Principios Contabilidad Geralmente Aceptadas Ecuador

7/29/2019 Principios Contabilidad Geralmente Aceptadas Ecuador

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RESOLUCION No. SC-90-1-5-3-009; R.O.510 ; 29-08-90

REGLAMENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES QUE SE APLICARAN OBLIGATORIAMENTE EN

LAS COMPAIAS SUJETAS AL CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS

REGLAMENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES QUE SE APLICARANOBLIGATORIAMENTE EN LAS COMPAIAS SUJETAS AL CONTROL DE LA

SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS

Art. 1.- Las compaas estructuran su contabilidad y los estados financieros de tal manera que lainformacin contable sea til, confiable y de fcil comprobacin. Los registros contables se llevarn enidioma castellano, que es el oficial de la Repblica del Ecuador.

Art. 2.- Esta resolucin contiene los principios contables que permitirn a las compaas elaborar susestados financieros con uniformidad.

Art. 3.- Adopcin de los principios de contabilidad.- Una vez adoptado un principio contable, steslo puede cambiarse en base a la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de generalaplicacin resulte en una mejor medicin y reconocimiento de los ingresos, costos y gastos de una

empresa. La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un cambio de lapoltica contable.

Art. 4.- Principios de contabilidad vigentes en el Ecuador.- Los principios contables estn divididosen tres grupos:

- Principios bsicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan laaccin de la profesin contable.


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- Principios esenciales.-Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionanlas bases para la formulacin de otros principios.

- Principios generales de operacin.- Son los que determinan el registro, medicin ypresentacin de la informacin financiera.

PRINCIPIOS BASICOS

Las siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacinde los principios contables.

1.- ENTE CONTABLE.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla laactividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de laempresa.

2.- EQUIDAD.- La contabilidad y su informacin debe basare en el principio de equidad, de tal maneraque el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos lossectores, sin preferencia para ninguno en particular.

3.- MEDICION DE RECURSOS.- La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en losbienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser imitadas entrminosmonetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin derecreos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.

4.- PERIODO DE TIEMPO.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividadeseconmicas de una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la

empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con lafinalidad de poder establecer comparaciones yrealizar anlisis que permitan una adecuada toma dedecisiones.

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondienteinformacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.

5.- ESENCIA SOBRE LA FORMA.- La contabilidad y informacin financiera se basan en la realidadeconmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la substancia o esencia econmicadel evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentestratamientos.

Generalmente le sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. Noobstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasisms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejomanera la actividad econmica expuesta..

6.- CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE.- Los principios contables parten del supuesto de lacontinuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique locontrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a lasparticulares circunstancias del momento.


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Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede serconsiderada como empresa enmarcha.

7.- MEDICION EN TERMINOS MONETARIOS.-La contabilidad financiera cuantifica en trminosmonetarios los recursoslas obligaciones y los cambios que se producen en ellos.

La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblicadel Ecuador, es el sucre.

8.- ESTIMACIONES.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribucionesde ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas,es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre ynaturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos,el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso deestimaciones.

9.- ACUMULACION.- La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financieradepende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que stos

ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo.

Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible elregistro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin.

10.- PRECIO DE INTERCAMBIO.- Las mediciones de la contabilidad financiera estnprincipalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas sonintercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente en los precios deintercambio.

Los cambios de recursos precedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la

produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediantereferencias a precios correspondientes para similares recursos.

11.- J UICIO O CRITERIO.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad,involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable.

12.- UNIFORMIDAD.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de unpe odo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos yen sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informasobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de launiformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de estados financieros.

13.- CLASIFICACION Y CONTABILIZACION.- Las fuentes de registro de los recursos, de lasobligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientementeclasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobablesoverificables.

14.- SIGNIFICATIVIDAD.- Los informes financieros se interesan nicamente en la informacinsuficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datospresentados.


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PRINCIPIOS ESENCIALES

Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertosque afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios

establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:

15.- DETERMINACION DE LOS RESULTADOS.- En contabilidad financiera, la determinacin de

resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresapor un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en formaindependiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan

mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relacin que existeentre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinacinde resultados est interrelacionada con la valuacin del activo.

Desde el punto de vista la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en :-Expirados y que se convierten en gastos,

-Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos en elbalance general.

Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no renen los requisitos para seregistrados como activos deben ser registrados como gastos para la determinacin de la utilidad neta.

16.- INGRESOS Y REALIZACION.- Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentosbrutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo aprincipios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causa cambios enel patrimonio de sus propietarios.

El ingreso bajo este principio, se deriva esencialmente de tres actividades:

a.- Venta de productos;

b.- Prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc.; y,

c.-Utilizacin de otros recursos, por ejemplo, planta y equipos o inversiones en otras entidades.

El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos las inversionesde los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores.

La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y elingreso se describe como ganancia en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades dela empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades quedan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta, prestacin de servicios, entrega debienes, concesin a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividadeslucrativas de una empresa que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama


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el proceso de la ganancia.

17.- REGISTRO INICIAL .- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamentalen la contabilidad financiera porque determina:

- La informacin que debe registrare en el proceso contable.

- El momento de registro.

- Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

18.- REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS.- Los activos y pasivos, generalmente seregistran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos oincurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por elprecio de intercambio.

19.- REALIZACION.- El ingreso esreconocido usualmente cuando los activos son vendidos o losservicios son prestados, siendo sta la base de medicin del principio de realizacin.

Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos:

- Es la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si esdel caso.

- Cuando existe modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, an cuando no sehubiere perfeccionado la trasferencia de la propiedad, su tratamiento contable debefundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicaspertenecientes.

- En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el

derecho al cobro.

Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son reconocidos en la fecha deventa.

El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que seespera recibir.

El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de realizacin, como poejemplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de laproduccin y antes de que se efecte la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos

agropecuarios, cundo el precio de venta est relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultaden ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas deunidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin.

El principio de realizacin requiere que el ingreso est devengado antes de ser registrado. El registro deque el ingreso est devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler osuscripciones de revistas, no debe sor tratado como ingreso del periodo en el cual se recibe, sino comoingreso del periodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, esdecir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del servicio hastaque elproceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el pe odo futuro resulta


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en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.

20.- RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- Los costos y gastos constituyendisminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo aprincipios de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar elpatrimonio de sus propietarios.

Los tipos ms importantes de costos y gastos son:

- Costos de activos usados paraproducir ingresos, por ejempIo costos de artculos vendidos.

- Gastos de ventas, administrativos y financieros.

- Gastos de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo, incendio y robos.

- Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio, por ejemplo, maquinaray equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma.

- Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el merado de los inventariosmantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos,desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable,incluyendo compra de acciones para tesorera.

Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya sea directa o indirectamente,mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asociancon ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros perodos contables se difieren comoactivos.

Los costos y gastos de un perodo contable estn constituidos por:

- Los costos y gastes asociados directamente con los ingresos del perodo, como en el casodel costo de mercaderas vendidas.

- Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso desueldos administrativos.

- Costos y gastes que prcticamente no pueden asociarse con algn otro perodo, ancuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el perodo corriente, como enel caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficiosfuturos.

21.- ASOCIACION DE CAUSA Y EFECTO.- Algunos costos y gatos se reconocen como tales sobrela base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos.

La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como talesacompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre venta y el costo de losproductos vendidos y servicios prestados.

22.- DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RELACIONAL.- En ausencia de un medio directo pararelacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de pe odos


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especficos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemtica racional entre los perodos en loscuales se obtienen los beneficios.

Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociasu causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica yracional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce comogasto en ese perodo.

Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn debeneficios y la relacin entre costos y beneficios porque ninguno de estos factores pueden demostrarseconcluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial ydebe aplicrselo sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica yracional son: depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles ydistribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puedeaumentar activa, tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentagastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activosconstruidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo losprincipios de reconocimiento de gastos.

23.- RECONOCIMIENTO INMEDIATO.- Algunos costos se asocian como gatos en el perodocontable corriente cuando:

- Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles.

- Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionarnbeneficios futuros.

- La distribucin delos costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobrevarios perodos contables no sirven para ningn propsito til.

La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo aresultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos parapagarlos fueron acumulados.

Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:

- Sueldos de oficina

- Gastos de venta

- Valores pagados por demandas legales

- Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.

El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas mantenidas comoactivos en perodos anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que noproporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido suvalor.

