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Rendición de Cuentas en las Organizaciones Sin Fines de
Lucro en Puerto Rico: ¿A Quién y Cómo?
Dra. Luz Gracia Morales
Profa. Patricia Valentín Castillo
ETHOS GUBERNAMENTAL 146
Introducción
Las Organizaciones sin fines de lucro (OSFL)i aportan
significativamente a la economía de Puerto Rico. Estudios
Técnicos estimó que la aportación económica de las OSFL es de
$3,041 millones de dólares al año, lo que representa un 5.35 % del
Producto Nacional Bruto. La investigación de Estudios Técnicos
determinó que los empleos creados por las OSFL fueron
aproximadamente 229,608. Esta cantidad representa más empleos
que los generados por la industria de la construcción (44,000),
(Estudios Técnicos, 2007)ii. Es importante precisar que dichos
datos se encuentran en proceso de ser actualizados mediante la
investigación que Estudios Técnicos conduce actualmente.
El hecho es que el impacto de la aportación económica y social
de las OSFL quedó evidenciado en el 2009, cuando el gobierno de
Puerto Rico sugirió que una colaboración más estrecha entre el
sector gubernamental y las OSFL, podría fomentar mayor
desarrollo económico y social para Puerto Rico (García, 2009: 10).
Más aun, la reforma contributiva efectiva para el año contributivo
2011, aumentó la deducción del 100% de las aportaciones a
instituciones caritativas y sin fines de lucro que brinden servicios
directos a la comunidad, desde el primer $1 y hasta el 50% del
ingreso bruto ajustado. Facilitar el aumento de los donativos a las
OSFL, puso sobre relieve un grado de confianza en la eficiencia de
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estas organizaciones, que en algunos casos inclusive, puede ser
mayor al compararse con las áreas correspondientes del sector
gubernamental (Estudios Técnicos, 2007:90).
Desde esta perspectiva, se puede destacar inicialmente la
aportación que el denominado tercer sector ha ofrecido a la
economía local. En Puerto Rico, este tipo de organizaciones
presenta un aumento significativo en los últimos años; y debe
subrayarse que las mismas son receptoras de dinero en forma de
donativos por parte de individuos, corporaciones, el gobierno
estatal, y la Legislatura de Puerto Ricoiii. A esto hay que agregarle
el dinero que reciben mediante propuestas federales, estatales, y
los cargos por los servicios que ofrecen.
Debido a esta diversidad de fuentes de ingresos, y a su
identidad organizacional, existe una preocupación creciente en
cuanto a si son supervisadas adecuadamente (Román, 2006: 6,
Díaz, 2000). También es preocupante que no existen mecanismos
de autorregulación que viabilice el autocontrol de las OSFL (Vega,
José, comunicación personal el 14 de octubre de 2011). Román
(2006:6) plantea la necesidad de que se establezcan reglas más
estrictas con el fin de evitar que los directores u oficiales incurran
en actos impropios. Específicamente, se destaca la utilización
inadecuada de fondos destinados para fines caritativos, desviados
para sufragar gastos personales.
De hecho, las auditorías realizadas por la Oficina del Contralor
de Puerto Rico a las OSFL que reciben fondos públicos,
serias deficiencias en la utilización de dichos recursos, en la
operación de la entidad, y falta de diligencia en la fiscalización por
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del Contralor, 2005: 17).
Las OSFL pueden ser objeto o sujeto de fraude tanto en Puerto
Rico como en los Estados Unidos. De acuerdo a Mead (2007:
885), entre 1995 y 2002, artículos de periódicos en los Estados
Unidos reportaron pérdidas por fraude de $1.28 mil millones. En
junio de 2013, en la edición digital de CNN se publicaron los
hallazgos de una investigación que realizó el Tampa Bay Time y el
Center for Investigative Reporting. En el Above The
Law: America's Worst C iv se presentaron los hallazgos de
una investigación de varios años para la cual utilizaron los
registros estatales y federales de organizaciones sin fines de lucro.
Se identificaron a cerca de 6,000 organizaciones sin fines de lucro
que han optado por pagar a las empresas con fines de lucro para
aumentar sus donaciones. Algunos de los hallazgos de dicha
investigación fueron los siguientes:
Las 50 peores organizaciones benéficas en los Estados Unidos
destinan menos del 4% de las donaciones recaudadas a la ayuda
directa.
anciero, los operadores en
muchas de las 50 peores organizaciones benéficas han mentido a
los donantes acerca de cómo se utiliza su dinero; y se detectó que
han incurrido en conductas como, secretamente pagar a sí mismos
honorarios de consultoría, o establecer contratos de recaudación de
fondos con amigos.
escasa cantidad de dinero que llega a los
necesitados, organizaciones benéficas utilizan trucos contables, e
incurren en actos que inflan el valor real de los productos donados.
