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Errores en las Normas Internacionales
Un aporte en pos de una mejora en la calidad
Alfredo Pignatta 30 de agosto de 2019
Asociación Interamericana de Contabilidad Comisión de Investigación Contable
Antecedentes
Introducción
• Soy un gran defensor de las Normas Internacionales por lo que han
aportado, sin embargo me he encontrado con situaciones con las
que discrepo y es mi intención ponerlas a discusión en este ámbito.
• Algunas son temas terminológicos que obviamente tienen poca
importancia pero otros, sin embargo, los considero muy relevantes
ya que significan errores que llevan a una mala presentación de los
Estados Contables
Antecedentes
Objetivo de las Normas Internacionales Contables
• Armonizar los criterios aplicados por las distintas entidades y en distintas regiones y países
• Establecer: Principios, Criterios, Guías que permitan elaborar Estados Contables de Calidad que
suministren información sobre la real situación Económica y Financiera de las empresas.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Contables
Permitió la elaboración de:
– Normas Internacionales de Contabilidad
– Normas Internacionales de Información Financiera
que cumplieran con el objetivo:
de elaborar Estados Contables que dieran INFORMACIÓN DE CALIDAD
sobre la Situación Económica y Financiera de las empresas
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Contables
Sin embargo a calidad se ve disminuida
En la versión de Latino América
– La traducción por medios informáticos
– Haber adoptado criterios sin previamente haberlos adaptados
En las normas originales– Errores en las soluciones contables que, en algunos caso, llevan a
no presentar una buena información sobre la Situación Económica y Financiera
¿Cuáles son los errores?
En orden de dificultad y de IMPORTANCIA, son:
• Errores idiomáticos: ❖ faltas de ortografía!!,
❖ mal uso de palabras
• Uso inadecuado de conceptos contables
• Errores en las soluciones contables adoptadas❖ Por los emisores
❖ Por los usuarios
Errores idiomáticos: - faltas de ortografía, mal uso de palabras
• PYMES
• Propiedades de inversión (NIC 40 y Sección 16)
• Costos por préstamos (NIC 23 y Sección 25)
¿Cuáles son los errores?
Obviamente, en estos casos estas faltas NO son relevante, pero:
- Sin duda, hace perder confianza, o
- Por lo menos empieza a limar la calidad de lo que estamos leyendo.
- Es un documento oficial de Profesionales Universitarios!!!
¿Cuáles son los errores?
Mal uso de conceptos o definiciones contables
• “Estados financieros”
• “Estado de flujo de efectivo”
• “Inventarios”
• “Propiedades, planta y equipo”
• “Provisiones”
2°grupo de errores
Considerando que:
a) La información financiera es la que me muestra la capacidad que tiene la empresa de generar fondos para pagar las obligaciones,
b) La información económica es la que me muestra la capacidad o forma en que se generan utilidades y varía el patrimonio como consecuencia de ello.
Estados Financieros
Contenido de los
Informes Contables Básicos
o Informes con contenido financiero
▪ Estado de Situación Patrimonial (o Financiera)
▪ Estado de Flujo de Fondos
o Información con contenido económico
▪ Estado de Resultados del Ejercicio
▪ Estado de Otro Resultado Integral
▪ Estado de Cambios del Patrimonio
o Notas a los estados
Los informes contables lo componen: • DOS que me dan información financiera (ESP y EOAF)
• TRES que me dan información económica, (el ER, el ORI y EEP)
Llamarles: “estados financieros” al conjunto es incorrecto y engañoso
Deberíamos llamarles:- Estados Económicos y Financieros, o
- Estados Contables ya que son estados que emanan del sistema contable.
ESTADOS FINANCIEROS?
Distintos conceptos de Flujo de “Fondos”
- Efectivo
- Disponibilidades
- Efectivo y Equivalente de Efectivo
- De Libre Disponibilidad (Capital de Trabajo)
TODOS TIENEN CONTENIDO DISTINTOS
“Estado de Flujo de Efectivo”
El Estado que se pretende hacer es el de:
“Flujo de Efectivo y Equivalente de Efectivo”,
sin embargo le llamamos:
“Estado de Flujo de Efectivo”
También estamos dando un nombre que no representa lo que es!
¿Cuáles son los errores?
El diccionario de la Real Academia define esta palabra como:
1. “Asiento de los bienes y demás cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisión”.