24.- APLICACION DE PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- Al


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aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar s pueden estar asociadoscon los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, debe aplicarse una distribucinsistemtica y racional. Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racionalpueden aplicarse, los costos se reconoce como gastos en el pe odo es el cual fueron incurridos o en elque se produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente en sutratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del principiodo reconocimiento de costos y gastos.

25.- EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL, REALIZACION YCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- El efecto principal de estos principios, es que lamedicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en susintercambios.

Los recursos y obligaciones que resulta de contratos suscritos no son generalmente registrados comoactivos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso.Adems, no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos ylos ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internosde la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de produccin, son

generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados.Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan deacontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente no son usualmente registrados,excepto por la aplicacin de la regla de costo o mercado en los inventarios. As, la mayor parte de loscambios en el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectetransacciones con los mismos.

Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos ygastos, los activos sonllevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o pola porcin no expirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferenciaentre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce comoaumento o disminucin en los activos netos de la empresa.

Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio del costo, llamadotambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, poejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos costo dereposicin: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta delos mismos, costo de oportunidad. Sin embargo, el costo al cual se registran los activos y se determinanlos gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a lasconveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos enlos activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la contabilidadfinanciera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados.

26.-UNIDAD DE MEDIDA.- En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio,unidad monetaria y de medida de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidadfinanciera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominadofinanciero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones.

El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones sonmedidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo delsucre.


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27.- CONSERVATISMO.- Con mucha frecuencia 105 activos y pasivos se determinan en un ambientede significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren antaposibles errores la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin de lautilidad neta y los activos netos. Esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual esexpresada en ciertas reglas adoptadas., tales como las reglas por las cuales los inventarios deben sedeterminados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas acumuladassobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario.

Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar,sobrestimar, ni subestimar, por lo que se requiere un

alto grado de prudencia.- Los costos y gastos contabilizados deber corresponder al periodo contable enel que son informados,y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y

sean susceptibles de cuantificacin.

28.- ENFASIS EN LOS RESULTADOS.- En los ltimos aos, los hombres de negocios, usuarios deestados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esatendencia ha afectado el ntasis de la contabilidad financiera. En consecuenciaes necesario insistir en

una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el

balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo contable generalmente aceptado. Poejemplo, el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede

resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance desituacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostieneque, en la determinacin de la utilidad neta, el mtodo UEPS, produce como resultado un costo de lamercadera vendida que ms se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa elefecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a preciossustancialmente diferentes de los corrientes.

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACION

Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en lacontabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.

PRINCIPIOS DE SELECCION Y MEDIDA

29.- REGISTRO DE INTERCAMBIOS.- Los intercambios entre la empresa y otras entidades songeneralmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones hanocurrido o los servicios han sido prestados.

30.- PRECIOS DE INTERCAMBIOS.- Los efectos de los intercambios en activos, pasivos yresultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.

31.- ADQUISICIN DE ACTIVOS.- Los recursos en intercambio se registran como activos en laempresa. Algunos activos que no son llevados a pe odos futuros son cargados a gastos.


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32.- COSTO DE ADQUISICIN.- Los activos adquiridos. intercambios son medidos al precio deintercambio que es el costo de adquisicin.

Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costode los mismos. Unavez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo est listo para suutilizacin e intercambio, tales gastos financieros, deben cargar a los resultados del respectivo periodocontable.

33.- VALOR EQUITATIVO O J USTO.- En transacciones en las cualesni el dinero ni las promesasde pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valoequitativo de los activos entregados.

34.- ADQUISICION DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO.- Cuando se adquiere ungrupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambie es distribuido entre los activosindividuales, basado en su valor justo o equitativo.

35.- ADQUISICIN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO.- La adquisicin de un negocio atravs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido,

excepto el Good Will derecho de llave esmedido a su valor equitativo. Si el total del precio delintercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registracomo derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio deintercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades asignadas a los activos.

36.- VENTAS DE ACTIVOS.- Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados enintercambios.

37.- MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS.- Las disminuciones en activos se miden por lascantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costohistrico o de adquisicin de los activos, ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.

38.- REGISTRO DE PASIVOS.- Los pasivos se registran cuando al efectuarse lastransacciones seincurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.

39.- MEDICION DE PASIVOS.- Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en losintercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.

40.- DISMINUCION DE PASIVOS.- Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldadospor medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.

