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RECONOCIMIENTO POSTERIOR
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocer a su costo de adquisición menos su depreciación acumulada y el monto acumulado por perdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros.
DEPRECIACIÓN
Cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad está adquiriendo una cantidad de utilidad que habrá de coadyuvar en la producción y/o en los servicios durante toda su vida útil.
La depreciación es un proceso de distribución del costo de adquisición entre los distintos periodos que se beneficiaron con el uso del activo y no un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico ni la baja del valor del mercado del activo.
Definición según la NIF C-6
La distribución sistemática y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
Fórmula
Monto depreciableVida útil
Depreciación =
Normas aplicables
La NIF C-6 requiere que cada componente cuyo costo de adquisición sea importante en relación con el total de una partida de propiedades, planta y equipo, y que particularmente tiene una vida útil distinta del resto de los componentes que la integran, debe depreciarse de forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a depreciación.
El cargo por depreciación de cada periodo debe
reconocerse en los resultados de éste, en los
renglones de costos y gastos que
correspondan, salvo por la porción que deba
incluirse en el costo de otro activo.
Gastos de venta DepreciacionesGastos de administración Depreciaciones Depreciación acumulada de…
Registro de la depreciación del ejercicio
A manera de ejemplo, tenemos la depreciación de maquinaria y equipo de producción, que se
incluirá en los costos de transformación de los
inventarios.
Gastos de fabricación Depreciaciones
Depreciación acumulada de…
Registro de la depreciación del ejercicio
Otras normas aplicables a la depreciación contenidas en la NIF son:Una entidad debe distribuir el monto inicialmente reconocido con respecto a una partida entre sus componentes importantes.
Un componente puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y método utilizados para otros componentes de la misma partida.
En la medida en que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, también debe depreciar de forma separada el resto de la partida como un solo componente.
Si la entidad tiene diversas expectativas de vida útil para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar dicho resto, de tal forma que representen fielmente el patrón de obtención de beneficios económicos futuros o la vida útil de sus partes, o ambas.
La entidad puede elegir depreciar de forma separada las partes que componen una partida y no tengan un costo de adquisición importante en relación con el costo de adquisición total.
Periodo de depreciación
A partir de la fecha en que los componentes de propiedades, planta y equipo estén disponibles para su uso en las condiciones y ubicación necesarias para operar según lo previsto por la administración, deben empezar a depreciarse, aplicando bases y métodos consistentes y debe cesar en la fecha más temprana entre aquella en que el componente se clasifique como destinado a ser vendido.
Costo de adquisición
Es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, por un activo al momento de su adquisición.
Monto depreciable
Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y, en su caso, las pérdidas por deterioro acumuladas.
Monto depreciable = Costo de adquisición – Valor residual (de desecho)
Monto recuperable
Es el máximo beneficio económico que podría obtener un activo
Valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho)
Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperará al finalizar su vida útil de servicio.
Monto neto en efectivo o equivalentes que la entidad podría obtener por la disposición de un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil, después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio.
La NIF C-6 lo define como:
Valor especifico de un activo para una entidad (incluye valor de uso)
Es el valor presente de los flujos de efectivo futuro que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición al término de su vida útil
Es el costo de adquisición por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.
Valor Neto en libros
Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Vida útil
Se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la entidad.
Esta vida útil se determina teniendo en consideración periodos que sean justificados y, además, que sean relevantes para la entidad.
Vida útil de un componente.
a) Es el peri
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d.
b) Es el periodo en que la entidad espera obtener del activo, por su funcionamiento, cierto número de unidades de producción o similares.
Para determinar la vida útil del componente, la NIF C-6 indica que deben tomarse en cuenta todos los factores siguientes:
La utilización prevista del componente.
El desgaste físico esperado
La obsolescencia técnica
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del componente.
Factores de limitaciones
•Intensidad de uso•Acción de los elementos•Adecuación de mantenimiento•El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los desechos legales protegidos por la ley durante un periodo limitado.
Limitaciones físicas sobre la
vida:
Factores de limitaciones
•Desarrollo tecnológico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo.•Crecimiento o expansión de negocios para los cuales e activo es inadecuado.
Limitaciones
económicas sobre la
vida:
Métodos de depreciación
El método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón con base en el cual se espera que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros del componente, considerando las políticas de la entidad y las características del bien.
