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REFORMA FISCAL 2017
SUBCONTRATACIÓN LABORAL
Fiscal, enero 2017.
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Modificaciones en materia de deducción para efectos del
impuesto sobre la renta (ISR) y acreditamiento del impuesto al
valor agregado (IVA) respecto al régimen de subcontratación
laboral.
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Como parte de las reformas tributarias
para el ejercicio fiscal de 2017, se
implementaron diversas modificaciones
en materia de subcontratación laboral,
mismas que se señalan a continuación.
I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
[ART. 27, FRACCIÓN V]
Se adiciona como requisito para la
deducción de erogaciones por
concepto de subcontratación laboral,
que el contratante obtenga del
contratista copia de lo siguiente:
a) Comprobantes fiscales por con
cepto de pago de salarios de los
trabajadores que le hayan pro
porcionado el servicio subcon
tratado;
b) Acuses de recibo; y
c) La declaración de entero de las
retenciones de impuestos efec
tuadas a los trabajadores y de
pago de las cuotas obrero patro
nales al IMSS.
Para tales efectos, los contratistas
estarán obligados a entregar al
contratante los comprobantes y la
información a que se refiere el
párrafo anterior.
II. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
[ARTS. 5O. Y 32]
Se establece como requisito para el
acreditamiento del IVA, que el
contratante obtenga del contratista
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copia simple de la siguiente información:
a) Declaración del IVA y del acuse de recibo del pago de dicho impuesto; así como,
b) La información reportada al Servicio de Administración Tributaria sobre el pago del IVA.
Asimismo, tal y como se precisa en materia de impuesto sobre la renta, el contratista estará
obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación mencionada, misma que
deberá ser entregada en el mes en el que el contratista haya efectuado el pago.
En caso de que el contratante no recabe la información antes precisada, deberá presentar
declaración complementaria para disminuir el acreditamiento mencionado .
Es menester destacar que, de conformidad con lo expuesto por la Comisión de Hacienda y Crédito
Público de la Cámara de Diputados, las reformas antes mencionadas constituyen una medida que
evitará prácticas de evasión fiscal y fortalecerá el control de obligaciones de los contribuy entes
por parte de las autoridades fiscales ante las diferentes conductas que se han detectado en el uso
de la figura de la subcontratación.
No obstante ello, consideramos que el hecho de condicionar la deducción de los gastos
efectuados por los contribuyentes que contraten este tipo de servicios y el acreditamiento del
IVA al cumplimiento de obligaciones por parte de terceros pudiera resultar cuestionable.
Lo anterior es así, toda vez que el hecho de que los subcontratistas cumplan con obligaciones en
materia de retención y entero de impuestos y cuotas obrero patronales , así como que
proporcionen la información respectiva a los contribuyentes, escapa de la potestad de éstos
últimos, pudiendo no solo no atender a su real capacidad contributiva, sino que uno de los
elementos para la determinación de los impuestos se encontraría sujeto al arbitrio de un ente
ajeno al sujeto pasivo de los tributos, deviniendo ambas situaciones en controvertibles.
Finalmente, es conveniente destacar que el incumplimiento de los requisitos antes señalados,
pudiera devenir no sólo en el rechazo de las deducciones y del acreditamiento en comento, sino
que inclusive podrían ser considerados como una práctica fiscal indebida de conformidad con el
criterio no vinculativo No. 22/ISR del Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 , mismo
que de manera general señala que serán consideradas como tal, las siguientes actividades:
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a) Constituir o contratar de manera directa o indirecta a una persona física o moral1, para
que éstas le presten servicios idénticos, similares o análogos a los que sus trabajadores o
prestadores de servicios le prestan o hayan prestado, y con ello omita el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal;
b) Omitir efectuar la retención del ISR a los trabajadores o prestadores de servicios sobre los
que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo,
mantiene una relación laboral por estar bajo su subordinación y toda vez que dichos
trabajadores o prestadores de servicios perciben un salario por ese trabajo subordinado,
aunque sea por conducto del intermediario o subcontratista;
c) Deducir, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios
que emite el intermediario laboral, sin cumplir con lo establecido en el artículo 27,
fracción V de la Ley del ISR;
d) Acreditar, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal que
ampare la prestación de servicios que emite el intermediario, sin cumplir con lo
establecido en los artículos 5o. y 32 de la Ley del IVA; y
e) Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
De igual manera, es importante señalar que las actividades antes mencionadas son consideradas
actividades vulnerables y, por tanto, objeto de identificación, en términos del artículo 17, fracción
XI, inciso b) de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recur sos de
Procedencia Ilícita.
En relación con lo anterior, dicha actividad será objeto de aviso cuando el prestador lleve a cabo,
en nombre y representación del contribuyente, alguna operación financiera que esté relacionada
con la administración y manejo de recursos.
Bajo esa tesitura, es conveniente revisar conjuntamente cada caso en particular a fin de evaluar
el cumplimiento de los requisitos objeto de la reforma y, en su caso, la implementación de la
estrategia de defensa que pueda resultar viable.
1 El criterio es aplicable cuando se trate de, entre otras, Sociedades de Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil
Universal, Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asociación en Participación o Empresas Integradoras.
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Nos encontramos a su disposición a efecto de comentar cualquier duda o aclaración que requieran
en relación con el presente.
A t e n t a m e n t e ,
ENRIQUE DÍAZ M. +52 (55) 55251422 [email protected]
SERGIO RUIZ L. +52 (55) 55330598 [email protected]
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MARISOL CERVANTES C. +52 (55) 55255783 [email protected]
ÓSCAR VILLAGÓMEZ D. +52 (55) 52075203 [email protected]
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