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En Puerto Rico, también se han documentado casos de fraude
en las OSFL. Dicha documentación ha sido producida mediante la
experiencia anecdótica, reseñas en los periódicos y por los
informes que surgen de las auditoríasv que realiza la Oficina del
Contralorvi. Esto es así porque no abundan investigaciones
académicas sobre la magnitud, características y cuantía del fraude
en las OSFL en Puerto Rico (Gracia, 2011).
El caso del Instituto del SIDA es un ejemplo de los casos de
fraude en Puerto Rico. En el 1999, un juez federal condenó a
prisión a varias personas por haber desviado aproximadamente 2.2
millones de dólares provenientes de propuestas federales. Se
suponía que los fondos fueran destinados para la compra de
medicamentos y otros servicios a pacientes infectados con el virus
de inmunodeficiencia adquirida (VIA). Según fue reseñado en un
periódico local, los fondos fueron desviados a las cuentas
personales de los involucrados, para pagar empleadas domésticas y
otros lujos. En otro ejemplo de fraude en la OSFL, documentado
en el periódico cibernético El Regional Digital (2013), se reseñó el
caso de una persona que se apropió de millones de dólares de más
de 200 OSFL. La persona se hacía pasar por experta en la
redacción de propuestas federales, cobraba dinero por adelantado y
nunca brindó los servicios.
Las autoras tienen conocimiento de un solo estudio, realizado
por Gracia y Caraballo (2011). En el mismo, se encontró que en
una muestra de 194 OSFL de Puerto Rico que completaron los
Formularios 990 de 2008vii, el 10% reportó cero gastos
administrativos, y el 57% de las OSFL reportó cero gastos de
recaudación de fondos, aun cuando recibieron ingresos por
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concepto de donativos, regalos y de subvenciones federales y
estatales. Esto podría ser resultado de la clasificación incorrecta en
dos de las categorías de los gastos por funciónviii.
La categorización incorrecta en la clasificación de los gastos
por función ha sido asociada con la manipulación contable. La
manipulación contable es considerada la forma más común de
fraude cometido por las OSFL (Greenlee, 2007: 681).
El surgimiento y el aumento del fraude en las OSFL han resultado
en una disminución de la credibilidad y la confianza depositada en
estas instituciones (Weston, 2012: 23), (Bottiglieri, Kroleski &
Conway, 2011: 54).
Al mismo tiempo, grupos gubernamentales, donantes y otras
OSFL han comenzado a exigir que se establezcan mecanismos de
transparencia y rendición de cuentas (accountability) (Panel of
Non Profit Sector 2005), dirigidos a fomentar la conducta ética y
asegurar que las OSFL no se desvíen de la misión para las cuales
fueron creadas (Ebrahim, 2012:1). El ejemplo más contundente
fue el rediseño del Formulario 990 que comenzó en el año 2008.
Este Formulario es utilizado por el Servicio de Rentas Internas
Federal (IRS por sus siglas en inglés) para recopilar información
financiera, organizacional y programática de las organizaciones
que están exentas de contribuciones federales bajo la sección 501
(c) (3) del código del IRS. El IRS incluyó en el formulario 990,
preguntas sobre gobernanza corporativa inspiradas en la ley
Sarbanes-Oxley (SOX), con el propósito de aumentar la
transparencia, y como mecanismo de rendición de cuentas.
Además de la esfera federal, esta tendencia a exigir medidas tipo
SOX a las OSFL, está tomando lugar en varias jurisdicciones
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estatales de los EE UU (Kari, & Karyl, 2009:53). De hecho, el 21
de junio de 2013 el Estado de Nueva York aprobó el Nonprofit
Revitalization Act Legislation, que exige procedimientos
semejantes a los que impone la SOX, como lo son: auditorías,
políticas de conflicto de interés y política de delatores, entre otros
(Root H, Cooney, Pelletier A., 2013:2).
Dada la importancia económica de las OSFL, la cantidad de
donativos que reciben y los esquemas de fraude a que están
expuestas, es necesario contestar las preguntas siguientes:
1. ¿A quiénes las OSFL de Puerto Rico le rinden cuentas?
2. ¿Qué mecanismos de rendición de cuentas están
disponibles para las OSFL en Puerto Rico?
3. De los mecanismos de rendición de cuentas disponibles,
¿cuáles son utilizadas por las OSFL en Puerto Rico?
Precisamente, este trabajo se concentra en contestar la primera
y la segunda pregunta. Las autoras se encuentran en proceso de
contestar la tercera pregunta. La respuesta a esta última conllevó,
entre otros procesos, el diseño de un instrumento dirigido a
investigar los mecanismos utilizados por OSFL específicas.
