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PROPUESTA MODELO TEÒRICO DE AUDITORÌA FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR METALMECÁNICO
Por
MENDOZA M. BEATRIZ A.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
Barquisimeto, Abril 2006
PROPUESTA MODELO TEÒRICO DE AUDITORÌA FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR METALMECÁNICO
Por
MENDOZA M. BEATRIZ A.
Trabajo de Grado para optar al Título de
Magíster Scientiarum
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
Barquisimeto, Abril 2006
iii
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor de la Tesis presentada por la ciudadana: BEATRIZ
ADELA MENDOZA MELÉNDEZ para optar al Título de Magíster Scientiarum,
considero que dicha tesis reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometida
a la presentación pública y evaluación por parte del jurado examinador que se
designe.
En la ciudad de Barquisimeto, a los ________días del mes de
_______________ de ________.
Msc. Edgar Chirinos
C.I. _________________
TUTOR
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios fuente inagotable de fortaleza, sabiduría, amor y comprensión
A mi madre María, sus oraciones me cubrieron de una coraza de protección y
confianza
A mi padre Rafael, desde el cielo me acompañó con su cálida presencia y su
permanente bendición.
A mi hija Joselin, quien estuvo con su carita angelical y sus palabras ingenuas tomada
de mis manos siempre e imprimiendo alegría a cada momento de este transitar
A mi esposo, a mis suegros Carlos y Catalina, por haberme enseñado el valor de una
nueva familia
A mis hermanos, cuñados y sobrinos, el camino del saber y conocimiento no se debe
detener nunca
A mis profesores, por su contribución a mi formación académica
A la Prof. Gloria por su incondicionalidad, afecto y asesoría metodológica y
conceptual
A mi tutor, Msc. Edgar Chirinos, por haberme acompañado en los momentos mas
apremiantes
A todos ustedes, mi gratitud infinita
Que Dios los bendiga por siempre…
v
INDICE GENERAL pp
RESUMEN INTRODUCCIÓN ………………………………………………… 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA .......................................................................... 3
Planteamiento del problema ....................................... 3 Objetivos de la investigación ..................................... 5 Objetivo General ................................................... 5 Objetivos Específicos ............................................ 6 Justificación ……………............................................ 6 Alcances y Delimitaciones ............................................ 7
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO .................................................................... 8
Antecedentes de la Investigación ............................... 8 Bases Teóricas ........................................................... 10 Bases Legales ……………………………………… 50 Sistema de Variables ………………………………. 53 Glosario de Términos ………………………………. 56
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO .................................................... 60
Naturaleza de la Investigación …………………… 60 Tipo y Diseño de la Investigación …………………. 61 Población ………………………………………….. 62 Muestra ……………………………………………. 63 Técnicas de Recolección de Datos …………………. 64 Validación del Instrumento …………………………. 65 Confiabilidad del Instrumento ………………………. 66 Técnicas de análisis de los datos …………………… 67
CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 68
Instrumento 1. Observación Directa .. ……………… 68 Instrumento 2. Entrevista semisestructurada .……... 70 Instrumento 3. Cuestionario ………………………... 75
CAPÍTULO V
vi
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ……………… 82 Conclusiones ……………………………………….. 82 Recomendaciones ………………………………….. 83
CAPÍTULO VI PROPUESTA …………………………………………………... 84
MODELO PROPUESTO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR METALMECÁNICO
84
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................. 105 ANEXOS
vii
INDICE DE GRÁFICOS
pp. GRAFICO Nº
1 Importaciones……………………………………….. 42 2 Establecimientos Manufactureros por sector 49
3
Representación acerca de la Gestión Financiera y Control Interno PyMEs ………………………………………….
75
4 Representación acerca Control de Gestión Financiera … 76 5 Representación acerca Auditoría Financiera………….. 77 6 Representación acerca Resultados Estados Financieros. 78 7 Representación acerca Balance Empresa…………….. 79
viii
INDICE DE CUADROS
Pp CUADRO Nº
1 Identificación y Conceptualización de Variables………. 542 Operacionalización de Variables………………………. 553 Representación acerca de la Gestión Financiera y Control
Interno PyMES …………………………………………. 754 Representación acerca Control de Gestión Financiera … 765 Representación acerca Auditoría Financiera………….. 776 Representación acerca Resultados Estados Financieros. 787 Representación acerca Balance Empresa…………….. 808 Representación acerca del Modelo Teórico Auditoría
Financiera ……………………………………………… 81
ix
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
MODELO TEÒRICO DE AUDITORÌA FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS
Autor: Beatriz A. Mendoza M. Tutor: Msc. Edgar Chirinos Año: 2006
RESUMEN El trabajo está dirigido a elaborar un Modelo Teórico de Auditoría Financiera para pequeñas y medianas empresas adscritas a la Cámara de Pequeños y Medianos Industriales del Estado Lara (CAPMIL) y ubicadas en Barquisimeto, siendo sus objetivos específicos describir los indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a las PyMEs y determinar los rasgos financieros de las PyMES para el análisis de los estados financieros. El estudio se enmarcó en una investigación de campo de carácter descriptivo y diseño no experimental, transeccional. La población estuvo constituida por empresas adscritas a CAPMIL y la muestra se determinó mediante la aplicación de una fórmula estadística estandarizada quedando integrada por veintiocho (28) PyMEs. Como técnicas de recolección de datos se empleó la observación directa, la entrevista no estructurada a informantes claves y un cuestionario de preguntas cerradas y dicotómicas (SI/NO). Como instrumentos se empleó una matriz de observación, una matriz relacional y tablas estadísticas donde se vaciaron los resultados de la investigación de campo, los cuales se ilustraron mediante gráficos de pastel. En base a la información recabada y analizada se formuló la propuesta que se presenta. Como conclusiones se tiene que en las PyMEs del sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL, los controles son escasos y están relacionados al manejo de fondos y bienes, siendo uno de sus objetivos la salvaguarda de los activos y dada la informalidad de la estructura casi nunca se deja constancia de la realización de los controles y además se concluyó que los destinatarios de la información contable son los acreedores y las entidades financieras. Se recomendó a las PyMEs utilizar el Modelo propuesto para mejorar el uso del contenido de los Estados Financieros y así orientar mejor su gestión. Descriptores: Auditoría Financiera – Gestión PyMES Metalmecánico – Normas de Auditoría – Papeles de Trabajo.
1
INTRODUCCIÓN
La Auditoría Financiera constituye hoy en día un elemento fundamental para
la gerencia de las PyMES, por cuanto les permite lograr una sistematicidad y obtener
mejores resultados en el período más breve posible.
En este sentido, el objetivo de la Auditoría Financiera (A.F.) es permitir que
el auditor exprese su opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados,
en todos sus aspectos importantes de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, además como proceso cuyo resultado final es la emisión
de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación
financiera de la empresa, o el marco establecido para la presentación de información
financiera.
Es importante acotar que el trabajo de auditoría exige una correcta
planificación de los métodos y procedimientos a aplicar así como de los papeles de
trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del examen, motivo por el cual
el auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente
en las PyMEs para conocer aspectos fundamentales tales como la confianza que le
merece como medio de generar información fiable y determinar el alcance, la
naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría.
De igual manera, el auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo,
cuya información y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias
particulares de la auditoría que realiza.
Por lo antes señalado, se propone un Modelo Teórico de Auditoría para las
PyMEs del sector Metalmecánico de la ciudad de Barquisimeto Estado Lara,
adscritos a CAPMIL.
El presente trabajo esta estructurado en seis (06) capítulos, los cuales
comprenden:
2
Capítulo I: el Problema, que consta del planteamiento del problema,
interrogantes de investigación, justificación y alcance y limitaciones.
Capítulo II: relativo al Marco Teórico, contentivo de antecedentes de la
investigación, bases teóricas y glosario de términos.
Capítulo III: referente al Marco Metodológico consta de la naturaleza de la
investigación, tipo y diseño de la investigación, población, muestra, técnicas e
instrumentos de recolección de información, validez y confiabilidad del instrumento,
técnicas de análisis de datos.
Capítulo IV, correspondiente al Análisis e Interpretación de la Información.
Capítulo V, atinente a las conclusiones y recomendaciones.
Capítulo VI, relativo a la formulación del Modelo.
Finalmente la Bibliografía consultada, en estricto orden alfabético.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La globalización e internacionalización, aunado a la inversión en procesos
automatizados y flexibles ha producido un cambio en el entorno económico, que ha
obligado a las empresas a acometer importantes modificaciones en sus estructuras,
tanto en la manera de concebir su proceso productivo (inversiones en flexibilidad, a
todos los niveles, gestión de la calidad total, utilización de tecnología avanzada,
reducción del ciclo de vida de sus productos, diversificación y especialización de la
oferta de productos, etc.,) como en la relación de éstas con el mercado. (Miñarro y
García Pérez, 2001).
En consecuencia se impone una adaptación de la auditoría de gestión
financiera a las necesidades impuestas por la nueva situación, en donde se requiere
información confiable que le sirva a la empresa para tomar una buena decisión en
tiempo real con costos bajos, razón por la cual la calidad de los datos procesados por
los sistemas de información que apliquen las organizaciones deben proporcionar
seguridad de que estos son confiables.
En este sentido, la información procesada en los sistemas de información está
dirigida a dos grandes grupos: los clientes internos y externo, quienes exigen que la
información presentada esté debidamente auditada y para ello se debe tener confianza
de los datos que se procesaron antes, para llegar a las cifras en los estados financieros,
lo que propicia que los auditores busquen asegurar los sistemas de información
verificando que sean bien utilizados y que frecuentemente se hagan actualizaciones
para disminuir el margen de error que puedan presentar y así asegurar que los datos
presentados estén acorde con las exigencias requeridas según expresa Mantilla
4
Blanco (1997).
En este contexto, la auditoría ha tomado gran importancia, por ser garante de
la información financiera empresarial e instrumento esencial para los diferentes
usuarios de la información, lo que hace que se le exija un alto nivel de calidad.
Parafraseando a Heffes y otros (2000), se dice que en la actualidad la
competitividad se ha incrementado en todos los sectores, convirtiéndose la calidad en
uno de los instrumentos más poderosos a nivel estratégico en mano de las empresas
para alcanzar importantes cuotas de mercado dentro del entorno turbulento y
competitivo en que se ha desarrollado su actividad, radicando ahí el éxito de aquellas
que han adoptado la filosofía de la calidad total. Por esto se considera a la Pequeña y
Mediana Empresa (PyMe) como un elemento importante para la mejora continua de
la competitividad, constituyendo un factor necesario para el análisis de los estados
financieros la administración de los elementos propios de las mismas siendo el
tamaño su rasgo definitorio. Sin embargo Hertz (1992) señala: que los conceptos de
PyMe más aceptado son los basados en indicadores cualitativos y cuantitativos, que
permitan determinar con mayor precisión si la entidad que va a ser objeto de análisis
es una PyMe.
En este orden de ideas se cita a Moneva (1993) quien señala que en las
regulaciones que afectan a las PyMEs se han establecido conceptos de carácter
cuantitativo, siendo los más destacados el número de empleados, el valor de las
inversiones o activos y el importe de las ventas o de la cifra de negocio. Otro
indicador es el de valor contable de los activos de la empresa que asocia su tamaño a
la capacidad productiva expresada por las inversiones efectuadas.
Es por ello que tanto los sectores tecnológicos como los de capital intelectual, la
excelencia de subcontratación y “outsourcing” provocan distorsiones sobre los
modelos clásicos de empresa. A estos hechos se debe añadir otro de los factores que
involucra presiones para otorgar financiamiento espontáneo a clientes por parte de
las Pymes.
5
Además la PyMe es más sensible a la existencia de problemas en la captación y
procesamiento de datos, lo que provoca cierta inseguridad sobre el resultado final de
la información suministrada, especialmente de carácter financiero.
En lo que respecta a los indicadores cualitativos, se tiene la concentración de
propiedad y gerencia en un pequeño número de personas, la escasa relevancia en el
mercado de sus productos o servicios, los controles internos limitados y no formar
parte del mercado de capitales.
Ahora bien, el conjunto de indicadores cualitativos y cuantitativos utilizados
comúnmente para definir a las Pymes permite configurar unos rasgos generales que
van a ser esenciales para la preparación y ejecución del análisis de sus estados
financieros.
Por lo antes expuesto se propone una investigación dirigida a formular un
modelo teórico de Auditoría Financiera para PyMEs del sector Metalmecánico,
ubicadas en Barquisimeto, Estado Lara y adscritas a CAPMIL (Cámara de Pequeñas
y Medianas Empresas del Estado Lara), que les permita a la gerencia una toma de
decisión eficaz en base a información confiable y así disponer de criterios útiles para
la gestión centrados en la planificación, presupuestación y control de la actividad
económica financiera de la organización.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer un Modelo Teórico de Auditoría Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas del Sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL
6
Objetivos Específicos
- Señalar la importancia de la auditoría financiera en las PyMEs del sector
Metalmecánico.
- Determinar los riesgos financieros de las PyMEs para el análisis de estados
financieros.
- Enunciar los indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a
las PyMEs.
- Formular un Modelo Teórico de Auditoría Financiera para Pequeñas y
Medianas empresas del sector Metalmecánico adscritos a CAPMIL que permita la
toma de decisiones adecuadas.
Justificación
El modelo teórico de Auditoría Financiera para las PyMEs, se justifica por
cuanto permitirá a los gerentes usar una información financiera más confiable y útil
para la toma de decisiones y al auditor hacer una valoración sobre los rasgos
financieros mediante una visión amplia , estratégica y basada en los sistemas, lo que
imprime mayor fiabilidad a los resultados.
De igual manera, el modelo se justifica técnicamente por cuanto la auditoría
como mecanismo de control está en capacidad de solucionar problemas presentados
en las PyMEs en todas sus áreas, generando la acertada información a través de los
procesos realizados por el auditor, información que le servirá a los clientes de este
sector empresarial (PyMEs) para llevar a cabo una adecuada toma de decisiones en
sus negocios.
Asimismo, la investigación se justifica, dado que a través del tiempo la
auditoría ha incrementado sus niveles de importancia debido al hecho de considerarla
garante de la información financiera empresarial, instrumento de vital importancia
7
para los diferentes usuarios de la información, lo que incide a su vez en que se le
exija un alto nivel de calidad, exigencia que ha crecido en los últimos años.
Como corolario de la investigación se tiene que, la auditoría analiza los
diferentes escenarios y se particulariza en las pequeñas y medianas empresas, que son
las mayores creadoras de riquezas, sin embargo muchas de ellas han desaparecido,
motivo por el cual se crea este modelo que persigue identificar sus debilidades y
apuntar hacia las mejoras de éstas, mediante la identificación de dificultades de
financiación y de capacidad, para así construir una plataforma para el futuro de las
PyMEs. La metodología está direccionada hacia la exploración entre los objetivos
financieros y de negocio a través de las cuales se persiguen tales objetivos y las
capacidades subyacentes a la realización de las estrategias, como lo señala De Callao
y otros (2003).
Desde el punto de vista académico se justifica el estudio por cuanto servirá de
base a otros trabajos en esta misma línea de investigación.
Alcance y Delimitación
Esta investigación se realizó en las pequeñas y medianas empresas del Sector
Metalmecánico adscritas a la Cámara de Pequeños y Medianos Industriales del
Estado Lara (CAPMIL), revisándose los datos del lapso comprendido entre el año
2004 y 2005, aportados por dicho organismo empresarial, a objeto de proporcionarles
un paradigma de auditoría financiera que les permita optimizar su gestión y una toma
de decisiones acorde con el entorno económico - financiero de las mismas.
