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MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A
• NIF A – 1
• ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
DE INFORMACION FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza,
función y limitaciones de la información financiera.
Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF.
Es una guía para el reconocimiento contable.
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.
Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales
de la información financiera.
¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL?
Desde su origen – tiene carácter normativo.
Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran.
Se mantiene carácter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial
para derivar normas particulares.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información
Financiera son aplicables para todas las entidades
que emitan estados financieros con base en las
NIF.
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a
una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.
Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
INFORMACION FINANCIERA Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en
unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el
de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Su manifestación fundamental son los estados financieros.
Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar
elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios
¿QUE SON LAS NIF?
“ Son un conjunto de pronunciamientos
normativos , conceptuales y particulares, emitidos
por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la
información contenida en los estados financieros y
sus notas, en un lugar y fecha determinados, que
son aceptados de manera amplia y generalizada
por todos los usuarios de la información
financiera”.
ESTRUCTURA DE LAS NIF
NIF
NIF
CINIF
Boletines
IMCP
Ambas se denominan en
forma GENERICA: NORMAS
DE INFORMACION
FINANCIERA
“NIF” e “INIF”
Continúan vigentes hasta en
tanto no hayan sido
reemplazadas por alguna NIF
emitida por el CINIF.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Las NIF se conforman de:
a) Normas de Información Financiera Conceptuales.
Marco Conceptual
b) Normas de Información Financiera Particulares.
NIF Particulares
c) Interpretación de las NIF
INIF
d) Orientaciones a las NIF
ONIF
INTERPRETACIONES A LAS NIF
INIF, objetivo:
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF.
No se Auscultan
b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos
poco satisfactorios o contradictorios.
Se Auscultan
ORIENTACIONES
El CINIF podrá emitir orientaciones
sobre asuntos emergentes que
requieran atención rápida, las cuales
no se someterán a auscultación y no
serán obligatorias.
JERARQUIA DE LAS NIF
Normas de
Información
Financiera
Marco conceptual
Normas Particulares
SERIE NIF A
Normas de
Información
Financiera
Marco
conceptual
Normas
Particulares
Supletoriedad
Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación
Elementos básicos de los estados
financieros.
Características cualitativas de los
estados financieros.
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Postulados básicos
Industrias especializadas
Conceptos específicos y Determinación
de Resultados
Estados Financieros
MC Y SU EQUIVALENCIA
A-7
A-11
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
A-1
A-5
A-6
Características cualitativas de los estados
financieros. NIF A-4
B-1
B-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros NIF A-3
A-1
A-2
A-3
Postulados Básicos
NIF A-2
A-1
Estructura de las Normas de Información
Financiera NIF A-1
PCGA Título NIF
MC Y SU EQUIVALENCIA
A-8
A-5
--
PCGA
Supletoriedad NIF A-8
Presentación y revelación NIF A-7
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Título NIF
GRADOS DE INCERTIDUMBRE
Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros:
a) Probable- existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá.
b) Posible- el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más
que remota y menos que probable.
c) Remota- no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el
suceso futuro.
VIGENCIA
Entró en vigor para los
ejercicios que iniciarón a partir
del 1º de enero de 2006.
NIF A-2
“POSTULADOS BASICOS”
“PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS”
OBJETIVO Y ALCANCE
Definir los postulados básicos del sistema
de información contable.
La NIF A-2 es aplicable a todas las
entidades que emitan estados financieros,
en los términos establecidos por la
NIF A-3
DEFINICION
Postulados básicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el
sistema de información contable.
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES?
Basados en la práctica contable.
Correlacionan medios y fines.
Establecen
“en qué momento”
y
“cómo”
se debe dar el reconocimiento contable.
