PUNTO DE PARTIDA: LEY 16/2007 DE 4 DE JULIO directori... · 2007. 12. 14. · Será un gasto fiscal aunque no lo sea contable. 13 PUNTO DE PARTIDA: LEY 16/2007 DE 4 DE JULIO REFORMA

PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIO

MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO DE COMERCIO

MODIFICACIÓN DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS

MODIFICACIÓN DE LA LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

DISPOSICIÓN FINAL PRIMERA: NUEVO PGC

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PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIOREFORMA DEL CÓDIGO DE COMERCIO

1- Se incluyen en las cuentas anuales dos nuevos estados financieros:Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): resultado del ejercicio y variaciones de patrimonio netoEstado de flujos de Tesorería (EFE): información de los cobros y pagos de la empresa

2- Se consagra legalmente la supremacía del fondo económico de las operaciones sobre su forma jurídica. Sería el caso del arrendamiento financiero, pasando de ser un derecho a ser una compra de inmovilizado.

3- Se modifica la estructura del balance, componiéndose de tres grandes grupos: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. 2


4- Se establece una estructura detallada tanto del activo como del pasivo:Activo fijo o no corrienteActivo circulante o corrientePasivo circulante o corrientePasivo no corrienteFondos propiosResto de partidas

5- Se determina también la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias: partidas constitutivas de la cifra de negocios, consumo de existencias, gastos de personal, amortizaciones, correcciones valorativas, valoraciones consecuencia del Valor Razonable, ingresos y gastosfinancieros, pérdidas y ganancias por enajenación de activos fijos e IS. 3


6- Definición de los conceptos legales básicos:

Los activos ya NO son bienes y derechos de la empresa. SON recursos controlados económicamente: paso del concepto jurídico al económico

El patrimonio NO es la deuda de la empresa con el empresario. ES el residual del activo, resultante de descontar de éste todos los pasivos.

Los ingresos y gastos SON incrementos o decrementos del patrimonio neto que producen aumentos o disminuciones en el valor de los activos y/o pasivos.

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7- Se crean dos categorías en los Ingresos y Gastos:

Ingresos y gastos imputables a la cuentas de Pérdidas y Ganancias, cuyo resultado es susceptible de reparto de beneficios: GRUPOS 6 y 7

Ingresos y gastos imputables directamente al patrimonio neto, que no forman parte de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, y por tanto, tampoco del resultado y no son susceptibles de reparto de beneficios. Son beneficios latentes o potenciales que cuando sean reales se incorporarán a la cuenta de Pérdidas y Ganancias: GRUPOS 8 y 9

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8- El principio de prudencia pierde su supremacía, manteniéndose en igualdad al resto de principios. En caso de tener que seleccionar entre diversos principios (ejemplo: devengo o prudencia), prevalecerá el que dé una imagen más fiel de la empresa. Desaparece también el concepto de “riesgos previsibles” o “pérdidas eventuales”, pasando al concepto de “riesgos”. Desaparece la posibilidad de contabilizar pérdidas potenciales con un bajo grado de probabilidad.

9- Se permite la valoración de elementos integrantes de las cuentas anuales en la moneda funcional del entorno.

10- El criterio de valor razonable pasa a configurarse como un criterio general de valoración (aunque el PGC lo limita). 6


11- Se prohíbe la amortización del fondo de comercio, pudiéndose corregir con el concepto de deterioro. Sin embargo, tiene una excepción esta amortización en el ámbito fiscal donde se admite esta deducibilidad

12- Se modifica el concepto de grupo: se vuelve al concepto dominante-dependiente, olvidando el concepto de unidad de decisión como determinante de la obligación de consolidar.

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PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIOREFORMA DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS

1- Modificación de los artículos que tratan sobre las acciones propias, considerándolas como instrumentos de patrimonio y no como activos. No procede dotar la reserva por las acciones propias pero se mantiene por las acciones de la sociedad dominante, figurando dentro del patrimonio y no dentro del pasivo.

