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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
e
a en Gestión Aduanera y Tributaria
Trabajo Especial de Grado Presentado ante la Dirección General de Postgrado de la Universidad José Antonio Páez para optar al titulo de Especialista es Gestión Aduanera y Tributaria.
Autora: Greisey J. Barreto P.
San Diego, Abril 2013
PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTADO A DAR CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA
GASOLINA EXTRA C.A
2
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
e
a en Gestión Aduanera y Tributaria
Trabajo Especial de Grado Presentado ante la Dirección General de Postgrado de la Universidad José Antonio Páez para optar al titulo de Especialista es Gestión Aduanera y Tributaria.
Autora: Greisey J. Barreto P.
Tutor: Irwing Morillo.
PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTADO A DAR CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA
GASOLINA EXTRA C.A
3
San Diego, Abril 2013
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
VEREDICTO
Nosotros, miembros del jurado designado para la evaluación del Trabajo Especial de Grado
presentado por la Ciudadana Greisey Jpselin Barreto Pinto, portadora de la cedula de
identidad Nº 15.283.843, titulado: Planificación Tributaria de Control Interno Orient adas
a dar Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial
Zapatería Gasolina Extra, C.A., elaborado bajo la supervisión del tutor , Prof. Irwing
Morillo, cedula de identidad 6.262.634 adscrito a la línea de investigación: cultura
tributaria, l para optar al Grado de: Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria,
estimamos que el mismo reúne los requisitos académicos para ser considerado como :
APROBADO.
Nombre y Apellidos C.I. Firma del Jurado
Prof. Amed Consuegra (presidente) _____________________
Porf. Freddy Gamarra (Miembro) 8.801.379 _____________________
Prof. Irwing Morillo (Miembro) 6.688.143 _____________________
En San Diego, a los diez (10) días del mes abril de dos mil trece (2013).
4
CONSTANCIA DE APROBACION DEL TUTOR
Quien suscribe, hace constar que ha leído el Proyecto del Trabajo de Especialización
presentado por la Licenciada: Greisey Jpselin Barreto Pinto, portadora de la cedula de
identidad Nº 15.283.843, titulado: Planificación Tributaria de Control Interno Orient adas
a dar Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial
Zapatería Gasolina Extra, C.A., presentado como requisito parcial para optar al Grado de:
Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria, y considero que el mismo reúne los
requisitos y méritos suficientes para ser evaluado por el jurado respectivo; según las
condiciones de la Dirección General de estudios de Postgrado de la Universidad José Antonio
Páez y sus correspondientes reglamentos.
En San diego, a los (10) diez días del mes de abril del año dos mil trece.
____________________________ IRWING MORILLO
Nº CI 6.262.634
5
ÍNDICE GENERAL
pp.
LISTA DE CUADROS…………………………………………………………….v
RESUMEN INFORMATIVO ……………………………………………………..vi
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del problema………………………………………………….7
1.2 Formulación del problema ............................................................................... 9
1.3 Objetivo General………………………………………………………….….9
1.4 Objetivos Específicos .................................................................................... 10
1.5 Justificación ................................................................................................... 10
II MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la investigación………………………………….……..…12
2.2 Bases Teóricas………………………………………………………….…...14
2.3 Bases Legales…………………………………………………………...…..25
2.4 Definición de Términos Básicos………………………………………...….29
III MARCO METODOLÓGICO
3.1 Naturaleza de la investigación………………………………..………….....30
3.2 Nivel de la investigación……………………………………………………31
3.3 Tipo de Investigación……………………………………………………….31
3.4 Análisis de los resultados…………………………………………………...33
3.5 Validez……………………..……………………………………………….34
IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS
4.1 Análisis e interpretación de los resultados. .................................................. 38
4.2 Conclusiones ................................................................................................. 53
V LA PROPUESTA
5.1 Objetivo de la propuesta. ............................................................................... 56
6
5.2 Fundamentos de la propuesta ....................................................................... 56
5.3 Justificación de la propuesta ......................................................................... 57
5.4 Ventajas o Beneficios de la propuesta .......................................................... 57
5.5 Factibilidad de la propuesta .......................................................................... 58
5.6 Estrategias ..................................................................................................... 59
5.7 Reflexiones Finales ....................................................................................... 82
REFERENCIAS……………………………………………………………..……84
Impresas…………………………………………………………………………….84
Electrónicas…………………………………………………………………………85
ANEXOS
pp.
A. Cuestionario ..……….…………………………………………………………..87
B. Instrumento de Validación...…………………………………………………….88
C. Validación de Jurados…….. …………………………………………………….89
D. Tabulación de Análisis de resultados …………...……………………………….90
LISTA DE CUADROS
pp.
CUADRO
1. Operación de Variable…………………………………………………………..36
2. Recursos Humanos………..…………………………………………………….38
3. Recursos Institucionales…..…………………………………………………….38
4. Recursos Materiales y Económicos……….…………………………………….38
5. Plan de Acción..………………….. …………………………………………….38
7
LISTA DE GRAFICOS
pp.