PCGA- BOLETIN A-1
Entidad
Realización
Periodo contable
Valor histórico original
Negocio en marcha
Dualidad económica
Revelación suficiente
Importancia relativa
Consistencia
Delimitan e identifican
al ente económico
Bases para
cuantificar operaciones
y su presentación
Información
Requisitos generales
del sistema
POSTULADOS BASICOS (2006)
Sustancia económica
Entidad económica
Negocio en marcha
Devengación contable
Asociación de costos y
gastos con ingresos
Valuación
Dualidad económica
Consistencia
Captan la esencia
económica, delimitan al
ente y asumen su
continuidad.
Bases para el
reconocimiento
contable de
operaciones y eventos
acaecidos en la entidad
Comparativo PCGA
(Boletín A-1)
Postulados básicos
(NIF A-2)
Revelación suficiente Características
Importancia relativa Cualitativas NIF-A-4
Consistencia Consistencia
Dualidad económica Dualidad económica
Valor histórico original Valuación
Periodo contable Asoc. Costos con ingresos
Realización Devengación contable
Negocio en marcha Negocio en marcha
Entidad Entidad económica
Característica cualitativa Sustancia económica
1. SUSTANCIA ECONÓMICA
Se eleva al rango de postulado básico
Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el
reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
Remplaza: Ninguno
ANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA (Arrendamientos)
¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de
que se haya transferido la propiedad?
(Boletín D-5, Arrendamientos)
¿En el arrendatario?-
Arrendamiento capitalizable
¿En el arrendador?-
Arrendamiento operativo
- Se reconoce el bien arrendado
como un activo y una obligación
correlativa.
- Las rentas se cargan a resultados
durante el periodo del
arrendamiento.
2.- ENTIDAD ECONOMICA
Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras
entidades.
•Es identificable
•Combinaciones de recursos
•Centro de control independiente
•Fines específicos
•Lucrativas y No Lucrativas
Adecua: Principio de Entidad
3.- NEGOCIO EN MARCHA
Entidad se presupone en existencia
continua y permanente.
Cuando no sea así, sujetarse a los
criterios de las NIF.
Adecua: principio de negocio en
marcha
4.-DEVENGACIÓN CONTABLE
Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones
internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable
determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.
Remplaza: principio de realización y
periodo contable
DEVENGADO VS. REALIZADO
NIF A-2 aclara terminología respecto a lo
“devengado” y “realizado”.
DEVENGADO
REALIZADO
Operaciones y eventos se
reconocen cuando ocurren.
Se recibe o paga efectivo
o su equivalente.
5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS
Constituye el fundamento para reconocer
partidas en resultados.
Identificando costos y gastos erogados con
ingresos generados.
Distribuyendo sistemáticamente costos y
gastos en periodos contables.
Incorpora: Segunda parte de la definición del
principio de periodo.
6.- VALUACION
Misma esencia:
Cuantificación en términos monetarios
Valuación conforme a sus atributos
Reconocimiento inicial y posterior
Se remite a la NIF A-6
Adecua y amplía: principio de
valor histórico original
7.- DUALIDAD ECONÓMICA
Conformación de la estructura
financiera de una entidad económica
Activo = Pasivo + Capital
Adecua: principio de dualidad
económica
8.- CONSISTENCIA
Implica que a transacciones similares, debe
corresponder un tratamiento contable
semejante, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambie su esencia
económica.
Adecua: principio de consistencia
CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2
Vigente: a partir del 1º de enero del 2006.
Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y Periodo Contable”.
NIF A-3
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Objetivo y contenido de la NIF A-3
Identifica las necesidades comunes del usuario
general.
Establece objetivos, características y limitaciones
de los estados financieros de las entidades
lucrativas y de las no lucrativas.
Aplicable a todo tipo de Entidaddes
Deroga los boletines B-1 y B-2.
Tipos de entidades
Entidad con propósitos lucrativos:
Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los
inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
Tipos de entidades
Entidad con propósitos no lucrativos:
Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores.
No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada.
Usuarios
Accionistas o dueños Patrocinadores Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios
Necesidades comunes del usuario general
Evaluar de la entidad:
Su comportamiento económico-financiero.
Su capacidad para optimizar sus recursos.