Métodos para el cálculo de la depreciación
a) Método de actividad • Método de unidades productivas o de uso• Métodos de horas trabajadas
b) Método de línea recta
Método de cargos decrecientes• Método de suma de números dígitos,• Método de saldos decrecientes:
-métodos con saldos con doble declinación- método de saldos con declinación a 150%
d) Métodos de depreciación especial
• Métodos de grupo y compuestos• Método híbridos o de combinación
Activo: Equipo de reparto
Costo de adquisición $ 108,000.00
Valor residual (desecho) $ 8,000.00
Monto depreciable $ 100,000.00
Vida útil estimada
Tiempo 5 años
Unidades de producción 640000 unidades (kilómetros)
Para ilustrar los métodos y con la finalidad de compararlos, emplearemos los mismos datos en todos los casos como ejemplo:
Método en línea recta
Se basa en la suposición de que la disminución de la utilidad de un componente es la misma de cada periodo, en razón de que los activos consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicio, es decir, no debe existir disminución en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
Su uso da como resultado una carga uniforme por gasto de depreciación durante cada año de la vida útil de un componente. Por tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, vía gastos de operación.
Método en línea recta
Costo de adquisición – Valor residual (de desecho)Vida útil
Depreciación anual=
Ejemplo
$108,000.00– $8,000.005
Depreciación anual= = $ 20,000.00
Ajustes para registrar la depreciación
Gastos de venta $20,000.00
DepreciacionesDepreciacion acumulada de equipo de reparto $20,000.00
Registro de depreciación del ejercicio
Presentación de la depreciación acumulada en el estado de posición financiera
Alfa y Omega, S.AEstado de posición financiera al 31 de diciembre de 20X2
ActivoCirculante No circulante Propiedades, planta y equipo Equipo de reparto $ 108,000.00
Depreciación acumulada $ 20,000.00 $ 88,000.00
Programa de depreciación por línea recta
Fecha Precio de costo Tasa de depreciación Importe
depreciableDepreciación anual
Depreciación acumulada Valor en libros
01-01-X2 $ 108,000.00 $108,000.00
31-12-X2 20% x $100,000.00 $20,000.00 $ 20,000.00 $ 88,000.00
31-12-X3 20% x $100,000.00 $20,000.00 $ 40,000.00 $ 68,000.00
31-12-X4 20% x $100,000.00 $20,000.00 $ 60,000.00 $ 48,000.00
31-12-X5 20% x $100,000.00 $20,000.00 $ 80,000.00 $ 28,000.00
31-12-X6 20% x $100,000.00 $20,000.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00
Método de unidades producidas
Este método es más apropiado para ciertos activos, tales como maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciación puede basarse en unidades producidas, kilómetros recorridos u horas trabajadas.
Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por
lo que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo, es decir, podrá expresarse en horas,
unidades de producción o, como se muestra en el ejemplo, en kilómetros recorridos.
Depreciación por unidad de producción:
Costo de adquisición - Valor residual (de desecho)Vida útil en unidades
Método de Unidades producidas
Ejemplo:
El estudio determinaron que el equipo de reparto recorrerá el siguiente kilometraje en los cinco años de su vida útil.
Primer año 144 000 Km
Segundo año 192 000 Km
Tercer año 160 000 Km
Cuarto año 96 000 Km
Quinto año 48 000 Km
Total 640 000 km
$108,000.00 - $8,000.00 = 0.15625
$640,000 Km
Programa de depreciación por unidades producidas.
Fecha Precio de costoTasa de depreciación unitaria
Unidades de producción kilometros
Depreciación anual
Depreciación acumulada
Valor en libros
01-01-X2 $ 108,000.00 $108,000.00
31-12-X2 0.15625 x 144,000 $22,500.00 $ 22,500.00 $ 85,500.00
31-12-X3 0.15625 x 192,000 $30,000.00 $ 52,500.00 $ 55,500.00
31-12-X4 0.15625 x 160,000 $25,000.00 $ 77,500.00 $ 30,500.00
31-12-X5 0.15625 x 96,000 $15,000.00 $ 92,500.00 $ 15,500.00
31-12-X6 0.15625 x 48,000 $ 7,500.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00
Depreciación acelerada
Es el reconocimiento de valores grandes de depreciación en los primeros años de uso del activo y valores reducidos en sus últimos años de vida.
Depreciación acelerada
Toman como punto de partida el supuesto de que las propiedades, planta y equipo normalmente son más eficientes en los primeros años de vida; en consecuencia, prestan mejores servicios durante estos primeros años, por lo que resultan en un mayor costo de depreciación durante los primeros periodos de vida útil de un componente y en reducción de los costos en periodos posteriores. Este enfoque se basa en que ciertos componentes pierden mayor cantidad de servicio potencial en los primeros periodos o algunos componentes tienen un gasto de mantenimiento creciente conforme se utilizan y, por tanto, el gasto por depreciación debería ser mayor en los primeros años.