2. “Papel o documento en que consta el inventario.” “Libro de inventarios”
Obviamente, se puede hablar de:
“Inventarios de deudores”, “Inventario de bienes de uso”, “Inventario de acreedores”, “Inventario de mercaderías”, Inventario general, etc.
Inventarios
Inventarios
El concepto de “Inventarios” no tiene nada que ver con el concepto que se quiere mostrar en un balance.
Las palabras más utilizadas en países de habla hispana son:
“Mercadería”, o
“Realizable”, o
“Bienes de cambio”.
En todos estos casos reflejan el concepto que se quiere informar.
En las traducciones para Latinoamérica
“Propiedades, Planta y Equipo”
Los bienes en el activo se clasifican por su “destino” y NO por su “naturaleza”,
ej.:
Un “Equipo de computación» que uso, se clasificará en este título,
Si compro y vendo «Equipos de computación» similares debemos incluirlo en Bienes de Cambio o Mercaderías.
En las traducciones para Latinoamérica
“Propiedades, Planta y Equipos”
• Puedo tener: “Propiedades”; “Plantas” o “Equipos”
que:
NO se incluyen en este capítulo
• Existen otros bienes (Vehículos, muebles y útiles, instalaciones) que no son P. P. y E. pero:
SI pueden incluirse.
En las traducciones para Latinoamérica
“Propiedades, Planta y Equipos”
¿Cómo llamarles?
• En España y Francia : Bienes Materiales Inmovilizado
• En algunos países de América: Activos Fijos
• En otros países de América: Bienes de Uso
Cualquiera de ellas definen con mayor claridad y corrección el Activo
Provisiones
La norma (NIC 37) incluye en este título a:
Los pasivos contingentes, inciertos de su ocurrencia o su monto, en los cuales es “probable que, para satisfacerlos, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos”.
Es decir que estamos “previendo” la ocurrencia de la
contingencia y deberíamos transmitir esa incertidumbre
“Prever” es totalmente distinto de “Proveer”.
Al título de este capítulo deberíamos llamarle: Previsiones
Comprensibilidad
El usar las palabras correctas lleva a una buena comunicación y por lo tanto a una correcta información
Los PRINCIPALES ERRORES están en algunas soluciones contables adoptadas:
Por los Emisores
Por los Usuarios
Algunas soluciones son discutibles
Pero otras:
Son verdaderos errores que llevan a mostrar una situación económica y financiera errónea
3er. Grupo de Errores
Errores en las soluciones adoptadas
Por los emisores:• Tratamiento de los Activos contingentes
• Eliminación de los Resultados y Flujo de Fondos “extraordinarios”
• Reconocimiento de ganancias en actividades forestales
• Conversión a moneda extranjera (moneda funcional a moneda de
presentación)
Por los Usuarios:
• La Inflación
Por los emisores:
“Activos contingentes”
No se reconocen como activos Aún cuando se cumplan los requerimientos del Marco Conceptual de que:
- se pueda cuantificar de manera confiable, y
- exista probabilidad de ingresos:
Sin embargo los PASIVOS: SI se reconocen
Errores en las soluciones adoptadas
Por los emisores:
Eliminación de los
Resultados y Flujo de Fondos “extraordinarios”
En las primeras normas se prescribía su presentación
Pero…
Históricamente se fue restringiendo su presentación y finalmente se llegó a su eliminación total
Errores en las soluciones adoptadas
Para los usuarios es importante conocer “lo que pasó”
pero, tan o más importante es
Proyectar “lo que pasará”
y para ello es necesario separar:
lo “NORMAL”
de lo “EXTRAORDINARIO”
Errores en las soluciones adoptadas
El Marco Conceptual
“Para que una información sea relevante tiene que tener valor confirmatorio o predictivo”
Para predecir es necesario separarlos Resultados y Flujo de Fondos
“NORMALES” de los “EXTRAORDINARIOS”
Errores en las soluciones adoptadas
Errores en las soluciones adoptadas
“Reconocimiento de ganancias en actividades forestales”
Según el Marco Conceptual las ganancias se deben reconocer:
- Cuando se pueda cuantificar de manera confiable, y
- Exista probabilidad de ingresos:
En los casos de forestación:
Es imposible determinar u cuantificar de manera confiable ingresos que se producirán dentro de 10 o más años, además de faltarle la cualidad de disponibilidad de la ganancia
Debería ser: “Otro Resultado Integral”
Errores en las soluciones adoptadas
Lo visto son errores puntuales, sin embargo
Los mayores errores son los que modifican y alteran los estados contables en su conjunto
Tal es el caso de los problemas derivados del cambio del valor de la moneda tanto en lo que tiene que ver con:
- Las fluctuaciones en relación a otras monedas, o
- La variación en los niveles de precio (inflación)
ProblemasLatinoamericanos
Relacionados con la moneda:
1 La Inflación
2 Economías Bi-Monetarias
Errores de las Normas Internacionales
No contemplar o desconocer la realidad latinoamericana
Por lo tanto, sus problemas:
- No se tratan, o
- Dan Soluciones erróneas
- Se interpretan erróneamente
Errores en las soluciones adoptadas
Por los Emisores:• Conversión a moneda extranjera (moneda funcional a moneda de
presentación)
• Cifras comparativas del ejercicio anterior
Por los Usuarios:• Tratamiento de la Inflación
¿Cuáles son los errores?
