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Reintegro del Crédito Fiscal
Base Legal
Articulo 22 de la Ley del IGV
Articulo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
Concepto general
El Diccionario de la Real Academia Española, define el «reintegro» como:
Acción y efecto de reintegrar.
Para efectos tributarios el reintegro tiene como finalidad la devolución de un crédito fiscal que se utilizó y aplicó en un determinado periodo, lo que implica una posterior entrega al fisco mediante la figura de restitución.
El reintegro del Crédito Fiscal en la legislación del IGV
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y por un precio menor que el de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
El reintegro del Crédito Fiscal en la legislación del IGV
Requisitos a cumplir:
Se realice la venta de bienes que califican como activos fijos.
La venta se debe efectuar antes de que se cumplan los dos años de haber sido puesto en funcionamiento el referido bien
El precio pactado en la operación de venta del activo fijo sea un monto menor de adquisición del bien
Bienes que requieren de reposición en un plazo menor de un año
El segundo párrafo del articulo 22 de la Ley del IGV nos indica que tratándose de los bienes que califican como activo fijo, que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor de dos años, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con el informe técnico del ministerio del sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de trascurridos un año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento
La desaparición, destrucción o perdida de bienes cuya adquisición genero un crédito fiscal
El tercer párrafo del artículo 22 de la Ley del IGV considera el supuesto en el cual ocurra la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también genero un crédito fiscal, determina la perdida de este.
En que momento se debe efectuar el reintegro del crédito fiscal
En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro fiscal deberá efectuarse es en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que lo originan.
Ello implica que en el PDT 621 IGV-Renta mensual que corresponda al periodo donde se debe reintegrar el IGV se deberá descontar del crédito fiscal el monto que se debe restituir al Fisco, lo cual en términos prácticos implicaría que se cuente previamente con papeles de trabajo donde se hubiera efectuado el cálculo del IGV a restituir y solo se restaría del crédito fiscal, lo que implica disminuirlo
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
En los casos fortuitos la pérdida extraordinaria es una situación no cotidiana para el contribuyente o empresa, precisamente por tratarse de un hecho no común. Por caso fortuito debemos entender a aquel evento que, a pesar de que se pudo prever, no se podía evitar.
Suceso inopinado, que no se pudo prever no resistir.
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
Los elementos del caso fortuito son:
Hecho inimputable: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responden.
Imprevisto: que en los cálculos ordinarios de una persona normal no sea esperable su ocurrencia
Irresistible: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o circunstancia, no basta que lo haga mas oneroso o difícil.
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
Otra situación extrema que se puede presentar en la pérdida de los bienes es la fuerza mayor, entendida esta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se puede prever.
Articulo 1315 de Código Civil: Evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso.
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES POR DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O TERCEROS:
La pérdida de bienes como figura del ilícito penal puede presentarse de dos maneras, las cuales se diferencian una de la otra por la utilización o no de la violencia en la comisión del delito.
En este caso puede presentarse dos figuras en materia penal: el hurto y el robo.
Hurto: Todo acto que represente la sustracción de algún elemento a una persona de manera ilegítima o sin su acuerdo o aceptación
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES POR DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O TERCEROS:
Robo: Aquel delito que se perpetra contra el patrimonio de un individuo, grupo, organismo, empresa, entre otros. Consiste básicamente en apoderarse de aquellos bienes ajenos, con la única finalidad del lucro y utilizando la violencia, la intimidación y la amenaza como recursos para lograrlo.
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LA VENTA DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE SE ENCUENTRAN TOTALMENTE DEPRECIADOS:
Opinión de Walker Villanueva: Este supuesto de excepción es ocioso y reiterativo, debido a que la venta de bienes totalmente depreciados no genera el reintegro del crédito fiscal, ya que se ha superado largamente el periodo mínimo de dos años. Por consiguiente, tratándose de la venta de activos fijos con las condiciones antes mencionadas, no procede reintegro alguno.