El estudio se delimitó en tiempo, lapso Septiembre-Diciembre 2004 y en
espacio a las PyMEs del sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL ubicadas en
Barquisimeto, Estado Lara.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes del la Investigación
Los antecedentes de la investigación permiten conocer la información posible,
sobre otras investigaciones que se han realizado, tanto a nivel nacional como
internacional, tanto del problema como de la situación de lo que se pretende
investigar.
A tal efecto Escobar (2002) en el trabajo Evaluación del Control Interno de
las PyMEs ubicadas en los Municipios Iribarren y Palavecino, Estado Lara (Año
2000), efectúa la evaluación del Control Interno Administrativo y Contable de las
PyMEs ubicadas en el Municipio Palavecino del Estado Lara (año 2002)
fundamentada en la Metodología establecida por el COSO. El estudio se ubica en la
modalidad de investigación de campo, de nivel evaluativo no experimental,
transeccional. Concluye la autora que para organizaciones pequeñas es necesario
activa participación del dueño o propietario en determinadas funciones claves; por
tanto el diseño, implementación y mantenimiento del sistema de control
interno representa una importante responsabilidad del empresario, dueño, para
proporcionar la seguridad de que se logran los objetivos propuestos por la
organización.
De igual manera, enfatiza que la participación del empresario o dueño de la
pequeña o mediana empresa, garantizaría en cierta medida una racionabilidad de
alcanzar los objetivos propuestos, a través del control interno.
Uzcátegui (2003) en su tesis para optar al título de Magíster en Gerencia
Empresarial, titulada “Diagnóstico de la Planificación bajo un enfoque Estratégico en
las PyMEs Ferreteras del Municipio Palavecino del Estado Lara”
9
enmarcada en el concepto de investigación aplicada, de carácter no experimental,
transaccional, descriptivo, con estudio exploratorio y con diseño de campo determina
que uno de los problemas en la gestión de las PyMEs es la imposibilidad de competir
con grandes corporaciones y dada la posición del gerente de las PyMEs que en gran
parte de los casos sigue manejando su negocio en forma empírica siendo reacios a la
adaptación de los nuevos tiempos.
Concluye que “la existencia de corporaciones grandes en infraestructura e
inventario, hacen que las PyMEs se vean verdaderamente amenazas en cuánto a
precios competitivos.
Además a nivel gerencial se le da poca importancia a la publicidad, tecnología
computarizada y capacitación del personal, como factores importantes para la
competencia.
De igual manera, Perdomo (1998), en su investigación para optar al grado de
Magíster Scientarium en Administración Financiera, cuyo título “Uso Estratégico de
la Información como Ventaja Competitiva para la toma de Decisiones en las PyMEs”,
investigó el uso y manejo de la información para la toma de decisiones estratégicas en
las Pequeñas y Medianas Empresas de la Zona Industrial I, II y III de Barquisimeto.
El estudio se enmarcó en una investigación de campo con diseño descriptivo.
el autor concluye que se presenta una carencia de contenidos de información útil, que
obstaculiza la toma de decisiones en las empresas.
Además, no tienen suficiente conocimiento sobre las características del
ambiente competitivo en el cual se desenvuelve las mismas, factor indispensable para
la toma de decisiones eficaces.
A través de esta investigación se evidencia la falta de herramientas por parte
de la gerencia de las PyMEs, para la toma eficaz de decisiones debido a la carencia de
conocimientos del entorno que los afecta.
Estos trabajos aportaron información valiosa que permitió delimitar la
investigación que se presenta.
10
Bases Teóricas
Una vez definido el problema y objetivos que determinan los fines de la
investigación se consideró menester describir los aspectos teóricos que sustentan el
estudio.
A tal fin se inicia el referencial teórico con una conceptualización del término
de Auditoría Financiera la cual según Arens A., y Loebbecke (1996) es un proceso
cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que el auditor da a conocer su
opinión sobre la situación financiera de la empresa, cuyo proceso solo es posible
llevar a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Rosales (2004) señala que:
… es generalizado el significado del término auditoría para explicar que se ha practicado un examen a información que puede ser de diversas naturalezas. En lo que se refiere a la de estado financiero, es un servicio realizado por un contador en ejercicio independiente de la profesión en entidades tanto de carácter público como privado. (p. 7)
Tipos de Auditoría
En el desarrollo de este punto la autora parafraseó textos de Rosales (2004);
Eles y otros (1994) y Whittington y Kart (2000).
Auditoría Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y crítica, de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un
contador público cuya conclusión es un dictamen acerca de la razonabilidad de los
estados financieros de la empresa.
Auditoría de Cumplimiento: Es la comprobación o examen de operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
11
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimiento que le son aplicables. Esta auditoría se practica
mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el
logro de los objetivos de la entidad.
Auditoría de Gestión y de Resultados: tiene por objeto el examen de la
gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con
respecto a las metas previstas , los recursos humanos, técnicos y financieros usados,
la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre
dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo, a la gestión empresarial donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en
la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la
descripción y análisis del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de
los objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un análisis
del control como factor clave de competitividad.
Auditoría Administrativa: Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo, aseguran
el cumplimiento con planes, políticas, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y asegurar que la
organización los esté cumpliendo y respetando.
En el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa, de su
estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de investigar los
hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los
directivos de una organización un panorama sobre la forma como está siendo
12
administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y
desviaciones de aquellas áreas cuyos elementos administrativos detectados exigen
una mayor o pronta revisión.
Auditoría Operativa: Es el examen integral de la gestión de un ente, en
todos sus aspectos y en todos sus niveles. Tomando en consideración los elementos
humanos, materiales y económicos utilizados, la organización de los mismos y los
controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y objetivos con economía,
eficiencia y eficacia. La acción busca determinar los defectos y proponer mejoras,
establecer las causas de los desvíos y proponer correcciones, encontrar el origen de
los problemas y proponer soluciones. Su propósito es determinar los grados de
efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización y formular
recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas, relacionada básicamente
con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía.
Auditoría de Gestión Ambiental: La creciente necesidad de controlar el
impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de
muchos sectores se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas calificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una
forma sistemática de realizar esta evaluación, es una herramienta básica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejorar al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto de mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia práctica, constante y por este
13
motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del
impacto ambiental tiene que ser una acción realizada sin interrupción.
Auditoría Informática de Sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se
conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy la importancia creciente
de la telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, líneas y redes de las
instalaciones informática, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno
general de sistema.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y
de los control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar,
así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su
opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay
procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son
también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de
sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención
de mejorar su eficacia.
Sistemas Operativos: Engloba los subsistemas de teleprocesos,
entrada/salida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los sistemas estén
actualizados con las últimas versiones del fabricante, indagando las causas de las
omisiones si las hubiera. El análisis de las versiones de los sistemas operativos,
permite descubrir la posible incompatibilidad entre otros productos de software
básicos adquiridos por la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben
revisarse los parámetros variables de las librerías más importantes de los sistemas,
por si difieren de valores habituales aconsejados por el constructor.
Software Básico: Es fundamental para el auditor conocer los productos de
software básico que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto por
razones económicas y por razones de comprobación de que la computadora podría
14
funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al software desarrollado
por el personal informático de la empresa, el auditor debe verificar que este no agreda
ni condiciona al sistema igualmente, deben considerar el esfuerzo en términos de
costes, por si hubiere alternativas más económicas.
Auditoría de los Planes de Desarrollo Empresarial: La acción de planear
actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a
seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan
que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en
las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las políticas que deban
normar las operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos y procedimientos,
que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocándolo a la
ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar
reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayoría de los
casos son desagradables.
La auditoría al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena
planeación que le permita desarrollarse eficiente y oportunamente.
Planificación de la Auditoría de Estados Financieros
Rosales (1994), señala que el conocimiento de la entidad empieza con las
primeras conversaciones formales con el cliente y por medio de las visitas iniciales a
la empresa, actividades que están destinadas a recolectar la información que servirá
de base para el diseño del plan de auditoría.
Prosigue el citado autor que el conocimiento general incluye aspectos
administrativos, legales, contables, mercantiles y de cualquier otro tipo que sean de
interés en la auditoría. Además, la visión general también implica efectuar
15
observaciones e inspecciones a las propiedades, planta y equipos, la revisión de
bienes como inventarios, mobiliario, flotas de vehículos; además del entendimiento
preliminar del control interno y el reconocimiento del sistema contable y su
composición en forma de reportes, informes, formatos, registros o archivos.
En virtud a lo expuesto, las normas internacionales de auditoría (2000)
explican que: … al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor deberá
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a su juicio, pueden tener un
sistema de:
Control Interno: es el plan de circuitos adoptado dentro de una empresa
para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones
comerciales. El trabajo en base al análisis de los circuitos administrativos y contables,
se dirigen a al evaluación de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y
cumplan su objetivo.
Auditoría Interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos
y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si
funcionan como se habían previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles
cambios o mejoras en los mismos. La auditoría interna es una pieza fundamental de
control de grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un
departamento que funciona independientemente y depende directamente de la
gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto
pertenece al control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir
los objetivos. La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se
cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno, se llama interna
porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una
organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma
16
organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la
adecuación y eficiencia de otros controles.
La auditoría interna proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesoría e información concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la
auditoría interna la promoción de un efectivo control a un costo razonable,
igualmente apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus
actividades.
Oficina de control interno: Es uno de los componentes del Sistema de
Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la
eficiencia, eficacia y economía de los demás controles, asesorando a la dirección en la
continuidad del proceso administrativo, la revaluación de los planes establecidos y en
la introducción de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u
objetivos previstos.
Control Externo y Revisoría Fiscal: Sinónimo de Auditoría Integral. La
revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la
dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integren el control
interno, en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los
estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207
del código de comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el examen de la
información financiera del ente a fin de expresar una opinión profesional
independiente sobre los estados financieros y la evaluación y supervisión de los
sistemas de control, con el propósito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente.
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales.
- La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que
tenga en custodia a cualquier titulo.
17
- La regularidad del sistema contable.
Aplicación de las Normas de Auditoría
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse
entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca
detalladamente qué debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el
trabajo quede registrado de manera que permita su revisión, evaluación y obtención
de conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre la información contable
sujeta a auditoría.
En este contexto existe la necesidad de planificar, controlar y documentar el
trabajo, es independientemente del tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con
la planificación y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la
auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y
permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización
dependerá de muchos factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y
de sí están o no ubicadas en la misma oficina o el mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado y controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría. En este sentido, una norma es un
patrón de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en
función de los resultados obtenidos.
18
Normas de Auditoría
Se consideró pertinente definir las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAS) las cuales son los principios fundamentales de auditoría a los
que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la misma. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing
Estándar-SAS) emitidos por el Comité de Auditoría de Instituto Americano de
Contadores públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
técnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser
Contador Público para ejercer la función de auditor, sino que además se requiere
tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir además de los
conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicación
práctica en el campo de una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario sería negar su
propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multipliquen las normas para regular su actuación.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
19
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe ¨serlo¨, sino también ¨parecerlo¨, es decir, cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo contrató sino también los
demás interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.).
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este
tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir
un trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda
su vida profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser
desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido, tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.
2. Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3. Cuidado o esmero profesional: El auditor está obligado a tener cuidado y
diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de su
dictamen o informe.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por
alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor
está examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un
tercero de su independencia.
20
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se
exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la
corrección de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de
prejuicios. Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus
directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de
parentesco o amistad puede verse afectada su posición de independencia.
Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses
comunes con su cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del
ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por
importes significativos en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio,
que comprometan su libertad de opinión.
En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá
ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de
atención, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la
realización del trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética
profesional establecidos por la profesión.
Normas de Ejecución del Trabajo
El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el
caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
21
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y
procedimientos a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de
fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad
profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un
arqueo de caja, comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad
personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar información fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los
diferentes procedimientos de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las
operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias
particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría
que se van a realizar y la extensión y oportunidad con que esas pruebas pueden
realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un
trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos
estados financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la
empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto
conocer cómo es dicho control interno no solamente en los planes de la dirección,
sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas.
22
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de
procedimientos de auditoría, elementos de juicios válidos y suficientes, tanto en
cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinión objetiva sobre los
estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor
material suficiente para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que se refiere se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola
prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza
moral de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con
plena confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no
se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza
moral. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su
opinión profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su
profesión.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa
proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor
que la que resulta de un sistema de control deficiente.
23
c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a
través de exámenes físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más
persuasivo que la información que se obtiene de forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios
de importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes
partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo
relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en
la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.
a. Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en
forma apropiada.
b. Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en él, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
c. Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de
auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva
24
para su opinión.
Normas de Información
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe.
Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su
trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a
las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados
de operación de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe, como
el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la
única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1. Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2. Consistencia
3. Revelación suficiente
4. Opinión del auditor
Pequeñas y Medianas Empresas
Las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMEs) en Venezuela, representan un
caso interesante, para impulsar el desarrollo industrial, que genere empleo productivo
y favorezca a un modelo de desarrollo integral, en el cual se integren las políticas,
económicas, sociales e institucionales, con el fin de contribuir al desarrollo sostenible
del país.
Las PyMEs venezolanas, principalmente las ubicadas en el Estado Lara según
el artículo 3ª de la Ley para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana
Industria (2001), se entiende por:
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1. Pequeña Industria, la unidad de explotación económica realizada por una
persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y
de servicios conexos comprendida en los siguientes parámetros:
- Planta de trabajadores con un promedio anual no < de 11 trabajadores,
ni > a 50 trabajadores.
- Ventas anuales entre 9001 y 100.000 UT.
2. Mediana Industria; la unidad de explotación económica, realizada por una
persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y
de servicios conexos, comprendido en los siguientes parámetros.
- Planta de trabajadores con un promedio anual no < a 51 trabajadores ni
> a 100 trabajadores.
- Ventas anuales entre 100.001 UT y 250.000 UT
A los efectos, esta definición aplica a la PyMEs. Las PyMEs han sido
objetivo de gran atención tanto en el ámbito nacional como internacional, desde el
ámbito político, económico, social y académico en las últimas décadas debido a sus
potencialidades para generar empleo, reactivar la economía, incrementar las
exportaciones y estimular la innovación tecnológica.
En tal sentido, Zevallos (1999) señala que las PyMEs, ejercen un papel
importante en el desarrollo económico de las naciones, “este segmento representa un
promedio del 99% (considerando que, en general, no definen a la micro empresa), las
cifras oscilan entre el 95% y el 99% en término promedio”.
Agrega el autor, las PyMEs en los países desarrollados aportan
considerablemente a la actividad económica, “su contribución en término de unidades
económicas supera el 99%, su contribución al empleo oscila entre el 30 y 66%
aproximadamente”.
26
Importancia de la Pequeña y Mediana Empresa
Brogeras (2000) hace referencia a que misión de la pequeña y mediana
empresa es la producción flexible y versátil con capacidad suficiente para abastecer
con bienes y servicios de calidad y satisfacer con necesidades especificas de las
grandes empresas, crear fuentes de empleos para convertirse en un eslabón
fundamental de las cadenas productivas que no solo complementa si no que integra y
fortalece a las estructuras industrias de las naciones desarrolladas. La pequeña y
mediana empresa es considerada estratégica, ya que dispone de una capacidad
productiva que le permite:
- Canalizar la inversión en actividades productivas sin incurrir a la compra y
transferencia de tecnología muy compleja.
- Producir bienes con una flexibilidad y productividad difícil de lograr en la
gran empresa.
- Propinar el desarrollo regional y generar una importante rama económica en
sus propias localidades.
La tendencia mundial es la promover esta forma de producción; los gobiernos
de algunos países, han intentado con diversos grados de éxito, impulsar su desarrollo
estableciendo diversos estímulos; incentivos e instrumentos para lograr el
fortalecimiento, mecanismos y estrategias de apoyo a la industria cuyo tamaño y
problemática las ubica en estos rangos, los cuales se considera política de fomento.