Grafico 1……………….…………………………………………………………..41
Grafico 2……………….…………………………………………………………..41
Grafico 3……………….…………………………………………………………..42
Grafico 4……………….…………………………………………………………..42
Grafico 5……………….…………………………………………………………..43
Grafico 6……………….…………………………………………………………..43
Grafico 7……………….…………………………………………………………..44
Grafico 8……………….…………………………………………………………..44
Grafico 9……………….…………………………………………………………..45
Grafico10……………….……………………………………………………...…..45
Grafico 11……………….……………………… ………………………………..46
Grafico 12……………….…………………………………………………………46
Grafico 13……………….………………………………………………………….47
Grafico 14……………….……………………………………………………….....48
Grafico 15……………….……………………………………………………….....49
Grafico 16……………….……………………………………………………….....50
Grafico17……………….…………………………………………………………..50
Grafico 18……………….………………………………………………………….51
Grafico 19……………….………………………………………………………….51
Grafico 20……………….……………………………………………………...…..52
8
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTAD O A DAR
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CO NTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA GASOLINA EXTRA C.A
Autora: Greisey Barreto Tutor: Irwing Morillo
Fecha: Abril , 2013. El presente estudio pretende diseñar una Planificación Trinitaria y procedimientos de Control Interno para la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con la intensión de optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Este se desarrollo bajo la modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación documental y de campo, de nivel descriptivo. Para la recolección de datos se utilizaron técnicas diversas como: la revisión documental y un cuestionario estructurado, su confiabilidad corresponde al autor y la validez al juicio de tres expertos. Los resultados permitieron analizar y diagnosticar la situación actual que presenta la empresa en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para ello se trazaron los siguientes objetivos específicos; (a) Diagnosticar el proceso actual que se desarrolla en la organización para cumplir con las obligaciones tributarias. (b) Determinar la factibilidad de implantación de procedimientos de control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. (c) Elaborar un sistema de control interno basado en planificación tributaria orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. Descriptores Planificación Tributaria, Procedimientos de Control Interno, Obligaciones Tributarias.
9
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
La imposición de tributos con el objeto de obtener recursos para solventar
gastos públicos ha afligido a la humanidad desde los tiempos más remotos. El origen
de los impuestos se pierde de vista para el investigador moderno, confundiéndose
con el origen de las sociedades políticas mismas. De acuerdo a Gerloff (2002) pg 20.
“Impuestos como recursos extraordinarios existen en cualquier lugar en donde se
forma un poder público.
Salvo aquellas raras excepciones donde no existió monopolio de la fuerza por
un período prolongado, los impuestos han incidido en el desarrollo de la civilización,
los sistemas tributarios forman parte indiscutible de las finanzas públicas en el
mundo, sin embargo, cada sistema tributario es distinto a otro, dada la
discrecionalidad de los Estados para la adopción de los tributos, atendiendo en todo
caso a sus condiciones económicas, políticas, sociales, tradiciones, ubicación
geográfica e impacto económico.
Los impuestos han llegado relativamente tarde a ser un recurso regular para
satisfacer las necesidades financieras públicas, tomando en cuenta que base de los
recursos públicos fueron, por mucho tiempo, los ingresos provenientes de dominios y
regalías, es decir, si bien los impuestos no fueron desconocidos por el mundo
antiguo, adquiere caracteres reconocibles y el sistema tributario se consolida
indiscutiblemente como la fuente financiera principal de los gobiernos.
Los tributos contribuyen significativamente en la economía de un país, pues
en general a través de ellos el Estado en virtud de una ley exige una prestación con
el propósito de coadyuvar con los gastos públicos y satisfacer los fines que le son
propios, por lo que el aumento de los mismos producirá un incremento en el nivel de
renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario.
10
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin
común, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente
con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.
En relación con el sistema tributario, Ríos (2003, pg 23) expone que
Venezuela fue hasta principios de los años 90, uno de los países con más baja carga
impositiva, debido a que sus principales ingresos eran derivados primordialmente de
la renta petrolera, por lo cual no habían tomado real importancia los ingresos que
pudieran percibirse a través de la tributación no petrolera.
Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros
se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos
ha buscado otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este
sentido, se inicio en Venezuela un esfuerzo de modernización del estado cuyo
principal objeto consintió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las
finanzas públicas, no sólo a través de la reformulación y fortalecimiento del sistema
tributario, sino además por medio de la actualización del marco legal y funcional de la
Hacienda Pública Nacional, Estadal y Municipal.
A partir de la promulgación de la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido
en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los
presupuestos de la República, toda vez que se esta implantando paulatinamente un
proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.
En virtud de lo anterior se estructura en el país un programa de reforma tributaria,
dotando al Estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de
administración tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente
Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados
índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado
básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero”.
11
Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria, hoy en día Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante decreto presidencial
Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994 el cual constituye un servicio con
autonomía financiera y funcional, que opera en atención a las previsiones respectivas
del Código Orgánico Tributario.