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
Definición de merma según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: “pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo”
Definición de desmedro según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: “pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados”
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
Acreditación de la merma: Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas
Supuestos en los cuales se excluye de la obligación del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
• Acreditación del desmedro: Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
CASO PRACTICO
EMPRESA QUE VENDE UN ACTIVO ANTES DE LOS DOS AÑOS Y EL CREDITO FISCAL A REINTEGRAR ES MAYOR AL CREDITO FISCAL DEL MES DE PRODUCIDA LA VENTA
CASO PRACTICO
La empresa Arriba Perú S.A. dedicada a la fabricación de juguetes de plástico, realiza la venta de una maquinaria que se estaba utilizando para la elaboración de sus productos, dicha maquinaria fue adquirida el 15 de septiembre del 2013 por un valor de S/. 1’350,000 mas IGV, y se empieza a utilizar a partir del mes de octubre del mismo año, la venta se realiza el 02 de marzo del 2015 por un monto de S/. 810,000 mas IGV, pues dicha maquina ya no es necesaria para el proceso productivo.
CASO PRACTICO
Las ventas del mes de marzo del 2015 ascienden a S/. 1,070,000 mas IGV que incluyen la venta de la maquinaria
Las compras del mes de marzo 2015 ascienden a S/. 320,00 mas IGV de acuerdo al Registro de Compras.
Se pide determinar el reintegro del crédito fiscal.
CASO PRACTICO
Determinamos el valor en libros y depreciación de la maquinaria:
La depreciacion es del 10% anual
Costo de adquisición 1,350,000
Depreciación año 2013 (3 meses) -33,750
Depreciación año 2014 (12 meses) -135,000
Depreciación año 2015 (2 meses) -22,500
1,158,750
Determinamos la base imponible del IGV a reintegrar
Valor de adquisición 1,350,000
Valor de Venta -810,000
Base Imponible para el reintegro 540,000
Determinamos el IGV a reintegrar
Base Imponible 540,000
IGV 18% 97,200
CASO PRACTICO
Determinamos la base imponible del Crédito Fiscal del mes de marzo 2015
B.I. de las compras del mes 320,000
B.I. del Credito Fiscal a reintegrar -540,000
B.I de las compras del mes -220,000
Determinamos el Crédito Fiscal del mes de marzo 2015
IGV de las compras 57,600
IGV a reintegrar -97,200
Credito Fiscal -39,600
CASO PRACTICO
Como el PDT 621 no nos permite colocar montos negativos, debemos colocar el importe cero en la base imponible de las compras, la diferencia no aplicada, se aplicará en mes siguiente (en abril 2015).
CASO PRACTICO
Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2015
Impuesto Bruto 192,600
Credito Fiscal 0
IGV a pagar 192,600
Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar 97,200
IGV reintegrada en marzo 2015 -57,600
IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente 39,600
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
Datos para el periodo abril 2015:
Base Imponible de las ventas : S/. 462,000
IGV de las ventas : S/. 83,160
Base Imponible de las compras : S/. 276,200
IGV de las compras : S/. 49,716
CASO PRACTICO
Determinamos el Crédito Fiscal del mes de abril 2015
IGV de las compras del mes 49,716
Credito a reintegrar (pendiente) -39,600
Credito Fiscal a aplicar 10,116
Determinamos el IGV a pagar por el mes de abril 2015
Impuesto Bruto 83,160
Credito Fiscal -10,116
IGV a pagar 73,044
Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621
B.I, según registro de compras 276,200
B.I. del IGV a reintegrar (pediente) -220,000
IGV a pagar 56,200
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO II
EMPRESA QUE SUFRE PERDIDA DE MERCADERIAS EN SUS ALMACENES Y LOS BIENES NO SE ENCUENTRAN ASEGURADOS
CASO PRACTICO II
La empresa Arriba Perú S.A. dedicada a la fabricación de juguetes de plástico, tiene un almacén de mercaderías en el cual al practicarse el inventario mensual durante el periodo de abril 2015, se detecta un faltante por el costo de S/. 50,000, dichos bienes no contaban con un seguro y tampoco se ha hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderías se adquirieron con una tasa del IGV del 18% .
CASO PRACTICO
Las ventas del mes de abril del 2015 ascienden a S/. 185,000 mas IGV que incluyen la venta de la maquinaria
Las compras del mes de abril 2015 ascienden a S/. 148,000 mas IGV de acuerdo al Registro de Compras.
Se pide determinar el reintegro del crédito fiscal.