En algunos de ellos, como el caso de España, Japón Irlanda, EEUU y Canadá,
se crearon organismos públicos apropiados para estimular su desarrollo. Otras
economías han optado por crear una infraestructura de servicios para inducir la toma
de decisiones, mientras que en algunos países se adoptaron diversas medidas de
fomento incluyendo subsidios permitidos por la OMC.
27
En otras naciones las autoridades gubernamentales impusieron medidas de
fomento al margen del mercado (en Corea se obliga a la banca comercial a destinar
35% de sus recursos a la pequeña y mediana empresa).
Como puede deducirse, las modalidades de apoyo a la pequeña y mediana
empresa no presenta un patrón único, pero si han tenido como objetivo común dar
respuesta a una necesidad estratégica de la lucha comercial contemporánea.
Clasificación de la Pequeña y Mediana Empresa
En Venezuela son pequeñas y medianas empresas aquellas que cumplen los
criterios estipulados por el Ministerio del Trabajo en la Resolución 22946036251 del
18167/1997 en su articulo Nº 1 expresa: A los efectos de lo establecido en el artículo
667 de la Ley Orgánica del Trabajo, los criterios para la clasificación de las empresas,
incluyendo en esta nación a los establecimientos, explotación y faenas; son:
a. Número de Trabajadores al 31/12/1996
Empresa Pequeña Mediana Grande
Manufactura (industria) Hasta 20 trabajadores
De 21 a75 trabajadores
Más de 75 Trabajadores
Otros sectores (comercio, servicio, agrícola y pecuario, etc.
Hasta 10 trabajadores
De 11 a 56 trabajadores
Más de 50 trabajadores
b. Facturación (millones de Bs. Año fiscal 1996)
Empresa Pequeña Mediana Grande
Manufactura (industria) Hasta 150 millones Mas 150 millones y hasta 500 millones
Mas de 500 millones
Otros sectores (comercio, servicio, agrícola y pecuario, etc.
Hasta 75 millones Más de 75 hasta 300 millones
Mas de 300 millones
28
Organización de las PyMEs
Los numerosos planes que afectan a una empresa, sea cual fuere su tamaño
requiere el desarrollo de una cantidad de actividades, y para dirigir esta de una
manera eficiente, es esencial una forma de organización.
El Proceso de Organización
El proceso de la organización, ya sea de la empresa como un todo o de cada
una de las partes consiste en:
Dividir el trabajo que se ha de realizar en tareas individuales.
Definir las relaciones que se establecen entre las personas que deben cumplir
con dichas tareas.
Las cuestiones más importantes que se presentan en este momento son las
siguientes:
1. ¿Qué guías deben emplearse para desarrollar las actividades?
- ¿Qué guías deben emplearse para asignar trabajos a los departamentos?
- ¿Qué secciones deben crearse?
2. ¿Qué relaciones se deben establecer entre individuos?
- ¿Cómo pueden delegarse la autoridad y los deberes?
- ¿Cuánta descentralización es conveniente?
3. ¿Cuál debe ser la estructura de organización superior del conjunto?
- ¿Se han comprobado los límites del alcance de control?
- ¿Es equilibrada y operativa la estructura superior?
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Asignación y Delimitación de Funciones
La agrupación de actividades conduce a la creación de departamentos o áreas
de actividades que deben tener un encargado que, a su vez, informe a los niveles
superiores de dirección. La pregunta común que se plantea el directivo, sea del nivel
que sea, es ¿cómo deben agruparse los deberes en tareas para que produzcan los
mejores resultados y de un modo eficiente? Las secciones creadas pueden llamarse
divisiones, oficinas, ramas, secciones, unidades o llevar cualquier otro nombre; sea
cual fuere el nombre de la sección creada, este proceso se llama generalmente
departamentalización.
Seguidamente se expondrán algunos de los criterios más usuales para
proceder a la departamentalización.
Agrupación por localización. Cuando las actividades están ampliamente
dispersas, es aconsejable conseguir una dirección basada en la localización.
Agrupación por productos o servicios: Ésta se basa en el hecho de que se
puede lograr un alto grado de especialización al asignar la gestión de productos
homogéneos a una dirección.
Agrupación por procesos: En estos casos se agrupa en el mismo
departamento a toda o la mayor parte del personal que emplea un equipo o
maquinaria determinado. En otros casos, en especial en fabricación, la agrupación
puede estar basada en procesos claramente definidos de una secuencia de
operaciones.
Este tipo de departamentalización tiene como ventaja: la optimización en el
uso (y por lo tanto en el rendimiento de la inversión de todos los equipos y, cuando en
el rendimiento de la inversión) de todos los equipos y, cuando la actividad se
desarrolla en un espacio físico determinado, una mejora en supervisión de la misma.
Agrupaciones por funciones: Cuando hablamos de funciones cabe hacer
una aclaración previa. Podemos entender que una función depende o bien de una
30
“habilidad para dirigir”, como puede ser la supervisión de la investigación, o bien del
desarrollo de trabajos que tienen y un grado de similitud, como un departamento
administrativo. O también aquellas actividades que tienen un objetivo común. La
principal ventaja de este tipo de departamentalización es la especialización,
aprovechándose para una mayor eficiencia.
Cada empresa en particular debe disponer de una estructura conforme a su
tamaño, medios, naturaleza, productos y elementos directivos y ejecutivos de que
disponga. Pero la descripción de las tareas, sus definiciones, así como el
conocimiento y utilización de los elementos de la dirección, forman en su conjunto un
modelo que, en mayor o menor medida, deben ser de aplicación a cualquier tipo de
empresa con independencia de su volumen.
Delegación y Responsabilidad
La organización crea un a relación entre ejecutivos y subordinados y una
variedad de departamentos, que frecuentemente están interrelacionados. Por lo
expuesto, es de vital importancia que estas relaciones estén bien definidas y
claramente comprendidas.
Como elementos básicos de este proceso debemos tener en cuenta que cuando
un directivo delega una tarea a un subordinado se produce un cambio tanto en la
autoridad como en la responsabilidad.
Diferentes Significados de “Autoridad”
Antes de tratar acerca de la delegación de autoridad y responsabilidad, nos
ocuparemos de los distintos significados de este término.
Autoridad legal. En muchas oportunidades la autoridad está tomada en el
sentido legal del término, es decir, si un individuo está legalmente autorizado para
31
efectuar una acción. En el caso de empresas, se trata de cuestiones tales como quién
autorizado para representar a la compañía en sus relaciones externas, y quién y hasta
qué grado puede comprometer a la empresa.
Autoridad técnica. Es también frecuente emplear la palabra autoridad para
referirse a una persona que es reconocida como experta en una determinada materia.
La autoridad técnica está estrechamente ligada a la dirección, por lo que la gente se
siente inclinada a aceptar y a actuar según el consejo de un experto reconocido en la
materia. Es importante tener presente que la autoridad técnica tiene un carácter
eminentemente individual, y no es algo que un directivo pueda asignar o conceder.
Con respecto a una materia determinada, es muy posible que un antiguo empleado
tenga más autoridad técnica que el directivo que dirige la actividad.
Autoridad última. En una empresa, como en cualquier otro nivel de la
sociedad en la que vivimos, debe haber una aceptación general de alguna forma de
gobierno y de un grupo de dirigentes encargados del cumplimiento de los objetivos.
Por tal motivo se les reconoce la autoridad “última” o “básica” para conducir la
empresa a sus metas.
Autoridad operacional. En un sentido simple, delegar autoridad es dar a
alguien permiso para realizar ciertas cosas. Teniendo en cuenta que el ejecutivo que
delega está autorizado a hacerlo, él tan sólo extiende su permiso a personas que
trabajan para él. En definitiva, la autoridad está ligada a deberes y obligaciones.
La Comunicación en la Empresa
La palabra comunicación deriva del latín communis, común, Cuando nosotros
comunicamos, estamos tratando de establecer “algo den común” con alguien, es decir
intentamos compartir una información, una idea, una actitud.
Éste es el sentido vital del concepto de comunicación dentro de la empresa, la
transmisión de información desde y hasta todos los niveles.
32
Así entendido, se comprende que, sea cual fuere el tamaño de una empresa, es
elemental para su funcionamiento que estén establecidos los canales adecuados para
que la información fluya en las direcciones adecuadas, de forma clara y con la
máxima rapidez.
El problema es de muy diferente solución según se trate de una gran empresa
o de un pequeño negocio. Para el pequeño empresario la situación cambia ya que,
dado su contacto directo son los subordinados, es el principal encargo de mantener
esos canales en un adecuado funcionamiento.
Canales de Comunicación en la Pequeña Empresa
El directivo de una pequeña empresa tiene ventaja respecto al ejecutivo de
una organización mayor, por las siguientes razones:
- En las grandes empresas, las líneas de jerarquía y subordinación son mayores y las
relaciones de mando son más complejas; requieren la existencia de los llamados
“directivos”, lo que supone que las órdenes o instrucciones no suelen recibirse
directamente del máximo ejecutivo, sino que se canalizan a través de dichos
mandos. Por el contrario, en la pequeña empresa, la vía jerárquica es más corta y,
en muchos casos, el propietario-gerente mantiene relaciones directas con todo el
personal; no necesita recurrir a las circulares escritas y, sobre todo, tiene ventaja
de poder responder inmediatamente a las preguntas que se plantean, observar las
reacciones positivas o negativas y escuchar y ponderar por sí mismos los
comentarios y sugerencias de sus subordinados. En las empresas algo mayores, la
distribución del trabajo y la supervisión de los resultados es más difícil, y el
gerente, al no poder mantener contacto directo con todos y cada uno de sus
subordinados, establece unos canales de comunicación más complejos; para ello
33
contará con los directivos o supervisores, en quienes ha delegado la autoridad. Por
el contrario, en la empresa pequeña, el gerente puede distribuir directamente el
trabajo y observar de una forma inmediata sus resultados; la comunicación
prácticamente de persona a persona.
Las PyMEs y las Redes Mundiales de Comunicación
El desarrollo de Internet, sobre todo desde la aparición de la llamada World
Wide Web en 1992, es un fenómeno imparable que se considera como uno de los
avances más espectaculares de finales XX.
Los múltiples beneficios que las redes internacionales, en especial la red
Internet, proporcionan a las empresas a costo muy bajos han extendido la creencia de
que nadie debe quedar al margen de este fenómeno de la comunicación mundial. Esta
idea pone de manifiesto el peligro que supone entrar a formar parte de esta gran red
de un modo precipitado y a menudo por puro mimetismo con la competencia.
Las pequeñas empresas, en las que el dinero no acostumbra a sobrar, deben
plantearse claramente para qué quieren acceder a la red. La primera ventaja obvia de
la red es el hecho de que ésta constituye una vidriera al mundo en el cual exponer
nuestros productos. Es pues y ante todo, una oportunidad para vender imagen de
empresa y por ello debe cuidarse hasta el último detalle a fin de vender buena
imagen.
Una premisa que se debe tener en cuenta para montar un sitio Web de nuestra
empresa es no precipitarse a la hora de hacerlo accesible. Antes de abrirlo al mundo,
deben conseguirse unos resultados óptimos en un sistema cerrado.
El primer elemento necesario es un servidor conectado a la telaraña
internacional de computadoras. Un servidor es una computadora que tiene por objeto
acoger el software que presentará los productos de nuestra empresa y dar entrada y
salida a los visitantes que se conectarán a través de la línea telefónica.
34
Si el costo de montar un servidor propio resulta excesivo para la
disponibilidad económica de la empresa, existe la posibilidad alquilar un espacio en
una de las múltiples empresas que ofrecen este servicio a precios muy asequibles.
Solucionado el aspecto material, debemos abordar el aspecto técnico; hay que
valorar varias cuestiones.
Considerar las limitaciones del hardware. Hay que evaluar siempre la
velocidad de acceso a nuestra Web y no caer en la tentación de crear páginas de
diseño exquisito, pero cuyo tamaño hará que el posible visitante se canse de esperar.
En la medida en que la velocidad en las comunicaciones aumente, podremos mejorar
el contenido de las páginas.
Valorar la imagen de la empresa. Si bien el responsable de computación
debe cuidar las cuestiones técnicas de creación de páginas Web y reparar lo antes
posible las averías, no se debe olvidar de que está en juego la imagen de la empresa y
de que, por tanto, deben ser los responsables de marketing e imagen los que marquen
la pauta. La mala imagen que genera una dirección electrónica inaccesible durante
semanas es comparable a ala que causaría una luna rota en la vidriera de un pequeño
comercio.
Renovar la imagen. Al igual que cualquier vidriera, el sitio electrónico en la
red debe actualizarse periódicamente, a fin de que no se convierta en un lugar
aburrido.
Publicidad. La dirección electrónica debe difundirse junto a la dirección de la
oficina. En este sentido, no hay que olvidar su inclusión en papelería de la empresa,
publicidad en prensa y medios audiovisuales, tarjetas etc. Otro medio de publicitar un
sitio Web es la misma red. Una de las posibilidades es insertar publicidad en algunos
de los lugares más visitados. Por último, existe otra forma de promoción que es el
patrocinio de otras páginas Web de carácter deportivo o musical que tengan
garantizada una gran afluencia de público o la publicidad en otros lugares virtuales
relacionados con el ámbito de la empresa, por ejemplo, a página del gremio
35
correspondiente. Pero la red no es sólo un lugar ideal para el marketing. Las enormes
inversiones en investigación que han realizado los grandes bancos y proveedores de
tarjetas de crédito han logrado el objetivo de alcanzar un nivel de seguridad óptimo
en las transacciones económicas a través de la red. Sin duda, se mantiene un cierto
grado de provisionalidad en cuestiones tan importantes como el pago de impuestos
por este tipo de transacciones económicas. En tanto no se determinen las cargas
impositivas que se derivan de una venta de un “espacio virtual”, se abre para las
pequeñas empresas un mercado internacional.
Una consecuencia de la globalización que ha supuesto la popularización de
las redes de computadoras es la de limitar las diferencias de precios en el mercado
internacional. Ello pese a los intentos de algunas multinacionales de utilizar
triquiñuelas técnicas para determinar el país de procedencia de un período realizado a
través de la red. En función de la situación de mercado en el país del cliente, las
multinacionales elaboraban una oferta personalizada.
Las Decisiones Estratégicas en las PyMEs
El enfoque estratégico de una actividad empresarial supone en realidad de una
forma de actuación del empresario, y de su equipo que se basa en chequear de manera
continua las condiciones competitivas que afectan a la empresa y que serán mejores o
peores según las diversas capacidades directivas que se pongan de manifiesto (Fred
David, 1988).
Esta revisión que es tanto interna como externa a la organización, se hace para
tomar decisiones de respuestas que permitan contemplar la vitalidad presente y futura
de la empresa. Así las decisiones estratégicas son aquellas que establecen la
orientación general de una empresa y su viabilidad a la luz de los cambios que puedan
ocurrir en los ámbitos productivos o comerciales que sean de su interés o
competencia.
36
En esencia tal como veremos, la preocupación estratégica consiste en adecuar
las capacidades internas que atesora el empresario con los recursos puestos para
desarrollar sus actividades a las necesidades del entorno que le afecte.
Esto presupone que el empresario es capaz de darse cuenta de los cambios y
tendencias que se están produciendo en el mercado y que se puede preparar con los
recursos y capacidades que posee para obtener una relación satisfactoria o, en el
mejor de los casos a liderarlos en su provecho como consecuencia de la explotación
de sus competencias distintivas (habilidades diversas, dominio tecnológico,
reputación etc.).
Sus reflexiones e ideas las debe concretar en un plan de actuación, que
supondrá una contemplación estratégica sobre lo que puede y le conviene hacer para
tener éxito en su gestión.