2- Se introduce en esta ley, al igual que en el código de Comercio, los nuevos estados: ECPN y EFE.

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3a- Se elevan los límites para la presentación de los modelos normales o abreviados:

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BALANCE Y ECPN ABREVIADOS: Sin obligación de auditoría, de EFE ni informe de gestión si durante 2 ejercicios consecutivos se cumplen 2 de las condiciones siguientes:

• Total Activos <= 2,85 millones de €• Cifra de negocios <= 5,7 millones de €• Nº medio de trabajadores <= 50


3b- Se elevan los límites para la presentación de los modelos normales o abreviados:

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FORMULACIÓN DE PyG ABREVIADA:• Activos <= 11,4 millones de €• Cifra de negocios <= 22,8 millones de €• Nº medio de trabajadores <= 250


ESTOS LÍMITES DAN LUGAR A TRES PLANES ESPECÍFICOS DE CONTABILIDAD, SEGÚN EMPRESA:

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PGC Normal PGC PYMES Microempresas

ActivoIgual o superior a 2,85 millones de euros

No superior a 2,85 millones de euros

No superior a 1 millón de euros

Cifra de negocios

Igual o superior a 5,7 millones de euros

No superior a 5,7 millones de euros

No superior a 2 millones de euros

Número medio de empleados

Igual o superior a 50 No superior a 50 No superior a 10


4- Se modifican expresamente los artículos que determinan la distribución de beneficios:

- Prohibición de distribución de beneficios, directa o indirectamente, imputados al patrimonio

- Prohibición de distribución de beneficios hasta que las reservas disponibles sean como mínimo igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo

- Obligación de dotar una reserva indisponible de al menos el 5% del fondo de comercio con cargo a beneficios del ejercicio o si éstos son insuficientes, con cargo a reservas de libre disposición, hasta que la reserva alcance el valor del fondo de comercio. 12

PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIOREFORMA DE LA LEY DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

1- Se redefine el concepto de arrendamiento financiero: aquel en el que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación sea inferior al valor neto contable al finalizar el tiempo de duración de la cesión.

2- Prohibición de amortizar el fondo de comercio, aunque se permite una deducción fiscal del precio de adquisición del 5% anual si se cumplen unas condiciones:

- adquisición a título oneroso - adquirente y transmitente no formen parte de un grupo - dotación de una reserva prevista en la Ley de S.A.

Será un gasto fiscal aunque no lo sea contable. 13

PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIOREFORMA DE LA LEY DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3- Con la nueva regulación de las acciones propias, las operaciones con ellas no producirán efecto en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Por tanto se elimina la mención a ellas en el IS.

4- Se ajusta la definición de personas o entidades vinculadas a la nueva definición de grupo.

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PUNTO DE PARTIDA:LEY 16/2007 DE 4 DE JULIODISPOSICIÓN FINAL PRIMERA

Para el desarrollo de la Ley:

1. Se autoriza al Gobierno para que, mediante Real Decreto, apruebe:

El Plan General de Contabilidad, así como sus modificaciones y normas complementarias...

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REAL DECRETO1514/2007 y1515/2007DE 16 DE NOVIEMBRE

BOE 20 y 21 DE NOVIEMBRE DE 2007SUMPLEMENTOS DE LOSNÚM. 278 y 279

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PRINCIPIOS CONTABLESPLAN 1990

• Prudencia• Empresa en

funcionamiento• Registro• Precio de adquisición• Devengo• Correlación de ingresos y

gastos• No compensación• Uniformidad• Importancia relativa

PLAN 2008• Prudencia• Empresa en

funcionamiento

• Devengo

• No compensación• Uniformidad• Importancia relativa

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PRINCIPIOS CONTABLES• Precio de Adquisición: pasa a ser un criterio

de valoración, pero no el único• Registro: pasa a ser un criterio de

reconocimiento• Correlación de ingresos y gastos: pasa a ser

un criterio de reconocimiento

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ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