41.- MEDICION DE LAS DIMINUCIONES DE PASIVOS.- Las disminuciones de pasivos se miden

por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos sedetermina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.

42.- COMPROMISOS.- Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro que a la fechaconstituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partescumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y

rdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.

43.- INGRESOS DE INTERCAMBIO.- Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos,


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los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. Tambin los ingresos seregistran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio.

44.- MEDICION DE LOS INGRESOS.- Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a losprecios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos,devoluciones, etc.

Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la ventao ingreso bruto.

45.- RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ESCOBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DECOBRABILIDAD.- Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condicionesrelacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo perodo puede impedir unaestimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como elmtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos ygastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no est razonablemente asegurada.

46.- MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE VENTAS A LARGOPLAZO Y RECUPERACION DE COSTOS.- En ambos mtodos, el producto cobrado mide losingresos. En el mtodo de ventas aplazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad queresulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de la venta total. Enel mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades delproducto cobrado hasta que todos costos hayan sido recuperados.

47.- GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS.- Loscostos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.

48.- MEDICION DE COSTOS Y GASTOS.- La determinacin de los costos y gasto; directamente

asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basa en la cantidad registrada de los activos quesalen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.

49.- REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS.- La transferencia de activos opasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.

50.- MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS.- Los aumentos. en elpatrimonio se determinan usualmente por:

- La cantidad de efectivo recibido.

- El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados.

- El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo deactivos recibidos es frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones oparticipaciones emitidas.

Las disminuciones en el patrimonio de determinan usualmente por:

- La cantidad de efectivo pagado.


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- La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo.

- El valor actual descontado del pasivo incurrido.

51.- ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES OPARTICIPACIONES.- La adquisicin de un negocio en conjunto, por una empresa, a travs de laemisin de acciones o participaciones se registra cuando sucede.

52.- MEDICION DE LA ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DEACCIONES O PARTICIPACIONES.- Un negocio adquirido por medio de emisin de acciones oparticipaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, exceptode Good Will, se determina su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que lascantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o GoodWill. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio ensu conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.

53.- FUSION DE INTERESES.- Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisin deacciones comunes, se contabilizan como fusin deinteresesy no como adquisicinde un negocio po

otro. Una combinacin de negocios contabilizada como una fusin de intereses se registra en la fecha deinscripcin de la correspondiente escritura.

54.- MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES.- Los activos, pasivos y elementos del patrimonio

de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimoniode la entidad, compaa o cualquier; de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha decombinacin por la compaa superviviente en las cantidades a las cuales estaban registradas por lascompaas individuales salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Losingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos,costos y gastos de las compaas individuales de desde el principio del perodo hasta la fecha de lacombinacin. Los estados financieros de perodos anteriores, presentados en informes de la compaa

superviviente, se combinan con los estados financieros de las compaas individuales.

55.- INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES OACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION.- Las transferencias de activos no monetarioshechas en una compaa por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina alcosto para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha detransferencia y se registran cuando suceden.

56.- REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS.- Las transferencias no reciprocascon otras personas excepto los propietarios se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponende los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.

57.- MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS.- Aquellos activos no monetariosrecibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha enque fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo.Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.

58.- RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS.- Los activos cuyos precios o utilizacin hanaumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias se mantienen normalmente en losregistrosde contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos quepueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente


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se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que son pagados.

59.- REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES.- Por lo general, losacontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambio, no se registran. Noobstante existen las siguientes excepciones a tal principio:

- Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por las

compaas de inversiones.

-Disminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveeservicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, deobligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin.

60.- MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES.- El registro de 105 aumentos en losprecios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y elprecio mayor de mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entrelas cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.

61.- REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTESDE TRANSFERENCIAS.- Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentesde transferencias que causan disminucin en los precios le mercado, en la utilizacin de activos o en elaumento de pasivos.

62.- MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES.- Las cantidades de aquellosactivos cuyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor demercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos.

63.- REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIOS.- Cuando el valor de mercado delinventario es menor que su costo, se reconoce una perdida por la aplicacin de la regla: el ms bajo de

costo o de mercado.64.- MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIOS BAJ O LA REGLA DE COSTO O DEMERCADO.- El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario,excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto derealizacin y que sea menor que el valor neto de realizacin reducido en una estimacin poaproximadamente un margennormal de utilidades.