En este plan se pondrá de manifiesto una serie de aplicaciones, que han de
estar coherentemente conectadas para que se ayuden alcanzar los objetivos
propuestos:
- Los elementos o recursos imprescindibles
- Los pasos a seguir y el orden de prioridades.
- Las acciones que debe ejecutar cada persona y sus características aconsejables
(capacidades, habilidades).
- Los mecanismos de control para lograr el nivel de progreso logrado.
A lo mejor algunos de ellos no lo posea la empresa o no están disponibles de
la manera que interesa (capacidades o competencias, distintivas, por lo que una
preocupación adicional consistirá en procurar su creación o concurso adecuado
cuando sea posible. No hay que olvidar que la idea expuesta de competitividad radica
en desarrollar aquellas capacidades de la empresa que contribuyan a satisfacer mejor
las necesidades existentes en el mercado, o que aparezcan otras nuevas aun no
descubiertas.
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Pues bien, todas las decisiones relativas a la elección de aquello que pretende
vender en el mercado, producto o servicio, junto a la vinculación de los recursos
técnicos, humanos, financieros y organizativos necesarios constituyen actos
fundamentales del papel de la función directiva, además serán calificadas como
decisiones estratégicas cuando esa decisión signifique una interrelación entre los que
se puede vender y producir para un grupo de consumidores delimitados y cuando el
horizonte temporal contempla un plazo largo de tiempo.
Sin duda para tomar correctamente este tipo de decisiones, es preciso partir
del análisis de los puntos fuertes y débiles de los recursos y capacidades con que
cuenta la organización, así como su grado de validez o de permanencia cara al futuro
en función de las condiciones que presenta la evaluación del entorno (Abreu y Joan).
La pretensión es estudiar las posibilidades de actuación que tiene la empresa, así
como la vulnerabilidad existente como consecuencia de las oportunidades y amenazas
detectadas, que son, en esencia situaciones que se presentan en el entorno de la
empresa que pueden afectar las posibilidades reales de alcanzar los objetivos.
Así, un punto fuerte es algo que la empresa hace bien en relación con alguna
característica, que le brinda una capacidad importante para competir con éxito en su
entorno y favorecer la consecución de sus objetivos. Por el contrario, en el otro
sentido, un punto débil será algo que la empresa no tiene o que no le permite
sustancialmente aprovechar una oportunidad, identificarla, constituyendo obstáculos
internos al logro de los objetivos. En ambos casos la clave está en aprovechar en el
mercado, posible ventajas frente a los competidores y evitar las desventajas puestas
de manifiesto en el “análisis efectuable”.
Cualquier toma de decisiones estratégicas busca convertir los puntos débiles
de la organización en puntos fuertes y las amenazas del entorno en oportunidades
potenciales.
38
Sector Metalmecánico
Se define a este sector como a todas aquellas empresas manufactureras
dedicadas a la fabricación, reparación, ensamble y transformación del metal para:
• Fabricación de productos de hierro y acero.
• Industria básica del aluminio.
• Industrias básicas de otros metales no ferrosos.
• Moldeo por fundición de piezas metálicas.
• Fabricación de productos metálicos, forjados y troquelados.
• Herramientas de mano sin motor y utensilios de cocina metálicos.
• Estructuras metálicas y producción de herrería.
• Calderas, tanques y envases metálicos.
• Herrajes y cerraduras.
• Alambre, productos de alambre y resortes.
• Piezas metálicas y fabricación de tornillos.
• Recubrimientos y terminados metálicos.
• Otros productos metálicos.
• Tuberías para ademe de pozo profundo.
• Maquinaria y equipo para actividades agropecuarias, construcción e industria
extractiva.
• Maquinaria y equipo para la industria metalmecánica.
• Maquinaria y equipo para otras industrias manufactureras.
• Maquinaria y equipo para el comercio de servicios.
• Sistemas de aire acondicionado, calefacción, refrigeración, industrial y
comercial.
• Motores de combustión interna, turbinas y transmisores.
• Otra maquinaria y equipo industrial en general.
• Servicios.
39
• Mantenimiento.
• Servicios al sector automotriz.
La Empresa Metalmecánica y su Competitividad
Se consideró pertinente transcribir algunas generalidades sobre el subsector
Metalmecánico de las PyMEs, a fin de ubicar el estudio en un contexto determinado.
Así se tiene que la competitividad de un sector industrial consiste en la
capacidad que tienen las empresas nacionales de dicho sector, entre ellos el
Metalmecánico, para alcanzar un éxito sostenido contra (o en comparación con) sus
competidores foráneos, sin protección o subsidio, suministrando bienes y servicios
igual o más eficaz y eficientemente que sus competidores. Por tal razón, la
competitividad es lo que determina si las empresas serán capaces de aprovechar las
oportunidades que brinda la economía internacional, y sólo esto permitirá a las
empresas sobreponerse a las limitaciones de su reducido mercado interno y poder
alcanzar el máximo de su potencialidad. ( FUNDAPYME, 2002)
FUNDAPYME establece que la industria metalmecánica se caracteriza por
abarcar actividades muy disímiles: fabricación de herramientas manuales y
cuchillería, artículos de ferretería, muebles y accesorios y elementos estructurales de
diferentes naturaleza de hierro y acero (tanques, calderas, silos, etc.) partes y piezas
metálicas; también comprende la elaboración de láminas de techo recubiertas de zinc
y el galvanizado y cromado de productos metálicos, entre otros.
En general está integrado por numerosas empresas de distinto tamaño y
dimensión, dotadas de equipos básicos para doblar, cortar, perforar, soldar, tornear y
fresar pequeñas y grandes piezas, ensamblar diferentes tipos de materiales, y en fin,
elaborar productos y componentes de equipos o sistemas mecánicos de mayor
complejidad.
40
Se puede decir que el sector Metalmecánico elabora una extensa gama de
productos para diferentes sectores, que van desde los más complejos (Industria
Electrónica, Quirúrgica), hasta los menos complejos (Talleres metalmecánicos),
permitiendo así un amplio espectro en sus procesos que va desde la elaboración de
equipos quirúrgicos hasta clavos y perfiles, demostrando la heterogeneidad de sus
actividades y diversidad de productos.
Esta amplia gama del sector para cada uno de los productos señala la
importancia que tiene la industria metalmecánica en el ámbito mundial, lo que
permite formular un marco de referencia para evaluar la competitividad y la
perspectiva de competitividad para un sector en especial, identificándose en el caso
específico de este trabajo el subsector de talleres metalmecánicos.
Actualmente, el sector metalmecánico está constituido por un conjunto de
empresas que prácticamente tienen fragmentado el mercado en porcentajes de
participación muy similares, por lo que se podría decir que ninguna de ellas posee
hegemonía y por ende la actuación empresarial está centrada en competir utilizando
estrategias de penetración del mercado atrayendo los clientes de los competidores y
así enfrentan las contingencias del mercado que cada vez más, amenazan el logro de
los objetivos empresariales.
Es menester citar que de acuerdo a la Clasificación Internacional Industria
Uniforme CIIU, el sector en estudio, Fabricación de Maquinarias y Equipos (CIIU
38), está compuesto a su vez por cuatro (4) subsectores, que están interrelacionados
estrechamente con los sectores agrícolas y agroindustrial, ellos son:
- Productos Metálicos (CIIU 381).
- Construcción de Maquinaria Excepto Eléctrica (CIIU 382).
- Maquinarias y Equipos Eléctrico (CIIU 383).
- Material de Transporte (CIIU 384).
41
De estos subsectores se deriva una gran variedad de actividades, que en su
mayoría dependerán básicamente de los recursos existentes en la zona y a las
tecnologías que hayan desarrollados sus industrias.
Como ejemplo las existentes en el Estado Lara, ligada a la producción de caña
de azúcar y otro al cultivo de la cebolla en continuo crecimiento, ha permitido el
desarrollo de un conjunto de centrales azucareros y una empresa metalmecánica
proveedora de equipos y herramientas para el trabajo de la tierra y el desarrollo de
partes y piezas para el mantenimiento de las plantas procesadoras de azúcar; es
necesario acotar que por falta de una clasificación específica para el subsector, nos
vemos obligados en algunos casos a referirnos al sector Metalmecánico en general, lo
que no debe interpretarse como una ambigüedad dado que el sector no hace
diferenciación hacia el subsector en dicho, casos. (Fundapyme, Lara, ob.cit.)
Características y Situación del Subsector en Venezuela
La industria metalmecánica venezolana se ha desarrollado principalmente
para suplir necesidades de sectores productivos altamente exigentes, como lo es el
petrolero, minero, eléctrico y telecomunicaciones, ajustados a políticas estatales de
acuerdo a los gobiernos de turno.
Este desarrollo comenzó a partir de los años 60 apoyados en las políticas de
sustitución de importaciones aplicadas por el gobierno central, donde PDVSA ha
contribuido sustancialmente con una significativa demanda para varios subsectores
metalmecánicos , debido al crecimiento constante de la más importante industria del
estado venezolano.
El desarrollo de la industria metalmecánica estuvo marcado en sus comienzos
por un ambiente paternalista que no estimulaba o no estaba acostumbrado a la
competencia.
42
En 1989 con el cambio de gobierno se producen cambios en materia política,
económica y jurídica, comenzándose a reducir los aranceles de los productos
importados y a eliminar las preferencias por los productos nacionales.
Esto trajo como resultado un redimensionamiento de la estructura del mercado
nacional, en donde todos los sectores se vieron afectados.
El Gráfico 1 muestra el origen de las importaciones de Venezuela para el año
1993 que alcanzaron 21.2 MM.US$.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
1Promedios Años 1991-1993
ALADICANADAEEUUCEEAELCJAPONOTROS
Gráfico 1. Importaciones (origen). Fuente. ALADI, Estudios Sectoriales de Maquinarias y equipo Agrícolas, 1994
En el año 1994 el comercio exterior de maquinarias y equipos agrícolas
significó muy poco para la economía del país; esto se deduce de la incidencia que
tuvieron las exportaciones sectoriales totales en las globales, que sólo alcanzó el
0.01% de 14.610 MM de US$.
Así mismo, la balanza comercial presentó un saldo negativo de 20 Millones de
US$ ya que se exportó 1 Millón de US$ y se importó 21 Millones de US$ en
maquinarias y equipos agrícolas.
43
Esto se puede atribuir a dos características principalmente: la primera desde el
punto de vista cultural, como lo es la orientación de los sectores al comercio
exportador casi inexistente, la segunda desde el punto de vista tecnológico que deriva
de una escasa inversión en investigación y desarrollo de esta materia, que permitan al
subsector incursionar con ventajas competitivas en los mercados nacionales e
internacionales.
Diamante de Porter
En 1990 Michael Porter presentó un modelo para evaluar la influencia del
país sobre la competitividad internacional de sus empresas.
Dentro de este marco, lo determinante en una industria específica son: las
condiciones de los factores, las condiciones de la demanda, las industrias relacionadas
y de apoyo así como la estrategia, la estructura y la, rivalidad de las empresas del
país, tal como se ilustra en la figura que a continuación se presenta:
Figura 1. Diamante de Porter. Tomado de FUNDAPYME Lara (1999), p. 50.
44
En lo ateniente a las estrategias, estructura y rivalidad, las empresas larenses
del subsector Metalmecánico son conformadas por capital familiar, al igual que un
gran número del parque industrial de la región y del país.
La estructura del subsector en el ámbito nacional se compone de un limitado
número de establecimientos oferentes de maquinarias y equipos, a su vez presenta un
bajo nivel de rivalidad desprendido de la diferenciación de las empresas en cuanto a
productos líderes. Un aspecto importante es la carencia del subsector en cuanto a la
estructura de venta de las empresas el cual se ha desatendido, siendo el “cabildeo” la
forma más común de comercialización con un escaso asesoramiento técnico en lo
referente al servicio posventa, casi inexistente.
Existen también algunas empresas representantes de firmas internacionales e
importadores, que participan en la oferta nacional, basándose en la calidad de sus
productos.
El sector se ha desarrollado en el país (y en el Estado Lara) basándose en un
acomodo y a la protección de los entes gubernamentales a través de incentivos,
subsidios, leyes, créditos blandos, divisas baratas, exenciones de impuestos.
En el libro “Reto de la Competitividad”, se plantea que la gerencia
venezolana ha estado más orientada a sacar provecho de las decisiones políticas y las
cambiantes reglas de juego con cada cambio de gobierno, que a mejorar y diversificar
los procesos productivos. En general la estrategia es del tipo agenda o a corto plazo,
con efímeras inversiones y elevada resistencia a los cambios cosmopolitas (Enright,
1994) (citado por FUNDAPYME, 2002).
El proceso de exportaciones con las grandes ventajas que se derivan de los
tratados de integración con países como Colombia, Brasil y otros, no han sido
aprovechados en sus máximos potenciales por las empresas nacionales del subsector.
Otro particular que se desprende de este análisis es la capacidad que posee el
parque Metalmecánico de poder diversificar su stock de productos, basados en bienes
de capital de orden genérica, de alta flexibilidad en cuanto a orientación de mercados,
45
pero las gerencias de estas empresas no han logrado descubrir los nuevos productos ni
los clientes que hagan al subsector menos dependiente.
Las empresas del subsector se encuentran generalmente pocos integradas
verticalmente, los insumos son de origen nacional e internacional, aunque existe la
disposición de comprar materia prima nacional por el conjunto de oportunidades que
representa. El subsector no ha logrado actividades asociativas en esta materia que
desarrollen integralmente las partes involucradas, haciendo más difícil la adquisición
de productos por concepto de volúmenes.
En lo que respecta a la condición de la demanda del subsector Metalmecánico
de fabricación de maquinarias y equipos está concentrada en gran parte en la región
Centroccidental.
Por ser de carácter nacional la producción agrícola, el sector se ha visto
dependiente de las políticas gubernamentales que ha emprendido el Ministerio de
Agricultura y Cría conjuntamente con el Ministerio de Hacienda en cuanto al
financiamiento de equipos y maquinarias para el agro venezolano. El Fondo de
Crédito Agropecuario (FCA) ha acometido desde 1991 el financiamiento de equipos
importados mayormente tractores, a través del sistema nacional de financiamiento
agropecuario (SINFA) mediante créditos multilaterales por el orden los 35.000
millones de bolívares, lo que representa para el sector un incremento en la demanda
de equipos nacionales como rastras, gradas y otros.
Un factor importante a considerar es la tasa de crecimiento interior, para lo
cual el Ministerio de Agricultura y Cría estima en el lapso 1995-2001 un incremento
de la superficie a cultivar en todos lo rubros nacionales de 765.687Has, lo que traería
como consecuencia un aumento en la demanda de tractores de 7.279 unidades para
cubrir la superficie a incrementar sin incluir las ya existentes, lo que representa
directamente un aumento en la demanda de maquinarias y equipos (aparejos
agrícolas) para el sector nacional y local.
46
En cuanto a las industrias relacionadas y de apoyo existen en la actualidad
vínculos débiles entre los proveedores de acero nacional y las empresas del sector
Metalmecánico. Los distribuidores nacionales de este producto tienen precios altos
que obligan en ciertas oportunidades a los compradores del sector a importar
directamente para conseguir mejores precios, niveles de calidad y tiempos de entregas
estables.
Venezuela tiene en la producción de acero un sector potencialmente
competitivo, debido a que el país posee una gran cantidad de ventajas comparativas
entre las que se cuentan abundante y fácil explotación del mineral del hierro, bajo
costo del gas y de la energía hidroeléctrica, acceso a puertos, cercanía de mercados
internacionales y conocimiento en la producción de acero con tecnología de punta
(hierro de reducción de directa). Estos factores en conjunto deberían brindar unos
precios competitivos aguas arriba y aguas abajo para el sector Metalmecánico
nacional.
La existencia de un parque metalmecánico amplio en el estado, contribuye
con el establecimiento de distribuidores de insumos para este sector.
