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REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN DE AUDITORES EXTERNOS EN EL REGISTRO DE LA COMISIÓN NACIONAL DE VALORES, Y PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIÓN NACIONAL DE VALORES. RES. CNV N° 823/04. Acta de Directorio N° 83/04 de fecha 29 de noviembre de 2004. Asunción, 29 de noviembre de 2004. - VISTO: La Ley 1284/98 de Mercado de Valores y, CONSIDERANDO: Que resulta necesario actualizar las disposiciones normativas de la Comisión Nacional de Valores relativas a la inscripción de auditores externos en el registro y, para la realización de auditoria externa de los estados financieros, contenidas en las resoluciones Nºs. 15/92, y 606/01 de la Comisión Nacional de Valores. Que, el artículo 165 inc. l) de la Ley 1284/98 de Mercado de Valores establece claramente que: “Son funciones de la Comisión: l) vigilar la actuación de auditores externos, impartirles normas sobre el contenido de sus dictámenes y requerirles cualquier información o antecedentes relativos al cumplimiento de sus funciones”. Que, el artículo 14 de la Ley 1284/98 de Mercado de Valores establece en su inc. f) que los auditores externos podrán inscribirse en el Registro del Mercado de Valores, a cargo de la Comisión Nacional de Valores. Que según la Resolución Nº 15/92 de la Comisión Nacional de Valores, de fecha 3 de noviembre de 1992 fue establecido el registro de auditores externos, el que se encuentra en funcionamiento, resultando necesaria la actualización de las disposiciones contenidas en la misma. POR TANTO, el Directorio de la Comisión Nacional de Valores en uso de sus atribuciones legales, RESUELVE: 1º) ESTABLECER la presente resolución reglamentaria, de disposiciones para la inscripción de auditores externos en el registro de la Comisión Nacional de Valores, y normas para la realización de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la Comisión Nacional de Valores, cuyo texto es el siguiente: TÍTULO I

REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

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REF QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIOacuteNDE AUDITORES EXTERNOS EN EL REGISTRO DE LA

COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORES Y PARA LAREALIZACIOacuteN DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS

FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS PORLA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORES

RES CNV Ndeg 82304Acta de Directorio Ndeg 8304 de fecha 29 de noviembre de 2004

Asuncioacuten 29 de noviembre de 2004 -VISTO La Ley 128498 de Mercado de Valores y

CONSIDERANDO Que resulta necesario actualizar las disposiciones normativas de la Comisioacuten Nacional de Valores relativas a la inscripcioacuten de auditores externos en el registro y para la realizacioacuten de auditoria externa de los estados financieros contenidas en las resoluciones Nordms 1592 y 60601 de la Comisioacuten Nacional de Valores

Que el artiacuteculo 165 inc l) de la Ley 128498 de Mercado de Valores establece claramente que ldquoSon funciones de la Comisioacuten l) vigilar la actuacioacuten de auditores externos impartirles normas sobre el contenido de sus dictaacutemenes y requerirles cualquier informacioacuten o antecedentes relativos al cumplimiento de sus funcionesrdquo

Que el artiacuteculo 14 de la Ley 128498 de Mercado de Valores establece en su inc f) que los auditores externos podraacuten inscribirse en el Registro del Mercado de Valores a cargo de la Comisioacuten Nacional de Valores

Que seguacuten la Resolucioacuten Nordm 1592 de la Comisioacuten Nacional de Valores de fecha 3 de noviembre de 1992 fue establecido el registro de auditores externos el que se encuentra en funcionamiento resultando necesaria la actualizacioacuten de las disposiciones contenidas en la misma

POR TANTO el Directorio de la Comisioacuten Nacional de Valores en uso de sus atribuciones legales RESUELVE

1ordm) ESTABLECER la presente resolucioacuten reglamentaria de disposiciones para la inscripcioacuten de auditores externos en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores y normas para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la Comisioacuten Nacional de Valores cuyo texto es el siguiente

TIacuteTULO IDISPOSICIONES GENERALES

Artiacuteculo 1 Objeto La presente resolucioacuten reglamentaria establece normas para la inscripcioacuten de auditores externos en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores y para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en adelante Comisioacuten o CNV

Artiacuteculo 2 Personas que deben inscribirse En el Registro a cargo de la CNV deben inscribirse las personas fiacutesicas y juriacutedicas para la realizacioacuten de auditoria externa de los estados financieros de las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten La Comisioacuten Nacional de Valores mantendraacute ademaacutes en el caso de personas juriacutedicas un registro de los socios componentes de la sociedad y de los autorizados a firmar dictaacutemenes en representacioacuten de cada firma auditora y en lo referente al aacutembito de la Comisioacuten Nacional de Valores

TIacuteTULO IIREGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS ANTE LA CNV

CAPIacuteTULO IDEL FUNCIONAMIENTO DEL REGISTRO

Artiacuteculo 3 Registro En el Registro pueden inscribirsebull En calidad de Persona Fiacutesica (AEPF) los profesionales que reuacutenen los requisitos previstos en los Artiacuteculos 4 6 y 11 de esta resolucioacuten reglamentaria ybull En calidad de Persona Juriacutedica (AE) las sociedades de profesionales que reuacutenan los requisitos previstos en los Artiacuteculos 5 6 y 11 de esta resolucioacuten reglamentaria

CAPIacuteTULO IIREQUISITOS PARA INSCRIPCIOacuteN EN EL REGISTROArtiacuteculo 4 Persona Fiacutesica Para fines del registro como Persona Fiacutesica (AEPF) el interesado deberaacute reunir los siguientes requisitosbull Grado profesional equivalente a la carrera de ciencias contables o auditoria con tiacutetulo expedido por universidades nacionales o extranjeras debidamente habilitadas y reconocidas por las Leyes de la Repuacuteblica Se consideraraacute el grado profesional en carreras afines a las exigidas si se cuenta con un Postgrado realizado en Auditoria con una carga horaria de duracioacuten miacutenima de 400 horasbull Acreditar experiencia en el ejercicio profesional en auditoria externa de estados financieros por un periacuteodo no inferior a tres antildeos consecutivos o no contados en forma posterior a la fecha de obtencioacuten del tiacutetulo profesional habilitante o praacutectica de auditoria externa de estados financieros de por lo menos cuatro antildeos Dicha acreditacioacuten se haraacute conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 11 de esta resolucioacuten reglamentariabull Contar con un equipo de personal teacutecnico calificado con experiencia entrenamiento en auditoria y conocimiento de praacutecticas contables y operacionales

Artiacuteculo 5 Persona Juriacutedica Para fines de registro como Persona Juriacutedica (AE) la sociedad deberaacute reunir los siguientes requisitosbull Estar inscripta en la Direccioacuten de los Registros Puacuteblicos respectivabull Tener por objeto principal la prestacioacuten de servicios profesionales de auditoriabull Trataacutendose de una firma de auditores constituida en el extranjero deberaacute asociarse a alguna firma nacional inscripta en el registro de la CNV y cumplir con los demaacutes requisitos que se establecen en la presente resolucioacuten reglamentaria y en las leyes nacionalesbull Por lo menos el 51 del nuacutemero de socios que conforman la sociedad deben contar con el grado profesional exigido en el Artiacuteculo 4 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Todos los autorizados a firmar dictaacutemenes de auditoria en nombre de la sociedad deberaacuten reunir los requisitos previstos en los literales a) y b) del Artiacuteculo 4 de la presente resolucioacuten reglamentariabull Contar con un equipo de personal teacutecnico calificado con experiencia entrenamiento enauditoria y conocimiento de praacutecticas contables y operacionales

CAPIacuteTULO IIISOLICITUD DE INSCRIPCIOacuteNArtiacuteculo 6 Documentacioacuten y antecedentes La solicitud de inscripcioacuten en el Registro como Persona Fiacutesica o Juriacutedica deberaacute presentarse con la siguiente documentacioacuten y antecedentes legales y teacutecnicosbull Nota de solicitud de inscripcioacuten suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas seguacuten lo indicado en el Anexo I y II de esta resolucioacuten reglamentariabull Antecedentes miacutenimos y documentaciones complementarias indicadas en el Anexo I y II de esta resolucioacuten reglamentariaArtiacuteculo 7 Forma de presentacioacuten Tanto la solicitud como los documentos y antecedentes para la inscripcioacuten deben presentarse en duplicado en forma mecanografiada o impresa en hojas con membrete numeradas y firmadas al pieacute con sello identificador del o de los firmantes y aclaracioacuten de cargo En el caso de que alguno de los documentos o antecedentes solicitados no sean aplicables se deberaacute indicar

expresamente esta circunstancia Los documentos no originales presentados en copias deberaacuten estar autenticados por Escribano PuacuteblicoArtiacuteculo 8 Correcciones Si se requiere corregir parte o partes de una presentacioacuten bastaraacute que se remitan las paacuteginas corregidas con una nota firmada por las personas legalmente habilitadas donde se indiquen los cambios efectuados En caso que la presentacioacuten esteacute incompleta contenga errores relevantes en su contenido o requiera gran nuacutemero de correcciones la Comisioacuten Nacional de Valores podraacute exigir una nueva presentacioacuten

TIacuteTULO IIIINSCRIPCIOacuteN EN EL REGISTRO

Artiacuteculo 9 Plazos y solicitud de informacioacuten La Comisioacuten Nacional de Valores admitiraacute o rechazaraacute la solicitud de inscripcioacuten en el registro y dispondraacute de un plazo de veinte diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de la presentacioacuten de la solicitud a la CNV para el estudio de los documentos y antecedentes presentados juntamente con la solicitud La comunicacioacuten del rechazo seraacute mediante notaSi la Comisioacuten Nacional de Valores mediante comunicacioacuten escrita solicita documentos informacioacuten complementaria o mayores aclaraciones con relacioacuten a la presentacioacuten inicial de la solicitud de inscripcioacuten en el registro el plazo se suspenderaacute y se contaraacute nuevamente a partir de la fecha de presentacioacuten de lo solicitadoSi transcurridos treinta diacuteas de notificada la comunicacioacuten al recurrente y si el mismo no procedioacute a la remisioacuten de la solicitado quedaraacute sin efecto la presentacioacuten de la solicitud

Artiacuteculo 10 Inscripcioacuten en el Registro Si la inscripcioacuten procede la Comisioacuten emitiraacute la resolucioacuten que acredite la referida inscripcioacuten otorgaacutendole un nuacutemero de inscripcioacuten en el registro que tambieacuten constaraacute en el certificado que se emitiraacute al efecto

TIacuteTULO IVEJERCICIO Y PRAacuteCTICA DE AUDITORIA

Artiacuteculo 11 Acreditacioacuten Para la acreditacioacuten del ejercicio profesional y praacutectica de auditoria externa de estados financieros seraacute necesaria la presentacioacuten de lo siguientebull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de trabajos de auditoria realizados conforme al modelo indicado en el Anexo III de esta resolucioacuten reglamentariabull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de dictaacutemenes de auditoria de estados financieros emitidos con sus fechas respectivas e indicacioacuten del ejercicio o periacuteodo auditado debiendo acompantildearse una constancia de la sociedad que contratoacute los servicios de auditoria en la cual se haga mencioacuten al periodo auditado (ejercicio) tipo de auditoria y el periacuteodo de tiempo en el cual se llevoacute a cabo la auditoria firmada por un Director de la misma

TIacuteTULO VINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICA Y HECHOS RELEVANTESCAPIacuteTULO IINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICAArtiacuteculo 12 Informacioacuten sobre ingresos Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe anual del periacuteodo que abarca los meses de Enero a Diciembre sobre los ingresos totales clasificados por servicios prestados y consolidado por clientes y personas vinculadas con indicacioacuten de la composicioacuten porcentual de los servicios prestados en relacioacuten a sus ingresos totales Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVEste informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y seraacute acompantildeado de una declaracioacuten de

responsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaLos ingresos provenientes de los servicios prestados a la entidad auditada no deben superar el 25 de sus ingresos totales de un ejercicio considerando la entidad auditada en particular o el 15 de sus ingresos totales considerando los servicios prestados en conjunto a las personas vinculadas con ellaSe entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498de Mercado de Valores y resoluciones de la CNVDicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y seguacuten formato indicado en el Anexo IV de estaresolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 13 Informacioacuten sobre Cartera de Clientes Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV informacioacuten anual que abarque el periacuteodo de Enero a Diciembre sobre su cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV conforme el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVA este informe debe acompantildear una declaracioacuten jurada sobre la veracidad de la informacioacuten contenida en el mismo y respecto de que no poseen ni han poseiacutedo participacioacuten en las entidades auditadas en forma directa o a traveacutes de otras personas fiacutesicas o juriacutedicasEl informe sobre la cartera de clientes al igual que la declaracioacuten jurada mencionada en el paacuterrafo anterior debe estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas Dicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo seguacuten formato indicado en el Anexo IV de esta resolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 14 Informacioacuten sobre capacitacioacuten y actualizacioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe en el que se detallen los seminarios o cursos de capacitacioacuten yo actualizacioacuten en los cuales hayan participado el auditor personal teacutecnico socios especificando el tema tratado las horas de duracioacuten lugar de realizacioacuten (dentro o fuera del territorio nacional) y sus instructoresLa actualizacioacuten comprenderaacute ademaacutes de las materias profesionales aspectos relacionados a las siguientes materias financieras contables tributarias y de prevencioacuten de lavado de dineroSe establece ademaacutes como miacutenimo veinte horas anuales de capacitacioacuten obligatoria y actualizacioacuten en materia de mercado de valores y reglamentaciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y la Bolsa de Valores a traveacutes de cursos internos dictados en la propia firma auditora inscripta para sus componentes y por el profesional inscripto en el caso de las personas fiacutesicas para su personal teacutecnicoLa Comisioacuten podraacute pedir informacioacuten adicional que considere pertinente La informacioacuten indicada en este artiacuteculo deberaacute ser presentada a la CNV a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y abarcaraacute los meses de enero a diciembre del antildeo anterior