Este escrito está dividido en las siguientes partes: 1) revisión de
la literatura para definir a quién se le rinde cuenta y cómo, 2)
establecimiento de la metodología, 3) discusión de los resultados,
y por último, 3) se discuten las conclusiones y se ofrecen
recomendaciones. Se culmina con una Tabla titulada Dimensiones
de Rendición de Cuentas de las OSFL en Puerto Rico, que resume,
organiza, y permite distinguir los componentes presentados a
través del escrito dirigidos a precisar a quién y cómo las OSFL
deben rendir cuentas en Puerto Rico.
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Revisión de literatura y definiciones de términos
En este trabajo se utiliza el término rendición de cuentas como
traducción de accountability. Existen muchas definiciones del
término rendición de cuentas (Ebrahim, 2010: 102). De acuerdo a
Williams & Taylor (2013: 201), su definición depende del marco
conceptual que se utiliza para describir el concepto. Por su parte,
Dumont (2013: 1051), enfatiza que el término es elusivo. A
continuación, se discuten los autores y definiciones de rendición de
cuentas acogidas como parte del marco conceptual de este escrito.
¿A quiénes?
Contrario a las corporaciones con fines de lucro, las OSFL no
tienen dueños, lo que plantea la pregunta: ¿a quiénes se debe rendir
cuentas? La realidad es que en el caso de la OSFL la literatura
identifica muchos niveles o dimensiones de responsabilidad o de
rendición de cuentas a múltiples constituyentes (Kearns, 2012)
(Van Puyvelde, Caers, Du Bois, & Jegers, 2011:432) (Costa &
Andreaus, M., 2011:433).
Según la Teoría de los Constituyentes (Stakeholder Theory), un
constituyente se define como cualquier persona o grupo que afecte
o sea afectado por los objetivos de una organización (Freeman,
1984:53). Esta definición incluye un número muy amplio de
constituyentes, aun cuando los mismos no tengan un derecho a
legítimamente reclamar que la organización responda por sus
actos. No obstante, otros estudiosos van más allá e incluyen en la
definición la obligación moral de la OSFL a rendir cuentas a
cualquier grupo, por actividades o reclamaciones ocurridas en el
pasado, en el presente o en el futuro (Clarkson, 1995: 106).
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Ambas definiciones sugieren una base extensa de constituyentes
que pudieran incluir la comunidad, los donantes, los recipientes de
servicios, las agencias gubernamentales y la academia, entre otros.
Dada la gran variedad de constituyentes y los diferentes intereses y
objetivos inherentes en cada grupo, es lógico pensar que las OSFL
necesitan mecanismos diferentes de rendición de cuentas. Más
aun, los mecanismos deben ser compatibles con los objetivos de
cada grupo.
La situación es complicada porque cada constituyente podría
representar intereses ajenos o contrarios a los de los otros
constituyentes. Esto obliga a las OSFL a establecer prioridades
sobre a quién se le rinde cuentas primero. La literatura sugiere que
las OSFL cumplirán primero con las obligaciones legales de
rendición de cuentas, y luego responderán a los constituyentes que
tengan más poder o puedan ejercer más presión (Ebrahim, 2012:
104).
Otros autores establecen una definición de constituyentes
menos amplia. Kearns (2012:588)ix, establece que la rendición de
cuentas se puede categorizar en tres elementos o dimensiones
(legal, financiera y desempeño). Cada una de esas dimensiones
establece una red de relaciones entre las personas u organismos
que representan esas dimensiones y las OSFL (Koppell, 2005:95).
Esta relación es la que determina a quiénes se les rinde cuentas.
Cabe señalar que para cada dimensión se requieren mecanismos de
rendición de cuentas diferentes (¿Cómo?).
Según Kearns (2012:588), la dimensión legal tiene que ver con
el cumplimiento de las leyes, reglamentos o procedimientos. En
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esta dimensión, se le rinde cuentas a las agencias federales o
estatales, cuya ley habilitadora así lo requiera.
La dimensión financiera se refiere a la fuente y el uso de los
recursos financieros, y cómo estos informes se hacen disponibles al
público en general. Esta dimensión sugiere que se le debe rendir
cuentas a la junta de directores, acreedores, donantes
institucionales o individuales.
La tercera dimensión mencionada por Kearns (2012:588), se
refiere al desempeño (performance) de la organización. La
dimensión de desempeño se refiere a evaluar si las OSFL
alcanzaron las metas y objetivos propuestos. Esta dimensión
sugiere que se les debe rendir cuentas a los donantes, juntas de
directores, personal administrativo y recipientes de servicios, entre
otros.
¿Cómo?
Se necesitan mecanismos (procesos o herramientas) mediantes
los cuales las OSFL puedan rendir cuentas (Ebrahim, 2010: 12).
