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PROPOSICIÓN DE NORMA FORAL DEL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES

Noviembre 2013

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Proposición de NF del IS Gipuzkoa

Reforma integral y simplificación del Impuesto.

Nuevo concepto de microempresas. Requisitos: i) realización de explotación

económica, ii) menos de 2 millones de volumen de operaciones o de activo, iii) menos

de 10 empleados y iv) no se hallen participadas en más de un 25% por empresas que

no reúnan alguno de los requisitos.

o Mismos beneficios fiscales que las pequeñas empresas, además de:

Posibilidad de amortizar conjuntamente. Deducible cada ejercicio el 25% del

valor neto fiscal del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

(excepto vehículos).

Se considerará deducible de su base imponible el 20% de su base imponible

positiva, en concepto de compensación tributaria por las dificultades inherentes

a su dimensión.

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Matización del concepto de explotación económica:

o El 85% de los ingresos del ejercicio correspondan a rentas procedentes del

desarrollo de actividades empresariales o profesionales. Se computaran dentro

de los ingresos los dividendos de entidades que desarrollen explotaciones

económicas.

o Para las actividades empresariales procedente de bienes inmuebles

(arrendamiento, compraventa,..) se requiere:

Plantilla media anual de 5 trabajadores por cuenta ajena a jornada completa y

con una dedicación exclusiva a la actividad.

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Amortizaciones:

o Para edificaciones: posibilidad de utilizar un criterio de distribución diferente del

precio de adquisición (valor del suelo y del terreno) con criterios basados en el

valor de mercado.

o Posibilidad de alargar la vida útil de un elemento patrimonial inactivo siempre que

se cumplan los siguientes requisitos:

paralización superior a 1 año

no se amortice durante la paralización

se identifiquen las instalaciones afectadas.

o Nuevos coeficientes de amortización (tabla fiscal y coeficiente anual máximo).

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Amortizaciones:

o Libertad de amortización:

Se eleva a 1.500€ (antes 600€) el límite del valor unitario de los elementos

del inmovilizado que pueden beneficiarse de la libertad de amortización.

Libertad de amortización (microempresas y pequeñas empresas) y

amortización acelerada (medianas empresas) de elementos del inmovilizado

material nuevos, incluidos elementos construidos por la propia empresa y los

encargados en virtud de una ejecución de obra (excepto edificios y

vehículos).

Se elimina la libertad de amortización para las Sociedades Laborales, los

activos mineros y para las entidades asociativas prioritarias.

Reducción del 20% al 12,5% del impuesto anualmente deducible por intangibles

de vida útil indefinida y fondo de comercio financiero.

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Limitación de la deducibilidad de determinados gastos.

o Se añade la limitación de la deducción de los gastos financieros relacionados con

la adquisición, arrendamiento, reparación,… a la utilización de vehículos turismo.

Eliminación de la doble imposición vía no integración.

o No se integrará el en la base imponible el 100% de los dividendos o

participación en beneficios. Requisitos:

La participación sea superior al 5% (3% sociedades cotizadas)

Que la entidad participada se encuentre sujeta y no exenta al IS o un

impuesto análogo.

Que los beneficios procedan de la realización de actividades empresariales.

Si no se cumplen los requisitos la exención será del 50%.

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Eliminación de la doble imposición vía no integración.

o No se integrará el en la base imponible las plusvalías derivadas de la

transmisión de participaciones. Mismos requisitos que para los dividendos.

Si los requisitos 2º y 3º no se cumplen en cada uno de los ejercicios de tenencia

de la participación, la no integración se aplicará del siguiente modo:

No se integrará la parte de los beneficios no distribuidos que corresponda con

los beneficios generados en los ejercicios en los que se cumplan

conjuntamente los dos requisitos.

No se integrará la renta no procedente de beneficios no distribuidos de los

ejercicios en los que se cumplan los requisitos. La renta se calculará de forma

lineal

La parte de la renta que no tenga derecho a la no integración, tendrá derecho a la

deducción por doble imposición.