Artiacuteculo 15 Noacutemina de personal teacutecnico Las personas inscriptas en el Registro deberaacuten remitir a la CNV la noacutemina de su personal teacutecnico del periacuteodo de enero a diciembre a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero del antildeo siguiente al que se informa Igualmente deben informar sobre los cambios posteriores en el plazo de 10 diacuteas de ocurrido

CAPIacuteTULO IIHECHOS RELEVANTES

Artiacuteculo 16 Informacioacuten sobre hechos relevantes y plazo Los auditores inscriptos en el Registro deben remitir informacioacuten sobre todo hecho relevante positivo o negativo que

ocurra respecto de siacute mismo o de sus actividades debiendo ser comunicado en el plazo de 3 diacuteas de producido el hecho o desde que se tenga conocimiento del mismoLa comunicacioacuten debe estar suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y estar acompantildeada de una declaracioacuten deresponsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaDeberaacute hacer referencia por lo menos sobre los siguientes aspectosbull Identificacioacuten del auditor externo inscripto (AEPF o AE)bull Aclaracioacuten de que lo que se informa se hace en virtud de esta Resolucioacuten y que se trata de un hecho relevantebull Informacioacuten o descripcioacuten del hecho relevante

Artiacuteculo 17 Enunciacioacuten de hechos relevantes A maacutes de lo que fuere aplicable seguacuten lo dispuesto en la Res CNV Nordm 76304 de fecha 12 de marzo de 2004 (Tiacutetulo VII Capiacutetulo IV) los auditores inscriptos en el registro deben informar sobrebull Incorporacioacuten o retiro del (os) representante(s) legal(es)bull Cambios en la estructura de participacioacuten dentro del capital socialbull Cambios en la organizacioacutenbull Incorporacioacuten o retiro de sociosbull Cambios en la cartera de clientes (inclusioacuten o exclusioacuten de entidades fiscalizadas porla Comisioacuten Nacional de Valores)bull Rescisioacuten de contrato de prestacioacuten de servicios de auditoria de estados financieros con una entidad supervisada por la CNV con indicacioacuten de los motivosbull Constitucioacuten o terminacioacuten de convenios asociaciones acuerdos fusiones con firmas nacionales o extranjerasbull Cambios aceptacioacuten o cancelacioacuten de representaciones o corresponsaliacuteas de firmas extranjerasbull Aceptacioacuten cancelacioacuten suspensioacuten o sancioacuten en registros de auditores existentes como ser Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros u otros creados por autoridades administrativas de control asiacute como en los colegios profesionalesbull Cambio de domicilio teleacutefono fax e-mailbull Cesacioacuten de pagos convocatoria de acreedores juicios en contra de la sociedad de sus componentes en el caso de personas juriacutedicas y en contra del profesional habilitado en el caso de personas fiacutesicasEsta enumeracioacuten es meramente enunciativa La Comisioacuten podraacute divulgar toda o parte de la informacioacuten

TIacuteTULO VIDE LA ROTACIOacuteN Y CONTRATACIOacuteN DE AUDITORESCAPIacuteTULO IPLAZOS Y COacuteMPUTOS PARA LA ROTACIOacuteNArtiacuteculo 18 Rotacioacuten de auditores Los auditores inscriptos en el Registro no podraacuten restar servicios a una misma entidad fiscalizada por la CNV para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros por un periacuteodo superior a 3 (tres) ejercicios consecutivos pudiendo ser contratados nuevamente luego de transcurridos 2 (dos) ejerciciosArtiacuteculo 19 Aplicabilidad El plazo mencionado en el Artiacuteculo anterior seraacute aplicado a partir de la fecha de inscripcioacuten en el Registro para los auditores que se inscriban durante la vigencia de esta resolucioacuten Para los auditores ya inscriptos con anterioridad a la vigencia de esta resolucioacuten la aplicacioacuten de esta disposicioacuten se implementaraacute a partir del ejercicio 2007 no computaacutendose la aplicacioacuten de esta disposicioacuten para los ejercicios 2004 2005 y 2006

CAPIacuteTULO IICONTRATACIOacuteN Y DESIGNACIOacuteN DE AUDITORESArtiacuteculo 20 Contratacioacuten de auditores y plazos Las entidades fiscalizadas por la CNV deben contratar a los auditores para la realizacioacuten de la auditoria de los estados

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 2: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

CAPIacuteTULO IDEL FUNCIONAMIENTO DEL REGISTRO

Artiacuteculo 3 Registro En el Registro pueden inscribirsebull En calidad de Persona Fiacutesica (AEPF) los profesionales que reuacutenen los requisitos previstos en los Artiacuteculos 4 6 y 11 de esta resolucioacuten reglamentaria ybull En calidad de Persona Juriacutedica (AE) las sociedades de profesionales que reuacutenan los requisitos previstos en los Artiacuteculos 5 6 y 11 de esta resolucioacuten reglamentaria

CAPIacuteTULO IIREQUISITOS PARA INSCRIPCIOacuteN EN EL REGISTROArtiacuteculo 4 Persona Fiacutesica Para fines del registro como Persona Fiacutesica (AEPF) el interesado deberaacute reunir los siguientes requisitosbull Grado profesional equivalente a la carrera de ciencias contables o auditoria con tiacutetulo expedido por universidades nacionales o extranjeras debidamente habilitadas y reconocidas por las Leyes de la Repuacuteblica Se consideraraacute el grado profesional en carreras afines a las exigidas si se cuenta con un Postgrado realizado en Auditoria con una carga horaria de duracioacuten miacutenima de 400 horasbull Acreditar experiencia en el ejercicio profesional en auditoria externa de estados financieros por un periacuteodo no inferior a tres antildeos consecutivos o no contados en forma posterior a la fecha de obtencioacuten del tiacutetulo profesional habilitante o praacutectica de auditoria externa de estados financieros de por lo menos cuatro antildeos Dicha acreditacioacuten se haraacute conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 11 de esta resolucioacuten reglamentariabull Contar con un equipo de personal teacutecnico calificado con experiencia entrenamiento en auditoria y conocimiento de praacutecticas contables y operacionales

Artiacuteculo 5 Persona Juriacutedica Para fines de registro como Persona Juriacutedica (AE) la sociedad deberaacute reunir los siguientes requisitosbull Estar inscripta en la Direccioacuten de los Registros Puacuteblicos respectivabull Tener por objeto principal la prestacioacuten de servicios profesionales de auditoriabull Trataacutendose de una firma de auditores constituida en el extranjero deberaacute asociarse a alguna firma nacional inscripta en el registro de la CNV y cumplir con los demaacutes requisitos que se establecen en la presente resolucioacuten reglamentaria y en las leyes nacionalesbull Por lo menos el 51 del nuacutemero de socios que conforman la sociedad deben contar con el grado profesional exigido en el Artiacuteculo 4 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Todos los autorizados a firmar dictaacutemenes de auditoria en nombre de la sociedad deberaacuten reunir los requisitos previstos en los literales a) y b) del Artiacuteculo 4 de la presente resolucioacuten reglamentariabull Contar con un equipo de personal teacutecnico calificado con experiencia entrenamiento enauditoria y conocimiento de praacutecticas contables y operacionales

CAPIacuteTULO IIISOLICITUD DE INSCRIPCIOacuteNArtiacuteculo 6 Documentacioacuten y antecedentes La solicitud de inscripcioacuten en el Registro como Persona Fiacutesica o Juriacutedica deberaacute presentarse con la siguiente documentacioacuten y antecedentes legales y teacutecnicosbull Nota de solicitud de inscripcioacuten suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas seguacuten lo indicado en el Anexo I y II de esta resolucioacuten reglamentariabull Antecedentes miacutenimos y documentaciones complementarias indicadas en el Anexo I y II de esta resolucioacuten reglamentariaArtiacuteculo 7 Forma de presentacioacuten Tanto la solicitud como los documentos y antecedentes para la inscripcioacuten deben presentarse en duplicado en forma mecanografiada o impresa en hojas con membrete numeradas y firmadas al pieacute con sello identificador del o de los firmantes y aclaracioacuten de cargo En el caso de que alguno de los documentos o antecedentes solicitados no sean aplicables se deberaacute indicar

expresamente esta circunstancia Los documentos no originales presentados en copias deberaacuten estar autenticados por Escribano PuacuteblicoArtiacuteculo 8 Correcciones Si se requiere corregir parte o partes de una presentacioacuten bastaraacute que se remitan las paacuteginas corregidas con una nota firmada por las personas legalmente habilitadas donde se indiquen los cambios efectuados En caso que la presentacioacuten esteacute incompleta contenga errores relevantes en su contenido o requiera gran nuacutemero de correcciones la Comisioacuten Nacional de Valores podraacute exigir una nueva presentacioacuten

TIacuteTULO IIIINSCRIPCIOacuteN EN EL REGISTRO

Artiacuteculo 9 Plazos y solicitud de informacioacuten La Comisioacuten Nacional de Valores admitiraacute o rechazaraacute la solicitud de inscripcioacuten en el registro y dispondraacute de un plazo de veinte diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de la presentacioacuten de la solicitud a la CNV para el estudio de los documentos y antecedentes presentados juntamente con la solicitud La comunicacioacuten del rechazo seraacute mediante notaSi la Comisioacuten Nacional de Valores mediante comunicacioacuten escrita solicita documentos informacioacuten complementaria o mayores aclaraciones con relacioacuten a la presentacioacuten inicial de la solicitud de inscripcioacuten en el registro el plazo se suspenderaacute y se contaraacute nuevamente a partir de la fecha de presentacioacuten de lo solicitadoSi transcurridos treinta diacuteas de notificada la comunicacioacuten al recurrente y si el mismo no procedioacute a la remisioacuten de la solicitado quedaraacute sin efecto la presentacioacuten de la solicitud

Artiacuteculo 10 Inscripcioacuten en el Registro Si la inscripcioacuten procede la Comisioacuten emitiraacute la resolucioacuten que acredite la referida inscripcioacuten otorgaacutendole un nuacutemero de inscripcioacuten en el registro que tambieacuten constaraacute en el certificado que se emitiraacute al efecto

TIacuteTULO IVEJERCICIO Y PRAacuteCTICA DE AUDITORIA

Artiacuteculo 11 Acreditacioacuten Para la acreditacioacuten del ejercicio profesional y praacutectica de auditoria externa de estados financieros seraacute necesaria la presentacioacuten de lo siguientebull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de trabajos de auditoria realizados conforme al modelo indicado en el Anexo III de esta resolucioacuten reglamentariabull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de dictaacutemenes de auditoria de estados financieros emitidos con sus fechas respectivas e indicacioacuten del ejercicio o periacuteodo auditado debiendo acompantildearse una constancia de la sociedad que contratoacute los servicios de auditoria en la cual se haga mencioacuten al periodo auditado (ejercicio) tipo de auditoria y el periacuteodo de tiempo en el cual se llevoacute a cabo la auditoria firmada por un Director de la misma