65.- BAJ A EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES TRANSITORIAS.- Siel precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, esmenor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe serregistrada..

66.- MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJ A ENEL PRECIO DE LAS INVERSIONESTRANSITORIAS.- Las prdidas por baja en el precio que las inversiones transitorias se determinan pola diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.

67.- OBSOLESCENCIA.- Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas poobsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas usualmente se reconocen sobre el saldo delvalor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen devalor, se reconoce una rdida total.


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68.- MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA.- La obsolescencia de instalaciones productivas, seregistra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciacin, agotamiento o amortizacin para elremanente de vida til de los activos.

Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizadose reconoce como una prdida del perodo corriente.

69.- DAOS CAUSADOS PORTERCEROS.- Los efectos de dichos daos sobre los activos de laempresa se registran cuando se producen.

70.- MEDICION DE DAOS CAUSADOS PORTERCEROS.- Cuando los activos de la empresasufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor derecuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste correspondiente.

71.- LA BAJ A EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTESGENERALMENTE NO SE REGISTRA.- Las reducciones en el precio de mercado de los activos nocorrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que soninservibles o carentes de valor.

72.- RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS.- Los. activos no corrientes cuyosprecios de cercado han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables a lascantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determine que son inservibles o carentesde valor.

73.- REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDAS PARALIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJ ERA.- Deben registrarse losaumentas en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios oentregar recursos en moneda extranjera.

74.- MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS.- El registro de los aumentos de pasivosdebido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre elpasivo registrado yla cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.

75.- REGISTRO DE LA PRODUCCION .- El valor agregado a los activos por las actividadesproductivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin. Sin embargo, loscostos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a lasdiferentes. categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de losbienes o servicios en el periodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos secargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente.

76.- MEDICION DE L A PRODUCCIN.- El valor agregado en el proceso de produccin se trasladaodistribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional.

77.- COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS.- Estos costos incluyen:

- El valor de los activos que se consumen totalmente durante el periodo del proceso de producciny de prestacin de servicios.

- La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos duranteel proceso de produccin o de prestacin de servicios.


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78.- MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS.- Elcosto de produccin de artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el valor registradode los activos usados directa e indirectamente.

79.- COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS.- Los costos de produccin y de serviciosincluyen costos directos e indirectos, Los costos de producir artculos prestar servicios, durante unpe odo y que son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese periodo. Ejemplo, carga

fabril subaplicada.

80.- MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS.- Se miden mediante lasuma de los costos productivos de manufactura yprestacin de servicios que se asignan a las unidadesde productos o servicios de carera sistemtica y racional.

81.- GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL.-Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos atravs de su vida til.

82.- MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS MEDIANTE LA DISTRIBUCION

SISTEMATICA Y RACIONAL.- Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradascomo activos yse imputan al periodo o perodos en que sern tiles.

83.- GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO.- El costo de algunos activos son cargadosa gastos inmediatamente al adquirirse.

84.- MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO.- Los gastosreconocidos de inmediato son cedidos en base al costo de adquisicin de los mismos.

85.- REGISTRO DEL INGRESO A LA TERMINACION DE LA PRODUCCION DE CIERTOSARTICULOS.- En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el

ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fijo y elcosto de comercializacin distribucin sea insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamientosimilar a ciertos productos agrcolas minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin desus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales elproductor no tiene influencia y por su caractestica de intercambiabilidad.

86.- MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR NETO DE REALIZACION DELPRODUCTO.- El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto derealizacin del producto. El valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menoslos costos esperados de comercializacin y distribucin.

87.- REGISTRO DEL INGRESO AMEDIDA QUE PROGRESALA CONSTRUCCION.- Losingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo mshonorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construccin de 1a obra mediante el mtodode porcentaje de terminacin, esto en el caso de que el costo total de la obrayel trabajo realizado a lafecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperacin del valodel contrato adecuadamente asegurada.

Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir enuna rdida, debe establecerme una provisin para dicha rdida.


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88.- MEDICION DEL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA L A CONSTRUCCIN.- Bajolos contratos de costos ms honorarios fijos,los ingresos que se reconocen a medida que progrese laobra, incluye costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos deconstruccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin, es medido por unaparte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso comoun gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo.

89.- CASOS FORTUITOS.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.

90.- MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS.- Cuando los casos fortuitos ocurre o se producen,los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez que se registra la prdida.

PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS,PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS

Los principios que resumen los efectos de seleccin y medida sobre los elementos bsicos de lacontabilidad financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo,patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelacin de los efectosy los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto.

91.- PARTIDA DOBLE.- Cada hecho u. operacin que se registre afectar por lo menos, a dospartidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principiode que no hay deudor sin acreedor y viceversa.

En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados,reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el pas, se detallan acompaados con

algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentesde seleccin de acontecimientos yasignaciones de cantidades en sucres.

92.- AUMENTOS EN LOS ACTIVOS.- Los aumentos en los activos provenientes de:

- Intercambio en los cuales se adquieren activos.

- Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios.

- Transferencia no recproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas.

- Transferencias de costos a diferentes categoras de activos en la produccin.

- Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.

Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias.

En los intercambios los aumentos en activos pueden estar acompaados de disminuciones en otrosactivos,como por ejemplo una compra al contadoro el reconocimiento de ingresos como en caso de una

venta al contado. En la produccin, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sinque haya cambio en el total del activo.


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93.- DISMINUCION EN LOS ACTIVOS.-La disminucin en los activos proviene de:

- Intercambios en los cuales se dispone de los activos.

- Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario.

- Transferencias no reciprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueos.

- Acontecimientos externos, a ms de las transferencias, que reducen el precio de mercado o lautilizacin de los activos.

- Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categoras de activos o gastos deproduccin.

- Casos fortuitos.

Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por aumentosen otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crdito; puede

deberse tambin a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelacin de una deuda,o tambin por aumento en los gastos, este caso seria si el activo adquirido es consumido casiinmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente escargado de inmediato a los gastos.

La venta de productos resulta en una disminucin del inventario y en un aumento de los gastos.

94.- AUMENTO DE LOS PASIVOS.- Se producen en los siguientes casos:

- Intercambios en los cuales se incurre en una deuda.

- Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recproca.

- Cuando hay transferencias entre las empresas y sus duelos, decisin de reparto de dividendos enefectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompaados podisminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripcin de un documento para garantizar la dadacontrada; aumentos en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de lossueldos ya incurridos pero no pagados.

95.- DISMINUCIN EN LOS PASIVOS.- La disminucin en los pasivos se presenta:

- En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos.

- En las transferencias entre la empresa y sus dueos, por ejemplo las deudas convertidas encapital social.

- En las trasferencias no recprocas, como en el caso de la condonacin de una deuda.

En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos enotros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; tambin de


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una cuenta; o estar acompaados por un ingreso, por ejemplo, bienes entregados o servicios prestadospara satisfacer un anticipo recibido del cliente.

96.- AUMENTOS EN EL PATRIMONIO.- Se presenta en los siguientes casos:

- Inversin de los dueos en la empresa.

z Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un perodo.z Transferencias no recprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueos. Por ejemplo

en el caso de regalos y donaciones.z El patrimonio tambin puede aumentar por ajustes de perodos anteriores.

97.- DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO.- Son el producto de:

- Transferencia de una empresa a sus dueos, dividendos, adquisiciones de acciones, reduccionesde capital, etc.

- Prdida neta de un perodo.

- El patrimonio tambin puede disminuirse por ajustes de periodos anteriores..

98.- EL INGRESO SE ORIGINA PRINCIPALMENTE PORLOS INTERCAMBIOS.- El ingresode la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos externos que no seantransferencias.

El ingreso originado por los intercambios est usualmente acompaado por aumentos en el activo, peropuede estar acompaado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.

99.- ORIGEN DE LOS GASTOS.- Los gastos tienen su origen en:

- Intercambios.

- Transferencias no reciprocas con personas diferentes. de los dueos.

- Acontecimientos externos que no involucran transferencias.

- Produccin.

- Casos fortuitos.

Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresosreconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo delproducto o servicio.

Gastos que resultan de la produccin:

- Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes yservicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.

- Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional del costo de los activos a travs de


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su vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios.

- Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.

- Costo de losproductos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su produccin oa medida que avanza la obra.

100.- EFECTOS DE LA CONTABILIZACION DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SONRECURSOS NI OBLIGACIONES.- La contabilizacin de dichos activos y pasivos, resultan enaumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por logeneral estn restringidos a aumentos y disminuciones de gastos.

PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Estos principios norman la informacin que se ha de proporcionar, basada en el proceso contable. Los

objetivos generales que persigue el tipo de informacin a ser proporcionada y los objetivos cualitativosen atencin a las caractersticas de la informacin til, influyen directamente en el contenido de algunosde los principios de presentacin.

Las caractersticas bsicas de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y

"estimacin", influyen tambin en estos principios. Los principios de presentacin de los estadosfinancieros son convencionales.

101.- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.- Son, el estado de situacin, el estado de resultados, elestado de evolucin del patrimonio y el estado de cambios en la posicin financiera o del flujo deefectivo. Tales estados, juntos con la revelacin de cambios en otras categoras del patrimonio de los

socios o accionistas, con la descripcin de las polticas contables y las correspondientes notasaclaratorias, son los requerimientos mnimos para una presentacin razonable de la situacin financieray resultado de las operaciones de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentesen el pas.

102.- ESTADO DE SITUACION.- El balance general o estado de situacin financiera debe incluir ypresentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en formaestablecida en los principios de contabilidad vigentes en el pas.

103.- ESTADO DE RESULTADOS.- El estado de resultados de un perodo deber as mismo, incluiruna adecuada descripcin de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios

contables vigentes en el pas.104.- ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO.- Deber demostrar los cambios producidosen las cuentas patrimoniales durante el perodo contable.

105.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA.- Deber incluir una adecuadadescripcin de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversin.

106.- CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPRESADOS EN MONEDAS DEOTROS PAISES.- La informacin financiera sobre inversiones en otros pases debe ser convertida a


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la moneda del pas inversionista, mediante un uso de procedimientos convencionales de conversinbasado en las tasas de cambio de la divisa extranjera.

107.- CLASIFICACION Y SEGREGACION.- La exposicin y presentacin por separado de loscomponentes importantes de los estados financieros, hace ms til la informacin.

108.- CAPITAL DE TRABAJ O.- El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes

debera por conveniencia y utilidad presentarse con una adecuada exposicin de los componentesseparados de los otros activos y pasivos.

Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que pueden convertirse en efectivo, vendidos oconsumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a unao. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se espera sern satisfechos durante un perodorelativamente corto que es usualmente un ao.

109.- COMPENSACION.- Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan secompensados a menos que exista una razn tcnica o legal para hacerlo.

110.- OTROS INGRESOS Y GASTOS.- Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes aventas de productos, mercaderas o servicios, pueden ser separados el efecto neto expuesto como otrosingresos y gastos.

111.- PARTIDAS EXTRAORDINARIAS.- Las utilidades y las prdidas extraordinarias debenpresentarse separadas de otrosingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidasextraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo comny son espordicas.

112.- UTILIDAD NETA.- La utilidad neta de una empresa deber ser expuesta por separado eidentificada claramente en el estado de resultados.

113.- OTRAS REVELACIONES.- Adems de la clasificacin y segregacin informativa de los datos,en los estados financieros deber revelarse la informacin adicional necesaria para una presentacinrazonable de los mismos, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas.

114.- COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACION.- Para una adecuada revelacin se debe formasobre las bases de medicin o valuacin de activos significativos, restricciones sobre activos ypatrimonio de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para pstamos a largo plazono reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, informacin sobre trminos de deudas a largoplazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretacin de la informacinfinanciera.

115.- REVELACION DE CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS CONTABLES.- Se debe revelar loscambios en los procedimientos prcticos o mtodos de aplicacin, conjuntamente con el efecto sobre losestados financieros.

116.- REVELACION DE EFECTOS POSTERIORES.- Es necesario revelar los eventos que afectandirectamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre delejercicio y la de la conclusin de elaboracin de tales estados.

117.- FORMADE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- Para una adecuada


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presentacin de los estados financieros deben tenerse presente los siguientes criterios y componentesgenerales:

En el estado de situacin los activos y pasivos deben clasificarse segn el estimado o previsin derealizacin o de liquidacin, en trminos de tiempo y valores.

- La clasificacin y el grado de detalle de las cuentas.

- Los ttulos y los comentarios correspondientes.

- Las notas que contribuyan a informar y explicar, como parte integrante de estos estados.

Art.- 5.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir de lapresente fecha, sin perjuicio de supublicacin en el Registro Oficial.


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Principios Contabilidad Geralmente Aceptadas Ecuador