Método de saldos decrecientes
Método de saldos decrecientes
Tasa del doble de saldo decreciente anual = 1 X 2Vida útil en años
Tasa del doble de saldo decreciente anual = 1 X 2 = 40% 5 años
Programa de depreciación por el doble de saldos decreciente
Fecha Precio de costoTasa de depreciación doble
Valor en libros Depreciación anual
Depreciación acumulada Valor en libros
01-01-X2 $ 108,000.00 $108,000.00
31-12-X2 40% x $108,000.00 $43,200.00 $ 43,200.00 $ 64,800.00
31-12-X3 40% x $ 64,800.00 $25,920.00 $ 69,120.00 $ 38,880.00
31-12-X4 40% x $ 38,880.00 $15,552.00 $ 84,672.00 $ 23,328.00
31-12-X5 40% x $ 23,328.00 $ 9,331.20 $ 94,003.00 $ 13,997.00
31-12-X6 $ 5,997.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00
Suma de los dígitos de los años
Requiere de la multiplicación del monto depreciable por una fracción que disminuye durante cada año de vida útil de un activo.
Consiste en aplicar el monto depreciable del activo (costo de adquisición – valor residual o de desecho) una fracción aritmética. La fracción aritmética se obtiene de la siguiente manera:
El numerador corresponde al dígito del año, iniciando por el mayor.
El denominador es precisamente la suma de los dígitos de los años.
Suma de los dígitos de los años
Depreciación anual = importe depreciable x fracción Dígito del año a depreciar
Suma de los dígitos de los años a depreciar(
($108,000.00 - $8,000.00 x 5 = 100,000 x 33.33%
15(
(
Programa de depreciación por la suma de los dígitos de los años
Fecha Precio de costo Fracción aritmética Importe
depreciableDepreciación anual
Depreciación acumulada Valor en libros
01-01-X2 $ 108,000.00 $108,000.00
31-12-X2 5/15 x $100,000.00 $33,333.33 $ 33,333.33 $ 74,670.00
31-12-X3 4/15 x $100,000.00 $26,660.00 $ 59,990.00 $ 48,010.00
31-12-X4 3/15 x $100,000.00 $20,000.00 $ 79,990.00 $ 28,010.00
31-12-X5 2/15 x $100,000.00 $13,330.00 $ 93,320.00 $ 14,680.00
31-12-X6 1/15 $100,000.00 $ 6,680.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00
Comparación de métodos
En cada método el importe cargado anualmente a los resultados de operación por concepto de depreciación es diferente, pero, al finalizar la vida útil del bien, el importe total de la depreciación es el mismo.
El método se debe escoger según las circunstancias particulares de las empresas. Así se podrá emplear el de línea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada año. El de unidades producidas se empleará en las empresas donde los activos se desgastan más rápidamente debido al uso y contribución en la producción y
Comparación de métodos
Año Línea rectaUnidades producidas
Saldos decrecientes
Suma de los dígitos de los años
1 $ 20,000.00 $ 22,500.00 $ 43,200.00 $ 33,330.00
2 $ 20,000.00 $ 30,000.00 $ 25,920.00 $ 26,660.00
3 $ 20,000.00 $ 25,000.00 $ 15,552.00 $ 20,000.00
4 $ 20,000.00 $ 15,000.00 $ 9,331.00 $ 13,330.00
5 $ 20,000.00 $ 7,500.00 $ 5,997.00 $ 6,680.00
$ 100,000.00 $ 100,000.00 $100,000.00 $ 100,000.00
Depreciación por periodos fraccionariosCuando la adquisición no se realiza al principio del año o el primer día del mes.
Supongamos que la empresa compra el equipo el 6 de mayo, entonces procede de la siguiente forma:
Depreciación anual = $108,000.00 - $8,000.00 = $100,000.00 = $20,000.00
5 5
El cuadro completo de depreciación quedará como sigue:
Depreciación anual = $20, 000.00 = $ 1,666.66
12 meses
Método de línea recta
Tiempo
Método de unidades producidas
Tiempo
Depreciación acelerada
Tiempo
Comparación gráfica de los distintos método de depreciación
Cuadro de depreciación por periodos fraccionarios
Año Meses Saldos decrecientesSuma de los dígitos de los años
1 8 * x $ 1,666.66 $ 13,333.28
2 12 x $ 1,666.66 $ 19,999.92
3 12 x $ 1,666.66 $ 19,999.92
4 12 x $ 1,666.66 $ 19,999.92
5 12 x $ 1,666.66 $ 19,999.92
6 4 ** x $ 1,666.66 $ 6,667.04 Total depreciado $100,000.00 * de mayo a diciembre ** de enero a abril
Recuperación del costo de propiedades, planta y equipo
Alfa y Omega, S.AEstado de posición financiera al 31 de diciembre de 20X2
Ventas netas $ 200,000.00
Costo de ventas $ 100,000.00
Utilidad Bruta $ 100,000.00
Gastos de operación $ 80,000.00
Depreciación $ 20,000.00 $ 100,000.00 Resultado neto del ejercicio $ -
Bajas
Baja de valor neto en libros de
componentes
•Por su disposición•Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición
Venta de propiedades, planta y equipo
NORMAS DE PRESENTACIÓN
De conformidad con la NIF C-6
las propiedades, plantas y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera como activo no circulante, deduciendo a su costo de adquisición la depreciación y deterioro acumulados.
