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MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A
• NIF A – 1
• ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
DE INFORMACION FINANCIERA
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
NIF A – 1
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza,
función y limitaciones de la información financiera.
Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF.
Es una guía para el reconocimiento contable.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
Marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.
Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales
de la información financiera.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL?
Tiene carácter
Se mantiene carácter
de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Obligatorio
Normativo.
ALCANCE
Disposiciones de la Norma aplicables para
Todas
las entidades que emitan estados financieros con
base en las NIF.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Todas
DEFINICION DE CONTABILIDAD
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Es una técnica que se utiliza para el registro de
las operaciones que afectan económicamente a
una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera
Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
INFORMACION FINANCIERA
Emana de la contabilidad,
Su manifestación fundamental son los estados financieros.
Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así
como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre
otros aspectos.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios
¿QUE SON LAS NIF?
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
“ Son un conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares,
emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF,
que regulan la información contenida en los
estados financieros y sus notas, en un lugar y
fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de la información financiera”.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Las NIF se conforman de:
b) Normas de Información Financiera Particulares.
NIF Particulares
a) Normas de Información Financiera Conceptuales.
Marco Conceptual
c) Interpretación de las NIF
INIF
d) Orientaciones a las NIF
ONIF
INTERPRETACIONES A LAS NIF
INIF, objetivo:
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF.
No se Auscultan
b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos
poco satisfactorios o contradictorios.
Se Auscultan
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
ORIENTACIONES
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
El CINIF podrá emitir
orientaciones sobre asuntos
emergentes que requieran
atención rápida, las cuales no se
someterán a auscultación y no
serán obligatorias.
SERIE NIF A
NIF´s
Marco
conceptual
Normas
Particulares
Supletoriedad
Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación
Elementos básicos de los estados
financieros.
Características cualitativas de los
estados financieros.
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Postulados básicos
Industrias especializadas
Conceptos específicos y Determinación
de Resultados
Estados Financieros
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
GRADOS DE INCERTIDUMBRE
Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros:
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Probable
existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá.
Posible
el suceso futuro puede ocurrir; por
consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable.
Remota
no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso
futuro.
NIF A-2
“POSTULADOS BASICOS”
“PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS”
PCGA
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
OBJETIVO Y ALCANCE
Definir los postulados básicos del sistema
de información contable.
La NIF A-2 es aplicable a todas las
entidades que emitan estados financieros,
en los términos establecidos por la
NIF A-3
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
DEFINICION
Postulados básicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el
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sistema de información contable.
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES?
Establecen
“en qué momento”
y
“cómo”
se debe dar el reconocimiento contable.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
“en qué momento”
“cómo”
POSTULADOS BASICOS (2006)
Sustancia económica
Entidad económica
Negocio en marcha
Devengación contable
Asociación de costos y
gastos con ingresos
Valuación
Dualidad económica
Consistencia
Captan la esencia
económica, delimitan al
ente y asumen su
continuidad.
Bases para el
reconocimiento
contable de
operaciones y eventos
acaecidos en la entidad
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1. SUSTANCIA ECONÓMICA
Se eleva al rango de postulado básico
Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el
reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
Remplaza: Ninguno
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ANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA (Arrendamientos)
¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de
que se haya transferido la propiedad?
(Boletín D-5, Arrendamientos)
¿En el arrendatario?-
Arrendamiento capitalizable
¿En el arrendador?-
Arrendamiento operativo
- Se reconoce el bien arrendado
como un activo y una obligación
correlativa.
- Las rentas se cargan a resultados
durante el periodo del
arrendamiento.
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2.- ENTIDAD ECONOMICA
Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras
entidades.
•Es identificable
•Combinaciones de recursos
•Centro de control independiente
•Fines específicos
•Lucrativas y No Lucrativas
Adecua: Principio de Entidad
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3.- NEGOCIO EN MARCHA
Entidad se presupone en existencia
continua y permanente.
Cuando no sea así, sujetarse a los
criterios de las NIF.
Adecua: principio de negocio en
marcha
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4.-DEVENGACIÓN CONTABLE
Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones
internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable
determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.
Remplaza: principio de realización y
periodo contable
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DEVENGADO VS. REALIZADO
NIF A-2 aclara terminología respecto a lo
“devengado”y“realizado”.
DEVENGADO
REALIZADO
Operaciones y eventos se
reconocen cuando ocurren.
Se recibe o paga efectivo
o su equivalente.
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5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS
Constituye el fundamento para reconocer
partidas en resultados.
Identificando costos y gastos erogados con
ingresos generados.
Distribuyendo sistemáticamente costos y
gastos en periodos contables.
Incorpora: Segunda parte de la definición del
principio de periodo.
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6.- VALUACION
Misma esencia:
Cuantificación en términos monetarios
Valuación conforme a sus atributos
Reconocimiento inicial y posterior
Se remite a la NIF A-6
Adecua y amplía: principio de
valor histórico original
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7.- DUALIDAD ECONÓMICA
Conformación de la estructura
financiera de una entidad económica
Activo = Pasivo + Capital
Adecua: principio de dualidad
económica
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8.- CONSISTENCIA
Implica que a transacciones similares, debe
corresponder un tratamiento contable
semejante, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambie su esencia
económica.
Adecua: principio de consistencia
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NIF A-3
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
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Objetivo y contenido de la NIF A-3
Identifica las necesidades comunes del usuario
general.
Establece objetivos, características y limitaciones
de los estados financieros de las entidades
lucrativas y de las no lucrativas.