ERRORES EN RELACIÓN A LA MONEDA DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN
1 Moneda y la Contabilidad
Soluciones inadecuadas:
2 Conversión a Moneda Extranjera
3 Inflación
La Moneda y la Contabilidad
1. Funciones de la moneda
2. La función de la “moneda” en la Contabilidad
3. Objetivos de la “moneda” en:
- La presentación de Estados Contables
- La preparación de Estados Contables
.LA MONEDA
FUNCIONES:
-Punto de vista jurídico
-Punto de vista económico
LA MONEDA
FUNCIONES:
Punto de vista jurídico
CURSO LEGAL
Capacidad para cancelar obligaciones
LA MONEDA
FUNCIONES desde el:
Punto de vista económico:
• “Medio de cambio” de bienes y servicios• “Unidad de medida” de valor• “Portador de valor” en si mismo
preparación
Cuál es la “función” de la moneda en:
transacciones
ejercicioCierre
Presentación de E.C.
presentación
registración
¿Qué características tiene la moneda a ser utilizada en las
TRANSACCIONES
Es un
MEDIO DE CAMBIOLa moneda puede ser cualquiera y variada pero se debe REGISTRAR en UNA, normalmente la de curso legal en el país
.
¿Qué características debe tener la moneda a ser
utilizada en la PRESENTACIÓN?
Ayuda a:
INTERPRETAR o COMPRENDER los estados contables.
NO DEBE
¡CAMBIAR LA INFORMACIÓN!
¿Qué características debe tener la moneda a ser utilizada en la
PRESENTACIÓN?
La moneda: Portador de Valor
¿Qué características debe tener la moneda a ser
utilizada en la PREPARACIÓN de
los Estados Contables
Ayudar a cumplir con los
objetivos de los estados contables.
Informar sobre:- Situación Financiera- Situación Económica (Resultados)
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
INFORMACIÓN FINANCIERA : E. S. P.
Vs. v
Información Económica: E. R. y O. R. I
Cambios en la situación financiera: E. F. F.
Ganancias
RECURSOS OBLIGACIONES
Pérdidas
Ingresos. Egresos
vs.
vs.
vs.
.
Debe permitir “medir” para “comparar” el valor
de las transacciones para:
a ) Medir la capacidad de cancelar obligaciones
b) Medir y Determinar el resultado.
c) Medir y Comparar Ingresos y egresos
Moneda : Unidad de medida
.Cual es la moneda que me permite:
- Medir y determinar el Resultado
- Medir y determinar la capacidad de cancelarobligaciones
Moneda : Unidad de medida
Ejemplo Operaciones: en Dólares
• Compra auto US$ 11.000. Tipo de cambio $ 30
• Vende el auto US$ 10.000. Tipo de cambio $ 35
Resultado: Pérdidas US$ 1.000
Registraciones: en Pesos
Ventas $ 350.000
Costo de ventas $ 330.000
Resultado: Ganancia $ 20.000
¿Qué debemos informar?
Ejemplo Operaciones: en Dólares
Registración: en Pesos
Venta US$ 10.000. 35 $ 350.000
Compra US$ 11.000. 30 $ 330.000
Pérdidas US$ ( 1.000) Ganancia $ 20.000
Que debemos informar:
¿Una pérdida o una ganancia?
