3Seccin contabilidad

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Informe Contable

INFORME

Qusonpolticascontables?cmosedeterminan?................................................................................... 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

LaaplicacindelaNIC16yNIC12enlarevaluacindeactivos............................................................... 31

PRCTICA CONTABLE

EnquoportunidadsereconoceelgastoporCTS?.................................................................................. 35

INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 37

Qu son polticas contables? cmo se determinan?

1. CUESTIONES PREVIAS

Una de las cuestiones que siempredebenperseguirlasentidadesalpro-cesarlainformacincontable,esqueelresultadoqueobtengan(EstadosFi-nancieros)seancomparables,nosoloconlosdelaentidaddeaosprevios,sinotambinconlosdeotrasentida-des.Paralograrello,debenseleccio-naryaplicaruniformementePolticasContables.

En relacin a esto, debe recordarseque laNormaInternacionaldeCon-tabilidad(NIC)8PolticasContables,Cambios en Estimaciones y Erroressealaqueunaentidaddebeseleccio-narlasPolticasContablesdelasNor-mas Internacionales de InformacinFinanciera(NIIF)queseanaplicablesa la operacin que se desea infor-mar. Asimismo, precisa que cuandono exista una regulacin expresa, lagerenciadeberestablecerlaPolticaContable en base a las normas queregulansituacionessimilaresocuan-donoexistaesto,enbasealasdefini-cionesdelMarcoConceptual.

Como podemos observar, la selec-cin de las Polticas Contables quedebe considerar una entidad, es desuma importancia, pues con ello selogra que la informacin reporta-da sea uniforme y comparativa. Sinembargo, en algunas situacionesestas polticas, deben ser objeto decambio, ya seapor que unaNIIF loobliga,oporque lagerencia locon-sidera conveniente. Enesa situacin,deberealizarseciertosajustesaefec-tosdemantenerelcriteriooriginal:lacomparabilidad.

Bajo el contexto antes menciona-do, en el presente InformeContable

presentamoslasparticularidadesquesepresentanparalaseleccindelaspolticascontables,ascomoeltrata-miento a seguir cuando se cambianstas.Paraello,yparaunmejoren-tendimiento, presentamos variadoscasosprcticos.

2. QU SE ENTIENDE POR PO-LTICAS CONTABLES?

LasPolticasContablessonlosprinci-pios1,bases(demedicin),acuerdos,reglas y procedimientos especficosadoptados por una empresa en laelaboracinypresentacindesusEs-tadosFinancieros.

Entre estos criterios, podemos men-cionar el Principio del Devengado yeldeEmpresaenMarcha.Asimismo,eldelascaracteristicascualitativasdelosEstadosFinancieros:Comprensibi-lidad, Relevancia, Fiabilidad y Com-parabilidad. De igual manera, loscriteriosparael reconocimiento,me-dicinyvaluacindelosactivos,entreotras.

EJEMPLOS DE POLTICAS CONTABLES:

Las polticas para reconocer, me-dirypresentar lasoperacionesdeArrendamientoFinanciero,lasquedeben ser tomadas de laNIC 17Arrendamientos.

Laspolticasparareconocer,mediry presentar los bienes que califi-quencomoInmuebles,maquinariayequipo,lascualesseencuentrandetalladas en la NIC 16, Inmue-bles,maquinariayequipo.

Laspolticasparareconocer,medirypresentarlasexistencias,lascua-lesdebernsertomadasdelaNIC2Existencias.

Laspolticasparareconocer,medirypresentar ladepreciacinde losbienesquecalifiquencomoInmue-bles,maquinariayequipo,lascua-lesseencuentrandetalladasen laNIC 16, Inmuebles,maquinaria yequipo.

IMPORTANTE

LasempresasdebenrevelarlasPolti-casContablesadoptadas,enlasNo-tasalosEstadosFinancieras.

EJEMPLO:

NOTA N 5: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOLos terrenos y edificios comprenden sustancial-mente las plantas y oficinas administrativas. Los terrenos y edificios se registran al costo menos su depreciacin acumulada. El costo histrico incluye los desembolsos directamente atribuibles a la ad-quisicin de estas partidas.

3. IMPORTANCIA

Seleccionar y aplicar correctamentelas polticas contables es importanteporquerealzalarelevanciayfiabili-daddelosestadosfinancierosdeunaentidad,ascomolacomparabilidadcon los estados financieros emitidosporstaenperiodosanteriores,yconloselaboradosporotrasentidades.