Su integración debe presentarse en el estado de posición financiera o en las notas de los estados financieros.
Alfa y Omega, S.ABalance general al 31 de diciembre de 20X2
Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Terreno $ 10,000.00
Costo Depreciación Valor en libros
Edificios 1 $ 6,000,000.00 $ 2,000,000.00 $ 4,000,000.00
Mobiliario y equipo 2 $ 700,000.00 $ 350,000.00 $ 350,000.00
de reparto 3 $ 1,000,000.00 $ 600,000.00 $ 400,000.00
Equipo de transporte 4 $ 800,000.00 $ 320,000.00 $ 480,000.00 $ 8,500,000.00 $ 3,270,000.00 $ 5,230,000.00 1 Los edificios se valuan a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimad de 20 años y una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $300,000.002 El mobiliario y equipo se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 10 años y una tasa del 10% anual. La depreciación del ejercicio es de $70,000.003 El equipo de reparto se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 5 años y una tasa del 20% anual. La depreciación del ejercicio es de $200,000.004 El equipo de transporte se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 20 años y una tasa del 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $160,000.00
Alfa y Omega, S.ABalance general al 31 de diciembre de 20X2
Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Terreno $ 10,000,000.00
Edificios 1 $ 6,000,000.00
Depreciación acumulada $ 2,000,000.00 $ 4,000,000.00
Mobiliario y equipo 2 $ 700,000.00
Depreciación acumulada $ 350,000.00 $ 350,000.00
Equipo de reparto 3 $ 1,000,000.00
Depreciación acumulada $ 600,000.00 $ 400,000.00
Equipo de transporte 4 $ 800,000.00 Depreciación acumulada $ 320,000.00 $ 480,000.00 $ 15,230,000.00 1 Los edificios se valuan a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimad de 20 años y una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $300,000.002 El mobiliario y equipo se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 10 años y una tasa del 10% anual. La depreciación del ejercicio es de $700,000.003 El equipo de reparto se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 5 años y una tasa del 20% anual. La depreciación del ejercicio es de $200,000.004 El equipo de transporte se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de 20 años y una tasa del 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $160,000.00
Al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
Componentes no sujetos a depreciación, tales como terrenos, activos en construcción, activos en
tránsito, etc.
Componentes sujetos a depreciación, tales como edificios,
maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada,
vehículos, costos de rehabilitación y de urbanización de terrenos, etc.
Atendiendo a la característica cualitativa de importancia relativa, la presentación de los estados financieros debe considerar lo siguiente:
a) Componentes abandonados, componentes ociosos por un
periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y
componentes en curso de construcción deben presentarse
por separado del resto de las propiedades, planta y equipo.
b) Componentes temporalmente ociosos y con una certeza
razonable de que serán puestos en servicio en bree no es
necesario presentarlos por separado
c) Componentes totalmente
depreciados que continúen en
operación deben seguirse presentando
por separado.
Presentación de componentes abandonados, temporalmente ociosos y totalmente depreciados
NORMAS DE REVELACIÓN
Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y equipo, la información que se muestra enseguida.
Las vidas útiles y las tasas de
depreciación utilizadas
El costo de adquisición y la depreciación y
deterioro acumulados, tanto al principio como al
final de cada periodo
Los métodos de depreciación
utilizados
Las bases de reconocimiento inicial utilizadas
para determinar el costo de
adquisición.
Revelaciones de cambio en las estimaciones
Según la NIF B-1 se debe revelar
Valores residuales
Costos asociados con
retiro de componentes
Vida útiles
Métodos de depreciación
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES-Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo.
a) El valor neto en libros de los componentes que se
encuentren temporalmente fuera de servicios
b) El costo de adquisición de cualesquiera componentes que,
estando totalmente depreciados, se encuentran
todavía en su uso
c) El valor neto en libros de los componentes retirados de su uso activo y que no han sido
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo al
Boletín C-15
Revelaciones relevantes
REVELACIONES APLICABLES A ENTIDADES PÚBLICAS• Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:• A) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo:• B) los criterios utilizados por la administración de la entidad para
seleccionar el método de depreciación adoptado y para la estimación de las vidas ùtiles o los porcentajes de depreciación.
Entidades Públicas
• A) han emitido instrumentos financieros de deuda o de capital y actualmente éstos se negocian en un mercado público, ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera;
• B) Estén en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de negociarlos en un mercado público.
EJERCICIO