EjemploEn el caso planteado:
¿Se puede distribuir dividendos?
¿El fisco debe cobrar Impuestos a las Ganancias?
¿Podemos dar participación a los empleados en las Ganancias?
Análisis de dos situaciones
• Todas las operaciones son en pesos
• Todas las operaciones son dólares
Debe ser la MONEDA en la que “FUNCIONA” la empresa
. Por lo tanto la moneda debe ser:
.
a) La moneda en que realizan sus transacciones
b) La moneda en que pagan sus obligaciones
Según NIC 21La moneda Funcional es la moneda:
a) En que estén fijados precios de venta o cobro de los bienes y servicios o que se tomen de base para su fijación
b) Que influya al determinar los costos o pagos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos
Moneda funcionalSegún NIC 21
En segundo lugar, si existe dificultad, los siguientes factores también pueden suministrar evidencia :
a) La moneda en la cual se generan los fondos de las
actividades de financiación
b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las actividades de operación.
Por lo tanto: la
Moneda de PreparaciónDebe ser la:
Que mostramos la situación financiera y determinamos el resultado
y es……
MONEDA FUNCIONAL
Problemas:1. La moneda funcional (de preparación) es distinta a la
moneda de registración o a la moneda depresentación
2. La moneda funcional cambia de valor(inflación).
Primer Problema:
La moneda funcional
es distinta
A la moneda de Registración
o
A la de Presentación
Procedimiento de conversión
Según las NIIF (NIC 21): Se deberá convertir :
De: moneda de Registración
A : moneda de Preparación
Aplicando el Método:
Temporal, o
Monetario, no Monetario
Procedimiento de conversión
Según las NIIF (NIC 21 y Fasb 52):
Se deberá convertir
De: moneda de Preparación (funcional)
A : moneda de Presentación
Método:
Activos y pasivos: T/C cierre
Ingresos y Egresos: T/C de la transacción
Críticas al procedimiento de la NIC 21 y Fasb 52
Los “dólares” del activo y pasivo quedan valuados a los a la cotización de cierre de ejercicio, lo cual es correcto, pero…
las cuentas de resultado quedan valuados a los “pesos” históricos,
Con lo cual NO representan el valor de la transacción en su moneda funcional.
¿Qué características debe tener la moneda a ser
utilizada en la PRESENTACIÓN?
Ayuda a INTERPRETAR o COMPRENDER los estados contables.
No debe
CAMBIAR LA INFORMACIÓN
EjemploTransacción en dólares (moneda funcional)
Moneda de:
Preparación (Moneda Funcional: Dólar)
Presentación (pesos)
Ejemplo Operaciones: en Dólares (Mon. Funcional)
• Compra auto: US$ 11.000.
Tipo de cambio: US$ 1 = UR$ 30
• Venta el auto: US$ 10.000.
Tipo de cambio: US$ 1 = UR$ 35
Procedimiento de conversión
Según NIC 21 (y el Fasb 52)De moneda de Preparación (Funcional): Dólar
A moneda de Presentación: Pesos
Párrafo 39
Activos y pasivos:
Tipo de cambio cierre
Ingresos y egresos:
Tipo de cambio de cada transacción
Ejemplo Operaciones: en Dólares (moneda funcional)
Moneda de presentación: en Pesos
Según NIC 21 y Fasb 52
Preparación Presentación
Venta US$ 10.000. 35 $ 350.000
Compra US$ 11.000. 30 $ 330.000
Pérdidas US$ (1.000) Ganancia $ 20.000
Presentamos una ganancia cuando deberíamos haber mostrado una
pérdida. Como si la moneda funcional fuera el peso
Ejemplo Operaciones: en Dólares (moneda funcional)
Moneda de presentación: en Pesos
Preparación Deberíamos Presentar
Venta US$ 10.000 35 $ 350.000
Compra US$ 11.000. 35 $ 380.000
Pérdidas US$ ( 1.000) Pérdida $ (35.000)
En los dos estados :
presentamos el mismo resultado expresado en las respectivas
moneda
Críticas al procedimiento de la NIC 21
De la aplicación de este procedimiento
Las cuentas de resultado quedan valuados a los “pesos” históricos, lo cual es incorrecto ,
ya que:
NO representan el valor de la transacción en su
moneda funcional.