Aplicable a todo tipo de Entidades
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Estados financieros básicos – NIF A-3
Estado de flujo de efectivo
Estado de Cambios en el Capital Contable
Estado de actividades
Estado de Resultado Integral (ER OjO 2013)
Estado de Situación Financiera
Entidades no
lucrativas
Entidades
Lucrativas
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NIF A-4
“CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS”
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
OBJETIVO
La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información
financiera.
ALCANCE
Es aplicable a todas las entidades que
emitan estados financieros, en los términos
establecidos por la NIF A-3
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PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
UTILIDAD
de la información financiera contenida en los estados financieros para la toma de decisiones.
Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a
las necesidades comunes del usuario en general.
Punto de partida para derivar características primarias y secundarias.
Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4
Información financiera útil para la
toma de decisiones
Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad
Posibilidad
de
predicción y
confirmación
Importancia
relativa
Veracidad
Objetividad
Representabilidad
Verificabilidad
Información
suficiente
Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y
relación costo- beneficio
Característica
fundamental
Características
cualitativas
primarias
Características
cualitativas
secundarias
Restricciones a
las características
cualitativas
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RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Oportunidad: La información financiera debe
emitirse a tiempo, antes de que pierda su
capacidad de influir en su toma de
decisiones.
Relación entre costo y beneficio: Los
beneficios derivados de la información deben
exceder el costo de obtenerla.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros
y,
por lo tanto,
NO PUEDE CUESTIONARSE SU APLICACIÓN POR
RAZONES DE COSTO-BENEFICIO.
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OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.
Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales
de la información financiera.
ELEMENTOS BASICOS
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Estado de situación financiera
Activos
Pasivos
Capital contable o patrimonio
contable
Estado de cambios en el capital
contable
Movimientos de propietarios
Reservas
Utilidad o pérdida integral
Estado de resultado integral
Ingresos
Costos y gastos
Utilidad Pérdida neta
Otros resultados integrales (ORI)
Resultado integral
Estado de flujo de efectivo
Origen de recursos
Aplicación de recursos
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE ACTIVIDADES
Otros resultados integrales (ORI):
Otros ingresos, costos y gastos devengados pendientes de
realización y además:
- Su realización se prevé a mediano o largo plazo y
- Es probable que su importe varié debido a cambios en el
valor razonable de los activos o pasivos que les dieron
origen, motivo por el cual podrían no realizarse en una
parte o en su totalidad
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE ACTIVIDADES
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Resultado Integral:
Suma de la Utilidad o perdida neta
más otros resultados integrales
Objetivos de la NIF A-6
Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial
como en el posterior, de las operaciones de una entidad.
Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas
particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:
- Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;
- Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros;
- Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:
Estar acorde con su sustancia económica;
Ser probable que en un futuro ocurra una obtención de o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y
Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.
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Conceptos de valuación – NIF A-6
Costo de reposición
Costo de reemplazo
Recurso histórico
Valor (neto) de realización
Valor (neto) de liquidación
Valor presente
Cifra
normal Cifra reexpresada
Valores
de
entrada
Valores
de
salida
Posterior inicial
Reconocimiento
Valor razonable
Costo de adquisición
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Definiciones
Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
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Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:
El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal;
El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir,
El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.
Limites de valuación
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Límites en la valuación
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los
siguientes criterios:
Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización;
Los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y
Los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Límites en la valuación
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:
Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrán ser menores a su valor presente;
Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y
Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
PREÁMBULO
La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para:
Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos.
Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades,
Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos.
Planear sus operaciones, y
Estimar su futuro dentro del marco socio- económico que la rodea.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su
administración.
Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
.
Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de
información suficiente (NIF A-4):
La suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios generales.
El ocultamiento y distorsión deliberado de
información financiera constituyen
actos punibles
pues esa información puede inducir a los
usuarios a errores en su interpretación
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
Los estados financieros y sus notas forman un
todo o unidad inseparable y deben presentarse
conjuntamente en todos los casos.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Representan
a.Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros.
b.Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos.
Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola
prominentemente:
A. Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
B. La conformación de la entidad económica; esto es, si se trata de una persona física o moral o un grupo de ellas.
C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros.
D. Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente.
E. La moneda en que se presentan los estados financieros.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
F. La mención de que las cifras están
reexpresadas en moneda de poder
adquisitivo a una fecha determinada.
G.En su caso, el nivel de redondeo utilizado
en las cifras que se presentan en los
estados financieros.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
La NIF A-1 establece la siguiente definición de
revelación:
“…Eslaaccióndedivulgarenlosestadosfinancieros y sus notas, toda aquella
información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el
quesedesenvuelvelaentidad”
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
Ejemplos de revelaciones que deben efectuarse:
a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación,
b) Bases de consolidación y combinación,
c) Métodos de depreciación,
d) Valuación de inventarios
e) Valuación y amortización de activos intangibles,
f) Valuación de instrumentos financieros.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos.
h) Deterioro de activos de larga duración
i) Impuestos diferidos
j) Arrendamientos
k) Conversión de moneda extranjera
l) Garantías de productos
m) Obligaciones laborales y
n) Reconocimiento de ingresos
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y
REVELACION OTRAS REVELACIONES
En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento
cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse
ese hecho.
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
OBJETIVO
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G [email protected]
Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es
cubierta por otro cuerpo normativo distinto al
mexicano.
NORMA BASICA
Ante la ausencia de NIF, la normatividad
supletoria es :
Obligatoria:
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF);
Opcional:
ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que
cumpla con los requisitos de una norma
supletoria.
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Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF);