Procedimiento AdministrativoAdministrativoTributario

Procedimiento Administrativo Tributario

Es una manifestación externa de la función

administrativa, configurado por una serie deadministrativa, configurado por una serie de

formalidades y trámites de orden jurídico que se

establece para poder emitir una decisión por

parte de la Autoridad Tributaria.

EL DEBIDO PROCESO

• ARTICULO 12 DE LA CONTITUCIÓN

• ARTICULO 8 DEL PACTO DE • ARTICULO 8 DEL PACTO DE SAN JOSE

• ARTÍCULO 4o DE LA LEY DE AMPARO, EXHIBICIÓN PERSONAL Y DE CONSTITUCIONALIDAD.

• Art. 12 de la C.C.: Derecho de Defensa: La

defensa de la persona y sus derechos son

inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni

Continuación...

privado de sus derechos, sin haber sido citado,

oído y vencido en proceso legal ante juez o

tribunal competente y preestablecido.

• Art. 8 del Pacto de San José: Toda persona tiene

derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro

de un plazo razonable, por un juez competente,

independiente e imparcial, establecido con

Continuación...

independiente e imparcial, establecido con

anterioridad por la ley, en la sustanciación de

cualquier acusación penal formulada contra ella, o

para la determinación de sus derechos y obligaciones

de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro

carácter.

• Art. 4 de la Ley de Amparo, ExhibiciónPersonal y de Constitucionalidad: Ladefensa de la persona y sus derechos soninviolables. Nadie podrá ser condenado, ni

Continuación...

privado de sus derechos, sin haber citado, oídoy vencido en proceso legal ante juez o tribunalcompetente y preestablecido.

• En todo procedimiento administrativo ojudicial deben guardarse u observarse lasgarantías propias del debido proceso.

CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

�PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LAEMISION DE UNA RESOLUCIONCONCLUYENTE DE LA SAT.

�PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOSRECURSOS PARA IMPUGNAR LARESOLUCIONES DE LA SAT

Procedimientos que generan resoluciones concluyentes

• DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES O BENEFICIOS FISCALES

• SANCIONATORIO POR INFRACCIONES

Continuación...

• DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL DEL IVA A EXPORTADORES

• DE GESTION Y RECAUDACION

• DE CONSULTA

Continuación…

• DE INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

• POR CIERRES TEMPORALES DE • POR CIERRES TEMPORALES DE EMPRESAS O NEGOCIOS POR REINCIDENCIA

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• INICIACION

• VERIFICACION• VERIFICACION

• AUDIENCIA

• PERIODO DE PRUEBA

• DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

• RESOLUCION

Iniciación.

Se puede iniciar:

- De oficio (artículo 121 del Código Tributario)

- A instancia de parte (Art. 105 del Código

Tributario)

Verificación o Comprobación

• La Administración Tributaria debe verificar lasdeclaraciones y/o determinaciones ydocumentos de pago de los tributos y sidocumentos de pago de los tributos y siprocediere, formula los ajustes quecorrespondan, los notifica al contribuyente oresponsable y precisará los fundamentos dehecho y de derecho.

Continuación de comprobación.• Seguidamente la Administracion Tributarialleva a cabo el acto de liquidación en base a losdatos, tanto de hecho como de derechoobtenidos.

• La liquidación es la determinación de la• La liquidación es la determinación de laobligación tributaria, que la hace líquida yexigible. Es un acto interno de SAT.

• Puede ser:– Provisional– Definitiva

Continuación…

• Liquidación provisional: Son aquellas que seefectúan con base a los datos facilitados por elpropio contribuyente o responsable y/o con lainformación obtenida por la AdministraciónTributaria.Tributaria.

• En esta etapa no se ha oído al contribuyente yla liquidación provisional fundamenta lapretensión de la SAT, para efectos de conferirla audiencia.

Continuación…

• Liquidación definitiva:

Es el acto mediante la administración

tributaria determina la cuantía de la deuda

tributaria, y se hace exigible mediante latributaria, y se hace exigible mediante la

emisión de la resolución que deberá reunir los

requisitos del artículo 150 del Código

Tributario.

Audiencia

• Efectuada la liquidación provisional, se lenotifica al contribuyente concediéndole unplazo de 30 días improrrogables si se tratade ajustes, o de 10 días si se trata solamentede sanciones a imponer.de sanciones a imponer.

• El contribuyente ejerce su derecho dedefensa y ofrece los medios de prueba queconsidere pertinentes para desvanecer losajustes

Prueba

• El contribuyente puede ofrecer y proponer

todos los medios de prueba admitidos entodos los medios de prueba admitidos en

derecho (Art. 142 del Código Tributario y Art.

128 del Código Procesal Civil y Mercantil)

Prueba

• Si se trata de ajustes el período de prueba es de

30 días hábiles que empiezan a correr después

del 6to día hábil posterior al día de vencimiento

del plazo conferido para evacuar la audiencia,del plazo conferido para evacuar la audiencia,

cuando el contribuyente lo ha solicitado en su

memorial de evacuación de la audiencia, sin

más trámite que se tenga que notificar. (Art.

146 del Código Tributario)

Prueba en procedimiento de imposición de sanciones

• Si se trata de sanciones, la Administración

Tributaria le conferirá al contribuyente el

plazo de 10 días hábiles improrrogables.

(Artículo 146 del Código Tributario)

Diligencias para Mejor Resolver

• Mediante las diligencias para mejor resolverse pretende que la Administración Tributariacuente con más elementos para resolver. Estamedida puede efectuarse de oficio o a peticiónmedida puede efectuarse de oficio o a peticiónde parte, se haya o no evacuado la audiencia.

