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Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas legales correspondientes.
Régimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas del
Impuesto Sobre la Renta
Enero 2017
Dar a conocer a los participantes, en
especial a los contribuyentes inscritos en
este régimen y sus contadores, el marco
legal aplicable para la correcta
determinación y cumplimiento oportuno
de sus obligaciones tributarias.
Objetivo
Marco legal aplicable
Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas –Ley de Actualización Tributaria-
• Libro I – Impuesto Sobre la Renta
• Artículos: 1 al 42, del 50 al 67
Acuerdo Gubernativo 213-2013 –Reglamento del Libro I de
la Ley de Actualización Tributaria, Decreto No. 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala
• Artículos: 1 al 32, del 36 al 66
Ámbito de aplicación y objeto
Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012
Rentas obtenidas dentro del territorio nacional
Personas individuales o jurídicas
Patrimonios o entes
Nacionales o extranjeras
Residentes o no en el país
Categorías de renta
según su procedencia
Art. 2 Dcto. 10-2012
Actividades Lucrativas
• Ventas
• Producción
• Comercialización
• Exportación
• Otros
Rentas del Trabajo
• Sueldos
• Salarios
• Otras remuneraciones
Rentas de capital
• Intereses
• Dividendos
• Premios
• Ganancia de capital
El impuesto se liquida en forma separada
“Se entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.”
Art. 10 Dcto. 10-2012
Actividades lucrativas
Hecho generador en Rentas de
Actividades Lucrativas
Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012
La producción, venta
y comercialización de
bienes
Las exportaciones
La prestación y
exportación de
servicios y honorarios
Los subsidios pagados
por entes públicos
Las dietas, comisiones
y viáticos de cuerpos
colegiados
Algunas consideraciones generales
Art. 5 Dcto. 10-2012
Presunción de onerosidad
Cesiones y enajenaciones
Bienes
Derechos
Prestación de servicios
Préstamos Cualquiera que
sea la naturaleza y denominación
Transacciones se presumen onerosas, salvo prueba en
contrario
Rentas Exentas
Art. 11 Dcto. 10-2012
Entidades sin fines de lucro
• Colegios profesionales
• Partidos políticos
• Comités cívicos
• Asociaciones y fundaciones
Cooperativas
• Transacciones con sus asociados,
• Con otras cooperativas,
• Federaciones y confederaciones de cooperativas
Exclusión de Rentas de Capital
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Bancos, Sociedades
financieras, y Cooperativas
Rentas de capital y
Ganancias de capital
mobiliario
Ganancias por ventas de
activos extraordinarios
Salvamentos aseguradoras y
afianzadoras
Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013
Exclusión de Rentas de Capital
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Rentas de capital
mobiliario e inmobiliario
del giro habitual
Intereses y rentas en dinero provenientes de
créditos
Rentas por arrendamientos, subarrendamien-
to de bienes muebles e inmuebles
Constitución, cesión de
derechos de uso o goce de
bienes muebles e inmuebles
Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013
Rentas presuntas para los profesionales
Art. 17 Dcto. 10-2012
Perciba renta sin estar inscrito
Estando inscrito no presente
declaraciones de renta
Q 30,000.00 de renta
imponible mensual
Reducirá al 50% la renta
imponible mensual
Menos de 3 años de egresado o más de 60 años de edad.
CUANDO:
Regímenes en las rentas
de Actividades Lucrativas
Art. 14 Dcto. 10-2012
Rentas de Actividades Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
Régimen sobre las Utilidades
Art. 20 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales en el Régimen Sobre las Utilidades
Ingresos gravados y
exentos, devengados o
percibidos
Ganancias cambiarias por
compra venta de divisas
Re expresiones por simples
partidas
Indemnización por pérdidas
extraordinarias en activos fijos
Determinación de la Renta Bruta:
Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013
Consideraciones generales del régimen
1.
• Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta imponible determinada.
2.
• Período de liquidación anual: principia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
3. • Forma de pago: pagos trimestrales.
Consideraciones generales del régimen
Art. 19 y 36 Dcto. 10-2012
Determinación de la base imponible:
Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( - ) Costos y gastos deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( X ) Tarifa impositiva
( = ) Impuesto determinado
Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013 Art. 29 AG. 05-2013 (Reglamento del IVA)
Forma de cálculo de pagos trimestrales:
Cierres contables parciales
Renta imponible estimada
Consignar en sus facturas:
Sujeto a pagos trimestrales
Consideraciones generales del régimen
Art. 22 Dcto. 10-2012 y 20 Dcto. 20-2006
Que sean útiles, necesarios,
pertinentes o indispensables
para producir o generar renta
gravada.