En 1997 el CONICIT presentó un documento base titulado Desarrollo
Competitivo de la Cadena Siderúrgica y su Transformación, en el cual se establece
como uno de los propósitos, la integración de agentes y la promoción de acuerdos
orientados a la generación de ventajas competitivas de la cadena de valor, donde sin
lugar a dudas está presente el sector Metalmecánico nacional, lo que minimizaría en
un primer término las dificultades de los industriales y empresarios venezolanos del
subsector en cuanto a adquisición de materia prima nacional.
En cuanto a las condiciones de los factores el estado posee características y
condiciones favorables para el desarrollo integral de varias actividades económicas,
en las que se cuentan las industrias metalmecánicas. Según CONAPRI, la ciudad de
Barquisimeto en infraestructura ocupa el puesto 12 (doce) de las 15 (quince) ciudades
47
más atractivas para invertir con un 54.2% de un 70% como un máximo valor
representado por la ciudad de Puerto Cabello.
Uno de los elementos con mayor incidencia en la región es la carencia de
técnicos calificados, ya que la competitividad de un sector está basada en la
capacidad del recurso humano que éste posea. A pesar que el estado cuenta con una
infraestructura educativa en todos los niveles, en los que se encuentran más de seis
institutos universitarios (UCLA, UNEXPO, UPEL, UNY, UFT, IUETAEB, USR) al
igual que escuelas técnicas (ETIPLT, ETCEP, ETCAP) y centros de capacitación
familiar, existe una carencia importante de personal calificado para el subsector, que
ha sido superado en gran parte por la adquisición de experiencia en el campo laboral.
Este síntoma es producto de una desatención de la gerencia y poca importancia de los
trabajadores, incurriendo en una falta de productividad en las empresas.
Otro factor de gran importancia es que Barquisimeto como ciudad, es una
encrucijada de caminos y se encuentra equidistante de los centros agrícolas e
industriales más importantes del país, en los que se destacan como centros
industriales los Estados Carabobo, Aragua, Zulia y Miranda; como centros agrícolas
mencionaremos los Estados Portuguesa, Yaracuy y la Costa Oriental de Lago de
Maracaibo, además de contar con acceso a Puerto Cabello con vía férrea de transporte
de carga, que permite la colocación de productos en mercados internacionales, a
costos razonables.
Un hecho importante de resaltar son las desventajas selectivas que posee el
Estado Lara al presentar condiciones climatológicas adversas para la práctica de la
agricultura, como lo es la escasez agua para riego que permita el desarrollo integral
de la práctica agrícola, y es justamente aquí donde la innovación tecnológica permite
convertir esa desventaja selectiva en ventaja competitiva, como lo ha de demostrar el
fuerte y positivo impacto que tendrá el Sistema Hidráulico Yacambú-Quibor con el
incremento de un 3, 11% de la superficie cultivada, representadas en las ¡9.000 Has
que posee el Valle de Quibor, una vez puesta en marcha la obra antes mencionada.
48
En cuanto al desempeño del gobierno en el desarrollo de la economía nacional
ha estado signado por políticas intervencionistas y protectoras, que ha guiado de la
mano a los diferentes sectores en los cuales éste ha participado. Tal es el caso de la
exención fiscal que poseen las asociaciones agropecuarias, lo cual produjo la
eliminación casi total de los canales de distribución de productos como maquinarias y
equipos fabricados por el subsector.
Ahora bien, en lo relativo a hechos fortuitos el considerable aumento en las
tasas de interés de las instituciones financieras produce un aparato productivo
estancado, que ha llevado a los diferentes sectores manufactureros del país así como
también a la PyME y en especial al sector metalmecánico a desistir en la idea de
solicitar préstamos en las entidades financieras privadas para diferentes proyectos,
acompañados de los difíciles y extensos trámites legales en la asignación de los
créditos que impone una permisología burocrática para el pequeño y mediano
empresario.
Como resultado final del diamante, podemos decir que la disponibilidad de
recursos en el país (abundantes recursos minerales, energía a bajo costo), su posición
geográfica (acceso directo a mercados internacionales en los que se destacan el
norteamericano, europeo y asiático) o una industria de apoyo competitiva como la
siderúrgica, no constituye toda la base de factores para desarrollar ventajas
competitivas, si éstas no son complementadas con otras herramientas de análisis, que
permitan obtener un mayor panorama de la realidad y características que identifican a
las empresas y entorno del subsector.
Características y Situación de los Establecimientos del Subsector
El parque industrial metalmecánico cuenta con un promedio de antigüedad de
10 a 20 años de establecido, siendo propulsado al igual que el resto de los parques
49
industriales del estado, con la puesta en marcha de la línea férrea Barquisimeto-
Puerto Cabello.
Un factor que influyó en el establecimiento del subsector en Barquisimeto fue
el descongestionamiento de los parques industriales de Carabobo, Miranda y el
Distrito Federal, en donde los existentes en la ciudad (zonas industriales 0 y 1) y las
recién creadas (zonas industriales 2 y 3) ofrecían un conjunto de ventajas para la
instalación de nuevas empresas y por otra parte la facilidad de acceso a las materias
primas o bienes intermedios importados utilizando la línea de férrea mencionada
anteriormente.
El estado cuenta con 209 empresas en el sector metalmecánico, de las cuales
205 son PyMEs, y 20 pertenecen al subsector de fabricación de maquinarias y
equipos agrícolas, incluyendo los talleres de reparación de piezas y empresas
distribuidoras de maquinarias y equipos, tal como se muestra en el gráfico.
Fuente: OCI, Encuesta Industrial (Año 2000)
Gráfico 2. Relación Establecimientos Manufactureros por sector
Para este indicador se realizó una diferenciación sectorial, dando como
resultado que el total de la industria metalmecánica regional se concentra
mayoritariamente en la PyME. La industria manufacturera registró un
0100200300400500600700800900
No.
de
ES
TAB
LEC
IMIE
NTO
S
1994 1995 1996
AÑOS
ESTABLECIMIENTOS MANUFACTUREROS ALI, BEB, TAB
TEX, IND,CUEIND, MAD
IND, PAP, IMP
IND, QUI
IND, MIN, NM
IND, MET, BA
IND, METME
OTRTAS IND
50
comportamiento estable, con un fuerte aumento del 55% en el año 96. (Fundapyme
2000).
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Las bases legales que soportan la investigación están dadas por la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, que señala en:
Articulo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta Constitución y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social. El estado promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e impulsar el desarrollo integral del país. De igual manera, en el artículo 308 estipula que la Constitución también
obliga al Estado a proteger y promover la pequeña y mediana industria, las
cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la empresa familiar, la
microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el
ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con e fin de fortalecer el
desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa popular. A tal efecto, la
Constitución exige que se deba asegurar la capacitación, la asistencia técnica y el
funcionamiento oportuno.
51
Ley para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria (PyMI)
Artículo 2. El Estado promoverá y fomentará las iniciativas particulares y
colectivas que conlleven a la constitución, recuperación y desarrollo sustentable de la
pequeña y mediana industria.
Artículo 3. A los efectos de la presente Ley, se entiende por: 1. Pequeña y Mediana Industria (PYMI): toda unidad de explotación
económica, realizada por las personas jurídicas que efectúen actividades de transformación de materias primas en insumos, en bienes industriales elaborados o semielaborados, que responda a uno de los parámetros establecidos por el Ejecutivo Nacional mediante el Reglamento de esta Ley, según los criterios que se indican a continuación: promedio anual del número de trabajadores y valor de las ventas anuales expresado en unidades tributarias, estableciendo los límites máximos y mínimos.
2. Empresas de Servicios Conexos: unidades económicas dedicadas a las actividades relacionadas directamente con la producción de bienes, que de alguna manera sirven a la pequeña y mediana industria. Las que laboren directamente para la pequeña y medina industria serán beneficiarias de las disposiciones normativas de esta Ley.
3. Tecnología Limpia: tecnología de producción y de producto que incorpore equipos, maquinarias, instrumentos, procedimientos y métodos que cumplan con lo establecido en la normativa vigente sobre la preservación del medio ambiente.
4. Parques Industriales: áreas determinadas y geográficamente delimitadas, para la ubicación de un conjunto de industrias, bajo una figura jurídica de organización, dotada de infraestructura y servicios de usos comunes, que comprendan: galpones de dimensiones adecuadas a la actividad industrial, vías internas aptas, suministro de servicios públicos básicos, energía y agua potable, sistema de tratamientos de aguas residuales y garantía de adopción de sistema de seguridad industrial.
5. Conglomerados Industriales: concentraciones de empresas interconectadas o relacionadas, proveedores de bienes y servicios, empresas e instituciones asociadas en campos particulares que compitan y cooperen entre sí.
6. Emprendedor: persona interesada y capaz de identificar, evaluar y desarrollar una idea hasta transformarla en un concepto de negocio
52
operativo o en un producto, mediante la obtención de los recursos necesarios para su ejecución y posterior comercialización.
7. Taquilla Única: red de tramitación e información para la pequeña y mediana industria, cuyo objetivo es la unificación en un solo centro de toda la información industrial, comercial, técnica, legal y de programas apoyo, así como la tramitación para la instalación y desarrollo de este sector.
8. Subcontratación: proceso mediante el cual una empresa solicita a otra empresa que, bajo determinadas especificaciones, realice la transformación, fabricación, producción, acabado adicional de materiales, piezas o ensamblaje para su integración a un producto final que será utilizado y comercializado por la empresa solicitante.
En este sentido, es importante acotar que en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, Número 37.494, Decreto No. 1892 del 29 de julio del 2002
considerando que el artículo 301 de la Constitución establece que el Estado se reserva
el uso de la política comercial para defender las actividades económicas de las
empresas públicas y privadas decreta medidas temporales para la promoción y
desarrollo de la pequeña y mediana industria y cooperativas, productoras de bienes y
prestadoras de servicios, que estén ubicadas en el país.
De igual manera en el Decreto:
Artículo 1. El presente Decreto tiene como objeto: 1. Promover y estimular el desarrollo de las pequeñas y medianas
industrias (PyMIS) y las cooperativas que estén ubicadas en el país, sean productoras de bienes, ejecutoras de obras o prestadoras de servicios, mediante el establecimiento de márgenes de preferencia, contratos reservados y la utilización de esquemas de contratación que impliquen la incorporación de recursos humanos, en los procedimientos de selección de contratistas regidos por el Decreto de Reforma Parcial de la Ley de Licitaciones, así como en la contratación de servicios profesionales.
2. Ejercer las reseras a que se refieren los numerales 21 al 30 del Anexo 7 al artículo 15-02 del Tratado de Libre Comercio entre la República de Venezuela, los Estados Mexicanos y la República de Colombia.
Artículo 3. A los fines del presente Decreto se entenderá por:
53
1. Valor Agregado Nacional (VAN): el porcentaje del precio que sea el resultado de la sumatoria, así como el material de envasado y empaque respecto al precio, de:
a. La materia prima e insumos de origen nacional de aplicación directa al bien, obra o servicio, así como el material de envasado y empaque de fabricación nacional.
b. Los equipos de origen venezolano incorporados como activos fijos en la obra.
c. La mano de obra utilizada en Venezuela, para la fabricación del bien, ejecución de la obra o prestación del servicio.
d. La tecnología de origen nacional aplicada en la elaboración del bien, ejecución de la obra o prestación del servicio.
e. Los estudios, la ingeniería conceptual y de detalle, las gestiones de compra de bienes, así como la inspección y gerencia del servio u obra, cuando formen parte integral de la oferta, contratados a empresas domiciliadas en el país que cumplan con lo establecido en el artículo 27 de la Ley Orgánica del Trabajo.
f. Los servicios, incluidos los profesionales, prestados por empresas con domicilio principal en Venezuela empleados para la fabricación del bien, ejecución de la obra o prestación del servicio.
g. Los gastos financieros cancelados en Venezuela para la elaboración del bien, ejecución de la obra o prestación del servicio; y
h. La depreciación de equipos instalados en Venezuela empleados para la fabricación del bien, ejecución de la obra o el servicio.
A efecto de este trabajo se transcribe el parágrafo 5 de éste artículo:
Pequeña y Mediana Industria (PyMI): personas naturales o jurídicas con
domicilio principal en Venezuela fabricantes o proveedores de bienes, servicios o
contratistas de obras, con una nómina promedio anual de hasta cien (100)
trabajadores o con una facturación anual de hasta doscientos cincuenta mil unidades
tributarias (250.000, U.T).
Sistema de Variables
Según Balestrini (1997), “las variables representan a los elementos, factores o
términos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son examinados, o que
54
reflejan distintas manifestaciones según sea el contexto en el que se presentan”
(p.36).
En los trabajos de investigación las variables constituyen el centro del estudio
y se presentan incorporadas en los objetivos específicos, motivo por el cual debe
identificarse y definirse conceptualmente. Por tal motivo, la definición conceptual de
la variable es la expresión del significado que el investigador le atribuye y con ese
sentido debe entenderse durante todo el trabajo.
Cuadro N° 1. Identificación y Conceptualización de las Variables
Objetivo Específico Variable Definición Conceptual
Señalar la importancia de la auditoría financiera en las PyMEs metalmecánicas
Importancia auditoría financiera
Radica en verificar su situación financiera para tomar decisiones adecuadas; y lograr una mejor gestión financiera
Revisar los rasgos financieros de las PyMEs para el análisis de los estados financieros
Rasgos financieros PyMEs
Constituye la categorización de la empresa de acuerdo a sus indicadores financieros
Describir los indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a las PyMEs
Indicadores financieros
cuantitativos y cualitativos que
definen a las PyMEs
Son elementos que proporcionan información sobre algo. Cuantitativos permiten determinar volumen, capacidad, disponibilidad y los cualitativos dan información sobre la gestión
Formular un Modelo Teórico que permita introducir normas operativas consistentes en las PyMEs para que cuenten con herramientas adecuadas en la toma de decisiones.
Modelo Teórico como herramienta para la toma de decisiones
Estructura conceptual que sugiere un marco de ideas para un conjunto de descripciones que de otra manera no podría ser sistematizada (Gallego Badillo, 2004)
55
Definición Operacional
Según Balestrini (1997), representa el desglosamiento de la misma en
aspectos cada vez más sencillos que permitan la máxima aproximación para poder
medirla y se agrupan bajo las denominaciones: dimensión, indicador y subindicador
si se considera pertinente.
Cuadro N° 2. Operacionalización de Variables
Variable Dimensión Indicadores Fuente Técnica Instrumento
Características PyMEs Sector Metalmecánico
-Propietarios intervienen decisiones empresas.
-Propietarios ejercen rol de gerentes
-Tamaño pequeño.
-Período de vida corto.
-Problemas de financiación.
-Dificultad acceso al crédito a mediano y largo plazo
Marco Muestral
Observación Directa
Matriz de Observación
Importancia Auditoría Financiera
Auditoría Financiera
-Detección de errores y corrección de los mismos.
-Determinar puntos débiles.
-Detectar fortalezas y potenciarlas
-Reducir incertidumbre
-Toma de decisiones acertadas
Informantes Claves
Entrevista semi-estructurada intencional
Matriz Relacional
Rasgos Financiamiento
PyMEs
Auditoría Financiera
-Obtención datos claves por medios intuitivos
-Ejercer el auditor distintos roles.
-Escasa información de datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio.
Informantes Claves
Entrevista semi-estructurada intencional
Matriz Relacional
56
Cuadro N° 2. Operacionalización de Variables (continuación…)
Variable Dimensión Indicadores Fuente Técnica Instrumento
Indicadores Financieros
cuantitativos y cualitativos
Financiera -Indicadores cuantitativos son: rentabilidad, autonomía financiera, liquidez, volumen de ventas
-Indicadores cualitativos referentes a la memoria, informe de gestión, informe auditoría.