CONCEPTOS DETALLE

Relevancia Es la cualidad de la informacin que permite a sta influir en las de-cisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar su-cesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir eva-luaciones realizadas anteriormente

1 Un principio es una Norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. Definicin extrada del Diccionario de la Lengua Espaola, www.rae.es

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CONCEPTOS DETALLE

Fiabilidad Es la cualidad de la informacin que la hace libre de error significa-tivo y sesgo, representa fielmente lo que pretende representar o pue-de esperarse razonablemente que represente.

Comparabilidad Es la cualidad que hace que la in-formacin se puede comparar con otra.

Elloayudaa contar con informacinconfiable lo cual permite tomar lasaccionescorrectivasydemejora,msconvenientesparalaentidad.

4. CMO SE SELECCIONAN LAS POLTICAS CONTABLES?

EnrelacinalaseleccindelasPolti-casContables,esprecisoindicarqueenlasNIIF2sehanestablecidopolti-cas contables sobre las que el Inter-nationalAccountingStandardsBoard(IASB)ha llegadoa la conclusindequedan lugaraEstadosFinancierosque contienen informacin relevantey fiablesobre las transaccionesefec-tuadasporlaentidad.Paratalefecto,haestablecidounordendeprelacinsegnelsiguienteorden:

En primer lugar

A efectos de seleccionar una PolticaContableparatratarunatransaccinu evento (es decir, una operacin),la entidad debe en primer lugar to-marlas de las propias NIIF o de lasGuas de Implementacin de esasNIIF.AssedesprendedelosPrrafos7,8y9de laNIC8PolticasCon-tables, Cambios en las estimacionescontablesyerrores,segnloscualescuando una norma o Interpretacinsea especficamente aplicable a unatransaccin,otroeventoocondicin,la poltica o polticas contables apli-cadasaesapartidasedeterminarnaplicandolaNIIFconcretaquetratenesehecho,ascomodelasGuasdeImplementacinqueseanparte inte-grantedelasNIIF.

EJEMPLO

Una de las polticas que deber elegir una empresa con posterioridad al reconocimiento inicial de un ele-mento de Inmuebles, maquinaria y equipo, es el refe-rido al de su valuacin. En estos casos, y de acuerdo al prrafo 29 de la NIC 16, una empresa podr elegir como poltica contable el modelo del costo o el mo-delo de revalorizacin, debiendo aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de Inmuebles, maquinarias y equipos. Como se observa de lo anterior, una empresa debe tomar una decisin respecto de la forma de valuar sus activos fijos con posterioridad a su reconoci-miento inicial. La que opte, ser la Poltica Contable adoptada.

En segundo lugar

Cuando no exista una NIIF o Guaque trate especficamente una tran-saccin u otro suceso o condicin,unaentidaddeberusarsujuicioeneldesarrolloyaplicacindeunapo-lticacontable,afindesuministrarin-formacinquesea:

a)Relevante (importante) para lasnecesidades de toma de decisio-nes econmicas de los usuarios;y

b)Fiable,enelsentidodequelosEs-tadosFinancieros:

Presenten de forma fidedignalasituacinfinanciera,elrendi-mientofinancieroylosflujosdeefectivodelaentidad;

Reflejen la esencia econ-mica de las transacciones,otros eventos y condiciones,y no simplemente su formalegal;

Sean neutrales, es decir, libresdeprejuiciososesgos;

Seanprudentes;y

Estncompletosentodossusex-tremossignificativos.

Paraestosefectos, lagerenciasere-ferir, en orden descendente, a lassiguientesfuentesalahoradeconsi-derarsuaplicabilidad:

a)LosrequerimientosdelasNIIFquetratentemassimilaresyrelaciona-dos;y,

b)Lasdefiniciones, criteriosde reco-nocimientoymedicinestablecidosparalosactivos,pasivos,ingresosygastosenelMarcoConceptual.

IMPORTANTE

Alrealizarlosjuiciosdescritos,lage-rencia tambin podr considerar lospronunciamientos ms recientes deotras instituciones emisoras de nor-mas,queempleenunmarcoconcep-tual similar al emitir normas conta-bles,ascomootraliteraturacontableylasprcticasaceptadasenlosdife-rentessectoresdeactividad,enlame-dida que no entren en conflicto conlasNIIFoconelMarcoConceptual.

EJEMPLO

Podra ocurrir que las NIIF no establezcan una pol-tica especfica para reconocer y medir un activo, en ese caso, la gerencia podra considerar los criterios de reconocimiento y medicin de activos en gene-ral, incluidos en el Marco Conceptual.