CASO PRACTICO II
Determinamos las ventas del mes de Abril 2015
Valor de Venta 185,000
IGV 18% de ventas 33,300
Determinamos las compras del mes de Abril 2015
Base Imponible 148,000
IGV 18% de compras -26,640
Determinamos el Credito Fiscal a reintegrar por el faltante
Base Imponible 50,000
IGV 18% de compras -9,000
CASO PRACTICO II
Determinamos la base imponible del Crédito Fiscal del mes de Abril 2015
B.I. de las compras del mes 148,000
B.I. del Credito Fiscal a reintegrar -50,000
B.I de las compras del mes 98,000
Determinamos el Crédito Fiscal del mes de Abril 2015
IGV de las compras 26,640
IGV a reintegrar -9,000
Credito Fiscal 17,640
Determinamos el IGV a pagar por el mes de Abril 2015
IGV de las Ventas 33,300
IGV de las Compras -17,640
IGV a pagar 15,660
CASO PRACTICO II
CASO PRACTICO II
CASO PRACTICO II
CASO PRACTICO II
CASO PRACTICO II
CASO PRACTICO III
La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a la importación y venta de automóviles en enero del 2012 adquirió un inmueble de un constructor por el precio de S/. 550,000 incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de venta se encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho a aplicar el crédito fiscal respectivo.
En Agosto del 2013 decide vender dicho inmueble, en S/. 430,000.
CASO PRACTICO III
Las ventas gravadas de agosto fueron S/. 1,070,000 mas IGV y las compras ascendieron a S/. 985,000 mas IGV. De las compras S/. 120,000 mas IGV se destinan a operaciones de venta gravadas y no gravadas con el IGV y S/. 15,000 a ventas no gravadas con el IGV. La diferencia de S/. 850,000 se destinan a operaciones de venta gravadas con el IGV.
Se pide determinar si corresponde el reintegro del crédito fiscal y el monto respectivo.
CASO PRACTICO III
Las ventas de los últimos 12 meses fueron las siguientes:
Mes Gravadas No Gravadas Total
sep-12 1,200,000 1,200,000
oct-12 1,150,000 1,150,000
nov-12 980,000 980,000
dic-12 1,050,000 1,050,000
ene-13 870,000 870,000
feb-13 1,180,000 1,180,000
mar-13 930,000 930,000
abr-13 960,000 960,000
may-13 1,080,000 1,080,000
jun-13 985,000 985,000
jul-13 1,130,000 1,130,000
ago-13 1,070,000 430,000 1,500,000
TOTAL 12,585,000 430,000 13,015,000
CASO PRACTICO III
En vista que el inmueble se vende antes de los dos años de haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición, procede el reintegro.
Valor de adquisición del bien inmueble
Terreno 252,293.58
Construcción 252,293.58
IGV 45,412.84
TOTAL 550,000
Valor de compra de terreno mas construccion 504,587.16
Valor de venta del inmueble 430,000
Diferencia 74,587
IGV 18% a reintegrar 13,425.69
CASO PRACTICO III
Prorrata del Credito Fiscal por adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas: Art 6 del Reglamento de la Ley del IGV
Ventas gravadas de los ultimos 12 meses
Coeficiente Ventas gravadas de los ultimos 12 meses+ x 100ventas no gravadas de los ultimos 12 meses
12585000
13015000Coeficiente x100 = 96.70%
CASO PRACTICO III
IGV de adqusiciones comunes: S/.
Base imponible 120,000.00
IGV 18% 21,600.00
Credito Fiscal de las adquisiciones comunes:
S/. 21,600 x 96.70% 20,887.20
CASO PRACTICO III
Determinamos el IGV por pagar por el mes de agosto
Base Imponible de las ventas 1,070,000
IGV de las ventas 192,600 a
Base Imponible de las compras gravadas 850,000
IGV de las compras -153,000 b
IGV de las adquisiciones comunes -20,887.20 c
IGV por el reintegro 13,425.69 d
TOTAL IGV POR PAGAR AGOSTO 32,138.49 a-b-c+d
CASO PRACTICO III
CASO PRACTICO III
CASO PRACTICO III
CASO PRACTICO III
CASO PRACTICO III
Sumillas de Jurisprudencia emitidas por el Tribunal Fiscal
RTF N° 2684-4-2003: La destrucción de bienes que no califican como desmedros al no acreditarse con el Acta expedida por notario público o juez de paz, constituye retiro de bienes gravado con el IGV.
RTF N° 1154-5-2003: Procede el reintegro del crédito fiscal por la pérdida de bienes en un accidente de tránsito debido a que no califica como merma ni desmedro
RTF N° 3979-1-2004: Procede el reintegro del crédito fiscal en el caso de pérdidas de energía, salvo que se acredite que constituyen mermas