Modelo Teórico de Auditoría
Financiera como herramienta para
la toma de decisiones
Financiera -Toma decisiones acertadas
-Competitividad
-Presentación balance, permite alcanzar volumen de ventas determinado.
-Resultado estados financieros, se adaptan a competencia de mercado, productos, asistencia técnica y financiera
Marco Muestral Encuesta Cuestionarios preguntas cerradas
Glosario de Términos
Auditoría: Examen objetivo, sistemático, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestión, practicado con la finalidad de verificarlas y
evaluarlas, para así poder efectuar las observaciones y recomendaciones pertinentes.
Auditoría de Gestión Financiera: Instrumento metodológico para examinar y
evaluar las actividades financieras realizadas, en un sector, entidad, programa,
proyecto u operación para, dentro del marco legal, determinar su grado de eficiencia,
57
eficacia, economía, calidad e impacto y, por conducto de las recomendaciones que al
efecto se formulen, promover la correcta administración del patrimonio público.
Calidad: Adecuación de un producto o servicio a especificaciones o estándares
establecidos por autoridades competentes, o de aceptación general, con aptitud para
satisfacer las necesidades del cliente o usuario.
Cliente: Son sujetos internos o externos a la organización, destinatarios de los bienes
o servicios producidos.
Control: Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas,
políticas, normas y procedimiento, detectar desviaciones e identificar posibles
acciones correctivas.
Control Interno: Conjunto de métodos y medidas adoptadas para salvaguardar los
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y
administrativa, promover la eficiencia y la calidad en las operaciones, estimular la
observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y
objetivos programados.
Criterio: Constituye la norma legal o técnica, o los principios de general aceptación,
que regulan la ejecución de una actividad. Es la referencia inmediata para efectuar la
comparación con los hechos y determinar cumplimientos o desviaciones.
Economía: Utilización óptima y oportuna de los recursos para generar los productos
al menor costo en la cantidad y calidad requerida.
Efecto: Es la repercusión o consecuencia del ejercicio de la función administrativa, la
cual puede ser positiva o negativa y a su vez cuantificable en términos financieros o
utilizando otros índices o unidades de medida.
Evidencia: Pruebas que respaldan el contenido del informe del auditor, y que son
obtenidas a través de los diversos medios empleados en el proceso de auditoría.
Evidencia Suficiente: Evidencia objetiva y convincente obtenida a través de las
pruebas de control y/o de los procedimientos propios de la auditoría, para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
58
Gestión: Las actividades, tareas y acciones expresadas o consolidados en programas,
proyectos u operaciones, a cargo de una organización o agrupación sectorial de éstas,
dirigida a la producción de bienes o servicios para satisfacer propósitos, metas u
objetivos previamente determinados.
Indicador: Referencia numérica generada a partir de una variable, que muestra el
desempeño de la unidad objeto de análisis, y la cual por comparación periódica con
un valor de referencia, interno o externo al ente u organismo, podrá indicar posibles
desviaciones acerca de las cuales la administración deberá tomar acciones.
Metas: Resumen cuantitativo, específico y cronológico de las acciones y actividades
a realizar para el cumplimiento de los objetivos planteados por la organización.
Procedimiento: Métodos estandarizados para realizar tareas específicas o repetitivas,
de conformidad con las políticas prescritas, que buscan unificar los procesos.
Procedimientos de Control: Elementos adicionales, establecidos por la
administración para asegurarse de que los objetivos específicos de la organización
serán alcanzados.
Proceso: Serie de pasos, actividades o tareas secuenciales y lógicas que en
combinación con el personal, la infraestructura y la tecnología permite a la
organización, agregar valor a los insumos y transformarlos en el producto deseado.
Producto: Servicio prestado o bien generado a través de la transformación de los
insumos y agregarle valor mediante un proceso.
Proveedor: Sujetos externos o internos a la organización, unidad o dependencia, que
suministran los insumos requeridos para ejecutar un proceso.
Unidad Objeto de Análisis: Organización, programa, proyecto, sector o actividad
que es objeto de estudio, análisis o auditoría.
Valor Agregado: Sumatoria de la contribución total de cada actividad del proceso al
producto.
59
Variable: Representación cuantitativa o cualitativa de una característica, la cual
asumirá distintos valores que dependerán del momento de su observación, expresada
con la unidad de medida apropiada a la respectiva característica.
60
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
La naturaleza del tema de estudio determina el método a emplear para su
abordaje metodológico, además de las técnicas e instrumentos de recolección de
datos. Se consideró pertinente traer a colación a Ramírez (1999) quien señala
textualmente en relación al abordaje metodológico lo siguiente:
…en esta primera fase de la elaboración teórica del objeto de estudio, como producto de la revisión permanente de la documentación, la consulta con expertos y la reflexión personal, no solo se formulan y reformulan los objetivos de investigación, si que se esbozan ideas preliminares sobre el camino seguir para llevar a cabo la investigación propuesta (P.33).
Lo anteriormente descrito (abordaje metodológico) es lo que permite la
escogencia de los métodos, técnicas e instrumentos de recolección de datos a utilizar
en función de la naturaleza y características propias del objeto de estudio y objetivos
de la investigación (cfr .Ramírez, ob. cit.).
Por tal razón, el citado autor indica que:
…No es el método quién debe determinar el objeto de estudio; por el contrario,
es el objeto de estudio quien, dada su propia naturaleza, determina el método a
utilizar para su abordaje. (p.34)
A efecto de esta investigación se empleó el método deductivo, ya que se
descompuso la realidad (Modelo Teórico de Auditoría Financiera para PyMEs del
sector Metalmecánico ubicadas en Barquisimeto) en diferentes factores para obtener
novedosos conocimientos acerca del objeto(Pymes metalmecánicas adscritas a
CAPMIL), construyendo de este modo la base fundamental de los enfoques
epistemológicos analíticos (Positivismo) que en la práctica permite delimitar el
61
problema en el tiempo, al planificar el proceso de investigación, el lapso que va a
dedicar al estudio y las etapas a cumplir y en el espacio, es decir, el ámbito espacial
(pymes metalmecánicas) referido a los espacios que requirió el investigador para
llevar a cabo el estudio (Hurtado de Barrera, J.,2000),trabajando con los elementos
diversos que componen la Auditoría Financiera para Pymes sector metalmecánico
adscritas a la Cámara de Pequeños y Medianos Industriales del Estado Lara
(CAPMIL).
Tipo y Diseño de la Investigación
El estudio se ubicó según su propósito en un proyecto especial, apoyado en
una investigación de campo, de carácter descriptivo, porque se centra en las
propiedades del objeto (Pymes metalmecánicas) y a través de ella se determinó la
conformación del Modelo Teórico de Auditoría Financiera para PyMEs propuesto.
La investigación descriptiva es definida por Hernández, Fernández y Baptista
(ob.cit), como aquella que “…busca especificar y describir las características y
propiedades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis” (p.60).
Es así, como en el estudio se definieron las variables relacionadas con la
Auditoría Financiera para PyMEs del Sector Metalmecánico ubicadas en
Barquisimeto.
Por otra parte, el estudio se basa en un diseño de campo, que es concebido por
Hernández, Fernández y Baptista (ob.cit), como “aquel en el cual los datos del
estudio son recogidos de la realidad, por el propio autor o investigador”.
En este sentido, se hizo un estudio de la situación de las Pymes, en relación con
las estrategias financieras que sirvieron de base al modelo de auditoría, objeto de esta
investigación.
De igual manera la investigación se enmarcó dentro del diseño no
experimental, que según Kerlinger (2002), no se construyen situaciones, sino que se
62
observan las existentes y no se manipulan las variables, debido a que el investigador
no tiene el control directo de los mismos y no puede influir sobre ellos, porque ya
sucedieron, al igual que sus efectos.
En la investigación no experimental las variables independientes ya han
ocurrido y no es posible manipularlas; el investigador no tiene control directo sobre
dichas variables, ni puede influir sobre ellas, porque ya sucedieron al igual que sus
efectos.
Es por ello que Kerlinger (ob.cit), señala que “la investigación no experimental
ex post-facto, es cualquier investigación en la que resulta imposible manipular
variables o asignar aleatoriamente a los sujetos o a las condiciones” (p.420).
Las investigaciones no experimentales se clasifican de acuerdo a su dimensión
temporal o el número o puntos en el tiempo en los cuales se recolectan datos.
De igual manera, el diseño del estudio que se presenta se considera
transeccional o transversal, por cuanto la información se recolecta en un período de
tiempo definido. Hernández, Fernández y Baptista (2003), señalan que “Los diseños
de investigación transeccional o transversal recolectan datos a un sólo momento, en
un tiempo único.
Su propósito es describir variables y analizar su incidencia e interrelación en
un momento dado” (p.270).
Población
Según Hernández, Fernández y Baptista (ob.cit), la población es el conjunto
de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones, la cual va a ser
estudiada y pretende generalizar los resultados.
Asimismo, Tamayo y Tamayo (2000), menciona que la población es la
totalidad del fenómeno a estudiar, en donde las unidades poseen una característica
común, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación. De allí que la
63
población sujeta a estudio está conformada por las Pymes del sector Metalmecánico,
ubicadas en Barquisimeto, adscritas a la Cámara de Pequeños y Medianos
Industriales del Estado Lara (CAPMIL).
La población está integrada por cuarenta y dos (42) pequeñas y medianas
empresas del sector Metalmecánico adscritos a CAPMIL.
Muestra
Ramírez (1996) señala que “una muestra representativa está integrada por un
grupo relativamente pequeño de una población que presenta características
semejantes de la misma”. (p.78)
En el caso de este estudio, el muestreo es probabilístico, por cuanto cada uno
de los elementos que integran la población tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados y aleatorio simple para lo cual se emplea una tabla de números
aleatorios (Ramírez Ob.cit).
Para determinar el tamaño de la muestra que se designa por n, se aplicó la
siguiente fórmula:
CK1)E(NC NKn 22
2
+−=
Fórmula que permitió calcular el tamaño mínimo que se requiere de la
muestra, específicamente el grado de confianza necesario:
E = Error que resulta aceptable
K = Múltiplo de error de muestra elegido para alcanzar el grado de confianza
por ejemplo una desviación normal, si K = 1 se obtendrá una seguridad del 68,27 %,
en 100 casos; si K = 2 el grado de confianza es del 95%; si K = 3 se obtendrá una
seguridad del 99,73%
N = Tamaño de la población
64
C = Varianza poblacional
Aplicación de la fórmula:
E = 0.05
K = 2 (dado que 2 proporciona un nivel de confianza del 95%)
N = 42
C = 0.0475
C = Error de estándar poblacional
2851.2729.098.7
(0.0475))2((0.05) 1)-(42(0.0475) (2) 42n 22
2
≅==
+=
n
n = 28 PyMEs del sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL
Técnicas de Recolección de Datos
Padua (1989) señala que: …un instrumento de recolección de datos es
cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y
extraer de ellos la información. La recopilación de datos remite al uso de técnicas
para construir los instrumentos apropiados que permiten el acceso a la información
referida (p.17)
Las técnicas en las que se incurrió para la recolección de la información
inherente al desarrollo de esta investigación fueron las siguientes:
Observación Directa: mediante esta técnica se obtuvo una visión más clara del
problema y se determinó la situación real del marco muestral. Como instrumento se
empleó una guía de observación.
Entrevista: Padua (ob.cit) indica que:
65
…la entrevista es una forma específica de interacción social que tiene por objeto recolectar datos para una indagación. El investigador formula preguntas estableciendo un dialogo peculiar donde una de las partes recoge información y la otra es la fuente de la misma siendo el propósito de esta técnica conferencias de manera informal sobre algún tema establecido previamente y a la vez reunir datos de interes para el estudio (p.28) . Por tal razón, la entrevista que se llevó a cabo durante el proceso investigativo
fue semi-estructurada y en consecuencia con el enfoque epistemológico y el método
de estudio que se asumió, se escogieron informantes claves en forma intencional, en
este caso a tres (3) representantes del contexto empresarial financiero y dos (2)
expertos en auditoría, bajo los criterios de Martínez Miguelez (1999); “personas con
conocimientos especiales estatus y buena capacidad de información (p.56).
Cuestionarios: Con la finalidad de describir los indicadores financieros
cuantitativos y cualitativos que definen los PYMEs, así como los rasgos para el
análisis económico financiero de las mismas se elaboró un instrumento consistente en
un cuestionario tipo encuesta contentivo de preguntas cerradas (dicotómicas (si-no) y
de la selección múltiple que se aplicó al nivel estratégico de las PYMEs integrantes
del marco muestral.
Validación del Instrumentos
Se realizó mediante el método de juicio de expertos, para lo cual se seleccionó a
dos especialistas en auditoría y un metodólogo, a los cuales se les entregó una copia
de la matriz de variables, objetivos de la investigación para que determinaran la
claridad, la congruencia de las preguntas y si medían lo que se pretendía medir en la
investigación. (Balestrini, 1997)
66
Confiabilidad de Instrumento
Se determinó la confiabilidad mediante el coeficiente de Küder y Richardson
(KR-20) el cual se emplea cuando se utilizan preguntas cerradas y considera a cada
ítem del instrumento como un test paralelo en sí mismo. La confiabilidad es una
medida de consistencia interna, porque cada ítem contribuye de manera significativa
al puntaje final del sujeto, como resultado de su ejecución en el instrumento. El
coeficiente de confiabilidad es de 0.86 (rTT=0.86), es decir, que los datos producidos
por el mismo tienen un 86% de confianza.
Técnicas de Análisis de Datos
Instrumentos N°1 Observación directa
Como instrumento de análisis se utilizó la matriz de análisis relacional que se
engloba dentro de las técnicas de observación, porque los indicios son detectados
directamente por el investigador a partir de la observación de las unidades de estudio,
sin recurrir al interrogatorio o al diálogo con las personas. (Hurtado de Barrera, 1998)
La matriz de análisis proporciona criterios para reagrupar los indicios de un
evento en nuevas sinergias que permiten descubrir en ese evento aspectos
inexplorados (Hurtado de Barrera, ob.cit)
Instrumento N° 2 Entrevista semi-estructurada intencional
A tal efecto, como instrumento de análisis se diseñó una matriz de análisis
contentiva de cinco (5) casillas:
1. Aspecto a considerar
2. Informante Clave N° 1
67
3. Informante Clave N° 2
4. Informante Clave N° 3
5. Análisis Situacional
Instrumento N° 3 Cuestionario preguntas cerradas (Dicotómicas Si-No) y de selección múltiple
Para el análisis e interpretación de los datos obtenidos de la aplicación de este
instrumento se empleó los propios de la estadística descriptiva, por cuanto el análisis
e interpretación de los datos se efectuó tomando como punto de referencia las
tendencias porcentuales de las respuestas más significativas en relación a la
percepción de los sujetos de estudio sobre la propuesta de un modelo teórico de
Auditoría Financiera para PYMEs adscritas a CAPMIL.
Los resultados del cuestionario se vaciaron en tablas estadísticas, donde se
indicaron los índices porcentuales y luego se ilustraron en gráficas de pastel, a fin de
visualizar con mayor claridad los resultados de la investigación.
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
Aplicados los instrumentos de recolección de datos se obtuvo la información
inherente al estudio, la cual se analizó e interpretó y se presenta a continuación en
matrices de observación, matrices de análisis relacional y tablas estadísticas en
función al tipo de instrumento diseñado ad hoc.
.
Instrumento N°1: Observación Directa
Con este instrumento se dio respuesta al objetivo específico N° 1.