2 De acuerdo al prrafo 5 de la NIC 8, las NIIF comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las Normas Internacionales de Contabilidad, as como las Interpretaciones de las NIIF y de las NICs.

De las propias NIIF o de ser el caso de las Guas

Cuando no exista lo anterior, se deber

utilizar el juicio

Seleccin Polticas

Contables

En primer lugar

En segundo lugar

5. UNIFORMIDAD DE LAS POL-TICAS CONTABLES

Unaentidaddebeseleccionar yapli-carsuspolticascontablesdemanerauniforme para transacciones, otroseventosycondicionesqueseansimila-res,amenosqueunaNIIFrequieraopermitaestablecercategorasdepar-tidasparalascualespodraserapro-piado aplicar diferentes polticas. Enesecaso,seseleccionarunapolticacontable adecuada, y se aplicar demanerauniformeacadacategora.

Esto es as, pues los usuarios de losestados financieros tienen la necesi-dad de poder comparar los estadosfinancierosdeunaentidadalolargodeltiempo,afindeidentificartenden-ciasensusituacinfinanciera,rendi-mientofinancieroyflujosdeefectivo.

EJEMPLO:

Las empresas deben optar de manera uniforme por valuar sus existencias, utilizando alguno de los m-todos previstos en la NIC 2 Existencias: PEPS (pri-meras entras, primeras salidas) o Promedio pon-derado. En ese caso, el mtodo elegido deber ser aplicado de manera uniforme a todos los perodos.

6. CUNDO ES NECESARIO EFECTUAR UN CAMBIO EN LAS POLTICAS CONTABLES?

Sibienescierto lasentidadesdebenaplicar PolticasContablesdemane-rauniforme;existensituacionesenlascualesesnecesarioefectuaruncam-bioenlasmismas.Aspodemosmen-cionardostiposdecambios:

TIPO DETALLE

Cambio obliga-torio

Cuando el cambio es requerido por una NIIF

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TIPO DETALLE

Cambio voluntario Si el cambio puede llevar a que los estados financieros suminis-tren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendi-miento financiero o los flujos de efectivo de la entidad

IMPORTANTE

Noobstantelosealadoenelprrafoanterior, en ningn caso constituyencambiosenlaspolticascontables:

a)Laaplicacindeunapolticaconta-bleparatransacciones,otroseven-tosocondicionesquedifierensus-tancialmentedeaqullosquehanocurridopreviamente;y

b)Laaplicacindeunanuevapolticacontablepara transacciones,otroseventosocondicionesquenohanocurridoanteriormente,oque,deocurrir, carecieron de materiali-dad3.

EJEMPLO: CAMBIO OBLIGATORIO

Antes de la aprobacin de la NIIF 5 Activos No corrientes mantenidos para la venta, una entidad reconoca, meda y valuaba la totalidad de los ele-mentos de Inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC 16, independientemente que se estn utili-zando o se hayan dejado fuera de uso y destinado a su enajenacin. Sin embargo, con la aprobacin de esta NIIF, estos ltimos bienes, deban ser tra-tados de acuerdo a la NIIF 5, es decir reclasificados en el rubro Activos No corrientes mantenidos para la venta, debiendo ser valuados de acuerdo a los requerimientos de esta NIIF.

EJEMPLO: CAMBIO VOLUNTARIO

Una entidad puede pasar de presentar un Estado de Situacin Financiera en donde clasifica a sus ac-tivos y pasivos, en corriente y no corriente, a un cri-terio con base en la liquidez de los mismos, porque en las circunstancias particulares de la entidad, una presentacin de este tipo proporciona informacin fiable y ms relevante.

7. QU TRATAMIENTO CONTA-BLE SE DEBE SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LAS POLTICAS CONTABLES ADOPTADAS?

Habiendo revisado los supuestos enqueesposiblemodificarunaPolticaContable, cabe determinar ahora,cmosedeberatratarcontablementelosefectosdetalcambio.Paraello,esprecisorecordarquelaNIC8estable-cetrestratamientos:

a) Tratamiento Obligatorio

Elprimer tratamientoest relaciona-doconelcambioobligatoriodeunapoltica contable requerido por unaNIIF.Enesecaso,laentidadcontabi-lizardichocambio,deacuerdoconlasdisposiciones transitoriasespecfi-casdetalesNIIF,silashubiera.

b) Tratamiento Retroactivo

Eltratamientoretroactivoseaplica:

Cuando el cambio de la polticacontablerequeridoporunaNIIF,noincluya una disposicin transitoriaespecficaatalcambio

Cuando el cambio de la polticahayasidorealizadademaneravo-luntaria.