BALANCE: RELACIÓN CON EL PATRIMONIO Y LA SITUACIÓN FINANCIERA– Activos– Pasivos– Patrimonio neto

PÉRDIDAS Y GANANCIAS: RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA– Ingresos– Gastos

MEMORIAECPN: Estado de Cambios del Patrimonio NetoEFE: Estado de Flujos de Efectivo

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CRITERIOS DE VALORACIÓN• Precio de adquisición• Valor razonable• Valor neto realizable• Valor actual• Valor en uso• Gastos de venta• Coste amortizado• Gastos de transacción • Valor contable o en libros• Valor residual

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NORMAS DE VALORACIÓN• Inmovilizado Material• Normas particulares sobre inmovilizado material• Inversiones inmobiliarias• Inmovilizado intangible• Normas particulares sobre el inmovilizado

intangible• Activos no corrientes y grupos enajenables de

elementos, mantenidos para la venta• Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza

similar• Instrumentos financieros• Existencias• Moneda extranjera• IVA, IGIC, y otros impuestos indirectos

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NORMAS DE VALORACIÓN• Impuestos sobre beneficios• Ingresos por ventas y prestación de servicios• Provisiones y contingencias• Pasivos por retribuciones a largo al personal• Transacciones con pagos basados en instrumentos

de patrimonio• Subvenciones, donaciones y legados recibidos• Combinaciones de negocios• Negocios conjuntos• Operaciones entre empresas del grupo• Cambios en criterios contables, errores y

estimaciones contables• Hechos posteriores

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NOVEDADES EN EL BALANCE

• Nuevo criterio de clasificación entre el corto plazo y el largo plazo

• El activo estrena nuevas denominaciones y contenidos: Activo no corriente y Activo corriente

• El Pasivo también: Patrimonio Neto, Pasivo no corriente, Pasivo corriente

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• Activo corriente:– Los que se venderán o consumirán dentro del

ciclo normal de explotación (en general 1 año)– Aquellos cuyo vencimiento o enajenación se

producirá en un plazo no superior a 1 año– Activos financieros incluídos en la cartera de

negociación– Efectivo

• Los demás estarán en el Activo no corriente

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• Desaparecen del Activo:– Accionistas por desembolsos no exigidos:

pasan al pasivo restando del capital– Gastos de establecimiento: desaparecen– Gastos a distribuir en varios ejercicios:

desaparecen– Acciones propias: restarán de los Fondos

Propios

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El activo no corriente se clasificará en 6 partidas:

• Inmovilizado intangible• Inmovilizado material• Inversiones inmobiliarias• Inversiones en empresas del grupo y

asociadas• Inversiones financieras a largo plazo• Activos por impuestos diferidos

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La columna del pasivo se distribuirá entre el Patrimonio Neto, el pasivo no corriente (largo plazo), y el pasivo corriente (corto plazo).

Desaparecen como agrupaciones indepen-dientes los ingresos a distribuir en varios ejercicios y las provisiones para riesgos y gastos.

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• Pasivo corriente:

– Las obligaciones que se liquidarán dentro del ciclo normal de explotación (en general 1 año)

– Aquellas cuyo vencimiento o enajenación se producirá en un plazo no superior a 1 año

– Pasivos financieros incluídos en la cartera de negociación

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NOVEDADES EN LA MEMORIA• DESAPARECEN:

– GASTOS DE ESTABLECIMIENTO– INMOVILIZADO INMATERIAL (AHORA SE

LLAMARÁ INTANGIBLE)– SE REAJUSTAN LOS FONDOS PROPIOS– GARANTÍAS COMPROMETIDAS Y OTROS

PASIVOS CONTINGENTES (SE INCLUYE EN PROVISIONES)

– CUADRO DE FINANCIACIÓN

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NOVEDADES EN LA MEMORIA• NUEVAS NOTAS:

– INVERSIONES INMOBILIARIAS– INMOVILIZADO INTANGIBLE (SUSTITUYE AL

INMOVILIZADO INMATERIAL)– ARRENDAMIENTOS– INFORMACIÓN SOBRE EL MEDIO AMBIENTE– RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL– TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO– COMBINACIONES DE NEGOCIOS– NEGOCIOS CONJUNTOS– ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

VENTA– OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOEFE

El EFE informa sobre el orígen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Explica, en definitiva, el motivo de la variación de la tesorería.