TIacuteTULO VINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICA Y HECHOS RELEVANTESCAPIacuteTULO IINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICAArtiacuteculo 12 Informacioacuten sobre ingresos Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe anual del periacuteodo que abarca los meses de Enero a Diciembre sobre los ingresos totales clasificados por servicios prestados y consolidado por clientes y personas vinculadas con indicacioacuten de la composicioacuten porcentual de los servicios prestados en relacioacuten a sus ingresos totales Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVEste informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y seraacute acompantildeado de una declaracioacuten de

responsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaLos ingresos provenientes de los servicios prestados a la entidad auditada no deben superar el 25 de sus ingresos totales de un ejercicio considerando la entidad auditada en particular o el 15 de sus ingresos totales considerando los servicios prestados en conjunto a las personas vinculadas con ellaSe entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498de Mercado de Valores y resoluciones de la CNVDicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y seguacuten formato indicado en el Anexo IV de estaresolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 13 Informacioacuten sobre Cartera de Clientes Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV informacioacuten anual que abarque el periacuteodo de Enero a Diciembre sobre su cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV conforme el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVA este informe debe acompantildear una declaracioacuten jurada sobre la veracidad de la informacioacuten contenida en el mismo y respecto de que no poseen ni han poseiacutedo participacioacuten en las entidades auditadas en forma directa o a traveacutes de otras personas fiacutesicas o juriacutedicasEl informe sobre la cartera de clientes al igual que la declaracioacuten jurada mencionada en el paacuterrafo anterior debe estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas Dicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo seguacuten formato indicado en el Anexo IV de esta resolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 14 Informacioacuten sobre capacitacioacuten y actualizacioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe en el que se detallen los seminarios o cursos de capacitacioacuten yo actualizacioacuten en los cuales hayan participado el auditor personal teacutecnico socios especificando el tema tratado las horas de duracioacuten lugar de realizacioacuten (dentro o fuera del territorio nacional) y sus instructoresLa actualizacioacuten comprenderaacute ademaacutes de las materias profesionales aspectos relacionados a las siguientes materias financieras contables tributarias y de prevencioacuten de lavado de dineroSe establece ademaacutes como miacutenimo veinte horas anuales de capacitacioacuten obligatoria y actualizacioacuten en materia de mercado de valores y reglamentaciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y la Bolsa de Valores a traveacutes de cursos internos dictados en la propia firma auditora inscripta para sus componentes y por el profesional inscripto en el caso de las personas fiacutesicas para su personal teacutecnicoLa Comisioacuten podraacute pedir informacioacuten adicional que considere pertinente La informacioacuten indicada en este artiacuteculo deberaacute ser presentada a la CNV a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y abarcaraacute los meses de enero a diciembre del antildeo anterior

Artiacuteculo 15 Noacutemina de personal teacutecnico Las personas inscriptas en el Registro deberaacuten remitir a la CNV la noacutemina de su personal teacutecnico del periacuteodo de enero a diciembre a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero del antildeo siguiente al que se informa Igualmente deben informar sobre los cambios posteriores en el plazo de 10 diacuteas de ocurrido

CAPIacuteTULO IIHECHOS RELEVANTES

Artiacuteculo 16 Informacioacuten sobre hechos relevantes y plazo Los auditores inscriptos en el Registro deben remitir informacioacuten sobre todo hecho relevante positivo o negativo que

ocurra respecto de siacute mismo o de sus actividades debiendo ser comunicado en el plazo de 3 diacuteas de producido el hecho o desde que se tenga conocimiento del mismoLa comunicacioacuten debe estar suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y estar acompantildeada de una declaracioacuten deresponsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaDeberaacute hacer referencia por lo menos sobre los siguientes aspectosbull Identificacioacuten del auditor externo inscripto (AEPF o AE)bull Aclaracioacuten de que lo que se informa se hace en virtud de esta Resolucioacuten y que se trata de un hecho relevantebull Informacioacuten o descripcioacuten del hecho relevante

Artiacuteculo 17 Enunciacioacuten de hechos relevantes A maacutes de lo que fuere aplicable seguacuten lo dispuesto en la Res CNV Nordm 76304 de fecha 12 de marzo de 2004 (Tiacutetulo VII Capiacutetulo IV) los auditores inscriptos en el registro deben informar sobrebull Incorporacioacuten o retiro del (os) representante(s) legal(es)bull Cambios en la estructura de participacioacuten dentro del capital socialbull Cambios en la organizacioacutenbull Incorporacioacuten o retiro de sociosbull Cambios en la cartera de clientes (inclusioacuten o exclusioacuten de entidades fiscalizadas porla Comisioacuten Nacional de Valores)bull Rescisioacuten de contrato de prestacioacuten de servicios de auditoria de estados financieros con una entidad supervisada por la CNV con indicacioacuten de los motivosbull Constitucioacuten o terminacioacuten de convenios asociaciones acuerdos fusiones con firmas nacionales o extranjerasbull Cambios aceptacioacuten o cancelacioacuten de representaciones o corresponsaliacuteas de firmas extranjerasbull Aceptacioacuten cancelacioacuten suspensioacuten o sancioacuten en registros de auditores existentes como ser Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros u otros creados por autoridades administrativas de control asiacute como en los colegios profesionalesbull Cambio de domicilio teleacutefono fax e-mailbull Cesacioacuten de pagos convocatoria de acreedores juicios en contra de la sociedad de sus componentes en el caso de personas juriacutedicas y en contra del profesional habilitado en el caso de personas fiacutesicasEsta enumeracioacuten es meramente enunciativa La Comisioacuten podraacute divulgar toda o parte de la informacioacuten

TIacuteTULO VIDE LA ROTACIOacuteN Y CONTRATACIOacuteN DE AUDITORESCAPIacuteTULO IPLAZOS Y COacuteMPUTOS PARA LA ROTACIOacuteNArtiacuteculo 18 Rotacioacuten de auditores Los auditores inscriptos en el Registro no podraacuten restar servicios a una misma entidad fiscalizada por la CNV para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros por un periacuteodo superior a 3 (tres) ejercicios consecutivos pudiendo ser contratados nuevamente luego de transcurridos 2 (dos) ejerciciosArtiacuteculo 19 Aplicabilidad El plazo mencionado en el Artiacuteculo anterior seraacute aplicado a partir de la fecha de inscripcioacuten en el Registro para los auditores que se inscriban durante la vigencia de esta resolucioacuten Para los auditores ya inscriptos con anterioridad a la vigencia de esta resolucioacuten la aplicacioacuten de esta disposicioacuten se implementaraacute a partir del ejercicio 2007 no computaacutendose la aplicacioacuten de esta disposicioacuten para los ejercicios 2004 2005 y 2006

CAPIacuteTULO IICONTRATACIOacuteN Y DESIGNACIOacuteN DE AUDITORESArtiacuteculo 20 Contratacioacuten de auditores y plazos Las entidades fiscalizadas por la CNV deben contratar a los auditores para la realizacioacuten de la auditoria de los estados

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 3: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

expresamente esta circunstancia Los documentos no originales presentados en copias deberaacuten estar autenticados por Escribano PuacuteblicoArtiacuteculo 8 Correcciones Si se requiere corregir parte o partes de una presentacioacuten bastaraacute que se remitan las paacuteginas corregidas con una nota firmada por las personas legalmente habilitadas donde se indiquen los cambios efectuados En caso que la presentacioacuten esteacute incompleta contenga errores relevantes en su contenido o requiera gran nuacutemero de correcciones la Comisioacuten Nacional de Valores podraacute exigir una nueva presentacioacuten

TIacuteTULO IIIINSCRIPCIOacuteN EN EL REGISTRO

Artiacuteculo 9 Plazos y solicitud de informacioacuten La Comisioacuten Nacional de Valores admitiraacute o rechazaraacute la solicitud de inscripcioacuten en el registro y dispondraacute de un plazo de veinte diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de la presentacioacuten de la solicitud a la CNV para el estudio de los documentos y antecedentes presentados juntamente con la solicitud La comunicacioacuten del rechazo seraacute mediante notaSi la Comisioacuten Nacional de Valores mediante comunicacioacuten escrita solicita documentos informacioacuten complementaria o mayores aclaraciones con relacioacuten a la presentacioacuten inicial de la solicitud de inscripcioacuten en el registro el plazo se suspenderaacute y se contaraacute nuevamente a partir de la fecha de presentacioacuten de lo solicitadoSi transcurridos treinta diacuteas de notificada la comunicacioacuten al recurrente y si el mismo no procedioacute a la remisioacuten de la solicitado quedaraacute sin efecto la presentacioacuten de la solicitud

Artiacuteculo 10 Inscripcioacuten en el Registro Si la inscripcioacuten procede la Comisioacuten emitiraacute la resolucioacuten que acredite la referida inscripcioacuten otorgaacutendole un nuacutemero de inscripcioacuten en el registro que tambieacuten constaraacute en el certificado que se emitiraacute al efecto

TIacuteTULO IVEJERCICIO Y PRAacuteCTICA DE AUDITORIA

Artiacuteculo 11 Acreditacioacuten Para la acreditacioacuten del ejercicio profesional y praacutectica de auditoria externa de estados financieros seraacute necesaria la presentacioacuten de lo siguientebull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de trabajos de auditoria realizados conforme al modelo indicado en el Anexo III de esta resolucioacuten reglamentariabull Listado con caraacutecter de declaracioacuten jurada de dictaacutemenes de auditoria de estados financieros emitidos con sus fechas respectivas e indicacioacuten del ejercicio o periacuteodo auditado debiendo acompantildearse una constancia de la sociedad que contratoacute los servicios de auditoria en la cual se haga mencioacuten al periodo auditado (ejercicio) tipo de auditoria y el periacuteodo de tiempo en el cual se llevoacute a cabo la auditoria firmada por un Director de la misma

TIacuteTULO VINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICA Y HECHOS RELEVANTESCAPIacuteTULO IINFORMACIOacuteN PERIOacuteDICAArtiacuteculo 12 Informacioacuten sobre ingresos Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe anual del periacuteodo que abarca los meses de Enero a Diciembre sobre los ingresos totales clasificados por servicios prestados y consolidado por clientes y personas vinculadas con indicacioacuten de la composicioacuten porcentual de los servicios prestados en relacioacuten a sus ingresos totales Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVEste informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y seraacute acompantildeado de una declaracioacuten de

responsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaLos ingresos provenientes de los servicios prestados a la entidad auditada no deben superar el 25 de sus ingresos totales de un ejercicio considerando la entidad auditada en particular o el 15 de sus ingresos totales considerando los servicios prestados en conjunto a las personas vinculadas con ellaSe entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498de Mercado de Valores y resoluciones de la CNVDicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y seguacuten formato indicado en el Anexo IV de estaresolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 13 Informacioacuten sobre Cartera de Clientes Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV informacioacuten anual que abarque el periacuteodo de Enero a Diciembre sobre su cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV conforme el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVA este informe debe acompantildear una declaracioacuten jurada sobre la veracidad de la informacioacuten contenida en el mismo y respecto de que no poseen ni han poseiacutedo participacioacuten en las entidades auditadas en forma directa o a traveacutes de otras personas fiacutesicas o juriacutedicasEl informe sobre la cartera de clientes al igual que la declaracioacuten jurada mencionada en el paacuterrafo anterior debe estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas Dicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo seguacuten formato indicado en el Anexo IV de esta resolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 14 Informacioacuten sobre capacitacioacuten y actualizacioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe en el que se detallen los seminarios o cursos de capacitacioacuten yo actualizacioacuten en los cuales hayan participado el auditor personal teacutecnico socios especificando el tema tratado las horas de duracioacuten lugar de realizacioacuten (dentro o fuera del territorio nacional) y sus instructoresLa actualizacioacuten comprenderaacute ademaacutes de las materias profesionales aspectos relacionados a las siguientes materias financieras contables tributarias y de prevencioacuten de lavado de dineroSe establece ademaacutes como miacutenimo veinte horas anuales de capacitacioacuten obligatoria y actualizacioacuten en materia de mercado de valores y reglamentaciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y la Bolsa de Valores a traveacutes de cursos internos dictados en la propia firma auditora inscripta para sus componentes y por el profesional inscripto en el caso de las personas fiacutesicas para su personal teacutecnicoLa Comisioacuten podraacute pedir informacioacuten adicional que considere pertinente La informacioacuten indicada en este artiacuteculo deberaacute ser presentada a la CNV a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y abarcaraacute los meses de enero a diciembre del antildeo anterior

Artiacuteculo 15 Noacutemina de personal teacutecnico Las personas inscriptas en el Registro deberaacuten remitir a la CNV la noacutemina de su personal teacutecnico del periacuteodo de enero a diciembre a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero del antildeo siguiente al que se informa Igualmente deben informar sobre los cambios posteriores en el plazo de 10 diacuteas de ocurrido

CAPIacuteTULO IIHECHOS RELEVANTES

Artiacuteculo 16 Informacioacuten sobre hechos relevantes y plazo Los auditores inscriptos en el Registro deben remitir informacioacuten sobre todo hecho relevante positivo o negativo que

ocurra respecto de siacute mismo o de sus actividades debiendo ser comunicado en el plazo de 3 diacuteas de producido el hecho o desde que se tenga conocimiento del mismoLa comunicacioacuten debe estar suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y estar acompantildeada de una declaracioacuten deresponsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaDeberaacute hacer referencia por lo menos sobre los siguientes aspectosbull Identificacioacuten del auditor externo inscripto (AEPF o AE)bull Aclaracioacuten de que lo que se informa se hace en virtud de esta Resolucioacuten y que se trata de un hecho relevantebull Informacioacuten o descripcioacuten del hecho relevante