Su viabilidad como negocio en marcha
Los estados financieros deben serle útiles para:
Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos
Tomar decisiones de otorgar crédito
Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas
Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad.
Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración.
Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles para:
Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos y
Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera
satisfactoria.
Objetivos de la información financiera- Proveer elementos de juicio respecto a:
Solvencia – Suficiencia de capital
Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos
Eficiencia operativa – Operación adecuada
Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos.
Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad.
Los estados financieros básicos deben proveer información sobre la evolución de:
Los activos,
Los pasivos,
El capital contable o patrimonio contable,
Los ingresos y costos o gastos,
Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
Estados financieros básicos – NIF A-3
Estado de flujo de efectivo
Estado de Cambios en el Capital Contable
Estado de actividades
Estado de Resultado Integral (ER OjO 2013)
Estado de Situación Financiera
Entidades no
lucrativas
Entidades
Lucrativas
Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:
Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad;
Los estados financieros, especialmente el estado de situación financieral, presentan el valor contable de los
recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden
presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y
Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son
elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones:
Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por
tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;
Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir
sobre la eficiencia de los mismos; y
Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no
estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información
que dichas entidades usualmente muestran.
NIF A-4
“CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS”
OBJETIVO
La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información
financiera.
ALCANCE
Es aplicable a todas las entidades que
emitan estados financieros, en los términos
establecidos por la NIF A-3
Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum
Base para toma de decisiones económicas
a los usuarios
Costo - beneficio
Satisfacer necesidades para
mantener utilidad
Utilidad Confiabilidad
Contenido
informativo
Oportunida
d
Significació
n
Veracidad
Relevancia
Comparabilida
d Equilibrio de las
Características
cualitativas
Verificabilidad
Objetividad
Imparcialida
d
Estabilidad
Sustancia
Económica
sobre
forma
Provisionalidad
Limitación a la precisión
de la información
Secundarias
Características
Características
fundamentales
Limitación de la
información contable
Usuarios de la
información contable
PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD
UTILIDAD de la información financiera contenida en los estados financieros para la toma de decisiones.
Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en general.
Punto de partida para derivar características primarias y secundarias.
Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4
Información financiera útil para la
toma de decisiones
Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad
Posibilidad
de
predicción y
confirmación
Importancia
relativa
Veracidad
Objetividad
Representabilidad
Verificabilidad
Información
suficiente
Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y
relación costo- beneficio
Característica
fundamental
Características
cualitativas
primarias
Características
cualitativas
secundarias
Restricciones a
las características
cualitativas
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
CONFIABILIDAD: el contenido de la información
financiera debe ser congruente con las operaciones
ocurridas.
Veracidad: debe reflejar operaciones realmente
ocurridas.
Representabilidad: debe existir concordancia entre su
contenido y las operaciones ocurridas.
CARACTERISTIVAS CUALITATIVAS
Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite.
Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse.
Información suficiente (REVELACION SUFICIENTE): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.
Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.
RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de
decisiones de quienes los utilizan.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
COMPRENSIBILIDAD:
Los estados financieros deben ser
entendibles para el usuario.
COMPARABILIDAD:
Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma
entidad y en comparación con otras entidades.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad.
Surgen así los conceptos de:
Oportunidad
La relación entre costo y beneficio y
El equilibrio entre las características cualitativas.
Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo,
antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de
decisiones.
Relación entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la
información deben exceder el costo de obtenerla.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y,
por lo tanto,
NO PUEDE CUESTIONARSE SU APLICACIÓN POR RAZONES DE
COSTO-BENEFICIO.
1.Equilibrio entre características cualitativas:
El cumplimiento de las características debe dirigirse a la
búsqueda de un punto óptimo.
No hacia la consecución de niveles máximos de todas
las características cualitativas, cuestión que requiere de
la aplicación del juicio profesional.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
CONSIDERACIONES FINALES
Vigente: a partir del 1º de enero del 2006
Deroga: Boletín A-1 y su Addendum, así
como Boletín A-6 “Importancia relativa”.
