PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

INTRODUCCIN

CMO NACIERON?Nacieron en la prctica contable aplicando reglas o normas. Los 15 PCGA con la excepcin de Partida Doble fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacional de graduados en Ciencias Econmicas efectuada en Mar de Plata, Argentina , en el ao 1965, pasando a ser desde entonces las normas generales adoptadas por las organizaciones de profesionales de contabilidad.Algunos principios han cambiado de denominacin, pero siguen siendo los mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta en vez de Moneda comn Denominador; Ejercicio en vez de Perodo y Materialidad en vez de Significacin o Importancia relativa. Estos cambios y la incorporacin de la Partida Doble como principio fueron establecidos en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego modificado y aprobado con Resolucin de CONASEV No 006-84-EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual.En el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA, siguen vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones especficas a travs de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Ambos son complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo

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DEFINICION DE LOS PCGAPrimero precisaremos la definicin de cada vocablo:

Principio.- Cualquiera de las normas por las que cada uno se gua. Regla general adoptada para servir como gua de una accin.

General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.

Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.

En consecuencia, los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas aprobadas como buenas y prevalecientes, que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

FINALIDAD DE LOS PCGAEn el Per, la Ley 26887 (Ley general de sociedades) en su artculo 223 nos dice......

Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros

Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas

Por lo tanto su finalidad es medir adecuadamente el patrimonio de la empresa, mostrar su situacin financiera y econmica, todo bajo los estndares de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

EFECTOS O CUALIDADES DE LOS PCGA Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin. Han de producir resultados equitativos y comprensibles. Han de ser aplicables bajo circunstancias variables. Han de ser susceptibles de observarse uniformemente. Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas. Han de ajustarse a los resultados que sustentan los principios de contabilidad en general.

CLASIFICACIONLos principios se clasifican en cuatro reas:

REA 1:

Principio: EQUIDAD

El principio de equidad se encuentra en el rea 1, porque es el principio general y fundamental para los dems principios.

REA 2:

Principios: ENTE, BIENES ECONMICOS, MONEDA COMN, EMPRESA EN MARCHA, EJERCICIO.

Estos 5 principios se encuentran en el rea 2, porque reflejan el medio socioeconmico. En otras palabras, estos principios hacen referencia a todo lo que tiene que ver con la empresa y el medio econmico-social.

REA 3:

Principios: OBJETIVIDAD, PRUDENCIA, UNIFORMIDAD, EXPOSICIN Y MATERIALIDAD.

Estos principios estn en relacin con la informacin, ya que tienen que ver con la recoleccin, medicin, exposicin y forma en que se toma la informacin.

REA 4:

Principios: VALUACIN AL COSTO, DEVENGADO, REALIZACIN.

Estos principios se caracterizan por referirse a la valuacin, por tanto corresponde a todo lo referido a compromisos de pago, cobro y valorizacin de activos.

A continuacin se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma concreta y didctica que permitir a travs de una serie de ejemplos una comprensin mucho ms fcil por parte del lector:

1) EQUIDAD

Enunciado textual segn el PCGR:

Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

Interpretacin:El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de postulado bsico.Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.Se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Ejemplo:En una empresa hay 3 socios, los cuales son: Pedro, Martin y Carlos. Pedro tiene el 45% de las acciones, Martin el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Pedro recibe S/.45, Martin S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.

2) PARTIDA DOBLEEnunciado textual, segn el PCGR:

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.Interpretacin:El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable.Se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietario del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.

Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuacin contable, la que expresa el equilibrio entre las partes.Ejemplo:Todaoperacindeberposeer una cuenta en el Debe y otra en el Haber para que laecuacincontable (A=B+C) "cuadre:

Operacin: Compra de Camioneta por S/. 10,000.00Qu entra? Rpta: Una CamionetaQu sale? Rpta. Unaobligacin(factura e impuestos), luego

DEBE HABERCamioneta 10,000.00Factura e impuestos 10,000.00

Dicho ejemplo, concuerda con el principio, ya que observamos que el DEBE es igual al HABER y que existe una cuenta DEUDORA y otra ACREEDORA.

3) ENTE

Enunciado textual, segn el PCGR:

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Interpretacin:El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.

Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo.

Ejemplo:

La empresa ABC E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de dulces, propiedad de Juan Prez, ha recibido las siguientes boletas de venta:

-No 1199 del 02/03/2014 del Colegio Particular "Misericordia", por S/. 2.500, por matrcula y pensin escolar del hijo del propietario.- No 0121 del 14/03/2014 de Tiendas Supply S.A.C. por S/. 1,400, por compra de una refrigeradora para su casa.

Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados?Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 3.900 a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.

4) BIENES ECONMICOS

Enunciado textual, segn el PCGR:

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

Interpretacin:Los estados financieros son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.Los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico de la empresa (ACTIVOS), susceptibles de valor de intercambio, independientes de la forma cmo se han obtenido, y por el cual alguien est dispuesto a pagar un precio, se registran en los libros contables (valor monetario).

Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacinCaso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento contable de regularizacin.*) Kardex: Registro de manera organizada de la mercanca que se tiene en un almacnEjemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin

5) MONEDA COMN DENOMINADOR

Enunciado textual, segn PCGR:

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Interpretacin:La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros

En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la inflacin :En el caso de la materia prima, utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior.

En el caso mano de obra, respecto a las remuneraciones, podran no haber sido afectados durante un tiempo.En el caso de los gastos de fbrica, ser una mezcla de valores no afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica.

En conclusin: La moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los estados financieros.

6) EMPRESA EN MARCHA Enunciado textual, segn PCGR:

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

Interpretacin:

El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc.