La aplicacin retroactiva consiste enaplicarunanuevapolticacontableatransacciones,otros sucesos y condi-ciones,comosistasehubieraapli-cadosiempre.Enesecaso,laentidad:

Ajustarlossaldosinicialesdecadacomponenteafectadodelpatrimo-nionetoparael perodoanteriormsantiguoquesepresente,

Serevelar(mostrar)informacinacercadelosdemsimportescom-parativosparacadaperodoante-riorpresentado, comosi lanuevapolticacontablesehubieseestadoaplicandosiempre.

De acuerdo a lo anterior, se deberretroceder hasta el ejercicio dondeseapracticableefectuarelajuste.

c) Tratamiento Prospectivo

El tratamiento prospectivo consisteen laaplicacinde lanuevapolticacontablealastransacciones,otrossu-cesos y condicionesocurridos tras lafechaenquesecambilapoltica.

Este tratamiento es aplicable cuan-do el tratamiento retrospectivo fueraimpracticable. En efecto, cuando seaimpracticable4 determinar el efectoacumulado, al principio del periodocorriente, por la aplicacin de unanuevapolticacontableatodoslospe-riodosanteriores, la entidadajustarlainformacincomparativaaplicandola nueva poltica contable de formaprospectiva, desde la fechams an-tiguaenqueseapracticablehacerlo.

3 Materialidad o Importancia Relativa: Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa cuando pueden individualmente o en su conjunto influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los Estados Financieros.

4 Es impracticable aplicar un requerimiento, cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo, es decir existe un gran obstculo. Para un perodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable de forma restroactiva en los siguientes casos:a) Los efectos de la aplicacin retroactiva no son

determinables,b) La aplicacin retroactiva implica establecer

suposiciones acerca de cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese perodo

c) La aplicacin retroactiva requiere estimaciones de importes significativos y que sea imposible distinguir objetivamente.

TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO EN UNA POLTICA CONTABLE

UN CAMBIO EN UNA POLTICA

CONTABLE

De acuerdo a lo que seala la norma que obliga a tal cambio

Es decir, como si la nueva poltica se hubiera

aplicado siempre

Cuando no sea posible aplicar el Tratamiento

Retroactivo

Tratamiento Obligatorio

Tratamiento Retroactivo

Se Contabiliza

Tratamiento Prospectivo

EXCEPCIN:

La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en la NIC 8.

8. SELECCIN Y CAMBIO DE LAS POLTICAS CONTABLES SE-GN LA NIIF PARA LAS PYMES

De manera general, la seccin 10de laNIIF para las PYMES PolticasContables, Estimaciones y Errores

comparte los mismos principios quelaNIC8paralaseleccindelaspo-lticascontables,ascomoparaeltra-tamientodelosefectosdelasmodifi-cacionesdestas.

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Autor: Effio PErEdA, fErnAndo

Contador Pblico; Maestra en Poltica y Administracin Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

No obstante lo anterior, debe recor-darsequelaNIIFparalasPYMESestredactadaenunlenguajesimpleein-cluyemenosorientacin sobre cmoaplicarlosprincipios.

9. QU TRATAMIENTO TRI-BUTARIO SE DEBE SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LAS POLTICAS CONTABLES ADOPTADAS?

El cambio en una poltica contablepodra tener efectos tributarios, de-bindose en cada caso en concreto,evaluar su impacto. A continuacinresearemos los efectosde los cam-biosmsrecurrentesqueseproducenenlaspolticascontables:

a)Cambioenelmtododedeprecia-cin

Tratndosedeuncambioenlapol-ticaadoptadarespectodelmtododedepreciacin,ellopodragene-rarunaumentoounadisminucindeladepreciacinacumulada.Enesesentido,deberevaluarsesilanueva depreciacin del ejerciciose encuentra dentro de los por-centajesmximosdedepreciacinprevistosenelartculo22delRe-glamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.Deestardentrodeestosmrgenes,lanuevadepreciacinpodraserdeducible,entantoquesisuperaestoslmites,elexcesonoserdeducible.

b)Cambioenlafrmuladecosteo

De otra parte, tratndose de uncambio en la frmula de costeoprevista en la NIC 2 Existencias,habraqueconsiderarque sibiencontablementeserealizarunajus-te,paraefectostributarios,tambinse deber proceder de tal forma.Cabe indicar adems que en esecaso, la Administracin Tributariadeberautorizartalcambiodem-todo5.

c) Cambioenelmtododevaluacinposteriordeunactivopermanente

Siunaempresadecidecambiarelmtodo de valuacin posterior deun activo permanente, habra queconsiderarquesitalcambiosupo-neuntrasladodelmtododelcostoalmtododerevaluacin,elexcesoolaprdidadetalajustenotendrefectos tributarios, pues el artculo20de la LIR slo reconocecomo

mtodos de valuacin al costo deadquisicin o al costo de produc-cinodeconstruccin.