NIF A-5
ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5
Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.
Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera.
ELEMENTOS BASICOS
• Resultado integral
• Otros resultados integrales (ORI)
• Aplicación de recursos • Costos y gastos
• Origen de recursos • Ingresos
Estado de flujo de efectivo Estado de resultado integral
• Utilidad o pérdida integral • Capital contable o patrimonio contable
• Reservas • Pasivos
• Movimientos de propietarios • Activos
Estado de cambios en el capital contable Estado de situación financiera
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Activo
Recurso controlado por una entidad
La entidad tiene el derecho de obtener para sí los
beneficios económicos del activo.
Identificado
Pueden determinarse los beneficios económicos que
generará a la entidad.
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Activo
Cuantificado en términos monetarios debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.
Beneficios económicos futuros
Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad.
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Activo
No todos los activos generan costo: existen las donaciones.
No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia económica.
Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Consideraciones adicionales - Activo
Estimaciones
Representan la disminución del valor de un
activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son
inciertas, pero se reconocen cuando es probable
que exista dicha disminución.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Consideraciones adicionales - Activo
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Consideraciones adicionales - Activo
Activo contingente
Es el que surge a raíz de sucesos pasados,
cuya posible existencia ha de ser confirmada solo
por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de
ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el
futuro que no controla la entidad; por estas
características, no se reconoce contablemente.
Pasivo:
Obligación presente de la entidad, virtualmente
ineludible, identificada, cuantificada en términos
monetarios y que representa una disminución
futura de beneficios económicos, derivada de
operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a dicha entidad.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Obligación presente
Es una exigencia económica identificada en el
momento actual, de cumplir en el futuro con una
responsabilidad adquirida.
Virtualmente ineludible
Existe la probabilidad, aunque no la certeza
absoluta, de dar cumplimiento a la obligación.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Pasivo
Identificada
Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido.
Cuantificada en términos monetarios
Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Pasivo
Disminución futura de beneficios económicos
Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado
Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad.
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Elementos de la definición - Pasivo
Provisiones
Son pasivos cuya cuantía o fecha de
vencimiento son inciertas, pero se reconocen
cuando es probable que ocurra la salida de
beneficios económicos.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Consideraciones adicionales - Pasivo
Pasivo Contingente
Surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o,
en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas
eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad,
por estas características, no se reconoce contablemente.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Consideraciones adicionales - Pasivo
Capital contable para lucrativas
y
Patrimonio contable para no lucrativas
Valor residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Tipos de capital contable
Contribuido – aportaciones de los
propietarios de la entidad (no incluye
donaciones).
Ganado – Utilidades o pérdidas acumuladas
más reservas creadas.
ELEMENTOS BASICOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo.
Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento.
No restringido – no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Tipos de patrimonio contable
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE
ACTIVIDADES
Ingreso:
Incremento de los activos o decremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con impacto favorable en la utilidad o
pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en
el patrimonio contable.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE
ACTIVIDADES
Tipos de ingreso
Ordinarios – operaciones usuales, es decir,
propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes
o no.
No ordinarios – operaciones inusuales, es
decir, no propias del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE
ACTIVIDADES
Costo y gasto:
Decremento de los activos o incremento de los pasivos
de una entidad, durante un periodo contable, con la
intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso,
en el cambio neto en el patrimonio contable.
El término costo es un tipo de gasto que se deriva de
activos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta
de activo fijo, etc.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y DE
ACTIVIDADES
Tipos de costo y gasto
Ordinarios – operaciones usuales, es decir,
propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes
o no.
No ordinarios – operaciones inusuales, es
decir, no propias del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no.
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE ACTIVIDADES
Utilidad o perdida neta:
Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa,
después de disminuir sus costos y gastos relativos,
durante un periodo contable.