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOEFE

Tiene tres fuentes:• Flujos de efectivo procedentes de

las actividades de explotación• Flujos de efectivo procedentes de

actividades de inversión• Flujos de efectivo por actividades de

financiación

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ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO - ECPN

El objetivo de este estado es identificar todas las variaciones de las distintas partidas del patrimonio entre dos ejercicios, por lo que complementa a la cuenta de pérdidas y ganancias en la medición de la variación de la riqueza de una empresa.

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ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO - ECPN

El “Estado de ingresos y gastos reconocidos”(primera parte), recoge los cambios en el patrimo-nio neto por:

• El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias

• Los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

• Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias

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ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO - ECPNEl “Estado total de cambios en el Patrimonio Neto” (segunda parte) informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

• El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos

• Las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con los propietarios de la empresa, cuando actúen como tales.

• Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto

• Ajustes debidos a cambios en criterios contables y corrección de errores.

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CUADRO DE CUENTAS

• SE MANTIENEN LOS GRUPOS 1 A 7 CON LA MISMA TERMINOLOGÍA QUE EN EL PLAN 90

• SE CREAN LOS GRUPOS 8 Y 9– GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL

PATRIMONIO NETO– GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL

PATRIMONIO NETO

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MODELOS DE CUENTAS ANUALES

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ECPNEstado deCambios

del PatrimonioNeto

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EFEEstado deFlujos de Efectivo

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EFEEstado deFlujos de Efectivo

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PGC PYMES – SU APLICACIÓN

El PGC PYMES podrá ser aplicado voluntariamente por todas las empresas que durante dos años consecutivos reúnan, a la fecha de cierre, al menos dos de las circunstancias siguientes:

• Activo no superior a 2’85 Millones de euros• Cifra de negocio no superior a 5’75 M. de euros• Número medio de trabajadores no mayor de 50

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• Cuando en la constitución o transformación se cumplan al cierre dos de las tres circunstancias anteriores

• La primera aplicación será a 31/12/2008• Una vez ejercida la opción, está deberá mantenerse

de forma continuada 3 ejercicios• No podrá utilizarse si se forma parte de un grupo de

sociedades que deban consolidar

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• Si se opta voluntariamente por la aplicación del PGC PYMES, deberá hacerse de forma completa

• Para las operaciones no contempladas, será de aplicación lo dispuesto en el PGC normal

• Si se deja de reunir durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cierre dos de las circunstancias, se pierde la facultad de aplicar esta modalidad de PGC

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PGC PYMES – SU APLICACIÓNEn el marco conceptual:• No se obliga a la inclusión del estado de flujos de efectivo

(EFE)En las normas de registro y valoración:• El PGC PYMES no incluye ninguna referencia al fondo de

comercio al considerar que las PYMES no realizan combinaciones de negocio

• La norma 6 de activos no corrientes y grupos no enajenables de elementos mantenidos para la venta, no es de aplicación para las empresas que han optado por la utilización del PGC PYMES. En consecuencia, ni reclasificará ni valorará de forma diferente estos activos y seguirá amortizándolos de acuerdo con su vida estimada.

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PGC PYMES – SU APLICACIÓNEn las normas de registro y valoración:• La norma de valoración 7 de arrendamientos establece como

único método de valoración el valor razonable. El PGC normal indica que el activo arrendado se valorará por el menor valor entre el valor razonable y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento.