Artiacuteculo 17 Enunciacioacuten de hechos relevantes A maacutes de lo que fuere aplicable seguacuten lo dispuesto en la Res CNV Nordm 76304 de fecha 12 de marzo de 2004 (Tiacutetulo VII Capiacutetulo IV) los auditores inscriptos en el registro deben informar sobrebull Incorporacioacuten o retiro del (os) representante(s) legal(es)bull Cambios en la estructura de participacioacuten dentro del capital socialbull Cambios en la organizacioacutenbull Incorporacioacuten o retiro de sociosbull Cambios en la cartera de clientes (inclusioacuten o exclusioacuten de entidades fiscalizadas porla Comisioacuten Nacional de Valores)bull Rescisioacuten de contrato de prestacioacuten de servicios de auditoria de estados financieros con una entidad supervisada por la CNV con indicacioacuten de los motivosbull Constitucioacuten o terminacioacuten de convenios asociaciones acuerdos fusiones con firmas nacionales o extranjerasbull Cambios aceptacioacuten o cancelacioacuten de representaciones o corresponsaliacuteas de firmas extranjerasbull Aceptacioacuten cancelacioacuten suspensioacuten o sancioacuten en registros de auditores existentes como ser Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros u otros creados por autoridades administrativas de control asiacute como en los colegios profesionalesbull Cambio de domicilio teleacutefono fax e-mailbull Cesacioacuten de pagos convocatoria de acreedores juicios en contra de la sociedad de sus componentes en el caso de personas juriacutedicas y en contra del profesional habilitado en el caso de personas fiacutesicasEsta enumeracioacuten es meramente enunciativa La Comisioacuten podraacute divulgar toda o parte de la informacioacuten

TIacuteTULO VIDE LA ROTACIOacuteN Y CONTRATACIOacuteN DE AUDITORESCAPIacuteTULO IPLAZOS Y COacuteMPUTOS PARA LA ROTACIOacuteNArtiacuteculo 18 Rotacioacuten de auditores Los auditores inscriptos en el Registro no podraacuten restar servicios a una misma entidad fiscalizada por la CNV para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros por un periacuteodo superior a 3 (tres) ejercicios consecutivos pudiendo ser contratados nuevamente luego de transcurridos 2 (dos) ejerciciosArtiacuteculo 19 Aplicabilidad El plazo mencionado en el Artiacuteculo anterior seraacute aplicado a partir de la fecha de inscripcioacuten en el Registro para los auditores que se inscriban durante la vigencia de esta resolucioacuten Para los auditores ya inscriptos con anterioridad a la vigencia de esta resolucioacuten la aplicacioacuten de esta disposicioacuten se implementaraacute a partir del ejercicio 2007 no computaacutendose la aplicacioacuten de esta disposicioacuten para los ejercicios 2004 2005 y 2006

CAPIacuteTULO IICONTRATACIOacuteN Y DESIGNACIOacuteN DE AUDITORESArtiacuteculo 20 Contratacioacuten de auditores y plazos Las entidades fiscalizadas por la CNV deben contratar a los auditores para la realizacioacuten de la auditoria de los estados

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 4: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

responsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaLos ingresos provenientes de los servicios prestados a la entidad auditada no deben superar el 25 de sus ingresos totales de un ejercicio considerando la entidad auditada en particular o el 15 de sus ingresos totales considerando los servicios prestados en conjunto a las personas vinculadas con ellaSe entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498de Mercado de Valores y resoluciones de la CNVDicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y seguacuten formato indicado en el Anexo IV de estaresolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 13 Informacioacuten sobre Cartera de Clientes Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV informacioacuten anual que abarque el periacuteodo de Enero a Diciembre sobre su cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV conforme el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV Esta informacioacuten seraacute de uso exclusivo de la CNVA este informe debe acompantildear una declaracioacuten jurada sobre la veracidad de la informacioacuten contenida en el mismo y respecto de que no poseen ni han poseiacutedo participacioacuten en las entidades auditadas en forma directa o a traveacutes de otras personas fiacutesicas o juriacutedicasEl informe sobre la cartera de clientes al igual que la declaracioacuten jurada mencionada en el paacuterrafo anterior debe estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas Dicho informe seraacute presentado a la Comisioacuten Nacional de Valores a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo seguacuten formato indicado en el Anexo IV de esta resolucioacuten reglamentaria

Artiacuteculo 14 Informacioacuten sobre capacitacioacuten y actualizacioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten remitir a la CNV un informe en el que se detallen los seminarios o cursos de capacitacioacuten yo actualizacioacuten en los cuales hayan participado el auditor personal teacutecnico socios especificando el tema tratado las horas de duracioacuten lugar de realizacioacuten (dentro o fuera del territorio nacional) y sus instructoresLa actualizacioacuten comprenderaacute ademaacutes de las materias profesionales aspectos relacionados a las siguientes materias financieras contables tributarias y de prevencioacuten de lavado de dineroSe establece ademaacutes como miacutenimo veinte horas anuales de capacitacioacuten obligatoria y actualizacioacuten en materia de mercado de valores y reglamentaciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y la Bolsa de Valores a traveacutes de cursos internos dictados en la propia firma auditora inscripta para sus componentes y por el profesional inscripto en el caso de las personas fiacutesicas para su personal teacutecnicoLa Comisioacuten podraacute pedir informacioacuten adicional que considere pertinente La informacioacuten indicada en este artiacuteculo deberaacute ser presentada a la CNV a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero de cada antildeo y abarcaraacute los meses de enero a diciembre del antildeo anterior

Artiacuteculo 15 Noacutemina de personal teacutecnico Las personas inscriptas en el Registro deberaacuten remitir a la CNV la noacutemina de su personal teacutecnico del periacuteodo de enero a diciembre a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea haacutebil del mes de febrero del antildeo siguiente al que se informa Igualmente deben informar sobre los cambios posteriores en el plazo de 10 diacuteas de ocurrido

CAPIacuteTULO IIHECHOS RELEVANTES

Artiacuteculo 16 Informacioacuten sobre hechos relevantes y plazo Los auditores inscriptos en el Registro deben remitir informacioacuten sobre todo hecho relevante positivo o negativo que

ocurra respecto de siacute mismo o de sus actividades debiendo ser comunicado en el plazo de 3 diacuteas de producido el hecho o desde que se tenga conocimiento del mismoLa comunicacioacuten debe estar suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y estar acompantildeada de una declaracioacuten deresponsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaDeberaacute hacer referencia por lo menos sobre los siguientes aspectosbull Identificacioacuten del auditor externo inscripto (AEPF o AE)bull Aclaracioacuten de que lo que se informa se hace en virtud de esta Resolucioacuten y que se trata de un hecho relevantebull Informacioacuten o descripcioacuten del hecho relevante

Artiacuteculo 17 Enunciacioacuten de hechos relevantes A maacutes de lo que fuere aplicable seguacuten lo dispuesto en la Res CNV Nordm 76304 de fecha 12 de marzo de 2004 (Tiacutetulo VII Capiacutetulo IV) los auditores inscriptos en el registro deben informar sobrebull Incorporacioacuten o retiro del (os) representante(s) legal(es)bull Cambios en la estructura de participacioacuten dentro del capital socialbull Cambios en la organizacioacutenbull Incorporacioacuten o retiro de sociosbull Cambios en la cartera de clientes (inclusioacuten o exclusioacuten de entidades fiscalizadas porla Comisioacuten Nacional de Valores)bull Rescisioacuten de contrato de prestacioacuten de servicios de auditoria de estados financieros con una entidad supervisada por la CNV con indicacioacuten de los motivosbull Constitucioacuten o terminacioacuten de convenios asociaciones acuerdos fusiones con firmas nacionales o extranjerasbull Cambios aceptacioacuten o cancelacioacuten de representaciones o corresponsaliacuteas de firmas extranjerasbull Aceptacioacuten cancelacioacuten suspensioacuten o sancioacuten en registros de auditores existentes como ser Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros u otros creados por autoridades administrativas de control asiacute como en los colegios profesionalesbull Cambio de domicilio teleacutefono fax e-mailbull Cesacioacuten de pagos convocatoria de acreedores juicios en contra de la sociedad de sus componentes en el caso de personas juriacutedicas y en contra del profesional habilitado en el caso de personas fiacutesicasEsta enumeracioacuten es meramente enunciativa La Comisioacuten podraacute divulgar toda o parte de la informacioacuten

TIacuteTULO VIDE LA ROTACIOacuteN Y CONTRATACIOacuteN DE AUDITORESCAPIacuteTULO IPLAZOS Y COacuteMPUTOS PARA LA ROTACIOacuteNArtiacuteculo 18 Rotacioacuten de auditores Los auditores inscriptos en el Registro no podraacuten restar servicios a una misma entidad fiscalizada por la CNV para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros por un periacuteodo superior a 3 (tres) ejercicios consecutivos pudiendo ser contratados nuevamente luego de transcurridos 2 (dos) ejerciciosArtiacuteculo 19 Aplicabilidad El plazo mencionado en el Artiacuteculo anterior seraacute aplicado a partir de la fecha de inscripcioacuten en el Registro para los auditores que se inscriban durante la vigencia de esta resolucioacuten Para los auditores ya inscriptos con anterioridad a la vigencia de esta resolucioacuten la aplicacioacuten de esta disposicioacuten se implementaraacute a partir del ejercicio 2007 no computaacutendose la aplicacioacuten de esta disposicioacuten para los ejercicios 2004 2005 y 2006

CAPIacuteTULO IICONTRATACIOacuteN Y DESIGNACIOacuteN DE AUDITORESArtiacuteculo 20 Contratacioacuten de auditores y plazos Las entidades fiscalizadas por la CNV deben contratar a los auditores para la realizacioacuten de la auditoria de los estados

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 5: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

ocurra respecto de siacute mismo o de sus actividades debiendo ser comunicado en el plazo de 3 diacuteas de producido el hecho o desde que se tenga conocimiento del mismoLa comunicacioacuten debe estar suscrita por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y estar acompantildeada de una declaracioacuten deresponsabilidad firmada por quien(es) suscribe(n) el informe respecto de la veracidad de la informacioacuten contenidaDeberaacute hacer referencia por lo menos sobre los siguientes aspectosbull Identificacioacuten del auditor externo inscripto (AEPF o AE)bull Aclaracioacuten de que lo que se informa se hace en virtud de esta Resolucioacuten y que se trata de un hecho relevantebull Informacioacuten o descripcioacuten del hecho relevante

Artiacuteculo 17 Enunciacioacuten de hechos relevantes A maacutes de lo que fuere aplicable seguacuten lo dispuesto en la Res CNV Nordm 76304 de fecha 12 de marzo de 2004 (Tiacutetulo VII Capiacutetulo IV) los auditores inscriptos en el registro deben informar sobrebull Incorporacioacuten o retiro del (os) representante(s) legal(es)bull Cambios en la estructura de participacioacuten dentro del capital socialbull Cambios en la organizacioacutenbull Incorporacioacuten o retiro de sociosbull Cambios en la cartera de clientes (inclusioacuten o exclusioacuten de entidades fiscalizadas porla Comisioacuten Nacional de Valores)bull Rescisioacuten de contrato de prestacioacuten de servicios de auditoria de estados financieros con una entidad supervisada por la CNV con indicacioacuten de los motivosbull Constitucioacuten o terminacioacuten de convenios asociaciones acuerdos fusiones con firmas nacionales o extranjerasbull Cambios aceptacioacuten o cancelacioacuten de representaciones o corresponsaliacuteas de firmas extranjerasbull Aceptacioacuten cancelacioacuten suspensioacuten o sancioacuten en registros de auditores existentes como ser Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros u otros creados por autoridades administrativas de control asiacute como en los colegios profesionalesbull Cambio de domicilio teleacutefono fax e-mailbull Cesacioacuten de pagos convocatoria de acreedores juicios en contra de la sociedad de sus componentes en el caso de personas juriacutedicas y en contra del profesional habilitado en el caso de personas fiacutesicasEsta enumeracioacuten es meramente enunciativa La Comisioacuten podraacute divulgar toda o parte de la informacioacuten

TIacuteTULO VIDE LA ROTACIOacuteN Y CONTRATACIOacuteN DE AUDITORESCAPIacuteTULO IPLAZOS Y COacuteMPUTOS PARA LA ROTACIOacuteNArtiacuteculo 18 Rotacioacuten de auditores Los auditores inscriptos en el Registro no podraacuten restar servicios a una misma entidad fiscalizada por la CNV para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros por un periacuteodo superior a 3 (tres) ejercicios consecutivos pudiendo ser contratados nuevamente luego de transcurridos 2 (dos) ejerciciosArtiacuteculo 19 Aplicabilidad El plazo mencionado en el Artiacuteculo anterior seraacute aplicado a partir de la fecha de inscripcioacuten en el Registro para los auditores que se inscriban durante la vigencia de esta resolucioacuten Para los auditores ya inscriptos con anterioridad a la vigencia de esta resolucioacuten la aplicacioacuten de esta disposicioacuten se implementaraacute a partir del ejercicio 2007 no computaacutendose la aplicacioacuten de esta disposicioacuten para los ejercicios 2004 2005 y 2006

CAPIacuteTULO IICONTRATACIOacuteN Y DESIGNACIOacuteN DE AUDITORESArtiacuteculo 20 Contratacioacuten de auditores y plazos Las entidades fiscalizadas por la CNV deben contratar a los auditores para la realizacioacuten de la auditoria de los estados