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE ACTIVIDADES
Otros resultados integrales (ORI):
Otros ingresos, costos y gastos devengados
pendientes de realización y además:
- Su realización se prevé a mediano o largo plazo y
- Es probable que su importe varié debido a cambios
en el valor razonable de los activos o pasivos que
les dieron origen, motivo por el cual podrían no
realizarse en una parte o en su totalidad
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y DE ACTIVIDADES
Cambio neto en el patrimonio contable:
Modificación del patrimonio contable de una entidad
no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de
sus ingresos, costos y gastos, así como por las
contribuciones patrimoniales recibidas.
Resultado Integral:
Suma de la Utilidad o perdida neta más otros
resultados integrales
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Movimientos de propietarios:
Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad:
• Aportaciones de capital,
• Re-embolso de capital,
• Decreto de dividendos,
• Capitalizaciones de capital contribuido,
• Capitalizaciones de utilidades integrales y
• Capitalizaciones de reservas creadas
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Creación de reservas:
Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines
específicos y creadas por disposiciones de sus propietarios.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Utilidad o pérdida integral:
Cambio del capital ganado de una
entidad lucrativa, durante un periodo
contable, derivado de la utilidad o
pérdida neta, más otras partidas
integrales,
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Partidas integrales:
Son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado
en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que:
Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazo
Existe riesgo de no realizarse plenamente
Al momento de su realización, deben enviarse al estado de resultados.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Origen de recursos:
Aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el
incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por
parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Aplicación de recursos:
Disminución de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la
disminución del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Tipos de origen y aplicación de recursos:
De operación
De inversión
De financiamiento
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Recursos de operación:
Son los relacionados con las
actividades que representan la
principal fuente de ingresos para
la entidad.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Recursos de inversión:
Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración o, en su caso, se obtienen de la disposición de los mismos.
ELEMENTOS BASICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Recursos de financiamiento
Son los que se obtienen o aplican
como consecuencia de transacciones
con acreedores financieros, o en su
caso, con los propietarios de una
entidad.
NIF A-6
Reconocimiento y valuación
Objetivos de la NIF A-6
Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial
como en el posterior, de las operaciones de una entidad.
Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas
particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
NIF A-6
Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior.
Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida.
Establece limites en la valuación de activos y pasivos.
Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la NIF.
Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningún Boletín de esa serie.
Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:
- Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;
- Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros;
- Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:
Estar acorde con su sustancia económica;
Ser probable que en un futuro ocurra una obtención de un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y
Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econímicas.
Momentos del Reconocimiento
Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y
Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
Clases de valores
Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen clases de valores:
Valores de entrada
Sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se
obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pasivo, éstos valores se
encuentran en los mercados de entrada; y
Valores de salida
Sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, estos valores
se encuentran en los mercados de salida.
Conceptos de valuación – NIF A-6
Costo de reposición
Costo de reemplazo
Recurso histórico
Valor (neto) de realización
Valor (neto) de liquidación
Valor presente
Cifra
normal Cifra reexpresada
Valores
de
entrada
Valores
de
salida
Posterior inicial
Reconocimiento
Valor razonable
Costo de adquisición
Definiciones
Costo de adquisición
Monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisición.
Costo de reposición
Costo que sería incurrido para adquirir un activo
idéntico a uno que está actualmente en uso.
Definiciones
Costo de reemplazo
Costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un
activo, en el curso normal de la operación de la entidad.
Recurso histórico
Monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.
Valor neto de realización – NIF A-6
Valor (neto) de
realización Precio (neto) de venta
Método de participación
Valor residual (desecho
o
Salvamento)
Definición de valor de realización
Valor de realización
Monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por
la venta o intercambio de un activo.
Valor neto de liquidación – NIF A-6
Valor (neto) de
liquidación Liquidación neta en efectivo
Liquidación física
Liquidación neta en acciones
Definiciones
Valor de liquidación
Monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.
Valor de presente
Valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.
Definiciones
Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Limites de valuación
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:
El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal;
El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir,
El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.
Límites en la valuación
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los
siguientes criterios:
Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización;
Los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y
Los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización.