Similarsituacinocurrirsielcambiosuponeuntrasladodelmtododelarevaluacinalmtododelcosto,puesallelefectotributariosernulo,puesdesdesuinicioelactivohasidomedi-doasucostohistrico.

APLICACIN PRCTICA

CASO

CAMBIO EN UNA POLTICA CONTABLE POR DECISIN DE LA

GERENCIA

Desde el 02.01.2012 (fecha en queseconstituy),laempresaINVERSIO-NESSANTAANAS.A.C.havaloradouna camioneta (activo fijo) con pos-terioridadasureconocimientoinicial,aplicando el modelo de la revalua-cin,previstoenelprrafo31de laNIC16.Noobstante,el01.04.2014,fruto de una evaluacin previa, laGerencia General considera que laentidaddeberaaplicarelmodelodelcostoalmedir susactivos fijos,puesellosuministrarinformacinmsfia-bleyrelevantesobrelosefectosdelastransacciones.Sobreelparticular,nosconsultancmosedebetratarconta-blementeestecambio.

Considerarqueelactivofijonotienedepreciacin y que se cuenta con lasiguienteinformacin:

DETALLE IMPORTE

Costo de adquisicin (02.01.2012) 10,000

Revaluacin (31.12.2012) 500

Valor del activo (31.12.2012) 10,500

Revaluacin (31.12.2013) (300)

Valor del activo (31.12.2013) 10,200

SOLUCIN:

a) Tratamiento Contable

Comosehasealadoanteriormente,podemos afirmar que para el casodelaempresaINVERSIONESSANTAANAS.A.C.elactivofijoquenosco-menta (camioneta), seha valorizadoconposterioridadasureconocimientoinicial,deacuerdoalmodelodelare-valuacin,porloqueelmismosehamostrado en los Estados Financierosde losaos2012y2013con lossi-guientesimportes:

Estado de Situacin Financiera

ACTIVO 2013 2012 PASIVO Y PATR.

2013 2012

Activo Fijo

10,500 10,200Exc. Reva-

luacin500 200

No obstante, si la Gerencia Gene-ral consideraque laentidaddeberaaplicarelmodelodel costoalmedirsus activos fijos (modelo contempla-do en el prrafo 30 de laNIC 16),pues suministrar informacin msfiableyrelevantesobrelosefectosdelastransacciones,deberatratarcon-tablementedichocambiodemaneraretroactiva.

Loanteriorsignificaraquelaempre-saINVERSIONESSANTAANAS.A.C.deberaajustarlossaldosinicialesdecadacomponenteafectadodelpatri-monionetoparaelejercicioanterior,msantiguoquesepresente(enestecaso,el2012),revelandoinformacinacercadelosdemsimportescompa-rativos para cada perodo anteriorpresentado,comosilanuevapolticacontablesehubieseestadoaplicandosiempre.Ellosignificaraquefrutodelcambioefectuado, laempresadebe-ra reformular la presentacin de suinformacin financieradeacuerdoalosiguiente:

Estado de Situacin Financiera

ACTIVO 2013 2012 PASIVO Y PATR.

2013 2012

Activo Fijo

10,000 10,000Exc. Reva-

luacin0 0

Comoseobservade loanterior,si laentidadnosiguieraesteultimoproce-dimiento al cambiar de poltica con-table, estara mostrando informacindistorsionada, la cual no podra serobjeto de comparacin por parte delos usuarios de los Estados Financie-ros,puespodraserqueenunejerci-cio semuestreelactivo fijoavaloresrevaluados, mientras que en el otro,se muestre el activo fijo a valoreshistricos.

b) Tratamiento Tributario

Para efectos tributarios, la variacinenlaaplicacindelapolticadeva-luacin de los activos permanentes,notendrincidenciadirecta,puesnoafectarelclculosobreelImpuestoalaRenta.Sinembargo,consideramosque ello no quita que no se debanrectificar las declaraciones juradasanuales correspondientes a los aosen donde se mostr la revaluacinvoluntaria.

5 Debe recordarse que el inciso g) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes no pueden variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT. Para estos efectos, deben seguir el Procedimiento N 41 del TUPA de SUNAT: Autorizacin de cambio de mtodo de valuacin de inventario.