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 6: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

financieros a mas tardar el 31 de Mayo de cada antildeo para la auditoria correspondiente al cierre de ese antildeo Ademaacutes deben remitir a la CNV en un plazo no mayor a 10 (diez) diacuteas corridos de firmado el contrato de prestacioacuten de servicio de auditoria de estados financieros copia del mismo Debiendo comunicarse la rescisioacuten del mismo en el plazo de 3 (diacuteas) de haberse producido

Artiacuteculo 21 Designacioacuten de auditores La designacioacuten de los mismos deberaacute realizarse conforme lo dispuesto en el Artiacuteculo 152 de la Ley 128498 de Mercado de Valores

Artiacuteculo 22 Contenido miacutenimo de los contratos A maacutes de lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) debe contener como miacutenimobull Descripcioacuten y enfoque de la auditoriabull Emisioacuten de los informes de acuerdo a lo establecido en las normas dictadas por la CNV y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)bull Fecha pactada para la entrega de informesbull Indicacioacuten de la cantidad de horasprofesionales que utilizaraacuten para la realizacioacuten de los servicios contratadosbull Declaracioacuten de que la firma yo profesionales habilitados no estaacuten alcanzadaos por las inhabilidades previstas en disposiciones de la CNV y de que poseen la independencia necesaria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Artiacuteculo 23 Prohibicioacuten Los auditores inscriptos en el Registro deberaacuten abstenerse de firmar contratos para la realizacioacuten de auditoria de estados financieros de las entidades que operan en el mercado de valores cuando posean directamente o a traveacutes de terceros intereses econoacutemicos en los negocios de las mismas con su plana directiva y ejecutiva o con los accionistas de la sociedad o bajo cualquier forma de subordinacioacuten

TIacuteTULO VIIINHABILIDADES

Artiacuteculo 24 Personas Inhabilitadas para realizar auditoria Las personas que se encuentran en alguna de las circunstancias que a continuacioacuten se mencionan no podraacuten prestar servicios de auditoria a las entidades fiscalizadas a nombre propio ni a traveacutes de firmas profesionalesbull Los que no posean la independencia necesaria que se exige por las normas internacionales de auditoria y las previstas en esta resolucioacutenbull Los que sean socios accionistas directores o empleados o lo hayan sido en los dos uacuteltimos antildeos de la entidad a auditar o de las entidades vinculadas econoacutemicamente a la misma A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la Resolucioacuten 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariabull Los que ocupen o hayan ocupado en los uacuteltimos dos antildeos el cargo de siacutendico titular o suplente en la entidad a auditar o de sus empresas vinculadasbull Los que se desempentildeen en relacioacuten de dependencia en la entidad a auditar o en sus personas vinculadasbull Los que se encuentren suspendidos en la CNV en tanto dure dicha suspensioacutenbull Los que cuenten con registro cancelado aplicado como sancioacuten en la Comisioacuten Nacional de Valores u otra entidad fiscalizadorabull Los que se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesioacuten por el gremio profesionalbull Los que esteacuten inhibidos de bienes concursados o fallidosbull Los que sean declarados incapaces para ejercer el comercio y declarados incapaces por leyesbull Los condenados por delitos comunes dolosos

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 7: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

bull Los inhabilitados para ejercer cargos puacuteblicosbull Los que presten servicios de consultoriacutea en la entidad auditada y sus vinculadas que puedan producir la peacuterdida de objetividad e independencia como son los siguientes servicios1048766 Consultoriacutea de reestructuracioacuten organizacional1048766 Valoracioacuten de empresas1048766 Revaluacioacuten de activos1048766 Planeamiento tributario1048766 Reestructuracioacuten del sistema contable de informaciones y de control internobull Los que por cualquier otra razoacuten sean legalmente incapaces para desempentildear las funciones de auditorLas inhabilidades mencionadas son aplicables al auditor que emite el informe a los socios de la firma y a todo el personal teacutecnico

TIacuteTULO VIIINORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Artiacuteculo 25 Normas baacutesicas para la auditoria de estados financieros Los auditores inscriptos en el Registro en el ejercicio de su actividad en el aacutembito del Mercado de Valores deben cumplir y hacer cumplir al personal teacutecnico a su cargo las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores descriptas en el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria

TIacuteTULO IXINFRACCIONESArtiacuteculo 26 Sanciones y suspensiones Los auditores que infrinjan las disposiciones normativas que rigen el mercado de valores seraacuten pasibles de las sanciones administrativas dispuestas en la Ley 128498 de Mercado de Valores La Comisioacuten podraacute suspender inmediatamente en forma preventiva la habilitacioacuten de los auditores inscriptos para la realizacioacuten de trabajos de auditoria de entidades que operan en el mercado de valores por razones fundadas y en uso de sus facultades discrecionales o por requerirlo el intereacutes puacuteblico

TIacuteTULO XDISPOSICIONES VARIAS

Artiacuteculo 27 Inscripcioacuten La inscripcioacuten soacutelo se practicaraacute en la calidad de persona fiacutesica o persona juriacutedica No se admitiraacute la doble inscripcioacuten en el registro de auditores externos sea como persona fiacutesica o como socio de firmas auditoras

Artiacuteculo 28 Responsabilidad La responsabilidad por la veracidad de la informacioacuten$ proporcionada al registro en ninguacuten caso recae sobre la Comisioacuten

Artiacuteculo 29 Informacioacuten La informacioacuten obrante en el Registro estaraacute a disposicioacuten del puacuteblico en las oficinas de esta Comisioacuten salvo el caso de aquellas establecidas en la presente resolucioacuten como de uso exclusivo de la CNV

Artiacuteculo 30 Contratacioacuten Las personas fiacutesicas y las personas juriacutedicas que deseen realizar auditoria de estados financieros a las entidades fiscalizadas por esta Comisioacuten deberaacuten tener aprobada su inscripcioacuten en el Registro a la fecha de su contratacioacuten

Artiacuteculo 31 Consultas Las normas impartidas a traveacutes de esta Resolucioacuten son de caraacutecter general y por lo tanto en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especiacuteficas eacutestas deberaacuten ser oportunamente consultadas a esta Comisioacuten

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 8: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

Artiacuteculo 32 Conceptos y Definicionesbull Persona Vinculada se estaraacute sujeto a lo previsto en la Ley 128498 de Mercado de Valores y reglamentaciones de la CNVbull Independencia La independencia profesional estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria y en la forma que se precisa en esta Resolucioacutenbull Papeles de Trabajo Son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados contables como asimismo de los test realizados la informacioacuten obtenida y las respectivas conclusiones Deberaacuten guardarse por un periacuteodo no inferior a 5 antildeos y estaraacuten a disposicioacuten de la Comisioacuten para la respectiva evaluacioacuten de cumplimiento de la labor de auditoria efectuada La CNV podraacute supervisar yo revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o a su terminacioacuten

2ordm) DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de la Comisioacuten Nacional de Valores Nordms 1592 y 60601 3ordm) DISPONER que las firmas auditoras y profesionales cuya inscripcioacuten se encuentra vigente a la fecha de esta resolucioacuten mantienen la vigencia de su registro 4ordm) ACLARAR que los Anexos I al V a que se refiere la presente resolucioacuten reglamentaria forman parte integrante de la misma5ordm) ESTABLECER que la presente resolucioacuten reglamentaria entraraacute en vigencia luego de su publicacioacuten y que las normas para la realizacioacuten de la auditoria de los estados financieros seguacuten el Anexo V de esta resolucioacuten reglamentaria seraacuten observadas para los trabajos a realizarse sobre los estados contables del ejercicio a cerrarse el 31 de diciembre de 2004 6ordm) COMUNICAR publicar y archivar

ANEXO ISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONAFIacuteSICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona fiacutesica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Iacutendice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Curriculum vitae Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Noacutemina de personal teacutecnico de auditoria Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacutenIDENTIFICACIOacuteN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 9: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

1 Nombres y Apellidos2 Nordm de Ceacutedula de Identidad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Tiacutetulo Profesional y antildeo de obtencioacuten5 Nordm de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores delParaguay si lo tuviere6 Nordm de Patente Municipal7 Nacionalidad8 Domicilios con indicacioacuten del principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere9 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro

CURRIacuteCULUM VITAEEste curriacuteculum deberaacute contener baacutesicamente los siguientes toacutepicos1 Formacioacuten teacutecnica profesional Establecimientos en que se cursaron los estudios profesionales indicando fechas y tiacutetulos obtenidos2 Cursos de especializacioacuten (mencionar soacutelo aquellos de duracioacuten superior a seis meses)3 Experiencia docente4 Publicaciones teacutecnicas5 Trayectoria profesional Mencionar los cargos ocupados yo actividades profesionalesdesarrolladas sentildealando la experiencia en el campo de auditoria y ademaacutes las empresas en que las que prestoacute servicios Breve descripcioacuten de los cargos ocupados y permanencia en los mismos (fechas de ingreso y retiro)

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

NOacuteMINA DE PERSONAL TEacuteCNICO DE AUDITORIAEn la noacutemina debe indicarse el tiacutetulo o grado profesional del personal teacutecnico y el nivel que les corresponde en la asignacioacuten de trabajos de auditoria describiendo el tipo de relacioacuten que mantiene con cada uno de ellos (contratado permanente etc) y la cantidad de tiempo Horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otrosTambieacuten debe indicarse los programas de adiestramiento y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar si se posee o no accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal seguida en su contra

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada del titulo universitario del interesado y del personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria2 Fotocopia simple de los certificados por participacioacuten en cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por el interesado y del personal teacutecnico que participa en sus trabajos de auditoria

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 10: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

3 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad y RUC del interesado4 Fotocopia autenticada de Matriacutecula Profesional expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay si lo tuviere y de Patente Municipal5 Certificado de no adeudar tributos6 Certificado de no hallarse en interdiccioacuten judicial (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)7 Certificado de antecedentes judiciales y constancia de que la persona no ha sido declarada en quiebra ni ha presentado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)8 Registro de firma del recurrente

DECLARACIOacuteNEl que suscribe declara bajo fe de juramento que1 No tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conoce las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conoce las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV4 Se compromete a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se compromete a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a las entidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacute toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNVLugar y fechaFirma Aclaracioacuten y Sello

ANEXO IISOLICITUD Y ANTECEDENTES PARA INSCRIPCIOacuteN COMO PERSONA JURIacuteDICAObservacioacuten Ademaacutes de la documentacioacuten y antecedentes previstos en el Artiacuteculo 6 de esta resolucioacuten reglamentaria la presentacioacuten de solicitud de inscripcioacuten deberaacute contener1 Nota dirigida a la Comisioacuten Nacional de Valores solicitando inscripcioacuten en el Registro para la realizacioacuten de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV como persona juriacutedica de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de la CNV Asimismo debe incluirse en la nota una declaracioacuten de tener conocimiento de las disposiciones de la CNV y sobre la veracidad de la informacioacuten y antecedentes proporcionados con la solicitud de inscripcioacuten y de compromiso de manejo responsable y estrictamente confidencial de las informaciones obtenidas en el desarrollo de los trabajos y de no revelar a terceros cualquier informacioacuten obtenida en el desempentildeo de funciones2 La presentacioacuten deberaacute contener un Indice con los siguientes apartados e indicacioacuten de las paacuteginas que lo componen clasificado de la siguiente manerabull Nota de solicitud de inscripcioacuten Paacutegbull Identificacioacuten Paacutegbull Constitucioacuten y propiedad Paacutegbull Breve resentildea histoacuterica Paacutegbull Organizacioacuten Paacutegbull Noacutemina de clientes e ingresos percibidos Paacutegbull Materias Judiciales Pendientes Paacutegbull Documentos complementarios Paacutegbull Declaracioacuten Jurada Paacuteg3 Contenido de los apartados que componen la presentacioacuten

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 11: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

IDENTIFICACIOacuteN1 Razoacuten Social2 Tipo de Sociedad3 Nordm de Registro Uacutenico de Contribuyentes (RUC)4 Direccioacuten de la oficina principal nuacutemeros de teleacutefonos fax y e-mail si los tuviere5 Nordm dePatente Municipal6 Nordm de Matricula expedida por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay silo tuviere7 Individualizacioacuten completa del o de los representantes legales8 Individualizacioacuten de los profesionales habilitados para suscribir los Informes

CONSTITUCIOacuteN Y PROPIEDAD1 Fecha de constitucioacuten indicacioacuten del nuacutemero de escritura puacuteblica de constitucioacuten social con identificacioacuten de la fecha lugar y el escribano al igual que sus modificaciones2 Individualizacioacuten de las inscripciones del contrato social (o estatuto) y sus modificaciones en el Registro Puacuteblico correspondiente3 Indicacioacuten de la estructura actual del Capital social sentildealando el nombre de los socios y de los porcentajes de participacioacuten