Matriz de Observación
Aspectos
Observados
Análisis
Observación
Características de las Pymes del Sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL
De la observación realizada en empresas catalogadas como PyMEs del sector Metalmecánico se observó que los propietarios intervienen habitualmente en la dirección de la empresa, así mismo la organización interna está totalmente desarrollada
69
Matriz de Observación (Continuación…)
Aspectos
Observados
Análisis
Observación
Delimitación a efecto de exigencias en la elaboración y divulgación de la información financiera
En este sentido se observó que la mayoría de los documentos relativos a la divulgación de la información financiera están elaborados tomando como paradigma las grandes empresas y sus usuarios, trasladando las necesidades de estos a las pequeñas y medianas empresas, sin embargo es obligatorio acotar que las Pymes no son una porción reducida de las grandes empresas, sino que desempeñan una función diferente a estas en el panorama económico financiero, entre cuyos rasgos característicos sobresalen:
• Diversidad de sectores
• Diferente estructura de la propiedad
• Tamaño pequeño, pero muy diferente
• Flexibilidad para adaptarse al medio.
• Período de vida corta
• Apoyo público, políticas de subvenciones e incentivos fiscales
• Problemas de Financiación entre los que destacan:
Escasez de recursos propios
Dificultad de acceso a mercados de capitales
Dificultad de acceso al crédito mediano y largo plazo.
70
Matriz de Observación (Continuación…)
Aspectos
Observados
Análisis
Observación
Financiamiento PyMEs De lo observado se infiere que uno de los aspectos en que las PyMEs presentan mayores desventajas es en el financiamiento, aunque se hayan diseñado formulas para paliar estas desventajas, tales como políticas de regulación es decir, condiciones favorables de financiación; apoyo financiero dado por los incentivos fiscales.
Instrumento N° 2: Entrevista Semiestructurada
De la entrevista semiestructurada realizada de tipo intencional se obtuvo
información importante emitida por los tres (3) informantes claves, expertos en la
materia de auditoría, la cual se vació en una matriz relacional estructurada
formalmente de la siguiente manera:
Casilla 1: Aspecto a considerar
Casilla 2: Informante clave N° 1
Casilla 3: Informante clave N° 2
Casilla 4: Informante clave N° 3
Casilla 5: Análisis Relacional
Con este instrumento se dio respuesta a los objetivos específicos N° 2, 3 y 4.
71
Matriz Relacional N° 1
Aspectos a considerar
Informante clave N° 1
Informante clave N° 2
Informante clave N° 3
Análisis Relacional
Importancia
Auditoria
Financiera
PyMEs sector
Metalmecánico
La auditoría
financiera permite
a las PyMEs del
sector Metalme-
cánico verificar
su situación
financiera y por
ende tomar
decisiones
acertadas que
coadyuven a
obtener una mejor
gestión
financiera,
mejorar la
producción y
satisfacer al
cliente.
La importancia de
la auditoría
financiera, para
las PyMEs radica
en que partiendo
de los estados
contables
obligatorios
proporciona
información útil
para la toma de
decisiones
correctas y así
reducir la
incertidumbre.
Considera que las
PyMes del sector
Metalmecánico
deben emplear el
Modelo de
Auditorías
Financiera que se
presente, por cuanto
les permite conocer
la estructura, del
pasivo por cuanto las
pequeñas medianas
empresas, dependen
de una alta
proporción de sus
recursos propios y
de la financiación
bancaria.
De la opinión emitida por los
informantes claves en relación a la
importancia de la auditoría
financiera PyMEs del sector
Metalmecánico, se interfiere que
es fundamental el Modelo Teórico
de Auditoría Financiera propuesto
para este tipo de empresa por
cuanto permite detectar los errores
que se han cometido y corregirlos,
además de determinar los puntos
débiles y reforzarlos; detectar las
fortalezas de las PyMEs del sector
en estudio y potenciarlas,
reducirlas la incertidumbre que
conlleva todo proceso de toma de
decisiones.
72
Matriz Relacional N° 2
Aspectos a considerar
Informante clave N° 1
Informante clave N° 2
Informante clave N° 3
Análisis Relacional
Rasgos finan-
cieros de las
PyMEs para el
análisis de
Estados Finan-
cieros
Opinó que la
categorización
de las empresas
se hace sobre la
base de rasgos
financieros tales
como volumen
anual de factu-
ración valor de
activos produc-
tivos a ser
tomados en
consideración
cuando se hace
el análisis de
estados finan-
cieros.
Considerar que
uno de los
rasgos finan-
cieros de las
Pymes está
dado por la
escasa forma-
ción del empre-
sario PyMe que
hace que utilice
la contabilidad
y los datos
financieros de la
empresa para
cubrir necesi-
dades legales o
cumplir forma-
lidades de ban-
cas provee-
dores.
El informante
clave N° 3 señala
que uno de los
rasgos financieros
de las Pymes es la
escasa información
que manejan de
datos cuantitativos
y cualitativos
sobre el patrimo-
nio, su composi-
ción y evolución
en el tiempo, lo
que incide en la
toma de decisiones
y además son
registrados, anali-
zados, interpre-
tados y sintetiza-
dos en el informe
de estados finan-
cieros.
De la opinión de los expertos
se denota que uno de los rasgos
financieros de las PyMe es que
el empresario obtiene los datos
claves por medios intuitivos y
el contador público pasa a
cumplir distintos roles además
de auditar, lo que incide en la
confiabilidad de la información
financiera generada que sea
utilizada en el análisis finan-
ciero, cuyos resultados deben
coadyuvar a tomar decisiones
estratégicas para complementar
ventajosamente la gestión de la
PyME.
73
Matriz Relacional N° 3
Aspectos a considerar
Informante clave N° 1
Informante clave N° 2
Informante clave N° 3
Análisis Relacional
Indicadores
financieros
cuantitativos
que definen a
las PyMEs
Considera un
indicador finan-
ciero básico la
rentabilidad
para definir a
las PyMEs, por
cuanto consiste
en relacionar las
utilidades del
ejercicio con el
capital contable
inicial lo que
refleja la renta-
bilidad anual de
inversión de los
socios y se
expresa como
porcentaje
Para el infor-
mante No. 2
uno de los
indicadores
cuantitativos de
mayor relevan-
cia lo constituye
la autonomía
financiera, ya
que se mide por
la proporción de
los resultados
totales activos
que cubren el
capital social.
El informante
clave No. 3 fue de
la opinión de que
la liquidez es uno
de los indicadores
financieros más
importantes, por
cuanto es la
medida de capa-
cidad que tiene la
empresa para
cubrir oportuna-
mente sus compro-
misos de pago con
todos los trabaja-
dores y empleados,
los proveedores, el
fisco, instituciones
de crédito y todas
aquellas institu-
ciones con quienes
las haya contraido.
Los indicadores financiero
cuantitativos que definen a las
PyMEs son las citadas por los
informantes 1, 2 y 3: rentabi-
lidad, autonomía financiera y
liquidez, debido a que permiten
determinar un volumen de ven-
tas determinadas, estimar la
capacidad financiera y de
rentas para un determinada
disponibilidad de recursos y
cumplimiento de las
obligaciones contraídas.
74
Matriz Relacional N° 4
Aspectos a considerar
Informante clave N° 1
Informante clave N° 2
Informante clave N° 3
Análisis Relacional
Indicadores
financieros
cualitativos
que definen a
las PyMEs
Considera la
memoria como
un indicador
financiero
calificativo.
Señala el info.-
me de gestión
como indicador
financiero cuali-
tativo.
Considera al
informe de
auditoría como
indicador
cualitativo.
De lo señalado por los
informantes claves, se infiere
que la memoria, informe de
gestión y el informe de
auditoría respectivamente
constituyen indicadores
cualitativos que proporcionan
información de carácter
obligatorio a las empresas.
75
Instrumento No. 3: Cuestionario
Aplicado el instrumento al marco muestral se vaciaron los resultados en tablas
estadísticas, en donde se observan las frecuencias de respuestas y los porcentajes
correspondientes. Con ese instrumento se cubre la información general referida a
Auditoría Financiera en las PyMES metalmecánicas
Cuadro 3. Gestión Financiera y Control Interno PyMES
Si No Item Enunciado
f % f %
1 Cree usted que con la Auditoría Financiera se mejora la gestión financiera y control interno de las PyMEs?
27
96
1
4
n=28 Fuente: Mendoza, B. (2005)
96%
4%
SiNo
Gráfico3. Representación acerca de la Gestión Financiera y Control Interno PyMEs
76
En el cuadro 3, ítem 1, se evidenció que el noventa y seis por ciento (96%) del
marco muestral respondió afirmativamente y el cuatro por ciento (4%)
negativamente, de lo que se infiere que un alto porcentaje de encuestados considera
que con la Auditoría Financiera se mejora la gestión financiera y control interno de
las PyMEs, y se pueden tomar los correctivos pertinentes para mejorar la gestión
financiera.
Cuadro 4. Control de Gestión Financiera
Si No Item Enunciado
f % f %
2 Cree que el control de gestión financiera garantiza la consecución de objetivos en la organización.
28
100
0
0
n=28 Fuente: Mendoza, B. (2005)
100%
0%
SiNo
Gráfico 4. Representación acerca del control de Gestión Financiera
77
96%
4%
SiNo
En el cuadro 4, ítem 2, se constató que el cien por ciento (100%) de los
encuestados garantiza la consecución de los objetivos organizacionales, por cuanto el
comportamiento de los costos financieros puede ser explicado en base a la inversión
total neta, estructura de financiación y pasivo oneroso que implica un control de
recursos invertidos en áreas funcionales, un control de la estructura de financiación y
de los tipos de interés y representa una herramienta fundamental para la misión
financiera de las PyMEs.
Cuadro 5. Auditoría Financiera
Si No Item Enunciado
f % F %
3 ¿Considera que la auditoría financiera proporciona a las PyMEs metalmecánicas información que permite orientar la toma de decisiones?
27
96
1
4
n= 28 Fuente: Mendoza, B (2005)
Gráfico5. Representación acerca de la Auditoría Financiera
78
100%
0%
SiNo
En el cuadro 5, ítem 3, se evidenció que el noventa y seis por ciento (96%) del
marco muestral respondió afirmativamente y el cuatro por ciento (4%)
negativamente, lo que denota que la mayoría considera que la auditoría financiera
proporciona a las PyMEs metalmecánicas de un marco referencial donde se aprecian
elementos reales que permiten orientar la toma de decisiones hacia posibilidades de
reconversión del negocio y además dinamizar los procesos de cambio de gerencias
reactivas a gerencias proactivas.
Cuadro 6. Resultados Estados Financieros
Si No Item Enunciado
f % F %
4 Permiten los resultados de Estados Financieros que las PyMEs adopten medidas que les permita adaptarse a la competencia en cuanto a mercados, productos, metas, asistencia, técnica y financiera?
28
100
--
--
n=28 Fuente: Mendoza, B. 2005)
Gráfico6. . Representación acerca de los Resultados Estados Financieros
79
En el cuadro 6, ítem 4, el ciento por ciento (100%) de los encuestados están de
acuerdo que los resultados de los estados financieros permiten a las PYMES la
formulación de estrategias para insertarse en el proceso de globalización y calcular la
rentabilidad en función al margen de ventas y capital de operación para así reducir
costos de producción y mejorar la competitividad de la empresa.
Cuadro 7. Balance empresa
Si No Item Enunciado
f % F %
5 ¿Considera que la presentación gráfica del balance de la empresa permite alcanzar un volumen de ventas determinado?
26
93
2
7
n=28 Fuente: Mendoza, B. (2005)
93%
7%
SiNo
Gráfico7. Representación acerca del Balance Empresa
80
100%
0%
SiNo
En el cuadro 7, ítem 5, se evidenció que el noventa y tres por ciento (93%) del
marco muestral respondió afirmativamente y el restante siete por ciento (7%)
negativamente, de lo que se infiere que la representación gráfica del balance de la
empresa permite precisar los recursos necesarios para alcanzar un volumen de ventas
determinado al estimar la capacidad financiera y de ventas de la empresa para cierta
disponibilidad de recursos y evaluar las decisiones que afectan sus requerimientos de
capital de trabajo, tales como promedio de los pagos de los clientes y el plazo del
pago de los proveedores.
Cuadro 8. Modelo Teórico Auditoría Financiera
Si No Item Enunciado
f % F %
6 Cree que el modelo teórico de auditoría financiera propuesta permitirá a las PyMEs metalmecánicas mejorar la toma de decisiones y hacerlas más competitivas
28
100
0
--
n=28 Fuente: Mendoza, B. (2005)
Gráfico 8. Representación acerca del Modelo Teórico Auditoría Financiera
81
En el cuadro 8, ítem 6, se determinó que el cien por ciento (100%) de los
encuestados considera que el modelo propuesto permitirá a las PyMEs
metalmecánicas una toma de decisiones más acertada que les permita en base al
informe financiero emitido y mediante la Auditoría Financiera realizada adoptar
estrategias financieras que les posibilite ser más competitivas y posicionarse dentro
del mercado haciéndose más proactivas.
82
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Efectuada la investigación de campo inherente al estudio se concluyó que:
En las PyMEs del sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL los controles
suelen ser escasos y están relacionados principalmente con el manejo de fondos y
bienes, siendo uno de sus objetivos principales la salvaguarda de los activos y dada la
informalidad de la estructura, casi nunca se deja constancia de la realización de los
controles, lo que ratifica la necesidad del sector de contar con un Modelo Teórico de
Auditoría Financiera que le oriente al respecto.
De igual manera, se detectó que hay un inadecuado conocimiento de la
legislación y normas contables por lo que existe una confusión entre las transacciones
relacionadas con la actividad comercial y las operaciones personales del propietario.
Se determinó que la Auditoría Financiera es necesaria para el sector en estudio,
por cuanto proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio, su
composición y evolución en el tiempo facilitando la toma de decisiones, lo que
involucra un conjunto de procedimientos para la medición, registro, análisis
interpretación y comunicación de los hechos que afecta el patrimonio de los entes.
Este proceso tiene su culminación en informes contables periódicos, destinados a
exponer la situación de los entes emisores.
Asimismo se concluyó, que los destinatarios de la información contable
suministrada por las PyMEs quedan reducidos a dos: los acreedores y principalmente
las entidades financieras que serían los usuarios externos y la gerencia de las
empresas vinculadas generalmente a la propiedad que estaría clasificada como
usuario interno.
83
Mediante el proceso investigativo se determinó que una de las debilidades de
las PyMEs del Sector Metalmecánico es el financiamiento debido a que el interés de
la entidad financiera es conocer tanto la solvencia a corto como a largo plazo de las
empresas, para lo cual necesitan información suficiente para poder evaluar los flujos
de caja, y si estos son suficientes para poder cumplir con las obligaciones contraídas
en el momento oportuno, así mismo conocer si la estructura empresarial es
suficientemente estable para poder mantener la continuidad de los flujos de tesorería,
lo que hace perentorio el uso del modelo teórico propuesto en esta investigación.
La dependencia del crédito a corto plazo de las PyMEs las hace vulnerable a los
cambios de interés y políticas económicas del gobierno.
Recomendaciones
De las conclusiones se derivan las siguientes recomendaciones:
Se sugiere a las PyMEs del sector Metalmecánico adscritas a CAPMIL, conocer
lo atinente a la Auditoría Financiera, motivo por el cual se les sugiere utilizar el
Modelo teórico propuesto debido a que estas empresas tienen necesidad de mejorar el
contenido y utilización de los Estados Financieros para orientar mejor su gestión.
Sin embargo, se considera como corolario de la recomendación el uso del
Modelo teórico de Auditoría Financiera para las PyMEs del sector Metalmecánico, de
manera que optimicen su gestión financiera y logren mayor rentabilidad y
posicionamiento del mercado productivo, no solo a nivel regional y nacional sino
internacional atendiendo al proceso de globalización.