Las autoras categorizaron estos mecanismos de acuerdo a las
dimensiones legales, financieras y de desempeño establecidas por
Kearns (2012: 588). Debe subrayarse que hay algunos de ellos que
pudieran ser utilizados en más de una dimensiónx. No obstante,
cabe recalcar que la mera existencia de los mecanismos de
rendición de cuentas antes mencionados, no garantiza que las
OSFL están rindiendo cuentas efectivamente. Para que estos
mecanismos sean efectivos los mismos deben contener los
siguientes elementos claves: transparencia, justificación,
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cumplimiento e imposición de sanciones Ebrahim & Weisband
(2007:5).
La transparencia se refiere a recoger la información y publicarla
o hacerla disponible para que la misma pueda ser inspeccionada.
En el 2009,
Transparency, 2008: Voluntary Disclosure Practices
sugiere cinco pasos para aumentar la transparencia en las OSFL?:
1. Actualizar regularmente la página de Internet de la
organización, con la información sobre los programas y
evaluación sobre la misma, incluyendo información sobre
las estrategias, y evidencia basada en las métricas de
evaluación;
2. Publicar información sobre los miembros de la junta y
personal clave;
3. Publicar el informe anual de la organización en su página
web;
4. Publicar los estados financieros auditados en su sitio web;
5. Publicar la carta de determinación del IRS en su sitio web.
Justificación, se refiere a divulgar las razones que se utilizaron
para tomar o no tomar ciertas decisiones.
Cumplimiento, conlleva evaluar y fiscalizar los procedimientos
utilizados para alcanzar las metas propuestas por la OSFL, e
incluye evaluar los resultados y reportar los mismos,
independientemente de que sean positivos o negativos.
Por su parte, la imposición de sanciones permite penalizar o
recompensar a las OSFL por el cumplimiento o incumplimiento.
Tal como Ebrahim & Weisband (2007: 5) sugieren, la imposición
de sanciones es el elemento más importante. Las sanciones pueden
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variar según el incumplimiento de la OSFL, y van escalando en
severidad según la gravedad del incumplimiento. Incluyen
amonestaciones, multas, pérdida del estatus como organización
exenta, pérdida de fondos, y hasta el encarcelamiento de sus
empleados, directores u oficiales. Para Ebrahim & Weiband
(2007: 5), los cuatro componentes tienen que estar presentes para
que se confirme la rendición de cuentas.
Se puede argumentar que el grado de rendición de cuentas de
una OSFL es función de la ausencia o presencia de cada uno de los
componentes arriba mencionados. La importancia de la
clasificación de Ebrahim & Weisband (2007: 5) es que al dividir la
rendición de cuentas en cuatro componentes, permite hablar de
grados de rendición de cuentas.
Por ejemplo, es posible que una organización utilice como
mecanismo de la dimensión legal la forma 480.7 (OE) del
Departamento de Hacienda. Luego que el Departamento de
Hacienda la recibe y evalúa, identifica que hay transacciones
cuestionables. Suponiendo que el Departamento de Hacienda no
establezca sanciones a esa OSFL, se podría concluir que la
rendición de cuentas no es óptima.
Al no haber consecuencias por la conducta errónea, la misma se
podría perpetuar y desmoralizar a las OSFL que cumplen
cabalmente con las leyes y reglamentos. Siguiendo con el mismo
ejemplo, a la no radicación de la forma 480.7 (OE), esta misma
agencia impone una multa de $500. Sobre este particular, es
importante señalar que el Departamento de Hacienda no divulga la
identidad de los que incumplen con la radicación ni las planillas
informativas. Por lo tanto, se puede establecer que aunque exista
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la sanción, si la misma no se divulga, estamos hablando de que la
rendición de cuentas no es óptima, porque no cumple con los
elementos de transparencia, justificación, cumplimiento e
imposición de sanciones de Ebrahim & Weiband (2007: 5).
Vemos entonces que una rendición de cuentas óptima debe cumplir
con los cuatro elementos.
Algunos de los mecanismos utilizados en la dimensión legal son
los informes y planillas que son requisitos de las leyes o
regulaciones de agencias del gobierno estatal o federal. Las OSFL
están sujetas a las leyes laborales, estatales y federales que
requieren informes periódicos a las debidas agencias
gubernamentales. Algunos ejemplos son, el pago y retención de
las contribuciones de nómina, seguro social, desempleo, seguro
choferil, Fondo del Seguro del Estado, y contribuciones, entre
otros. Estos informes periódicos en efecto, son mecanismos de
rendición de cuentas. Muchas de estas regulaciones imponen
penalidades en la forma de multas si las organizaciones no
presentan estos informes a tiempo.
Dimensión Legal
En el caso de Puerto Rico, aquellas OSFL que hayan obtenido
la exención estatal para el pago de contribución sobre ingresos,
deben rendir al Departamento de Hacienda la planilla informativa
480.7(OE). El propósito de este formulario es informar al
Departamento de Hacienda que la OSFL está haciendo uso
adecuado de los recursos de acuerdo a la misión de la organización
y justificar la exención contributiva que recibe.