BREVE RESENtildeA HISTOacuteRICABreve descripcioacuten del desarrollo histoacuterico de la sociedad incluyendo entre otros antecedentes la evolucioacuten de los tipos de servicios prestados y las asociaciones corresponsaliacuteas o representaciones contratadas etc

ORGANIZACIOacuteN1 Descripcioacuten breve y esquemaacutetica de la organizacioacuten de la sociedad indicando la definicioacuten de los distintos niveles profesionales y su grado de participacioacuten en la realizacioacuten de los distintos servicios prestados y la cantidad de horasantildeo utilizada por la firma en servicios de auditoria de consultoriacutea y otros2 Relacioacuten y detalle completo de nombres de socios gerentes supervisores y encargados de las auditorias indicando para cada uno los tiacutetulos profesionales el nuacutemero de antildeos de experiencia en auditoria antildeos en la firma su categoriacutea actual la cantidad de horasmes que dedican a la firma3 Poliacutetica de la firma con respecto a requerimientos de actualizacioacuten profesional detallando horas anuales dedicadas para el efecto programas de adiestramientos para su personal teacutecnico y control de calidad sobre los trabajos de auditoria y procedimientos utilizados para el efecto por la firma4 Noacutemina completa del personal teacutecnico sentildealando los cargos los tiacutetulos profesionales que tuviere y la cantidad de horasmes utilizadas para servicios de auditoria de consultoriacutea y otros5 Noacutemina de las personas facultadas para firmar informes de auditoria de entidades supervisadas por la CNV e indicacioacuten de las horasmes dedicadas a la firma6 Breve curriacuteculum vitae de cada uno de los socios de la firma de los gerentes supervisores y encargados de auditoria7 Descripcioacuten de las instalaciones fiacutesicas de la oficina y equipos e indicacioacuten de las medidas de seguridad y contingencia en casos de siniestro8 Relaciones con otras firmas de auditoria nacionales o extranjeras indicando su naturaleza (asociacioacuten representacioacuten corresponsaliacutea etc) particularmente de su grado de responsabilidad respecto a la ejecucioacuten de los trabajos y firma de los informes

NOacuteMINA DE CLIENTES E INGRESOS PERCIBIDOSNoacutemina de clientes en trabajos de auditoria externa de estados financieros clasificados por tipos de actividad econoacutemica que han integrado la cartera durante los uacuteltimos tres antildeos sentildealando el total de horasprofesionales de auditoria efectivamente ocupadas en cada

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 12: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

periacuteodo (considerando los clientes en conjunto) Esta noacutemina deberaacute contener a lo menos la razoacuten social y el nuacutemero de RUC del cliente el periacuteodo en que se prestoacute el servicio y el ejercicio auditadoEn la noacutemina deberaacuten indicarse los clientes que se mantienen vigentes a la fecha de la solicitud de inscripcioacutenDeclaracioacuten jurada sobre los ingresos percibidos por actividades directamente relacionadas con la auditoria externa de estados financieros y sobre los ingresos totales correspondientes a los tres uacuteltimos antildeos

MATERIAS JUDICIALES PENDIENTESSe deberaacute informar cualquier accioacuten judicial pendiente administrativa civil laboral o penal sea en contra de la sociedad y de sus socios

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOSLos siguientes documentos complementarios deben acompantildearse a la solicitud1 Fotocopia autenticada de la escritura de constitucioacuten social y sus modificaciones y su inscripcioacuten en el Registro Puacuteblico de Personas Juriacutedicas y Asociaciones2 Certificado de anotaciones marginales a la inscripcioacuten social y de vigencia de la sociedad3 Fotocopia autenticada de Patente municipal de la sociedad y de sus socios4 Fotocopia autenticada de RUC de la sociedad y de sus socios5 Fotocopia autenticada de ceacutedula de identidad de los socios y de tiacutetulos universitarios6 Fotocopia autenticada de Matriacutecula expedida por el Consejo Profesional del Colegio deContadores del Paraguay de la sociedad y sus socios y de los que firman dictamenes si lo tuvieren7 Fotocopia simple de cursos o seminarios de capacitacioacuten post grado obtenidos por los socios y el personal teacutecnico que participa en los trabajos de auditoria8 Copias legalizadas de contratos de corresponsaliacutea yo representaciones cuando corresponda9 Certificado de no adeudar tributos10 Certificado expedido por la Direccioacuten General de los Registros Puacuteblicos seccioacuten XIV Registro de Quiebras y Convocaciones en que conste que tanto la sociedad como sus integrantes no han sido declarados en quiebra o solicitado convocatoria de acreedores (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)11 Certificado de no encontrase en estado de interdiccioacuten la sociedad y sus socios (con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas)12 Antecedentes judiciales de la sociedad y de los socios y administradores de la misma (civiles y penales) con fecha de expedicioacuten no mayor a 30 diacuteas13 Registro de firma de los socios habilitados para firmar dictaacutemenes acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite14 Registro de firma del o de los representantes legales de la sociedad acompantildeado de la fotocopia autenticada de la documentacioacuten que asiacute lo acredite

DECLARACIOacuteN

Los que suscriben representantes legales de la firma declaran bajo fe dejuramento que1 La firma no tiene accioacuten judicial civil o penal pendiente en su contra no ha sido declarado en quiebra ni se encuentra en convocatoria de acreedores Obs En caso de tener algunas de estas acciones judiciales las mismas deben hallarse expresamente indicadas2 Conocen las Normas Internacionales de Auditoria y Contabilidad adoptadas por el Colegio de Contadores del Paraguay3 Conocen las disposiciones legales del mercado de valores y reglamentos y las normas de la CNV referidas a la realizacioacuten de trabajos de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la CNV

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 13: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

4 Se comprometen a mantenerse actualizado respecto de las normas dictadas por la CNV5 Se comprometen a no prestar servicios de auditoria externa de estados financieros a lasentidades fiscalizadas por la CNV que afecten la independencia y eacutetica profesional seguacuten lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones de la CNV6 Proveeraacuten toda la informacioacuten necesaria y acceso a los papeles de trabajos a la CNV

Lugar y fechaFirmas Aclaracioacuten y Sellos

ANEXO IIIDECLARACIOacuteN JURADA DE TRABAJOS DE AUDITORIA REALIZADOSDeclaro (amos) bajo fe de juramento que he (mos) participado de los siguientes trabajos de auditoria 1 2 3 4 5 6 7 8

Cliente RUC Direccioacuten Teleacutefono NaturalezaSocialTipo deAuditoriaFecha Cargo1 Cliente Nombre o razoacuten social2 RUC Nuacutemero de RUC3 Direccioacuten del cliente mencionado en 14 Teleacutefono del cliente mencionado en 15 Naturaleza social del cliente mencionado en 1 Ej SRL SACooperativa etc6 Tipo de auditoria practicada Ej Auditoria de los Estados Contables Auditoria Operativa etc7 Fecha Corresponde a la indicacioacuten del periacuteodo (ejercicio auditado)8 Cargo en el trabajo de auditoria practicado al cliente mencionado en 1 Ej Asistente EncargadoGerente Socio etcLugar y fecha Firma(s)

ANEXO IVINFORME SOBRE INGRESOS Y CARTERA DE CLIENTES(Para uso exclusivo de la CNV)

Nombre del Auditor Externo o firma auditora Periodo Informado () () () Indicacioacuten de los servicios Prestados en el periacuteodo informado Ingresos totales por los servicios prestados indicados en la columna (1) Composicioacuten porcentual de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios prestados () Cartera de clientes con indicacioacuten de los clientes vinculados a las entidades fiscalizadas por la CNV Ingresos percibidos yo devengados relacionados con auditoria externa Correspondiente a las entidades fiscalizadas por la CNV y consolidado con sus personas vinculadas por servicios prestados Composicioacuten porcentual () de los ingresos totales del periacuteodo informado por servicios de auditoria a entidades fiscalizadas y consolidado (1) (2) (3) (4) (5) con sus personas vinculadas por servicios prestados (6)Observacioacuten Este informe deberaacute estar suscrito por el auditor externo en el caso de personas fiacutesicas y por los socios en el caso de personas juriacutedicas y deberaacute contener las declaraciones indicadas en los Artiacuteculos 12 y 13 de esta resolucioacuten reglamentaria() Se entenderaacute el concepto de personas vinculadas seguacuten lo establecido en la Ley 128498 de Mercado de Valores y resoluciones de la CNV

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 14: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

ANEXO VNORMAS BAacuteSICAS PARA LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIOacuteN NACIONAL DE VALORESSe establecen normas miacutenimas que el auditor debe tener en consideracioacuten al iniciar un plan de trabajo de auditoria teniendo en cuenta su independencia los programas de auditoria los papeles de trabajo y la preparacioacuten de su informe o dictamen

NORMAS GENERALES1 CONDICIONES BAacuteSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAbull No hallarse comprendido en las inhabilidades previstas en el Artiacuteculo 24 de esta resolucioacuten reglamentariabull INDEPENDENCIA El auditor debe tener independencia con relacioacuten a la entidad fiscalizada a la que se refiere la auditoria La independencia implica imparcialidad en sus opiniones y estaacute relacionada a las definiciones sentildealadas en las normas internacionales de auditoria2 FALTA DE INDEPENDENCIA Se considera que el auditor no es independiente en los siguientes casosbull Cuando estuviera en relacioacuten de dependencia con respecto al ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de auditoriabull Cuando fuera coacutenyuge o pariente por consanguinidad en liacutenea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los socios o accionistas que posea el 10 o maacutes del capital directores gerentes generales o administradores del ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditorbull Cuando fuera socio accionista director titular o suplente siacutendico titular o suplente o administrador del ente cuya informacioacuten contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o lo hubiese sido en los dos uacuteltimos antildeosbull Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacioacuten contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econoacutemicamente a aquel del que es auditor o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacioacuten que es objeto de la auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoriabull Cuando la remuneracioacuten yo contratacioacuten fuera pactada sobre la base del resultado del periacuteodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales siempre que las leyes pertinentes siacute lo permitanbull Cuando la entidad a auditar y las empresas vinculadas econoacutemicamente a la misma le generen honorarios anuales correspondientes al 25 en forma individual o al 15 en conjunto de sus ingresos totalesbull Cuando tuviese contratados los servicios para llevar la contabilidad de la entidad a auditar o lo haya hecho en los dos uacuteltimos antildeos

Esta enumeracioacuten es de caraacutecter meramente enunciativo pudiendo la Comisioacuten Nacional de Valores determinar en cada caso la existencia de falta de independencia A los efectos de la determinacioacuten de la vinculacioacuten econoacutemica se entiende por entes vinculados econoacutemicamente (personas entidades o grupo de entidades) a aquellos que a pesar de ser juriacutedicamente independientes reuacutenen algunas de las condiciones que se indican en la

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 15: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

Ley 128498 de Mercado de Valores en la Resolucioacuten Nordm 76304 y en el Artiacuteculo 32 literal a) de la presente resolucioacuten reglamentariaMARCO LEGAL Y TEacuteCNICO DE REFERENCIA PARA LA REALIZACIOacuteN DE LA AUDITORIA

Los trabajos de auditoria deberaacuten ser realizados con una estricta adherencia a1 Leyes del mercado de valores2 Normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores3 Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes) emitidas por el Comiteacute Internacional de Praacutecticas de Auditoria de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)4 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)5 Normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay6 En el caso de entidades sujetas a la supervisioacuten y fiscalizacioacuten de la Superintendencia de Bancosla Superintendencia de Seguros Instituto Nacional de Cooperativismo u otras autoridades administrativas autoacutenomas de control deberaacuten tambieacuten ser consideradas las disposiciones emitidas por eacutestas7 Normas de eacutetica profesional emitidas por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

PLANIFICACIOacuteN Y EJECUCIOacuteN DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Planificacioacuten de la Auditoria La planificacioacuten se debe formalizar por escrito e incluir el plan global programas de auditoria detallados suficientemente amplios y efectivos de forma que permita a los auditores emitir los informes requeridos siempre ajustaacutendose a las Normas Internacionales de Auditoria ndash NIAs y a lo dispuesto por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance y conduccioacuten esperados de la auditoria El Plan Global de Auditoria y el Programa de Auditoria son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoria se registrasen cambios importantes en la planificacioacuten inicial deben hallarse indicadas las razones de tales cambios El plan global de auditoria debe estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria su forma y contenido variaraacuten de cuerdo al tamantildeo de la entidad a la complejidad de la auditoria y a la metodologiacutea especiacutefica usada por el auditorPara obtener los elementos de juicio vaacutelidos y suficientes que le permitan emitir su opinioacuten sobre los estados financieros el auditor debe desarrollar su trabajo siguiendo los siguientes lineamientos baacutesicos que se detallan a continuacioacuten1 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la entidad sus operaciones y las normas legales que le son aplicables las condiciones econoacutemicas y las del ramo de sus actividades2 Identificar el objeto de examen (estados financieros)3 Evaluar la significatividad de lo que se debe examinar teniendo en cuenta su naturaleza la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoEl objetivo de la auditoria de Estados Financieros es expresar una opinioacuten si los mismos estaacuten preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados disposiciones y normas emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de que los mismos no contienen representaciones erroacuteneas de importancia relativa por lo que el auditor deberaacute considerar la importancia relativa y su relacioacuten con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoriaLa ldquoImportancia Relativardquo representa el importe acumulado de los errores yo desviaciones de principios de contabilidad que podriacutean contener los estados contables auditados y considerar algunos aspectos cualitativos tales como una presentacioacuten o exposicioacuten inadecuada la importancia de un rubro especiacutefico para la empresa en particular el hecho de que el error o desviacioacuten afecte varios rubros de los estados contables etc