Que se haya retenido y pagado el
impuesto como corresponda.
Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del
IGSS, cuando proceda.
Tener los documentos y
medios de respaldo.
Procedencia de las Deducciones
Bancarización
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas
gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán
distribuirse de forma directamente proporcional al monto de
cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único
racional de distribución, alternativo.
Art. 23 del Dcto. 10-2012 y art. 22 del AG. 213-2013
Prorrateo de costos y gastos
Sueldos y Salarios 10%
Honorarios (al Extranjero)
5%
Donaciones (a Entidades No Lucrativas)
5%
Viáticos 3%
Regalías 5%
Deducciones con límites
1. Cierres contables parciales:
Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin
IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00
Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre
Supuestos: • 25% de los ingresos se consideran rentas exentas • 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y • 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales
Consideraciones generales del régimen
Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral
( - ) Q 51,400.00 (100%) ( - ) Costos y gastos totales
( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
( + ) Q 7,710.00 ( 15%) ( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Q 12,850.00 ( 25%) ( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Q 49, 305.00 ( = ) Renta Imponible
( X ) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Q 12,326.25 ( = ) Pago Trimestral
Cálculo del impuesto
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario
2. Renta imponible estimada:
Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin
IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00
Ejemplo: Operaciones del trimestre
Supuestos: • 25% de los ingresos se consideran rentas exentas • 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y • 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales
Consideraciones generales del régimen
Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral
( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
( = ) Q 80,145.00 ( 75%) ( = ) Renta Neta
( X ) 8% ( X ) 8%
( = ) Q 6,411.60 ( = ) Renta Imponible
( X ) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Q 1,602.90 ( = ) Pago Trimestral
Cálculo del impuesto
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario
Consideraciones generales del régimen
Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013
Presentar declaración jurada anual del ISR
1. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la
presentación dela declaración jurada anual.
2. Presentación del formulario SAT-1411 dentro del plazo
comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del año
siguiente al período que declara.
Tener a la vista los Estados Financieros
ACTIVO
Corriente
Caja 26,477.54Q
Bancos 105,910.18Q
Clientes 1,537,101.00Q
(-) Reserva para cuentas incobrables 46,113.03Q 1,490,987.97Q
Iva x Cobrar 98,512.00Q
ISR trimestral 142,194.47Q
ISO x acreditar 141,495.01Q 382,201.47Q
Mercaderías 452,980.00Q
No Corriente
Equipo de Computo 325,845.00
Programas de Compu 225,423.00
Depreciacion acumulada 307,377.48Q 243,890.52Q
Maquinaria 568,984.84
Depreciacion acumulada 341,390.90Q 227,593.94Q
Mobiliario y Equipo 533,452.55
Depreciacion acumulada 320,071.53Q 213,381.02Q
Vehiculos 947,566.39
Depreciacion acumulada 568,539.83Q 379,026.56Q
Terrenos (30%) 550,599.21
Edificios (70%) 1,284,731.48
Depreciacion acumulada 192,709.72Q 1,642,620.96Q
Suma de Activo 5,165,070.16
PASIVO
Corriente
Proveedores 1,106,827.29Q
Acreedores 53,000.00Q
Cuota Patronal por Pagar 8,552.25Q
Cuota Laboral por Pagar 3,260.25Q 1,171,639.79Q
No corriente
Préstamos Bancarios 646,990.00Q 646,990.00Q
Otros Pasivos
Reserva de Indemnizaciones 202,419.00Q
ISO por Pagar 22,570.55Q
ISR por Pagar 3,645.70Q 228,635.25Q
Suma de Pasivo 2,047,265.04Q
Patrimonio
Capital Social 750,000.00Q
Utilidades Acumuladas 1,509,700.00Q
Utilidad del período 817,242.97Q
Reserva Legal 40,862.15Q 3,117,805.12Q
Suma de Pasivo y Capital 5,165,070.16
APRENDIENDO S.A.