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Reinversión de beneficios extraordinarios:

o Se elimina la posibilidad de aplicar dicho beneficio fiscal el 60% de las rentas

derivadas de la transmisión de participaciones con un % de participación superior

al 5%, aunque la reinversión podrá materializarse en compra de participaciones

que cumplan ciertos requisitos.

o En el caso de transmisión de los elementos reinvertidos antes del plazo exigido,

para la no integración de la renta deberá volverse a reinvertir en un plazo de 3

meses.

o En el caso de no realizarse la reinversión se integrará en la base imponible las

cantidades no integradas además de un 15%.

o Se añade que dicho régimen fiscal es compatible con la libertad de amortización

y la amortización conjunta (antes únicamente con la amortización acelerada).

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Operaciones Vinculadas. Nuevos supuestos de no obligación de documentar:

o Las microempresa o de pequeña, cuando el total de las operaciones realizadas

con partes vinculadas no supere los 250.000€ de valor de mercado ni suponga más

del 20% de su volumen de operaciones.

o Las medianas empresas, cuando el total de las operaciones realizadas con

partes vinculadas no supere los 400.000€ de valor de mercado ni suponga más

del 15% de su volumen de operaciones.

o Las realizadas en el período impositivo con la misma parte vinculada, cuando el

conjunto de esas operaciones no supere los 500.000€ de valor de mercado.

o Exclusión a la obligación de documentación de microempresa o de pequeña o

mediana empresa, respecto de las siguientes operaciones: prestaciones de

servicios realizadas por personas físicas vinculadas, operaciones de financiación

y los arrendamientos de inmueble con determinados requisitos.

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Subcapitalización:

o Regla general: cuando en endeudamiento neto de una entidad con otra entidad

vinculada supere del resultado de aplicar el coeficiente 3 al patrimonio neto, los

intereses que correspondan con el exceso no se consideran deducibles y tendrán la

consideración de dividendos.

o Como novedad dicha regla es aplicable a entidades residente (antes únicamente a

entidades no residentes).

o La regla general no será aplicable cuando la deuda no exceda de 10.000.000€.

Incentivos fiscales para fortalecer la capitalización de las empresas:

o Por incrementar el patrimonio neto de la empresas.

Reducción de la base imponible del 10% del incremento del patrimonio

(Microempresas y pequeñas empresas -> 14 %)

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Incentivos por destinar parte del resultado contable a una reserva especial.

o Reserva especial para la nivelación de beneficios

Se incentiva a aquellas entidades que destinen parte del resultado contable positivo a

una reserva especial

Reducción de la base imponible del 10% que no podrá superar el 15% de la base

imponible (microempresas y pequeñas empresas incremento de los % en 5%)

o Reserva especial para el fomento y el reforzamiento de la actividad productiva

Reducción de la base imponible en el 60% del importe de su resultado contable

positivo que se destine a la dotación de una reserva especial con el límite del 45% de

la base imponible.

Las cantidades dotadas a esta reserva especial deberán destinarse en 3 años a

alguna de las siguientes finalidades: i) adquisición de activos no corrientes nuevos, ii)

adquisición de elementos patrimoniales que dan derecho a la deducción de medio

ambiente…

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Incorporación de una tributación mínima. Las deducciones no pueden dar lugar

a una cuota efectiva inferior al 13% (11% microempresas y pequeñas empresas)

Los porcentajes se reducen en 2 puntos % si la entidad mantiene o incrementa su

promedio de plantilla laboral con carácter indefinido respecto al del ejercicio anterior.

Estos límites no se tendrán en cuenta con la deducción en investigación,desarrollo e innovación, pudiendo llegar a ser en este caso la cuota efectivaigual a cero.

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Mantenimiento de las deducciones que reactiven la actividad económica yque generen empleo:

o Deducción por adquisición de activos fijos nuevos

o Deducción por gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

o Deducción por gastos relacionados con el desarrollo sostenible

o Deducción por creación de empleo (4.900€ por contrato).

Eliminación de ciertos regímenes tributarios especiales (como el régimen de

promoción de empresas) e incorporación de otros al régimen general.

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Eliminación del régimen de promoción de empresas, aunque se añade que los interese de los

préstamos participativos no se integrarán cuando se cumplan los siguientes requisitos:

o Que el préstamo cumplan con determinados requisitos

o Que el interés sea la remuneración de los beneficios (no interés fijo)

o Que el préstamo se destine al desarrollo de nuevas actividades.

o Que la entidad prestamista participe en la entidad prestataria en al menos un 25% (15%

entidades cotizadas).

o Que la participación se hubiese poseído de manera ininterrumpida durante 1 año

anterior al día en que sea exigible el interés variable o que se mantenga dicho %

posteriormente.