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CAPÍTULO VI
EL MODELO
PROPUESTA
MODELO TEÓRICO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
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Presentación
Las pequeñas y medianas empresas han tenido y tienen una importancia muy
destacada en el sistema económico de los países y en el desarrollo de la sociedad en su
conjunto, constituyendo este hecho un fenómeno universal, que no atiende a diferencias
políticas ni sociales. Razón ésta por lo que a las PyMEs se convierten en un instrumento
imprescindible del desarrollo económico debido a que la empresa debe medirse por su
eficacia y capacidad de obtener beneficios en condiciones de competencia y no por su
tamaño (Miñarro y García, 2002).
Sin embargo, cada país define a las PyMEs utilizando pautas esencialmente
cuantitativas que si bien poseen características similares, tienen a su vez diferencias en sus
significados, siendo las variables consideradas en la mayoría de los casos: cantidad de
personal, cifra de ventas y niveles de activos.
Ahora bien, dada la influencia de la tecnología, la informática y el esfuerzo de la
internacionalización tanto el empresario como el inversionista necesitan más información
de la que sus estados financieros tradicionales les están dando, motivo por el cual el campo
de la auditoría se expande cada vez más ante la emergencia de las estructuras de
aseguramiento de la información y las nuevas realidades de los mercados globales.
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MODELO TEÓRICO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Pág 2/2
De allí radica la necesidad de que las PyMES metalmecánicas adscritas a CAPMIL
cuenten con un Modelo de Auditoría Financiera que les permita a los auditores externos
analizar los escenarios en donde se desenvuelven, debido a que son las mayores creadoras
de riquezas a pesar de que muchas de ellas desaparecen. Este modelo además persigue
identificar sus debilidades y apuntar hacia la mejora de las mismas.
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PROPUESTA
MODELO TEÓRICO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Pág 1/1
Fundamentación Teórica
El soporte teórico de la propuesta se basa en primer lugar en la teoría de Posner
(2001), quien define un modelo como “una herramienta conceptual inventada por el hombre
para entender mejor algún evento,… es la representación del conjunto de relaciones que
describen un fenómeno” (p. XXIV).
De igual manera, se fundamentó el modelo en una serie de conceptualizaciones
teóricas sobre Auditoría Financiera de Arens A., y Loebbecke, J. (1996) cuyas definiciones
y tipos de auditoría se tomaron para la contextualización teórica del modelo; así como a
Rosales (2004), cuyo texto Auditoría de Estados financieros se toma la base para la
estructuración del Modelo propuesto; Díaz Durán (2003) profesor de la Universidad
Católica de Uruguay en quien se fundamentó parte del Modelo en lo atinente a la
información contable en las PyMEs. Asimismo, se utilizaron las Normas de Auditoría de
Aceptación General editada por la Federación de Contadores Públicos de Venezuela, año
2002; el Informe de Control Interno; Auditoría de Estados Financieros de Heffes Gabriel y
otros (1994); Normas Internacionales de Auditoría, Normas Internacionales de
Contabilidad. Además se emplearon textos y trabajos sobre las PyMEs como el de Movera
Abadía (1999) de la Universidad de Zaragoza (España) sobre la problemática del análisis
económico financiero de las pequeñas y medianas empresas.
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Estructura Formal del Modelo
El modelo se estructuró formalmente en tres (3) partes:
I PARTE: Teoría que sustenta al modelo
- Generalidades
- Normas de auditoría
- Definición
- Normas Personales
- Normas de ejecución del Trabajo
- Normas de Información
II PARTE: Papeles de Trabajo
- Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
- Contenido de los papeles de trabajo
- Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
- Requisitos en la preparación de los papeles de trabajo.
- Archivos de papeles de trabajo.
- Archivo Permanente.
- Archivo Corriente
III PARTE: Formatos Papeles de Trabajo Auditoría Financiera
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PROPUESTA
MODELO TEÓRICO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA Pág 1/17
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
I PARTE
Teoría que sustenta al modelo
Generalidades
El auditor en primer lugar debe delimitar los elementos propios de la PyME que va a
ser objeto de interpretación, por constituir éste un factor necesario para el análisis de los
Estados Financieros.
En el caso de las PyMEs el primer rasgo definitivo es el tamaño, siendo los conceptos
más aceptados los basados en indicadores cuantitativos, dado que su aplicación es más
sencilla y objetiva. Sin embargo, algunos autores como Hertz (1982) o Moneva (1993) los
consideran insuficientes para definir la PyME.
Para la ejecución de su auditoría el Comité Internacional de Prácticas de Auditorías
del IFAC (1999) recomienda en la norma 1005 que para definir a una pequeña empresa se
deben completar los criterios cuantitativos de tamaño que se adopten con criterios
cualitativos de acuerdo al siguiente esquema:
- Concentración de propiedad y gerencia en pocas personas.
- Pocas fuentes de ingresos.
- Registros poco sofisticados (contables, fiscales, laborales).
- Controles internos limitados.
Esta línea de configuración de la PyME planteada por el IFAC para la ejecución de su
auditoría puede ser un adecuado punto de partida para establecer las fases iniciales del
análisis de los estados financieros de este tipo de entidades.
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Normas de Auditoría Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios de
auditoría a los que deben enmarcarse en su desempeño los auditores durante el proceso de
la auditoría, garantizando la calidad del trabajo profesional del auditor el cumplimiento de
estas normas.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Definición:
Normas de Auditoría, son los registros mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultados de este
trabajo.
Normas Personales:
- Entrenamiento y capacidad profesional.
- Independencia
- Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo:
- Planificación de los métodos y procedimientos a aplicar.
- Papeles de trabajo.
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Normas Personales - El auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a examinar para conocer cómo es dicho control interno no sólo en los planes
de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas.
- El trabajo de auditoría requiere lograr mediante la aplicación de los procedimientos
de auditoría elementos válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material
suficiente para fundamentar su opinión profesional. Los elementos de juicio se llaman
evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
Calidad de la evidencia: depende de las circunstancias en que se obtiene:
- Evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa, proporciona una
confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
- La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que
resulta de un sistema de control deficiente.
- El conocimiento que el auditor obtiene en forma directa a través de los exámenes
físicos, inspecciones, cálculos y otros…, es más persuasivo que la información que se
obtiene de forma indirecta.
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Normas de Ejecución del Trabajo Planteamiento y Supervisión: el trabajo de auditoría debe ser planificado
adecuadamente.
Estudio y evaluación de control interno: el auditor debe efectuar un estudio y
evaluación del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que le dará los procedimientos de auditoría.
Evidencia suficiente y competente: mediante los procedimientos de auditoría, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
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Normas de Información El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe, mediante el cual
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión
que se ha formado a través de su examen. En esto reposa la confianza de los interesados en
los estados financieros para presentar fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y resultados de operación de la empresa.
En el informe que se presenta se deben aplicar los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y el mismo se caracteriza por su consistencia, revelación
suficiente y opinión del auditor.
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II PARTE
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben ser preparados por el auditor, quien debe mantenerlos y
diseñarlos acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza, dado que la
información que contienen constituye la principal constancia del trabajo realizado por el
auditor, a la par que las conclusiones a las que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia
del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
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Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo - Proporcionan la sustentación principal del informe del auditor al respaldar el
cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo y las normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGAS).
- Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
- Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor en relación a los
procedimientos aplicados, pruebas realizadas, información obtenida y conclusiones
pertinentes alcanzadas en su trabajo como lo son: programas de auditoría, análisis,
memorandos, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los
documentos de las empresas y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor.
Factores que afectan el juicio del autor en cuanto a cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoría:
- Naturaleza de la auditoría.
- Naturaleza del informe del auditor.
- Naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el
auditor está dictaminando.
- Naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
- Grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
- Necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisión y revisión del trabajo.
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Contenido de los Papeles de Trabajo Es importante señalar que la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo
varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo deben contener documentación que muestren que:
- Han sido planeados y supervisados debidamente y además que han cumplido con la
primera norma de auditoría referente a la ejecución del trabajo.
- Determinar en base al estudio y evaluación del sistema de control interno si se
deben aplicar otros procedimientos de auditoría, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a ejecución del trabajo.
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad están acordes y conciliados con los estados financieros.
Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que muestre que:
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente e indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario
para determinar si, y en qué extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser
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aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.
3. La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria, competente
como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el
cumplimiento de la norma antes citada.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo - Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho del
auditor sobre los mismos está sujeto a la limitación impuesta por la norma profesional,
establecida para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
- Es importante acotar que ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como
fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un
sustituto de los registros de contabilidad del cliente.
- El auditor debe adoptar procedimientos razonables, a fin de mantener bajo custodia
segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un periodo suficiente para cumplir con
las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retención de los mismos.
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Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales dado que gran parte de la
información que utiliza en la empresa tiene ese carácter, por cuanto el cliente no estará
dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso muchos
empleados, y por supuesto competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos. En
los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a todos
los profesionales a ser discretos. Es menester dejar claro que la propiedad de los papeles de
trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso
del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoría.
Requisitos en la preparación de Papeles de Trabajo
En el caso de una o más personas que intervienen en la auditoría, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar información, motivo por el cual deberán
ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin necesidad de realizar aclaratorias de tipo
verbal.
Entre los requisitos más importantes se tienen:
- Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
- Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
- Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre
aspectos o problemas planteados.
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- Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de más experiencia.
- Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso, y preciso para que se
puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a
la información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoría comúnmente se clasifican en:
archivo permanente y archivo corriente, siendo necesario cuando alguno de estos archivos
lleva más de una carpeta, establecer el control de numeración de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el número total de carpetas.
Archivos Permanentes Su objetivo principal es preparar y mantener disponible la información que se necesita
en forma continua sin tener que reproducir esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el
tiempo y no se refiere solamente a un periodo.
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- Este archivo debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de la información
sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditoría eficaz y objetiva.
Archivo Corriente
Recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un
periodo y comprende dos tipos de archivos: archivo general y archivos de los estados
financieros.
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III PARTE
Formatos Papeles de Trabajo Auditoría Financiera
- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo de Efectivo
- Estado de Utilidades Retenidas o déficit (movimiento del patrimonio) acumulado.
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Estado de Ganancias y Pérdidas Ventas Brutas xxxxxxxxxxx Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas xxxxxxxxxxx Descuentos sobre Ventas xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Ventas Netas xxxxxxxxxxx Costo de los Productos Vendidos Inventario al 31/12/xxxx 01/01/xxxxx xxxxxxxxxxx Costo de los Productos fabricados xxxxxxxxxxx Total xxxxxxxxxxx Inventario Prod. Terminados al 31/12/xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Utilidad Bruta en Ventas xxxxxxxxxxx Gastos de Operación: Gastos de Ventas xxxxxxxxxxx Gastos generales xxxxxxxxxxx Utilidad Neta en Operaciones xxxxxxxxxxx Otros Gastos xxxxxxxxxxx Otros Ingresos xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Utilidad Neta antes del ISLR xxxxxxxxxxx Impuesto sobre la Renta XxxxxxxxxxxUtilidad neta Xxxxxxxxxxx
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES COMERCIALES
UTILIDAD O PÉRDIDA NETA Xxxxxxxxxxx
Ajuste por conciliar la Utilidad Neta con las Actividades Operacionales Depreciaciones Acumuladas de Activos Fijos xxxxxxxxxxxx Variación Activos Operacionales Mas Disminución Cuentas por Cobrar xxxxxxxxxxxx
Variación de Pasivos Operacionales Mas Aumento Cuentas por Pagar xxxxxxxxxxxx Total de Efectivo Usado en Actividades Operacionales Xxxxxxxxxxx
Flujo de Efectivo por Actividades de Inversión Menos Adquisición de Activos xxxxxxxxxxxx Total de Efectivo Usado en Actividades de Inversiones Xxxxxxxxxxx
Aumento Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Xxxxxxxxxxx
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BALANCE GENERAL ACTIVOS Circulantes xxxxxxxxxxx Disponible xxxxxxxxxxx Exigible xxxxxxxxxxx Realizable xxxxxxxxxxx TOTAL ACTIVO CIRCULANTE Fijos xxxxxxxxxxx Tangibles xxxxxxxxxxx Intangibles xxxxxxxxxxx Otros Activos xxxxxxxxxxx TOTAL ACTIVOS XXXXXXXXXX PASIVOS Circulantes xxxxxxxxxxx A largo plazo xxxxxxxxxxx Diferidos xxxxxxxxxxx Otros Pasivos xxxxxxxxxxx TOTAL PASIVOS XXXXXXXXXXXCAPITAL Capital Suscrito y Pagado xxxxxxxxxxx Superávit Pagado y Aportado xxxxxxxxxxx Superávit por valorización xxxxxxxxxxx Superávit Ganado Reservado xxxxxxxxxxx TOTAL CAPITAL XXXXXXXXXXXTOTAL PASIVO Y CAPITAL XXXXXXXXXXX
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ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES
SALDO AL RESULTADOS TOTAL EJERCICIO XX-1 EJERCICIO XX-2 CAPITAL XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX APORTES POR CAPITALIZAR XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX SUPERÁVIT O DEFICIT ACUMULADO XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX RESERVA LEGAL XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
TOTAL XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
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ANEXOS
109
ANEXO A INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
110
ESTIMADO SEÑOR (A): Se le agradece responder con objetividad las preguntas que a continuación se le formulan. Este instrumento sólo será utilizado con fines académicos. Instrucciones: Marque con una equis (x), al lado de cada alternativa que considere correcta Item Enunciado Si No
1
¿Cree usted que con la Auditoría Financiera se mejora la gestión financiera y control interno de las PyMEs?
2 ¿Cree que el control de gestión financiera garantiza la consecución de objetivos en la organización?
3
¿Considera que la Auditoría Financiera proporciona a las PyMEs metalmecánicas información que permite orientar la toma de decisiones?
4
¿Permiten los resultados de Estados Financieros que las PyMEs adopten medidas que les permita adaptarse a la competencia en cuanto a mercados, productos, metas, asistencia, técnica y financiera?
5 ¿Considera que la presentación gráfica del balance de la empresa permite alcanzar un volumen de ventas determinado?
6 ¿Cree que el modelo teórico de auditoría financiera propuesta permitirá a las PyMEs metalmecánicas mejorar la toma de decisiones y hacerlas más competitivas?
111
ANEXO B MATRIZ DE VALIDACIÓN JUICIO DE EXPERTO
112
Revisión y Validación del Instrumento Diseñado
Apellidos y Nombres: _____________________________________________
Título que posee: __________________________________________________
Especialidad: _____________________________________________________
Lugar de trabajo: __________________________________________________
Cargo que desempeña:_______________________________________________
Instrucciones
Se le presenta el siguiente instrumento con una serie de ítems los cuales serán
marcados con una X dentro del cuadro:
SI NO, si el ítem reúne o no las características de aplicación
para el estudio propuesto y las observaciones que a bien tenga realizar al respecto.
113
PLANILLA DE VALIDACIÓN
Congruencia Claridad Tendenciosidad N° de Ítems SI NO SI NO SI NO Observaciones
1
2
3
4
5
6
114
ANEXO C GUÍA DE OBSERVACIÓN
115
GUÍA DE OBSERVACIÓN
NO PARTICIPANTE UNIDAD: PROCESO O ACTIVIDAD OBSERVADA: FECHA:
ASPECTO OBSERVADO RESULTADOS
116
ANEXO D GUIA DE ENTREVISTA
117
GUÍA DE ENTREVISTA
ENTREVISTAS SEMI ESTRUCTURADAS CARGO DEL INFORMANTE: DEPENDENCIA: FECHA:
TEMAS
- Características de las PyMES del sector metalmecánica adscritas a CAPMIL. - Importancia de la auditoría financiera de las PyMEs metalmecánicas. - Riesgos financieros de las PyMEs para el análisis de estados financieros. - Indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a las PyMEs. - Modelo Teórico que permita introducir normas operativas consistentes en las
PyMEs para que cuenten con herramientas adecuadas en la toma de decisiones.
118