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 16: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

El auditor debe establecer el liacutemite de la Importancia Relativa basado en su juicio profesional considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados contables auditadosEl Riesgo de auditoria representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinioacuten sin salvedades sobre unos estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa El riesgo de auditoria estaacute integrado por el efecto combinado de los tres componentes del riesgo y que son los siguientes riesgo inherente riesgo de control y riesgo de deteccioacutenRiesgo inherente representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especiacutefico de los estados financieros en funcioacuten a las caracteriacutesticas o particularidades de dicho rubro asumiendo que no hubo controles internos relacionadosRiesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes pudieran ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudieran ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldos o clases no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por el sistema de control internoRiesgo de deteccioacuten es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacioacuten erroacutenea que haya escapado a los procedimientos de control interno como la existencia de un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podriacutea ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erroacuteneas en otros saldosAl desarrollar el Plan Global de Auditoria el auditor deberiacutea evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero ya que el mismo toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios o en algunas cuentas o grupos de transacciones Para ello debe obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad y de control interno y despueacutes de ello hacer una evaluacioacuten preliminar del riesgo de control debiendo obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacioacuten del riesgo de control que disminuye en la medida que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos de control interno Sin embargo el riesgo de deteccioacuten disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico El auditor debe efectuar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en eacutel y le permita determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoriaDebe obtener una comprensioacuten de los factores del ambiente de control el sistema contable y los procedimientos de control considerando los siguientes aspectosbull Tamantildeo de la entidadbull Organizacioacuten de la entidad auditadabull Naturaleza del sistema contable y de las teacutecnicas de control utilizadobull Aspectos operativos del negocio ybull Aspectos legales aplicables al negocioAl comenzar la labor de auditoria se debe efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad Control Interno e Informaacutetico de la entidad lo que constituiraacute la base para la determinacioacuten de la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar El auditor deberiacutea obtener una comprensioacuten del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entenderbull las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidadbull los registros contables y cuentas en los Estados Financierosbull el proceso contable y de emisioacuten de informes financierosbull si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contablesdictadas por la Comisioacuten Nacional de ValoresComo conclusioacuten de la tarea realizada los auditores externos deberaacuten preparar un informe anual de evaluacioacuten de control interno que contendraacute las deficiencias u omisiones

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 17: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

significativas detectadas los comentarios de la entidad al respecto las acciones que se deberiacutean implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior que no hayan sido solucionadasEl auditor externo deberaacute evaluar los controles internos conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria En este contexto el teacutermino control debe ser interpretado de modo que abarque la estructura organizacional las poliacuteticas sistemas procedimientos y teacutecnicas para el control de las operacionesEl informe no deberaacute limitarse a las deficiencias de control sino que debe abarcar cualquier situacioacuten o contingencia que pueda afectar a la entidad y a la buena marcha de sus negocios tales como tendencias de la rentabilidad asuntos impositivos apartamientos de normas legales y reglamentarias y cualquier otro asunto de intereacutes

Alcance y Evidencia de Auditoria El alcance y la profundidad del examen deberaacuten ser suficientes para fundamentar la opinioacuten acerca de los estados contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y las dictadas por esta Comisioacuten La determinacioacuten de lo anterior es obligacioacuten y responsabilidad de los auditoresEl teacutermino ldquoAlcance de una Auditoriardquo se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoria Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria deberaacuten ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores el marco teacutecnico y legal de referencia para la realizacioacuten de auditorias indicado en este Anexo y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAacutes)Las NIAacutes disponen las teacutecnicas procedimientos objetivos alcances y evidencia de auditoria necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erroacuteneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral

Procedimientos miacutenimos de auditoria Los procedimientos miacutenimos de auditoria aplicados por los auditores externos deberaacuten proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadasEl auditor deberaacute desarrollar procedimientos para obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por la administracioacuten de las partes relacionadas y el efecto detransacciones de las partes relacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales de AuditoriaDeben hallarse identificados los procedimientos que fueron llevados a cabo y aquellos no cumplidos (con aclaracioacuten de los motivos por los cuales no se cumplieron) Todos los procedimientos del programa de auditoria deberaacuten encontrarse referenciados con los papeles de trabajo donde consten los antecedentes de la labor realizadaEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Activo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto abull que el activo existebull que sea de propiedad de la entidadbull que se encuentre debidamente valuado y expuesto de acuerdo con las normascontables y criterios de valuacioacuten establecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores ylas Normas Internacionales de Contabilidadbull el dominio del bien o restriccioacuten que impida su libre disponibilidadbull en el caso de bienes registrables que se encuentren debidamente inscriptos en losRegistros respectivosbull evaluar los antecedentes y situacioacuten actual de deudores con atrasos o que evidenciensignos de incobrabilidad asiacute como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadaspor la entidadbull evaluar la razonabilidad de la previsioacuten para incobrabilidadbull comprobar el meacutetodo de valuacioacuten de las Inversiones verificar los movimientos delperiacuteodo cotejaacutendolos con la correspondiente documentacioacuten de respaldo y verificandosu correcta imputacioacuten contable y la razonabilidad de las estimaciones o previsionesconstituidas

En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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En el anaacutelisis de los rubros que componen el Pasivo los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a bull la razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la entidadbull que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criteriosestablecidos por la Comisioacuten Nacional de Valores y las Normas Internacionales deContabilidadbull la documentacioacuten que compruebe que la obligacioacuten contraiacuteda corresponde efectivamente a la entidadbull la situacioacuten de los pasivos de la entidadbull la situacioacuten de tiacutetulos de deuda emitidos a traveacutes de oferta puacuteblica y cumplimiento delos vencimientos de capital e intereses y el seguimiento del destino y aplicacioacuten de losfondos obtenidos en la emisioacutenEn el anaacutelisis de los rubros que componen el Patrimonio Neto los procedimientos aplicados deben llevar a conclusiones vaacutelidas que permitan expedirse respecto a los movimientos ocurridos durante el periacuteodo en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la entidad mediantebull cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas reuniones de Directorio u oacuterganoadministrativo equivalentebull revisioacuten del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital yaportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones y su correspondiente respaldocontable asiacute como el respectivo seguimiento del destino y aplicacioacuten de los fondosobtenidosbull revisioacuten de la existencia o no de compra de acciones de la propia sociedadbull control de la registracioacuten y pago de dividendos y otras distribuciones de utilidadesaprobadas por la Asambleabull revisioacuten de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentacioacuten respaldatoria correspondiente que permitan expedirse sobre la razonabilidad e integridad de los importes contabilizadosEn lo referente al Estado de Resultados los procedimientos aplicados deben permitirbull evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la entidadbull verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldadospor documentacioacuten original que reuacutenan los requisitos de las Leyes impositivas y queel gasto sea justificado y autorizadobull revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro los ingresos y los gastos yanalizar las variaciones importantesbull relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivoscorrespondientesEn lo referente a las Cuentas de Orden y Contingencias los procedimientos a ser aplicados se hallan relacionados abull evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingenciasbull verificar que los documentos respaldatorios de las garantiacuteas otorgadas o recibidas porla entidad esteacuten debidamente registradosCon relacioacuten a los procedimientos aplicados referidos a la verificacioacuten de HECHOSPOSTERIORES al cierre del periacuteodo auditado los mismos deben comprenderbull revisioacuten de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del periacuteodoy hasta la fecha del Informe de la Auditoria con el objeto de determinar si puedenllegar a afectar en los Estados Financieros o si requieren ser expuestos dentro de lainformacioacuten complementaria correspondientebull revisioacuten de las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en elperiacuteodo subsecuente al cierrebull realizacioacuten de la comparacioacuten de al menos los saldos de los Estados Financieros delcierre del periacuteodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacioacutensobre las variaciones relevantes examinando la documentacioacuten relativaEn lo referente a las transacciones los procedimientos de auditoria deben tender abull confirmar la integridad y efectiva realizacioacuten de las transacciones de la entidadbull confirmar que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas

bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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bull confirmar si sus valuaciones son correctas y estaacuten expuestas adecuadamentebull obtener evidencia apropiada respecto de la identificacioacuten y revelacioacuten por laadministracioacuten de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partesrelacionadas teniendo en cuenta lo previsto en las Normas Internacionales deAuditoriabull analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea Directorio u oacuterganoadministrativo equivalente relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos conel trabajo llevado a cabo en las distintas aacutereas revisadasbull verificar el estado de los registros contables y societarios comprobando que losmismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normasvigentesbull verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de libros contablesexigidos

Se encuentran mencionados brevemente algunos procedimientos miacutenimos de auditoria como ser

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Estas pruebas deberaacuten ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa con la finalidad de obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacioacuten del disentildeo y operacioacuten efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno Como miacutenimo deberaacuten evaluarse las siguientes aacutereas o transaccionesbull Organizacioacuten general de la Compantildeiacutea organigrama manuales de funciones y de procedimientos contables y administrativosbull Organizacioacuten interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas sociales y laborales y de prevencioacuten de lavado de dinerobull Manejo de Fondosbull Creacuteditosbull Inversionesbull Bienes de Usobull Activos Diferidosbull Composicioacuten de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deben ser disentildeadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinioacuten sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tiposProcedimientos analiacuteticos que significa el anaacutelisis de iacutendices y tendencias significativos incluyendo la investigacioacuten resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacioacuten relevante o que se desviacutean de las cantidades pronosticadasbull Pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

PAPELES DE TRABAJOLos programas escritos con la indicacioacuten de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo Estos registros que conserva el auditor se refieren a los procedimientos aplicados las pruebas realizadas la informacioacuten obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Asiacute son por ejemplo los programas de auditoria anaacutelisis memoraacutendums cartas de conformacioacuten comentarios preparados u obtenidos por el auditor pueden considerarse como tales tambieacuten los informes almacenados en medios magneacuteticosEl auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por cinco antildeos el que fuera mayor los papeles de trabajo la copia de los informes emitidos y en su caso la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmada por el representante legal de la firma auditora

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 20: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

Los papeles de trabajo son de responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccioacuten como en su custodia y no puede divulgarlos ni entregarlos a terceros Los papeles de trabajo deben estar permanentemente a disposicioacuten de la ComisioacutenForma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberaacute registrar como miacutenimo en papeles de trabajobull La planificacioacuten de la auditoriabull El entendimiento de la estructura del control internobull La naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoriadesempentildeadosbull Los resultados y las conclusiones extraiacutedas de la evidencia de auditoria obtenidaLos papeles de trabajo deben contener e incluir documentacioacuten que muestre lo siguientebull La descripcioacuten del trabajo de auditoria realizado con indicacioacuten del grado de cumplimiento en la ejecucioacuten del trabajobull Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajosbull Las limitaciones al alcance de la tareabull Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o aacuterea y las conclusiones finales ogenerales del trabajo

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA1 EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNAEl auditor deberaacute presentar como resultado final de la auditoria externa practicada al cierre del ejercicio el INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE el cual deberaacute estar dividido en 2 (dos) partes principalesbull PRIMERA PARTE El Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros deberaacute tener la siguiente composicioacuten1048766 El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros1048766 Los Estados Financieros auditados el Balance General el Estado de Resultados el Estado de Variacioacuten del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo junto con las notas explicativas a los estados contables y anexos todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente el Contador y el Siacutendico y por el auditor externo independiente a los fines de identificacioacuten con su dictamenEste informe seraacute remitido por la entidad fiscalizada contratante a la Comisioacuten Nacional de Valores y a la Bolsa de Valores de acuerdo a los plazos previstos en las disposiciones normativas que resulten aplicables a las entidades fiscalizadas contratantes

bull SEGUNDA PARTE Los Informes Complementarios de Auditoria Externa que deben acompantildear al Informe de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros seraacuten remitidos por el auditor externo soacutelo a la entidad fiscalizada contratante y a la Comisioacuten Nacional de Valores a eacutesta uacuteltima dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten1048766 Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias1048766 Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la AuditoriaAnterior1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema Contable1048766 Informe sobre la Evaluacioacuten del Sistema de Control Interno2 CONTENIDO MIacuteNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORIAA continuacioacuten se consigna el contenido miacutenimo de los Informes de Auditoriabull EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESEl dictamen del auditor es el documento formal que suscribe conforme a las normas de la profesioacuten relacionado a la naturaleza alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trateEl auditor deberaacute analizar y evaluar las conclusiones extraiacutedas como base para expresar su opinioacuten sobre los Estados Financieros La evaluacioacuten de los controles internos la evaluacioacuten de su eficacia las pruebas de cumplimiento las pruebas sustantivas en general todos son medios por los cuales el auditor adquiere la capacidad de opinar sobre los Estados Financieros