El importe no integrado no podrá ser superior al 20% de los beneficios de la entidad prestataria ni

superar la cantidad resultante de aplicar al saldo medio del préstamo participativo el 150% del

tipo de interés de demora vigente.

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Bienes y derechos no contabilizados o no declarados.

o Se regula como una nueva INFRACCIÓN TRIBUTARIA el no cumplir con la

obligación de información de los bienes y derechos situados en el extranjero.

o La sanción ascenderá a una multa pecuniaria del 150% de la cuota resultante

de imputar el valor de los bienes situados en el extranjero al periodo impositivo

más antiguo no prescrito.

PROPOSICIÓN DE NORMA FORAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Noviembre 2013

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Proposición NF IRPF GIPUZKOA

Actividades económicas:

o Se elimina el régimen de módulos.

o Actividad de arrendamiento o compraventa de inmuebles: Exige persona

contratada a jornada completa (no vinculada) pero elimina requisito de

local.

Valoración de rentas estimadas:

o Presunción de onerosidad en inmueble cedido en arrendamiento o

subarrendamiento sin retribución: 5% del valor de dicho inmueble

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Cuota Integra:

o Nueva escala base liquidable general:

Base liquidable general hasta Cuota íntegra

Resto base liquidable hasta Tipo aplicable

0 0 15.550 23

15.550 3.576,50 15.550 28

31.100 7.930,50 15.550 35

46.650 13.373,00 19.990 40

66.640 21.369,00 25.670 45

92.310 32.920,50 30.760 46

123.070 47.070,10 56.390 47

177.460 73.573,40 en adelante 49

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Cuota Integra:

o Nueva escala base liquidable ahorro:

Parte de base liquidable del ahorro Tipo aplicable

Euros %

Hasta 2.500 20

Desde 2.500,01 hasta 10.000,00 21

Desde 10.000,01 hasta 15.000,00 22

Desde 15.000,01 hasta 30.000,00 23

Desde 30.000,01 en adelante 25

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Minoración de la cuota:

o La deducción general de 1.389 euros pasa a ser una minoración de la

cuota integra general

Rendimientos de capital inmobiliario:

o Se equipara el tratamiento de subarrendamiento de viviendas con el

arrendamiento de viviendas, limitándose el gasto deducible por

subarrendamiento al 20%.

Deducción por alquiler de vivienda habitual:

o Se mantiene deducción del 20% hasta un límite de 1.600 euros.

o Los contribuyentes con edad inferior a 30 años o titulares de familia

numerosa, aplicarán una deducción del 25% con el límite de 2.000 euros.

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Deducción por adquisición de vivienda habitual:

o Aumenta del 15% al 18% el porcentaje de deducción aplicable (23% en caso

de tener menos de 30 años o ser titular de familia numerosa).

o Deducción máxima anual: 1.530 euros (1.955 euros en caso de tener menos

de 30 años o ser titular de familia numerosa).

Deducción por participación de los trabajadores en la empresa:

o 1.200€ (antes 1.800 €) de límite anual máximo por cantidades satisfechas

para la adquisición-suscripción de participaciones de la entidad.

o Deducción del 10% con límite anual de 6.000 euros de cantidades

satisfechas provenientes de préstamos de Fondos constituidos por las

Administraciones Públicas Vascas destinadas a la adquisición-suscripción

participaciones de la entidad.

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Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

o Deducción del 20% para los “business angel” con la base máxima de 50.000

euros.

Ganancias Patrimoniales de trasmisión de valores admitidos a negociación:

o Opción de aplicar un nuevo gravamen especial del 3% sobre el valor de

transmisión de los valores (si conjunto de valores de transmisión < 10.000 €).

Tributación conjunta:

o No aplicable para casos de convivencia, una vez producida la separación

legal.

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Proposición NF IRPF GIPUZKOA.

Libro registro de operaciones económicas:

o Sustituye a los libros registro ya existentes, y se divide en los siguientes

apartados:

Ingresos y facturas emitidas.

Gastos y facturas recibidas.

Bienes de inversión.

Determinadas operaciones intracomunitarias.

Provisiones y suplidos.

Avda. de Tolosa, 75 – 2º 20018 Donostia - San Sebastián

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