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El formulario presenta los ingresos, cuotas, donativos y
desembolsos de la OSFL. Además, muestra un estado de situación
financiera con los activos, pasivos y el capital de la OSFL.
También incluye una lista de los oficiales, directores o empleados
que ocupan puestos claves. Para cada uno de estos oficiales se
presenta la compensación, las aportaciones que hace la
organización a los planes de pensiones, y las concesiones o cuentas
de gastos. Cabe mencionar que este documento se considera
confidencial y no es accesible al público. Las OSFL que no emitan
este documento en el tiempo estipulado por ley se exponen a una
multa de $500 por cada año no radicado.
Dentro de la dimensión legal, otro mecanismo de rendición de
cuenta lo es el Informe Anual Corporativo: Sin Fines de Lucro.
Este informe aplica a las OSFL que están incorporadas en el
Departamento de Estado, y se requiere su entrega anual a dicho
Departamento. Este informe anual no tiene que ser compilado ni
auditado por un Contador Público Autorizado (CPA). Las OSFL
que no cumplan con este requisito están sujetas a una penalidad no
menor de $100 para informes hasta el 2010, y para informes a
partir de 2011 será de $75 y no mayor de $2,000. Este documento
está disponible para inspección del público en general en el
Departamento de Estado y a través del portal de Internet
(http://www.estado.gobierno.pr/).
Por otro lado, las OSFL que gozan de la exención federal para
el pago de contribuciones federales tienen que rendir al IRS el
formulario 990. Al igual que la forma 480.7 (OE), este formulario
es una planilla informativa para justificar la exención contributiva
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otorgada por el gobierno federal. A través de la información
sometida en esta planilla, el IRS se asegura que los recursos de la
OSFL son utilizados de acuerdo a la misión de la organización y a
los propósitos para los cuales se solicitó y se otorgó la exención.
También requiere que la organización incluya un Estado de
Ingresos y Gastos y un Estado de Situación.
En el 2008 el IRS rediseñó este formulario para incluir
preguntas de gobernanza corporativa, inspiradas en la ley
Sarbanes-Oxley de 2002. Este formulario, debidamente
cumplimentado, tiene que estar disponible para inspección en las
organizaciones que tienen la exención federal. El mismo se puede
acceder a través de portales de internet como 990 Finderxi.
Para propósito de cumplimiento con la exención contributiva
federal existen tres tipos de formularios, la Forma 990, Forma 990
EZ y la Forma 990N. Dependiendo de los ingresos brutos o los
activos de las OSFL, se escoge cuál es la Forma 990 apropiada.
Las OSFL que no cumplan con la radicación de este formulario por
tres años consecutivos se exponen a que la exención federal sea
revocada. Por la radicación tardía, el IRS impone multas de $20
diarios que no excedan lo menor de $10,000 o el 5% de los
ingresos brutos recibidos. Otra manera de rendición de cuentas
enmarcada en la dimensión legal lo es las auditorías sencillas
(Single Audit Act). Este es un requisito para las OSFL que gastan
más de $500,000 en fondos federales al añoxii.
Dimensión Financiera
Como se mencionó anteriormente, la dimensión financiera tiene
que ver con la fuente y el uso de los recursos financieros y cómo
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estos informes se hacen disponibles al público en general.
Algunos mecanismos de rendición de cuentas para esta dimensión,
mencionados por Kearns (2012), pueden ser generados para uso
interno gerencial o para uso externo.
Los informes financieros para uso interno generalmente se
preparan a petición de la gerencia e incluyen documentos tales
como los presupuestos, el plan estratégico, métricas de eficiencia y
de efectividad, y análisis de resultados, entre otros. El presupuesto
establece un estimado de los ingresos y cómo estos serán
utilizados. Además, requiere que al final del año se evalúen y
analicen las diferencias entre los gastos e ingresos reales versus los
establecidos en el presupuesto.
Este análisis debe inducir a la reflexión y planes de acciones
cuando hay muchas desviaciones entre los ingresos y gastos reales
contra los presupuestados. Los informes financieros para uso
externo son preparados siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados, usualmente son requeridos por donantes o
acreedores y agencias gubernamentales.
Dichos estados financieros funcionan como mecanismos de
rendición de cuentas porque son examinados por entes externos a
la organización, y los mismos pueden pasar juicio acerca de la
razonabilidad de la información que se presenta. Es importante
señalar que los informes financieros para uso externo que se
proveen a los donantes, deben cumplir con los requisitos
establecidos por estos, deben ser consistentes con la información
presentada en las planillas e informes que forman parte de la
dimensión legal fomentando así un comportamiento ético en las
OSFL.