Críticas al procedimiento de la NIC 21 y el Fasb 52
Si la Moneda funcional hubiera sido el Peso :
El Resultado hubiera sido también una ganancia de
$ 20.000!
ENTONCES:
¿Para qué es necesario definir una moneda funcional?
2º EjemploNegocio conjunto: 3 Socios
1 Europeo (Español)
2 Estadounidense
3 Uruguayo
Transacción en dólares (moneda funcional)
Monedas de Preparación : Dólar
Monedas de Presentación:
Euro
Dólar
Peso Uruguayo
US$ UR$ €
Compra 1 30 0.82
Venta 1 35 0.90
Cotizaciones
US$ UR$ €
Estados enviados a cada socio según NIC 21 y Fasb 52
venta 10.000 350.000 9.000
costo 11.000 330.000 9.000
-1.000 20.000 0
¿Cuál es el resultado de la empresa?
US$ UR$ €
Lo CORRECTO sería:Tomar para la conversión el T/C de cierre
Venta 10.000 350.000 9.000
Costo 11.000 385.000 9.900
-1.000 -35.000 -900
Cada uno recibe el MISMO RESULTADO determinado en la moneda funcional
Otro error de la NIC 21Cifras comparativas
Las cifras comparativas se convierten a los tipos de
cambio históricos!!!!
Con esta norma:
También las cifras comparativas de los Activos y Pasivos también muestran una información inadecuada.
Nuevamente:
¿Para que se determina una moneda funcional?
Conclusión1. La conversión propuesta provoca un cambio en la
información
2. El Resultado surge de la moneda de presentación y no importa cual es la moneda funcional :
¿para que determinamos la moneda funcional?
3. En un negocio conjunto se presentan varios resultados de un mismo negocio
4 Las cifras comparativas no muestran el valor de la moneda funcional
Cambios de valor de la moneda funcional (inflación)
Pierde la cualidad esencial de una unidad de medida:
SER CONSTANTE
2° Problema:
Cambios de valor de la moneda funcional (inflación)
$ 3 + $ 4 = ¿ 7 ?
2° Problema:
Efectos de la INFLACIÓN
1. Se acumulan cifras de distinto valor
2. No permite la Comparabilidad de las cifras
3. No determina la ganancia o pérdida derivada de la tenencia de Activos y Pasivos monetarios
Cambios de valor de la moneda funcional (inflación)
En este caso el error no es de la NORMA
Es de los usuarios que la aplican
2° Problema:
NIIFNIC 29
Considera la situación de
Hiperinflación
HiperinflaciónDefinición: NIC 29 párrafo 2
“ …la información sobre los resultados de las operaciones y la situación financiera en la moneda local sin reexpresar no es útil...”
“La moneda pierde poder de compra a tal ritmo que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable.”
HiperinflaciónNIC 29 – Párrafo 3
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
Hiperinflación
NIC 29 – Párrafo 3Características del entorno económico indicativas de hiperinflación
Cualitativasa) Ahorro en bienes no monetarios
b) Precios de los principales productos
c) Precios a créditos e intereses tienen un componente de ajuste
d) Salarios, precios, tarifas están sujetos a ajustes
Cuantitativa
a) En tres años la inflación se aproxima al 100%
CONCLUSIÓN
Si la inflación afecta en forma significativa la Información brindada por los Estados
Financieros
SE DEBERÁ AJUSTAR LOS ESTADOS PARA CORREGIR LAS DEFICIENCIAS QUE PROVOCA LA INFLACIÓN
Debería haber una NORMA que trate el tema
Solución:Reexpresar los estados financieros y
Presentarlos expresados en:
“una”
moneda del mismo valor
Inflación
La NIC 29 trata
adecuadamente el tema
Sin embargo,
- Importantes organismos Internacionales
- Importantes firmas de auditores
NO APLICAN LA NORMA
InflaciónImpacto en empresas uruguayas:
Caso de bancos:No contemplar la inflación en los Estados Contables fue la causa de distribución de “utilidades” que no existían y llevó la quiebra a muchos y a importantes crisis bancarias
Caso de empresa industrialesMuestran pérdidas de patrimonio que no son tales.
(Sus bienes de uso están expresadas en moneda de poder adquisitivo de varios años antes)
Estos errores no desconocen ni invalidan lo mucho que han
aportado las Normas Internacionales a las prácticas
contables
Sin embargo considero que su corrección mejoraran la calidad de
los Estados Contables