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

Page 21: REF: QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN

Este anaacutelisis y evaluacioacuten implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores y de acuerdo a las Normas Internacionales de ContabilidadEl dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinioacuten sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto ajustaacutendose para ello a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria El auditor podraacute emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen- Sin salvedades- Con Salvedades- Negativo- Con Abstencioacuten de OpinioacutenPodraacute igualmente consignar un paacuterrafo adicional con eacutenfasis en un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros Agregar dicho paacuterrafo de eacutenfasis no afecta ni modifica la opinioacuten del auditor y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoriabull INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CORRESPONDIENTE A LA AUDITORIA DE CIERRE DE EJERCICIOEl contenido del Informe del Auditor Independiente se basa en lo previsto en las Normas Internacionales de Auditoria sobre los Estados Financieros de una entidad por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados y si los mismos han sido preparados de acuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una descripcioacuten del trabajo que el auditor desempentildea En este punto debe considerarse de manera muy especial las normas establecidas por la Comisioacuten Nacional de Valores para la realizacioacuten de trabajos de Auditoria sobre Estados Financieros de las entidades fiscalizadas por eacutestabull PAacuteRRAFO DE OPINIOacuteN QUE CONTIENE UNA EXPRESIOacuteN DE OPINIOacuteN SOBRELOS ESTADOS CONTABLESbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paacuteginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas explicativas a los estados contables y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de Valores Cuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV3INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS En este contexto el INFORME DEL AUDITOR debe contener 3 (tres) partes fundamentalesbull UNA DECLARACIOacuteN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEbull EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Este informe contienebull sugerencias recomendaciones para incrementar la eficiencia de las operaciones de la entidad y en general cualquier aspecto que el Auditor considera importante Estas observaciones y sus recomendaciones surgen de la aplicacioacuten de los procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia para emitir una declaracioacuten sobre los Estados Financieros Intermedios sea como parte de los trabajos relativos a la Auditoria de Estados

Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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Financieros de fin de ejercicio de la entidad o como la aplicacioacuten de cuestionarios en oportunidad de los trabajos propios para esta clase de serviciobull LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS CUALES SE REFIERE EL INFORMEDEL AUDITOR EN LA MISMA ESTRUCTURA PREVISTA PARA EL INFORME DEFIN DE EJERCICIO (Balance General Estado de resultados Estado de Flujo deEfectivo y las Notas explicativas a los estados contables y Anexos)

31) INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOSEl contenido del Informe del Auditor Independiente sobre los estados financieros intermedios no puede ser diferente al claacutesico previsto en las Normas Internacionales de Auditoria por lo que no resulta necesario exponer conceptos o comentarios sobre las partes del contenido del Informe del Auditor Independiente el cual incluye los siguientes elementos baacutesicosbull TIacuteTULObull DESTINATARIObull PAacuteRRAFO INTRODUCTORIO1048766 Identificacioacuten de la entidad y de los estados financieros auditados1048766 Una declaracioacuten de la responsabilidad de la administracioacuten de la entidad y de la responsabilidad del auditorbull PAacuteRRAFO DE ALCANCE (describiendo la naturaleza de la auditoria)1048766 Una referencia a las NIA o normas o praacutecticas nacionales1048766 Una aclaracioacuten que explique que el alcance utilizado para trabajos de revisioacuten es menor al utilizado en una Auditoria y que no se expresa una opinioacuten sobre los Estados Financieros Intermediosbull PAacuteRRAFO DE DECLARACIOacuteN O AFIRMACIOacuteN QUE CONTIENE UNACONCLUSIOacuteN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINTERMEDIOS BAJO REVISIOacuteN1048766 Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir algunas sentildealar sus efectos en los estados contables1048766 Informar sobre los aspectos particulares de disposiciones reglamentarias emitidas por la Comisioacuten Nacional de Valoresbull FECHA DEL DICTAMENbull FIRMA DEL AUDITORbull Es necesario que todas las hojas o paginas del informe se encuentren debidamente firmadas a maacutes de los estados financieros auditados notas y anexos El informe debe llevar la firma del auditor con la aclaracioacuten de su nombre y apellidos tiacutetulo profesional y nuacutemero de inscripcioacuten en el registro de la Comisioacuten Nacional de ValoresCuando se tratare de firmas auditoras debe colocarse la denominacioacuten de la misma la firma y aclaracioacuten del nombre de quien suscribe el dictamen en representacioacuten de la misma haciendo constar su caraacutecter de socio representante etc y el nuacutemero de inscripcioacuten de la firma en la CNV4 INFORMES COMPLEMENTARIOSLos Informes Complementarios deberaacuten estar precedidos de una carta de presentacioacuten dirigida al maacuteximo nivel ejecutivo de la entidad Estos informes seraacuten remitidos por el auditor externo a la Comisioacuten Nacional de Valores dentro de los 90 diacuteas posteriores al cierre del ejercicio anual Los mismos deberaacuten tener la siguiente composicioacuten

41 INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES YREGLAMENTARIASLas observaciones contenidas en este informe se hallan relacionadas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Leyes que rigen al mercado de valores y sus reglamentaciones asiacute como a las Normas dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores en materia de regulaciones de supervisioacuten y prudenciales referidas a los aspectos contables juriacutedicos y de informacioacuten que deben ser tenidas en cuenta por las entidades fiscalizadas incluyendo el cumplimiento y calidad de la provisioacuten de informes a la Comisioacuten Nacional de Valores

En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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En este informe debe incluirse el informe del auditor el resultado de la verificacioacuten de las transacciones realizadas con las empresas o entidades vinculadas a traveacutes de la aplicacioacuten de pruebas de detalles de transacciones y saldos las pruebas de saldos deberaacuten ser aplicadas atendiendo y diferenciando las transacciones y saldos con personas vinculadas seguacuten el alcance y factores de vinculacioacuten sentildealados en la Ley 128498 de Mercado de Valores y la Resolucioacuten 76304

42 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA CONTABLELas observaciones contenidas en este informe se encuentran referidas a la aplicacioacuten adecuada de las normas contables de la Comisioacuten Nacional de Valores para cada tipo de agente interviniente en el mercado de valores43) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA ANTERIORDeberaacuten consignarse en este informe aquellas observaciones de la Auditoria Externa anterior no implementadas por la entidad con una breve explicacioacuten sobre las razones expuestas por la Compantildeiacutea como tambieacuten aquellas que han sido cumplidasEl informe deberaacute contener una descripcioacuten de las medidas adoptadas por la entidad y su opinioacuten sobre si eacutestas a su criterio son suficientes o no para regularizar la situacioacuten observada oportunamente y si las medidas fueron tomadas en los plazos recomendados originalmente

44 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl auditor debe realizar un estudio y evaluacioacuten adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita con ello determinar la naturaleza extensioacuten y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria que piensa implementar durante el desarrollo de la auditoriaEl conocimiento y evaluacioacuten del control interno deben permitir al auditor establecer una relacioacuten entre la calidad de control interno imperante en la entidad auditada y el alcance oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria Por otro lado el auditor debe contemplar un informe en el que comunique las debilidades yo desviaciones al control interno al clienteEl informe de su evaluacioacuten de los sistemas de control interno establecidos por las entidades debe indicar lo siguientebull El alcance de la tarea realizadabull La falta de cumplimento de los procedimientos de control interno de los sistemas establecidos por la entidadbull Las deficiencias detectadas en los procedimientos de control interno de los sistemas y sus efectosbull Las sugerencias para la correccioacuten de las debilidades detectadasbull Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratadosExisten diversos criterios vaacutelidos para llevar adelante la evaluacioacuten del sistema de control internoPara planear la auditoria se necesita comprender suficientemente el ambiente de control reinante en la entidad a ser auditada Las observaciones consignadas por el Auditor en este informe deberaacuten ser clasificadas por cada aacuterea o proceso desarrollado por la entidad identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona

CONTENIDO ESTAacuteNDAR DEL INFORME SOBRE EVALUACIOacuteN DEL CONTROL INTERNObull LUGAR Y FECHA DE EMISIOacuteNbull DESTINATARIObull PAacuteRRAFOS INTRODUCTORIOSbull CONCLUSIONES COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESbull RESULTADO DE LA EVALUACIOacuteN PRELIMINAR DE AMBIENTE DE CONTROL YDE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROLbull EVALUACIOacuteN DEL RIESGO DE CONTROLbull RESULTADO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE CONTROLEl contenido de las observaciones se clasificaraacute por cada aacuterea del rubro principal por el cual se encuentra agrupado identificando la cuenta o el aacuterea relativa a la agrupacioacuten a la cual se relaciona la observacioacuten realizada45 INFORME SOBRE LA EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA INFORMAacuteTICOEste capiacutetulo deberaacute contener toda la informacioacuten necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informaacuteticos y su adecuacioacuten a las operaciones y transacciones de la entidad y su adecuada utilizacioacuten

5 DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALESEl auditor puede practicar una revisioacuten de acuerdo con lo especificado para tal fin en las Normas Internacionales de AuditoriaEl objetivo de una revisioacuten limitada difiere de manera importante del de una auditoria tradicional de estados contables en el sentido de proporcionar una base razonable para expresar una opinioacuten sobre los estados financieros tomados en su conjunto Ademaacutes una revisioacuten limitada no proporciona una base para la expresioacuten de una opinioacuten debido a que la revisioacuten limitada no incluye el estudio y evaluacioacuten del control interno contable ni tampoco recoge evidencia como producto de procedimientos realizados durante una tradicional auditoria de estados financierosPara emitir un Informe de Revisioacuten el auditor deberaacute obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria primordialmente a traveacutes de la investigacioacuten y de procedimientos analiacuteticos para poder extraer conclusiones

51 ALCANCE DE UNA REVISIOacuteNEl teacutermino alcance de una revisioacuten se refiere a los procedimientos de revisioacuten estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisioacuten Los procedimientos requeridos para conducir una revisioacuten deberaacuten ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos las NIAs la legislacioacuten y reglamentos de la CNV los teacuterminos del trabajo de revisioacuten y los requisitos para informes

52 PLANIFICACIOacuteNAl planificar una revisioacuten el auditor externo deberaacute obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracioacuten de la organizacioacuten de la entidad sus sistemas contables caracteriacutesticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos pasivos ingresos y gastosEl auditor necesita poseer una comprensioacuten de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros El auditor externo requiere esta comprensioacuten para poder hacer investigaciones relevantes y disentildear procedimientos apropiados asiacute como evaluar las respuestas y otra informacioacuten obtenida

53) DOCUMENTACIOacuteNEl auditor deberaacute documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para soportar el Informe de Revisioacuten y la evidencia de que la revisioacuten fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

54) PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIAEl auditor externo deberaacute aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especiacutefica oportunidad y alcance de los procedimientos de revisioacutenEn la ejecucioacuten de los trabajos de revisioacuten el auditor externo se guiaraacute por asuntos tales comobull Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los EstadosFinancieros de periacuteodos anterioresbull El conocimiento del auditor del negocio incluyendo el conocimiento de los principios ypraacutecticas contables vigentesbull Los sistemas contables de la entidadbull El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracioacutenbull La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

55 CONCLUSIONES E INFORMESBasado en el trabajo desempentildeado el auditor debe evaluar si alguna informacioacuten obtenida durante la revisioacuten indica que los Estados Financieros no estaacuten presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con las normas contables establecidas por la Comisioacuten Nacional de ValoresEl informe sobre una revisioacuten de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempentildeado y dejar claro que no se realizoacute una auditoria y por lo tanto que no se expresa una opinioacuten de auditoria

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El Auditor Externo deberaacute aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seriacutean aplicadas si se estuviera dando una opinioacuten de auditoria sobre los Estados Financieros Los procedimientos para la revisioacuten incluiraacutenbull Obtencioacuten de una comprensioacuten del negocio de la entidadbull Investigaciones concernientes a los principios y praacutecticas contables de la entidadbull Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrarclasificar y resumir transacciones acumular informacioacuten para revelacioacuten en losEstados Financieros y para preparar estos Estados Financierosbull Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en losEstados Financierosbull Procedimientos analiacuteticos disentildeados para identificar relaciones y partidas individualesque parezcan inusuales Dichos procedimientos incluiriacutean como miacutenimo1048766 Comparacioacuten de los Estados Financieros con Informes de periacuteodosanteriores1048766 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas oAsambleas de Accionistas en el Directorio o Comiteacutes Internos que puedanafectar a los Estados Financieros1048766 Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos estaacuten deacuerdo a las normas contables dictadas por la Comisioacuten Nacional de Valores1048766 Obtencioacuten de informes de otros auditores

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