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Dimensión de Desempeño
La dimensión de desempeño evalúa si las OSFL alcanzaron las
metas y objetivos propuestos. Existen varias maneras de evaluar
esta dimensión. Una manera es verificando si la OSFL cumplió
con su misión. Sin embargo, si la misión se estableció en forma
amplia (por ejemplo erradicar la pobreza) resulta difícil medir los
logros de forma precisa.
Otra manera más concreta, aunque indirecta, lo es evaluar los
objetivos de los programas de la organización. Esto es un poco
más factible, dado que muchos donantes, especialmente entidades
gubernamentales y fundaciones requieren informes detallados de
los logros y de la manera que las OSFL utilizaron los recursos.
Finalmente, se puede evaluar el desempeño de las OSFL mediante
la comparación de estándares establecidos en la industriaxiii
(benchmarking).
En dicho caso caso, se establece una medida o parámetro
aceptada por la industria en general, y se compara si una OSFL en
particular está en cumplimiento con la misma. Algunas
organizaciones en los Estados Unidos que se dedican a establecer
este tipo de parámetros son las siguientes: Instituto Americano de
Filantropía (American Institute of Philanthropy, AIP), la Better
Business Bureau Wise Giving Alliance (BBB), el Charity
Navigator y Non-Profit Evaluation & Resource Center, Inc
(NPERCI).
La AIP fue creada en 1992 y establece guías de clasificación
que van desde la letra A hasta la letra F. Además, utiliza
información de los estados financieros y de la Forma 990. La BBB
es el resultado de la unión de dos organizaciones evaluadoras, La
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Philanthropic Advisory Service (PAS) y la National Charities
Information Bureau (NCIB) que se había creado en 1918.
La BBB evalúa a las OSFL en 20 estándares en las áreas de
gobernanza, eficiencia y efectividad en el uso del dinero,
representación fidedigna y divulgación. El área de efectividad y
eficiencia evalúa la razón de gastos de programas a gastos totales,
y la razón de gastos administrativos a gastos totales. De acuerdo a
la BBB, una razón saludable de la razón de gastos de programas es
65%, y una razón saludable de gastos administrativos es de 35%.
La Charity Navigator evalúa a las OSFL en las áreas financiera, de
transparencia y responsabilidad.
Un ejemplo en Puerto Rico de evaluación mediante el
establecimiento de estándares lo es la Non-Profit Evaluation &
Resource Center, Inc (NPERCI) por sus siglas en inglés. Esta es
una agencia independiente de evaluación, investigación y asesoría
operacional. Según se desprende de su página de Internet, es la
única organización en Puerto Rico que emite un certificado de
excelencia institucional a las OSFL que cumplen con una serie de
estándares de excelencia. Hay que recalcar que cada una de las
dimensiones mencionadas requieren diferentes tipos de
mecanismos de desempeño de cuentas (¿Cómo?) y son solicitados
por diferentes organismos o constituyentes (¿A quiénes?).
Metodología
Este trabajo es un estudio cualitativo y exploratorio de revisión
de la literatura y examen de documentos. La literatura se revisó
para auscultar desde un punto de vista teórico, los diferentes
mecanismos de rendición de cuentas disponibles para las OSFL, y
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a quién le rinden cuentas. Luego que fueron identificados en la
literatura, se investigó si en Puerto Rico existen o hay a la
disposición de las OSFL este tipo de mecanismos. Como se indicó
anteriormente, ya se encuentra en proceso la investigación dirigida
a precisar los mecanismos que utilizan las OSFL en Puerto Rico
para llevar a la práctica sus iniciativas en materia de transparencia
y rendición de cuentas.
Resultados
En la tabla 1 se presentan las tres dimensiones de rendición de
cuentas establecidas por Kearns (2012) para identificar a quiénes
las OSFL deben rendir cuenta, y se identifican los mecanismos de
rendición de cuentas (cómo) que existen para las OSFL en Puerto
Rico (PR). En la primera columna, se establecen las tres
dimensiones (legal, financiera y desempeño). La segunda y tercera
columna responden la pregunta de a quién y cómo. En la última
columna se identificó los grados de rendición de cuentas en cuanto
a transparencia, justificación, cumplimiento o sanciones, basado en
el caso de organizaciones en Puerto Rico. Esta tabla podría verse
como una herramienta de evaluación inicial para las OSFL en
cuanto a la rendición de cuentas. No obstante, se necesita
investigar empíricamente la importancia relativa que le dan las
OSFL a los elementos claves de rendición de cuentas de Ebrahim
& Weiband (2007).
Conclusiones y recomendaciones
Conforme a la revisión de literatura y el análisis realizado por
las autoras, se contestaron dos de las tres preguntas de
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investigación propuestas para este trabajo, ¿A quién se le rinde
cuentas? y ¿Cómo? Ambas preguntas se contestaron en
correspondencia con las dimensiones legales, financieras y de
rendimiento propuestas por Kearns (2012).