Balance de Situación General
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Ingresos
Ventas 8,125,398.00
Prestación de Servicios 902,822.00 9,028,220.00
Costo de Ventas
Inventario Inicial 378,470.00
Compras netas 5,288,340.00
Total Disponible 5,666,810.00Q
-) Inventario final 452,980.00 Q 5,213,830.00
Ganancia Bruta en Ventas 3,814,390.00
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Sueldos 540,000.00Q
Bonificación Incentivo 30,000.00Q
Aguinaldos 45,000.00Q
Bono 14 45,000.00Q
Cuotas Patronales 68,418.00Q
Cuotas Laborales IGSS 26,082.00Q
Indemnizaciones 44,982.00Q
Combustibles y Lubricantes 249,582.00Q
Honorarios 75,000.00Q
Cuentas Incobrables 46,113.03Q
Arendamientos 60,000.00Q
Viáticos 235,850.00Q
Gastos de Administración
Sueldos 270,000.00Q
Bonificación Incentivo 15,000.00Q
Aguinaldos 22,500.00Q
Bono 14 22,500.00Q
Sueldos a Socios 144,000.00Q
Cuotas Patronales 34,209.00Q
Cuotas Laborales IGSS 13,041.00Q
Indemnizaciones 22,491.00Q
Depreciaciones 582,841.47Q
Amortizaciones 45,084.60Q
Gastos de mantenimiento 86,275.00Q
Donaciones 25,000.00Q
Otros Gastos 185,614.00Q Q 2,934,583.10
Ganancia en Operación 879,806.90
Gastos y Productos Financieros
Intereses Pagados 62,563.93Q
Intereses Ganados - 62,563.93
Ganancia del Ejercicio 817,242.97
ISR por pagar 25% 204,310.74
Al 31 de diciembre de 2016
APRENDIENDO S.A.
Estado de Resultados
Completar información del
contribuyente
Completar información del
contribuyente
Datos del Balance General
Información sobre impuesto pagado
durante el año
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO acreditable a ISR
Mensual, trimestral,
anual
Plazo: 3 años calendario siguientes
ISR acreditable a ISO
Mismo año calendario
Art. 11 Ley del Impuesto de Solidaridad
Acreditamiento ISO / ISR
Información sobre impuesto pagado
durante el año
Renta Bruta del período
Impuesto pagado en 3 trimestres
Cierres parciales Q427,440.00 Q36,978.75
Información sobre impuesto pagado
durante el año Renta Bruta del
período Impuesto pagado en 3
trimestres
Renta imponible estimada
Q427,440.00 Q 4,808.70
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)
Obligados a llevar
contabilidad completa
• Los estados financieros debidamente auditados
por Contador Público y Auditor independiente,
con su respectivo dictamen e informe, firmado
y sellado por el profesional que lo emitió.
Agentes de retención del
IVA y contribuyentes
especiales
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
Documentación de respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR, ante la SAT
De la contabilidad, libros y registros
Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa.
• Deberán proporcionar información en detalle
cuando la Administración Tributaria lo requiera
de acuerdo con sus facultades.
Art. 40 Dto. 10-2012
De la contabilidad, libros y registros
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Código de Comercio
Obligatorios a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio
• Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones mercantiles e inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de Guatemala .
• Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: número y tipo de cuenta, entidad bancaria y país en la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio contable.
• Las partidas contables del libro de Diario, deberán estar soportadas por los documentos que origina la transacción.
• Realizar la conciliación bancaria.
Otras obligaciones
Bancarización de operaciones
Reporte de Inventarios
Actuar como agente de retención
Emitir Constancias y
efectuar pago de retenciones
Cambio de Régimen / Forma
de Cálculo
Aplica Normas de Valoración entre
relacionadas
Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006
ISR: Actividades lucrativas Rentas de Trabajo Rentas de Capital A no Residentes
IVA
• Por la omisión de pago de tributos
• Por la falta de determinación
• La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo
Siempre y cuando la falta de
determinación no constituya delito:
100% del importe del tributo omitido
Sanciones aplicables
Arts. 88 y 89 del Código Tributario
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan
Sanciones aplicables
Art. 94 numerales 7 y 9 Código Tributario
Presentar las declaraciones
después del plazo establecido
en la ley tributaria específica
Sanción:
Multa de Q50.00 por c/día de
atraso.
Máximo de sanción Q1,000.00
Cuando la infracción sea
cometida por entidades que
están total o parcialmente
exentas del ISR, la sanción se
duplicará.
No percibir o retener los
tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Código y en las leyes
específicas de cada impuesto.
Sanción:
Multa equivalente por el
impuesto dejado de retener
Sanciones aplicables
Art. 94 numeral 18 Código Tributario
El Agente de Retención que no extienda o extienda
extemporáneamente, la constancia de retención efectuada
que conforme a la ley corresponde
Sanción:
Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retención no
entregada a tiempo.
Sanciones aplicables
Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros de la República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio.
Se considera Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT:
Hay omisión de registro si el contribuyente no registra:
Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliación bancaria
Si las partidas de diario no están documentadas
Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del Código Tributario)
Vigente a partir
del 22/02/2017
