINIIF 1.- Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares
- CINIIF 2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
- CINIIF 4.- Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
- CINIIF 5.- Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
- CINIIF 6.- Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos - Residuos
de aparatos eléctricos y electrónicos
- CINIIF 7.- Aplicación del procedimiento de la reexpresión según la NIC 29 Información
financiera en economías hiperinflacionarias
- CINIIF 10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor
- CINIIF 12.- Acuerdos de concesión de servicios
- CINIIF 13.- Programas de fidelización de clientes
- CINIIF 14.- NIC 19 Límite de un activo por prestaciones definidas, obligación de mantener
un nivel mínimo de financiación y su interacción
- CINIIF 15.- Acuerdos para la construcción de inmuebles
- CINIIF 16.- Coberturas de la inversión neta en un negocio en el extranjero
- CINIIF 17.- Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
- CINIIF 18.- Transferencias de activos procedentes de clientes
- CINIIF 19.- Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
- CINIIF 20.- Costos de Desmonte en la Fase de producción de una mina a cielo abierto.
Interpretaciones emitidas
- SIC-7. Introducción del Euro
- SIC-10. Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de
Operación
- SIC-15. Arrendamientos Operativos – Incentivos
- SIC-25. Impuestos a las ganancias – Cambios en la situación fiscal
de una Entidad o de sus accionistas.
- SIC-29. Acuerdos de concesión de servicios: Información a revelar.
- SIC-31. Ingresos – Permutas de servicios de publicidad
- SIC-32. Activos Intangibles – Costos de sitios web.
Convergencia mundial a normas internacionales
AÑO PAIS O COMUNIDAD
2005 - Comunidad Europea
- Australia
- Sudáfrica
2005-2007 - Venezuela
2009 - Chile
- Ghana
2010 - Brasil
2010-2012 - Perú
- Ecuador
2011 - India
- Corea
- Canadá
2012 - Argentina
- México
2013-2016 - Colombia
2015-2016 - Estados Unidos
2016 - Japón
Virtudes de la convergencia a normatividad contable internacional
–Globalización y comparabilidad de la información contable
–Participación activa de los usuarios académicos y expertos
–Optimo nivel técnico y comprensivo
–Obligatoriedad nacional y global con criterios de equidad.
–Herramienta confiable en dirección y toma de decisiones
Marco Anterior Nuevo cuerpo normativo
- Diversos organismos de emisión de
normas contables.
- Unificación de marco general y
reglamentos adicionales.
- Ausencia de uniformidad y concreción
del marco normativo.
- Concreción y compilación uniforme
de la normatividad contable,
- Intromisión de la normatividad
tributaria en en la financiera.
- Autonomía de normas contables frente
a la normatividad fiscal.
-Utilización del costo histórico como
valor de referencia en transacciones.
- Prima la utilización del valor de
mercado como real y razonable en las
transacciones económicas.
- Margina a las entidades nacionales
del mercado internacional por la
imposibilidad de comparación
financiera eficiente.
- Promueve la internacionalización de
las empresas colombianas.
- Servicios contables y financieros
saturados y limitados a los
lineamientos operativos y normativos.
- Oportunidad para oferta e innovación
en servicios financieros y contables
relacionados.
Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo
normativo.
Marco Anterior Nuevo cuerpo normativo
- Ineficiencia en etapas operativas del
proceso contable.
- Reducción de costos y tiempo en las
transacciones.
- Procesos contables, operativos y
definidos que no agregan valor.
- Desarrollo de valor financiero con el
mejoramiento de procesos e
implementación de IFRS .
- Ausencia de control de información de
empresas del sector medio y micro que
segrega su importancia económica.
- Formalización y orden en las Pymes y
microempresas con el fin de
fortalecerlas individualmente y
brindarles acceso a oportunidades de
crecimiento. Contabilidad
especializada por el tipo de entidad.
- Restricciones en el manejo de la
información contable por parte de
extranjeros dispuestos a invertir.
- Mejoramiento del entorno para la
inversión extranjera ante la
comparabilidad y uniformidad de la
información contable.
- Codificación expedita del PUC,
complicando reporte en cuentas
corporativas internacionales.
- Trancisión de codificación PUC,
hacia XBRL eXtensible Business
Reporting Language (lenguaje
extensible de informes de negocios), el
cual esta basado en principios.
Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo
normativo.
Actualidad normativa en Colombia
Ley 1314 de 2009
Sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones,
conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas
específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre
revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros,
interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar,
reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las
operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa,
relevante, digna de crédito y comparable.
Normas de contabilidad y de
información financiera
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública emitió el 5 de diciembre de 2012 el documento denominado:
“Direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales”
Este documento fue sometido a debate y retroalimentación de todos los usuarios y expertos en la materia, así como de las entidades públicas involucradas como Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio Industria y Turismo, y Superintendencias.
El documento recoge los principios, normas, interpretaciones y guías de contabilización de las normas internacionales.
Actualidad normativa en Colombia
- Decreto 4946 de 2011: Aplicación voluntaria de NIIF a partir de 2012.
- Decreto 2706 de 2012: Reglamentación del marco técnico normativo de microempresas.
- Decreto 2784 de 2012: Reglamentación del marco técnico normativo para entidades catalogadas del grupo 1.
- Circular externa 115 – 02 de 2012 Supersociedades: Recomendaciones en relación con las etapas de planeación, transición y obligatoriedad.
- Circular externa 115 – 01 de 2013 Supersociedades: Consideraciones en relación con el plan, proceso e información directa con la implementación del proceso de convergencia.