A partir de dicho marco conceptual, se identificó para el caso
específico de Puerto Rico, a quiénes las OSFL en Puerto Rico le
rinden cuentas en dichas dimensiones. De estas dimensiones,
emanaron también los mecanismos, procesos o herramientas, que
hacen operacional cómo se rinden cuentas. Utilizando, los cuatro
elementos de Ebrahim & Weisband (2007): transparencia,
justificación, cumplimiento y sanciones, se podría hablar de grados
óptimos de rendición de cuentas. Un mecanismo de rendición de
cuentas ideal debe incluir los cuatro elementos.
De este análisis surgió la tabla I, que en opinión de las autoras,
constituye la aportación más importante y original de este trabajo.
Esta tabla podría utilizarse como evaluación inicial de rendición de
cuentas para las OSFL en Puerto Rico. Las OSFL pueden utilizar
la tabla I e identificar cuales mecanismos de rendición de cuentas
utilizan, y en qué medida cumplen con los cuatro elementos de
rendición de cuentas.
De esta manera, podrían proveerle información al público, que
les ayude como organización a desarrollar una amplia visibilidad,
confianza y entendimiento por parte de los constituyentes. La
OSFL puede obtener una mayor transparencia y rendición de
cuentas cumpliendo con todos los requisitos legales y reportes
requeridos; y utilizando los recursos de una manera responsable
para alcanzar la misión y para beneficiar a la comunidad que
atiende.
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La organización tiene la responsabilidad de establecer
claramente las medidas de desempeño y compartirlas con sus
constituyentes. Las organizaciones también tienen la
responsabilidad de establecer los estándares requeridos por la
industria, que apliquen a actividades particulares. Las autoras
reconocen que la rendición de cuentas y la transparencia no
constituyen un proceso fácil, no toma lugar automáticamente. Sin
embargo, un movimiento hacia la transparencia y a una mayor
rendición de cuentas es inevitable, y se hace necesario cuando las
OSFL buscan aumentar su impacto social y económico, y el apoyo
de los constituyentes.
Cada OSFL debe identificar cuáles son las herramientas y
aspectos que son pertinentes para cumplir con la rendición de
cuentas y desarrollar los mecanismos de transparencia razonables
para su organización.
Este trabajo da pie para áreas futuras de investigación. En un
próximo trabajo que ya está en proceso de ser producido por estas
autoras, se intenta identificar los mecanismos de rendición de
cuentas utilizados por las OSFL de Puerto Rico. Con ese trabajo
se podría construir una definición de rendición de cuentas para las
OSFL de Puerto Rico. Otra área de investigación, y siguiendo los
cuatro elementos de rendición de cuentas de Ebrahim y Weisband
(2007), es la creación de un índice óptimo de rendición de cuentas
para las OSFL de Puerto Rico.
Rendición de Cuentas en las Organizaciones Sin Fines Lucro
ETHOS GUBERNAMENTAL 166
Tabla 1: Dimensiones de rendición de cuentas de las OSFL en
Puerto Rico: ¿A Quién y Cómo?
Dimensión ¿A quiénes? ¿Cómo?
Grado de
rendición de
cuentas
Transparencia,
Justificación,
Cumplimiento,
o Sanciones
Legal
Departamento de
Estado
Informe anual
corporativo:
Sin fines de
lucro
Divulgación
en la página
de internet
del
Departament
o de Estado.
Permite a
cualquier
usuario
acceder si la
OSFL está en
cumplimient
o.
El no
cumplimient
o conlleva
para
informes a
partir de
2011 una
penalidad de
$75 y no
mayor de
Luz Gracia Morales, Patricia Valentín Castillo
167 2013-2014
Dimensión ¿A quiénes? ¿Cómo?
Grado de
rendición de
cuentas
Transparencia,
Justificación,
Cumplimiento,
o Sanciones
$2,000.
Departamento de
Hacienda
480.7-OE No se
divulga.
El no
cumplimient
o conlleva
una multa de
$500 por
planilla no
radicada.
Servicio Federal
de Rentas Internas
Forma 990 Se divulga en
varias
páginas de
internet.
El no
cumplimient
o establece
multas de
$20 diarios
que no
excedan lo
menor de
$10,000 o el
5% de los
ingresos
Rendición de Cuentas en las Organizaciones Sin Fines Lucro
ETHOS GUBERNAMENTAL 168
Dimensión ¿A quiénes? ¿Cómo?
Grado de
rendición de
cuentas
Transparencia,
Justificación,
Cumplimiento,
o Sanciones
brutos
recibidos.
Las OSFL
que no
cumplan con
la radicación
de este
formulario
por tres años
consecutivos
se exponen a
que la
exención
federal sea
revocada.