• La norma de valoración 8 de Activos Financieros establece los siguientes activos financieros para las PYMES:– Préstamos y partidas a cobrar– Activos financieros mantenidos para negociar– Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo– Otros

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PGC PYMES – SU APLICACIÓNEn las normas de registro y valoración:

• La norma 9 fija dos únicas categorías de pasivos financieros:– Débitos y partidas a pagar– Pasivos financieros mantenidos para negociar

• Se han eliminado las siguientes normas:– Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal– Transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio– Combinaciones de negocios– El apartado de operaciones de fusión, escisión y aportación no

dineraria de un negocio, que aparece en la norma 20 sobre operaciones entre empresas del grupo

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PGC PYMES – SU APLICACIÓNEn las normas de elaboración de las cuentas anuales

• Los modelos corresponden a los abreviados del PGC normal, simplificados en aquellos epígrafes y partidas que se corresponden con las operaciones no contempladas en el PGC PYMES.

• Si la empresa realiza una operación cuya información no esté contemplada en el modelo de memoria abreviado, tendrá que utilizar el previsto en el modelo normal.

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En el cuadro de cuentas:

• Se prescinde de los grupos 8 y 9, encargados de reflejar los gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto.

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MICROEMPRESAS

Podrán aplicar los criterios establecidos para las microempresas aquellas sociedades que habiendo optado por aplicar el PGC PYMES durante dos ejercicios reúnan a la fecha de cierre dos de las circunstancias siguientes:

• Activo no superior a 1 millón de euros• Cifra de negocio no superior a 2 millones de euros• Número medio de trabajadores no superior a 10

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MICROEMPRESAS

• Cuando en la constitución o transformación se cumplan al cierre dos de las tres circunstancias anteriores

• La primera aplicación será a 31/12/2008• Una vez ejercida la opción, está deberá mantenerse de

forma continuada 3 ejercicios• Si se deja de reunir durante dos ejercicios consecutivos a

la fecha de cierre dos de las circunstancias, se pierde la facultad de aplicar esta modalidad de PGC

• Si forma parte de un grupo, para poder optar a este PGC, los límites se aplicarán a la suma de las magnitudes de las empresas que forman el grupo

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MICROEMPRESASCriterios específicos:

• Arrendamientos: las cuotas devengadas serán un gasto del ejercicio, por tanto no habrá diferencia entre un arrendamiento operativo y uno financiero. Asimismo, no se registrará el activo arrendado, salvo en el momento en que se ejerza la opción de compra, que se valorará por el precio de dicha opción.

Nota: Solamente se podrán aplicar estos criterios sobre los arrendamientos suscritos a partir del ejercicio que se aplique los criterios para Microempresas, por tanto, todos aquellos contratos de arrendamiento existentes con anterioridad se seguirán registrando y valorando según los criterios contables de ejercicios anteriores.

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PRIMERA IMPLANTACIÓN

El plan entrará en vigor el día 1 de Enero de 2008 y será de obligatoria aplicación para los ejercicios que se inicien a partir de esa fecha.

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PRIMERA IMPLANTACIÓN

Las reglas básicas para elaborar el balance son las siguientes:

• Deben registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC

• Deben darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el PGC

• Deben reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y criterios del PGC

• Todos los activos y pasivos deberán valorarse de conformidad con las nuevas normas de registro y valoración incluidas en la segunda parte del Plan.

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PRIMERA IMPLANTACIÓNLa aplicación de la segunda regla presenta las siguientes excepciones:

• Los inmovilizados intangibles que no cumplan las condiciones de reconocimiento establecidas en la norma 5ª se ajustarán contra el fondo de comercio.

• Los pasivos reconocidos que no puedan ser valorados de forma fiable en la fecha del balance de apertura se ajustarán contra el fondo de comercio.

• La amortización acumulada del fondo de comercio se daráde baja contra el propio fondo de comercio.

• El resto de ajustes irán contra reservas.

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PRIMERA IMPLANTACIÓN31 de DICIEMBRE de 2007 1 de ENERO de 2008

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TRANSICIÓ

N

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La Sabiduría es luminosa y nunca pierde su brillo:se deja contemplar fácilmente por los que la amany encontrar por los que la buscan.(Sab 6,12)

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