• El plazo es de 15 días hábiles máximo.Contra la resolución que la ordene no caberecurso alguno

Resolución

• Si el contribuyente o responsable aceptaexpresamente los ajustes, la AdministraciónTributaria confirma los ajustes mediante laresolución y formula la liquidación respectivaresolución y formula la liquidación respectivay fijará el plazo improrrogable de 10 díashábiles para su pago.

• El expediente continua su tramite en lo relativoa los ajustes no aceptados.

Resolución

• Cuando no son aceptados por elcontribuyente, la Administración Tributariaanaliza sus argumentos, sus medios deprueba y justificaciones y efectúa laprueba y justificaciones y efectúa laliquidación final, la cual queda contenida enla resolución.

• El plazo para dictarla es de 30 días hábilessiguientes a la terminación del plazo de laaudiencia.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO POR TRIBUTARIO POR

DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS

DETERMINACIÓN DE AJUSTESNOTIFICACIÓN DEL

AJUSTE FORMULADO AL CONTRIBUTENTE

PLAZO 10 DÍAS

(Art. 132)

CONCEDE AUDIENCIA

PLAZO DE 30 DÍAS

(Art. 146)

APERTURA A PRUEBA

PLAZO 30 DÍAS

IMPRORROGABLE

(Art. 132)(Art. 146)(Art. 143 y

146)

DILIGENCIAS PARA MEJOR

RESOLVER

PLAZO HASTA 15 DÍAS

(Art. 144)

RESOLUCIÓN

PLAZO 30 DÍAS

(Art. 149)

NOTIFICACIÓN

PLAZO 10 DÍAS

(Art.154)

RECURSOS

ASPECTOS GENERALES

La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula lorelativo a los recursos administrativos deREVOCATORIA y REPOSICIÓN de laadministración pública.administración pública.

Sin embargo, en su artículo 17 bis, establece que enmateria laboral y tributaria, se tramitarán conforme alCódigo de Trabajo y el Código Tributario.

RECURSO DE REVOCATORIA TRIBUTARIA

Acto por medio del cual la autoridadadministrativa superior, decide por medio de unaresolución confirmar, revocar o anular laresolución emitida por una autoridadadministrativa jerárquicamente inferior,administrativa jerárquicamente inferior,conforme las disposiciones legales y peticiónformulada. Procede en contra de las resolucionesoriginarias del Superintendente, que conocerá elDirectorio de la SAT. En contra de lasresoluciones originarias de los intendentes,conociendo para el efecto el superintendente.

RECURSO DE REPOSICIÓN TRIBUTARIA

Acto por medio del cual la misma autoridadadministrativa superior, vuelve a conocer de laresolución emitida, pudiendo dejar sin efecto,resolución emitida, pudiendo dejar sin efecto,confirmándola, conforme las disposicioneslegales, medios de convicción generados ypetición formulada. Procede en contra de lasresoluciones originarias del Directorio de laSAT, conociendo para los efectos el propioDirectorio.

REQUISITOS PARA SU INTERPOSICIÓN

LEGITIMACIÓN

El recurso se tramita a instancia de parte

interesada, es decir, la persona que con dicha

resolución administrativa se considereresolución administrativa se considere

agraviada en sus derechos.

PLAZO DE INTERPOSICIÓN

El plazo para su interposición es de DIEZ

DÍAS, siguientes a los de la última notificaciónDÍAS, siguientes a los de la última notificación

de la resolución, mediante memorial dirigido

al órgano administrativo que dictó la misma.

REQUISITOS DEL MEMORIAL DE INTERPOSICIÓN

• Autoridad a Quien se dirige. (Encabezado)• Nombre del recurrente (Parte Interesada)• Identificación precisa de la resolución recurrida y• Identificación precisa de la resolución recurrida yfecha de notificación.

• Exposición de Motivos (Hechos que se impugnan)• Sentido de la resolución que según el recurrente debede emitirse. (Revoque, reforme, etc.

• Lugar, fecha, firma del recurrente o representantelegal, si no sabe firmar su huella digital.

PROCEDIMIENTO ANTE EL ORGANO IMPUGNADO

FLUJOGRAMA

NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

TRIBUTARIA

CONSIENTE LA RESOLUCIÓN

TERMINA EL PROCESO

ADMINISTRATIVO

NO CONSIENTE LA RESOLUCIÓN

INTERPONE RECURSO EN EL PLAZO DE 10

DÍAS ADMINISTRATIVODÍAS

CONCEDE AUDIENCIA

UNIDAD IMPUGNADA (facultativa)

PGN (Obligatoria)

PLAZO 15 DÍAS

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

PLAZO 15 DÍAS

(Facultativo)

1

EL ORGANO SUPERIOR RESUELVE

PLAZO 75 DÍAS HÁBILES

A LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO

+ 15 DÍAS DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

REVOCA

(Resolución Favorable)

Queda sin efecto laresolución que le causóagravio(Resolución Favorable)

CONFIRMA

(Resolución Desfavorable)

NO RESUELVE

(30 días desde que entróen estado de resolver)

agravio

Contencioso Administrativo(Vía Judicial)

Espera, presentecontencioso administrativo ointerpone la acción deamparo

2

OCURSO

• Cuando la Administración Tributaria deniegue eltrámite deniegue el trámite del recurso derevocatoria, la parte que se tenga por agraviadapodrá ocurrir al Ministerio de Finanzas Públicasdentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al dedentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al dela notificación de la denegatoria pidiendo se leconceda el trámite del recurso de revocatoria.

• Si la Administración no resuelve, concediendo odenegando el recurso de revocatoria dentro de los 15días hábiles siguientes a su interposición.

• Se tendrá por concedido éste y deberán

elevarse las actuaciones al Directorio de la

SAT. El funcionario o empleado público

Continuación...

SAT. El funcionario o empleado público

responsable del atraso será sancionado de

conformidad con la Ley.