Límites en la valuación
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:
Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrán ser menores a su valor presente;
Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y
Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.
NIF A-7
PRESENTACION Y REVELACION
PREÁMBULO
La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para:
Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.
Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos.
Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades,
Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos.
Planear sus operaciones, y
Estimar su futuro dentro del marco socio- económico que la rodea.
NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION
Razones para emitir la NIF A-7
Establecer criterios generales en la presentación
y revelación de los estados financieros
continuando con el proceso de convergencia
con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS
ANTERIORES
Amplía el contenido del anterior boletín A-5 y por
consiguiente, lo deja sin efecto.
Amplía el contenido normativo sobre revelaciones de
políticas contables.
Se requieren revelaciones generales adicionales
a las que anteriormente era necesario efectuar:
a) Naturaleza de las operaciones de la
entidad y sus principales actividades.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS
ANTERIORES
b) Los supuestos clave utilizados en la determinación de las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad controladora directa o del último nivel de consolidación.
c) La fecha autorizada para la emisión de los estados financieros
d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s) u órgano(s) que autorizaron la emisión de los estados financieros.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS
ANTERIORES
e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se
presenten en forma comparativa, por lo menos con los
del periodo precedente, excepto cuando se trate del
primer periodo de operaciones de la entidad.
f) Manifestar en las notas a los estados financieros el
cumplimiento con las NIF para lograr una presentación
razonable.
CONVERGENCIA CON LAS NIF
Para este fin se consideran las normas contenidas en las NIF-1 presentación de
estados financieros referentes a presentación y revelación.
Los conceptos de presentación y revelación específicos aplicables a cada estado financiero
se tratan en las NIF particulares.
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OBJETIVO
Establecer las normas generales relativas
a la presentación y revelación de la
información financiera contenida en los
estados financieros y sus notas.
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ALCANCE
Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos de la NIF A-3
necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera.
Trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de entidades económicas consideradas como un negocio
en marcha.
No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se prepara cuando una entidad económica ha iniciado
el proceso de concurso mercantil, está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere que se
hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas situaciones.
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ALCANCE
Algunas de las entidades tienen obligación de presentar información financiera y no financiera adicional a los
estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa información adicional.
Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su
administración.
Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
El ocultamiento y distorsión deliberado de información financiera constituyen actos punibles pues esa información puede inducir a los usuarios a errores en su interpretación.
Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de información suficiente
(NIF A-4):
La suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios
generales.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
No siempre es posible satisfacer las
necesidades de información de cada usuario
en particular.
Los estados financieros deben contener
información que este en armonía con los
fines para los cuales son utilizados.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la NIF A-3
Los estados financieros y sus notas forman un todo o
unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
Son representaciones alfanuméricas que clasifican y
describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los
administradores de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación
financiera.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Representan
a.Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros.
b.Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos.
Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en
paginas por separado.
Las notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia
de la información contenida en ellas.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Las notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con los
correspondientes renglones de los estados financieros.
Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo
documento en que se publiquen.
Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente
fuera de ellos.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola
prominentemente:
A. Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
B. La conformación de la entidad económica; esto es, si se trata de una persona física o moral o un grupo de ellas.
C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros.
D. Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente.
E. La moneda en que se presentan los estados financieros.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
A.La mención de que las cifras están
reexpresadas en moneda de poder
adquisitivo a una fecha determinada.
A.En su caso, el nivel de redondeo utilizado
en las cifras que se presentan en los
estados financieros.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
•Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de página y de columnas en cada pagina de los estados financieros.
•Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
•Los estados financieros y su notas deben
presentarse en forma comparativa, por lo
menos con el periodo anterior, excepto
cuando se trate del primer periodo de
operaciones de la entidad.
FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
•La NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, establece que la presentación de esa
información se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas,
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
•Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que estos sean útiles en la
toma de decisiones del usuario general.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
•El término presentación se utiliza en la NIF A-7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas.