En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador, la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni ganancia.EjemploLas empresas se forman o crean para una duracin indeterminada, por ejemplo Coca-Cola, Inca-Kola tienen muchos aos en el mercado

7) VALUACIN AL COSTO

Enunciado textual, segn el PCGR:

El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos.

Interpretacin:La Valuacin al Costo es el precio de compra de los bienes. Las cosas de valor, de propiedad tangible o intangible de una empresa, se conocen con el nombre de ACTIVOS. Los activos se registran al precio que se pag por adquirirlos, los activos estn a precio de costo, pueden hacer a stos los ajustes que se crean necesarios para que reflejen valores actuales.Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa.

La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin.El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o refabricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda.Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra. Ejemplo:Un edificio adquirido en S/. 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn cambio, salvo que, como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes

8) PERODO

Enunciado textual, segn el PCGR:

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Interpretacin:El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo (por lo general es de un ao) a efectos de medir los resultados de la gestin conocer los resultados (utilidad o prdida) y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin del resultado. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.En esta informacin peridica tambin estn interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. Ejemplo:La medicin de la gestin de una empresa o la medicin del Plan Contable General que se realiza cada 12 meses.

En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una primera correcta es la cual donde los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico explicado anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte los ingresos correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones que violan el supuesto bsico del periodo contable.

9) DEVENGADO

Enunciado textual, segn el PCGR:

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Interpretacin:Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos.

En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.

Ejemplo:-El consumo de agua en el mes de enero:El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ah donde se consumi.-La sociedad RR contrata los servicios de un tcnico en informtica. Dichos servicios se prestaron en el mes de noviembre del ao 2013, fecha en la que se emiti la correspondiente factura. El contrato suscrito entre la sociedad y el tcnico en ordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de emisin de la factura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio 2014. El importe de la factura fue de S/. 500.000 y el registro contable se produjo en el momento del pago es decir, en febrero del ao 2014.

10) OBJETIVIDAD

Enunciado textual, segn el PCGR:

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.

Interpretacin:La contabilidad esobjetiva cuando cuantifica, describe yregistrala realidad delhecho contable

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de prejuicios y en trminos monetarios.Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.

Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, como es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas obsoletas, etc.

Ejemplo: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

11) REALIZACIN

Enunciado textual, segn el PCGR:

Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".

Interpretacin:Con respecto a las operaciones de compra - venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.

En las operaciones de compra-venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de "devengado".

Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.

En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado.

Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin, se efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin.No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van a realizar o no.

Ejemplo: -Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de realizacin.

-Supongamos que la empresa Andes recibi un pedido el29/12/03 por S/.2.500.000 en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/03 no haba sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.Lapreguntaenestecasoserialasiguiente:Debela empresa Andesregistraresta operacin como una venta al 31/12/2003?Larespuestaaestainterroganteesnegativa,yaquelatransaccinnohasidoperfeccionada,cumplindoseelperfeccionamientocuandosehayaentregadola mercanca al cliente y este la acepte conforme.

12) PRUDENCIA

Enunciado textual, segn el PCGR:

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones.

Interpretacin:Conocido tambin como principio de ConservadurismoLo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.

El principio de Prudencia no slo est referido a transacciones con terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan. Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades.La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su venta.La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del valor de mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de existencias.

Ejemplo: -Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.-La regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos por caso, al precio de S/100.000 y aunque hayamos hecho un buen negocio al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos S/150.000 ,no por eso hemos obtenido un beneficio de S/ 50.000 y sera inaceptable registrar dicha utilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendr cuando vendamos el terreno, oportunidad en la cual podremos establecer la diferencia efectiva entre el precio de compra y el de venta

13) UNIFORMIDAD

Enunciado textual, segn el PCGR:

Los principios generales, cuando fueron aplicables y las normas particulares principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares principios de valuacin. Sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Interpretacin:El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de ConsistenciaLo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismosb) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico.c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejercicio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.

d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto al ejercicio precedente; como por ejemplo, vender y no reemplazar parte de las mquinas y equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro.

e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles, daado durante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que necesariamente ser asumido como prdida.

La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los prstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de generar intereses, stos sern contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern diferidos a travs de la cuenta 236 cultivos en proceso.

En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de valuacin y registro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una nota a los estados financieros en el ao en que se efectu el cambio, explicando la naturaleza de la diferencia del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado con el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros.Ejemplo-Por ejemplo la tasa de depreciacin no se puede modificar de un ao a otro. Si se realiza el cambio, ste debe de informarse en las notas a los estados financieros y en la memoria de la empresa.-Al cierre del ejercicio 2014 la empresa PP valoraba sus existencias al precio de adquisicin, mientras que el cierre del ejercicio 2013 reflejaba existencias valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio 2013 se valorasen al coste de adquisicin, dicha valoracin resultara inferior en S/1.000.000.En este ejemplo, la alteracin del criterio de valoracin no es uniforme, puesto que en un ejercicio utilizaremos el precio de adquisicin y en otro el precio de venta o mercado, incrementando ficticiamente el resultado en S/1.000.000.Por otra parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisicin, se estara incumpliendo tambin este principio, toda vez que se utiliza una valoracin a precios de mercado que resulta normalmente superior al coste de adquisicin.

14) SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Enunciado textual, segn el PCGR:

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Interpretacin:El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:

a) Cuantificacin o medicin del patrimonio.

b) Exposicin de partidas en los estados financieros.

La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores, violacin de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos vlidos de la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn referidos.

El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente.

15) EXPOSICIN

Enunciado, segn el PCGR:

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Interpretacin:El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados.Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar.

El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes.

Ejemplo:Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.