Oficina de
Gerencia y
presupuesto
Federal
Single Audit No se
divulga.
Las agencias
federales
tomarán las
acciones
adecuadas
utilizando las
sanciones
que
Luz Gracia Morales, Patricia Valentín Castillo
169 2013-2014
Dimensión ¿A quiénes? ¿Cómo?
Grado de
rendición de
cuentas
Transparencia,
Justificación,
Cumplimiento,
o Sanciones
entiendan
pertinente.
Financiera
Donantes
Institucionales
Donantes
Individuales
Reportes de
prensa
Informes
anuales
Estados
Financieros
Cada
donante
establece las
acciones y
medidas a
llevar acabo.
Los donantes
pueden
establecer
sus propias
sanciones.
Acreedores Estados
Financieros
Cada
acreedor
establece las
acciones y
medidas a
llevar acabo.
Junta de directores
y personal
administrativo de
las OSFL
Presupuesto
Plan
estratégico
Estados
Financieros
Se divulga en
reuniones.
Rendición de Cuentas en las Organizaciones Sin Fines Lucro
ETHOS GUBERNAMENTAL 170
Dimensión ¿A quiénes? ¿Cómo?
Grado de
rendición de
cuentas
Transparencia,
Justificación,
Cumplimiento,
o Sanciones
Desempeño
Junta de directores
y personal
administrativo de
las OSFL
Revisión de
métricas
establecidas en
objetivos
operacionales
Informes
anuales
Se divulga en
reuniones.
Donantes Revisión de
métricas
establecidas en
objetivos
operacionales
Informes
anuales
Presentación
de los
resultados de
las métricas
Cada
donante
establece las
acciones y
medidas a
llevar acabo.
Los donantes
pueden
establecer
sus propias
sanciones.
Recipientes de
servicios
Informes
anuales
Presentación
de los
resultados de
las métricas
Se divulga si
la
participación
está limitada
a consulta e
implementaci
ón.
Luz Gracia Morales, Patricia Valentín Castillo
171 2013-2014
Notas
i Para propósitos de este trabajo las autoras han establecido las
OSFL como organizaciones incorporadas en el Departamento de
Estado como corporaciones sin fines de lucro que pueden estar
exentas del pago de contribuciones en el Departamento de
Hacienda o en el Servicio de Rentas Internas Federal.
ii Para información detallada del impacto económico y social de las
OSFL favor referirse a los siguientes escritos: Oficina del
Contralor (2005) Organizaciones sin Fines de Lucro: Uso de la
Propiedad y Fondos públicos. Recuperado de
http://www.ocpr.gov.pr/folletos_publicados/folleto-org-fines-sin-
lucro/folleto-Org-Fines-Lucro.pdf, Estudios Técnicos, (2007) Las
organizaciones sin fines de lucro en Puerto Rico en 2007: Una
fuerza económica.
iii Refiérase a los estudios mencionados en la nota i para
información detallada relacionada la cantidad de donativos.
iv Para información detallada sobre la investigación realizada
revise el artículo: Above the law: America's worst charities.
v El Colegio de Contadores Públicos de Puerto Rico realizó un
estudio sobre fraude en Puerto Rico en 2006, de la descripción de
muestra no se desprende de que el fraude reportado haya ocurrido
en las OSFL de Puerto Rico.
vi La Oficina del Contralor sólo audita OSFL que reciben fondos
del gobierno, por lo que las mismas dejan fuera a OSFL que sólo
reciben fondos de fuentes privadas.
vii La Forma 990 es una planilla informativa que las OSFL, con la
exención federal para el pago de contribuciones, tienen que
Rendición de Cuentas en las Organizaciones Sin Fines Lucro
ETHOS GUBERNAMENTAL 172
completar. Estas planillas tienen que hacerse públicas para
inspección.
viii El servicio de rentas internas federal (IRS por sus siglas en
inglés) requieren que todos los gastos se clasifiquen en gastos
administrativos, de programa y de recaudación de fondos.
ixUna clasificación parecida puede verse en un escrito de Ebrahim
Alnoor, The Many Faces of Accountability (2012) y en el escrito
de Evelyn Brody, Accountability and Public Trust 2012.
x Alnoor Ebrahim (2012) categoriza a los mecanismos de rendición
de cuentas en reportes y estados de divulgación, avalúo y
evaluación de rendimiento, participación, auto regulación y
aprendizaje.
xi La dirección electrónica es
http://foundationcenter.org/findfunders/990finder/) y GuideStar
(http://www.guidestar.org/)
xii Para información detallada sobre el Single Audit revise la página
de la Oficina Gerencia y Presupuesto Federal en el siguiente
enlace:
http://www.whitehouse.gov/omb/financial_fin_single_audit .
xiii Esto podría verse como un mecanismo de auto-regulación.