Actualidad normativa en Colombia
G 1 Emisores de valores, entidades de interés público y grandes empresas, que cumplan con los siguientes requisitos adicionales:
• Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF.
• Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
• Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa.
• Ser matriz asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que aplique NIIF plenas.
NIIF PLENAS
G 2 Empresas de tamaño que no cumplan con los requisitos del literal c del grupo 1. Empresas de tamaño mediano y pequeño que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. Clasificación:
NIIF PARA PYMES
G 3 Personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios establecidos en el art. 499 del ET y normas posteriores que la modiquen.
Microempresas que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en G 2 ni G1
Clasificación:
SIMPLIFICADA
Balance de
aplicación
inicial
Balance
de
transición
Balance de
aplicación
inicial
Balance
de
transición
EF Comparativos Balance de
aplicación
inicial
Tamaño Activos Totales
SMMLV
Valor
(Millones)
Micro Hasta 500 Hasta $283
Ingresos $8.499
Pequeña Superior a 500 y
hasta 5.000
Superior a$283 y
hasta $2.833
Mediana Superior a 5.000 y
hasta 30.000
Superior a$2.883 y
hasta $16.999
Grande Superior a 30.000 Superior a $16.999 o
mas de 200 trab.
SMMLV para el año 2012 $566.700
Tamaño Activos Totales
SMMLV
Valor
(Millones)
Micro Hasta 500 Hasta $283
Ingresos $8.499
Pequeña Superior a 500 y
hasta 5.000
Superior a$283 y
hasta $2.833
Mediana Superior a 5.000 y
hasta 30.000
Superior a$2.883 y
hasta $16.999
Grande Superior a 30.000 Superior a $16.999 o
mas de 200 trab.
SMMLV para el año 2012 $566.700
Clasificación y cronograma
Balance
de
transición
EF Comparativos EF Comparativos
Proceso de convergencia
• Información dirigida a propietarios y gobierno
• Contabilidad para impuestos
• Modelo de costos
• Resultados realizados
• Información dirigida a analistas e inversionistas
• Separación entre Contabilidad-Fiscalidad
• Contabilidad como instrumento para evaluar la
situación presente y futura de la empresa
• Valores razonables
• Resultados totales
HISTORICA 2649
PREDICTIVA IFRS
Proceso de convergencia
Estados financieros
Decreto 2649
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de cambios en el
patrimonio
• Estado de cambios en la
situación financiera
• Estado de flujos de efectivo
NIIF
• Estado de situación
financiera (balance general).
• Estado de resultados
(integrales).
• Estado de cambios en el
patrimonio.
• Estado de flujo de efectivo.
Proceso de convergencia
Preparación y presentación de estados financieros
Criterios de medición Determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido
1. Costo histórico
2. Costo actual o valor en libros
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente-Valor de Uso
5. Valor razonable (Medición
basada en el mercado)
CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS IMPLICACIONES
FISCALES
04 de octubre de 2013
Principios Generales
Ley 1314 de 2009
Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la
materia.
Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de
contabilidad y de información financiera
Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones
tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación
fiscal.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas
últimas.
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los
reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de
contabilidad y de información financiera.
Principios Generales
No habrá intromisión de las normas contables en las
tributarias.
El proceso de convergencia no presupone incidencias
tributarias en ninguna etapa de su presentación.
Principios Generales
Cualquier remisión de las normas fiscales a los principios contables,
durante los primeros 4 años de aplicación de la convergencia, hacen
referencia al marco conceptual contable anterior.
Artículo 165 Ley 1607 de 2012 “Normas contables. Únicamente para efectos
tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas
contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la
entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF–, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los
impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas
que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases
fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables
para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a
partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.
Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta
La norma específica, es decir la tributaria tendrá
prevalencia sobre la contable en materia de
interpretación fiscal. Si no regulan la materia,
aplicará la norma financiera.
Las cuentas de balance que no se aceptan bajo IFRS,
se eliminan en la nueva contabilidad, pero si estos
son fiscalmente aceptados, deben ser mantenidos
desde el punto de vista tributario.
Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta
El costo del activo continúa siendo el cúmulo de erogaciones
asociadas hasta la puesta en funcionamiento del bien. Las
valorizaciones y ajustes por inflación deberán eliminarse.
Fiscalmente las erogaciones asociadas al retiro del bien no se
tienen en cuenta.
Se introduce el concepto de “valor razonable” que es pilar
fundamental de mediciones contables bajo IFRS, por ejemplo
para la depreciación. Fiscalmente se sigue tomando el costo de
adquisición o el valor declarado en el año anterior como base
de depreciación, sin incluir el “valor razonable” contable.
Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta
Importancia de la medición contable del deterioro en cada
activo. Fiscalmente existen excepciones como el crédito
mercantil deberá probarse su demérito fiscal, baja de
inventarios, castigo de cartera y pérdida de activos fijos.
La amortización fiscal de intangibles se hace por lo menos en cinco (5)
años.
La depreciación y amortización contables incluirán
metodologías de acuerdo con la obsolescencia, el desuso o
especificaciones técnicas. Fiscalmente se parte del costo de
adquisición, sin reconocer la revaluación por razonabilidad.
La reducción de saldos y la línea recta son métodos aceptados
expresamente por el Estatuto Tributario.
DATOS DE CONTACTO www.phrlegal.com
Juan Guillermo Ruiz
Felipe Aroca - Barranquilla [email protected]