•En NIF A-7 se establecen conceptos generales de presentación; en NIF relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones específicas a determinadas situaciones.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
a.Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es mas adecuada,
o
b.Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.
La presentación de las partidas en los estados financieros deben
mantenerse durante el periodo que se informa, y también de un
periodo al siguiente, a menos que:
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
•Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la nueva presentación proporciona información mas confiable y relevante.
•En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en párrafos posteriores.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
•Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impractico hacerlo.
•Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año.
•El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.
•Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes
requisitos:
a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de operaciones de la entidad.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance;
d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización este restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
•NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y mas relevante.
•La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.
Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse,
por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en mas de doce meses contados a partir de
la fecha del balance.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
•En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas najo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen.
•Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros.
•Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por separado.
•Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.
•Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
A Menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por
separado:
a) Los activos y pasivos, y
b) En general, los ingresos y gastos.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general,
cuando:
a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intensión de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o
b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
•Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación.
•La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
AGRUPACION DE PARTIDAS
La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:
“…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella
información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el
que se desenvuelve la entidad”
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la
administración de una entidad considera como los más apropiados en sus
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en
los estados financieros básicos.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
•Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible, sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las mas significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
•La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
Ejemplos de revelaciones que deben efectuarse:
a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación,
b) Bases de consolidación y combinación,
c) Métodos de depreciación,
d) Valuación de inventarios
e) Valuación y amortización de activos intangibles,
f) Valuación de instrumentos financieros.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
POLITICAS CONTABLES
g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos.
h) Deterioro de activos de larga duración
i) Impuestos diferidos
j) Arrendamientos
k) Conversión de moneda extranjera
l) Garantías de productos
m) Obligaciones laborales y
n) Reconocimiento de ingresos
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
NEGOCIO EN MARCHA
•Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha.
•Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
NEGOCIO EN MARCHA
Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, perdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
NEGOCIO EN MARCHA
Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
NEGOCIO EN MARCHA
•Si uno o mas estados financieros básico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF.
•Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
NEGOCIO EN MARCHA
•Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose.
•Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:
a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.
b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas.
c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OTRAS REVELACIONES
•Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse:
a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación.
b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.
•Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o este no coincide con uño calendario, debe revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OTRAS REVELACIONES
•Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OTRAS REVELACIONES
•En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.
•En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OTRAS REVELACIONES
•La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.
•Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OTRAS REVELACIONES
•Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación.
•Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
VIGENCIA
•Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
•NIF A-7 deja sin efecto al boletín A-5 revelación suficiente.
NIF A-8
SUPLETORIEDAD
OBJETIVO
Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara información con base a ellas.
Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.
NORMA BASICA
Ante la ausencia de NIF, la normatividad
supletoria es :
Obligatoria:
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF);
Opcional:
ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que
cumpla con los requisitos de una norma
supletoria.
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA
Estar vigente;
No contraponerse al Marco Conceptual;
Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente;
Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido;
Cubrir plenamente la operación por la que se aplique la supletoriedad.
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica sólo:
Ante la ausencia de NIF particular;
En temas no incluidos en los objetivos y
alcances de las NIF particulares;
Por temas generales y de manera integral;
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
Si la norma supletoria es modificada o
derogada, la supletoriedad debe continuar
con la norma que la sustituya.
La supletoriedad debe suspenderse al
entrar en vigor una nueva NIF emitida por el
CINIF, sobre el tema relativo.
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria:
Operación que da lugar a su aplicación;
Organismo que la emite y fecha de vigencia;
Fecha de inicio de su aplicación;
Características generales de la norma;
Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso.
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria que se suspende:
Operación que dio lugar a su aplicación;
Organismo que la emite y fecha de vigencia;
Descripción de las diferencias relevantes de la norma suspendida y la nueva NIF.
CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8
Deroga el boletín A-8
Adecuación de terminología.
Se establecen los requisitos de una Norma supletoria.
Incorpora al cuerpo de la norma, temas que estaban dispersos dentro de circulares.