El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones
competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la
regularidad y corrección de la Administración del Patrimonio Público, los sistemas y
procedimientos aplicables a este, varían de acuerdo con la naturaleza de los
órganos que lo ejecutan, en consecuencia son diferentes los medios de control de
que se aplican y por ende los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la
intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atención a la diversidad
de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas
diferencias, sus objetivos básicos son la regularidad y la corrección. En consecuencia
se promulga el 13/10/1995 según gaceta oficial 35.816 el Reglamento sobre el
cumplimiento de deberes formales y pago de tributos para determinados sujetos
pasivos con similares características, llamados Contribuyentes Especiales los cuales
tienen un calendario para el cumplimiento de las obligaciones tributarias diferente al
resto de los contribuyentes. Ante esta serie de circunstancias, las compañías inician
un estudio de todas aquellas posibles estrategias legales que le permitan seguir
desarrollándose favorablemente en el escenario económico nacional actual y
cumpliendo con la normativa legal existente, para ello la organización, los
procedimientos y las políticas internas orientadas al logro de los objetivos de la
organización son fundamentales, es decir el control interno organizacional juega un
papel protagónico para el cumplimiento de deberes y consecución de objetivos. Para
los actuales gerentes venezolanos la planificación y el control interno se vislumbran
como herramientas administrativas fundamentales para poder abordar esta
realidad, ya que a través de
12
procesos organizados por etapas, estableciendo objetivos, metas, asignando
funciones y responsabilidades al personal así como controlando los resultados es
posible anticiparse a los hechos de modo satisfactorio. Mintzberg (1994 pg 31)
considera que la planificación “es un procedimiento formal para generar resultados
articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la
planeación se refiere a la formalización, lo que significa la descomposición de un
proceso en pasos claros y articulado y de esta manera replicada y verificada
formalmente. La planeación está asociada de esta manera a un análisis racional".
Por ende, la planificación es un proceso que ayuda a determinar los objetivos
y metas de la Organización así como la manera de darles cumplimiento. Sin un plan,
no es posible alcanzar favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el
personal de la Entidad Económica desconoce lo que ha de hacerse. Indudablemente,
la planificación facilita la toma de decisiones de la empresa, así como busca
optimizar la coordinación de los esfuerzos del personal y de los recursos para el
cumplimiento de los fines propuestos además de fijar las medidas de control para
mantener la eficiencia y efectividad en los procesos.
En cuanto al control interno comprende el plan de organización en todos
los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio,
para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de
los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en
las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por
la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que
conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre
van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad
dentro de la organización. Siendo las cosas así, resulta claro, que dichos cambios se
pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean
capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de
la empresa. Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia
de un adecuado sistema de control interno. Pero cuando se encuentran empresas
13
que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas tareas delegadas y una
gran cantidad de obligaciones fiscales, como es el caso de los contribuyentes
especiales, es necesario contar con un adecuado sistema de control interno. Este
sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función de la
Complejidad de la organización.
Muchas empresas han resultado afectadas por la gran cantidad de tributos que
existen en el país, por falta de conocimiento en la materia planificación tributaria y en
muchos casos débiles o inexistentes sistemas de control interno en esta materia.,
cancelando errónea o innecesariamente grandes cantidades de dinero por
conceptos de impuestos, incurriendo en multas por ilícitos tributarios, tal es el caso
de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, una empresa dedicada a la
comercialización de calzados al detal, con 44 sucursales a nivel nacional, y
designada como Contribuyente Pasivo Especial por la administración tributaria , ya
que no manejan una correcta planificación fiscal que le permita utilizar todos los
recursos en cuanto a normativa legal se refiere para cumplir oportuna y
eficientemente con sus obligaciones tributarias, y en consecuencia mantenerse en
el difícil ambiente económico reinante en Venezuela, esto se evidencia porque en
algunas ocasiones al realizar la declaración y pago del impuesto respectivo la
liquidez de la empresa se ve afectada considerablemente ya que la erogación que se
realiza por este concepto es bastante cuantiosa, hasta el punto que los pagos se
realicen de manera extemporánea incurriendo en multas e intereses de mora por
este concepto de igual manera se ha visto afectada con multas por incumplimiento
de deberes formales .
1.2 Formulación del problema
¿De qué manera la planificación tributaria y el control interno garantizaran a la
empresa el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de manera efectiva y
eficiente?
14
1.3 Objetivo General
Proponer una planificación tributaria y derivado de esta control interno para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial Zapatería
Gasolina Extra C.A.
1.4 Objetivos Específicos
• Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa para cumplir con las
obligaciones tributarias.
• Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control
interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias.
• Elaborar un sistema de control interno basado en la planificación tributaria
orientado a dar cumplimiento de las obligaciones tributarias.
1.5 Justificación
Tomando en cuenta la complejidad de las operaciones y la ubicación de las
sucursales de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, se justifica la
implementación de una planificación fiscal que sirvan de guía a la gerencia en la
toma de decisiones en cuanto al impacto que estas tendrán sobre su carga tributaria.
Es de conocimiento público que la normativa legal tributaria actual implica
obligaciones y deberes a los contribuyentes y que su incumplimiento genera
sanciones, por lo que se considera de suma importancia establecer un eficiente
sistema de control interno en esta materia.
De esta manera control interno y planificación tributaria beneficiaran en primer
lugar la gerencia de la empresa ya que tendrá claramente definidos los factores
fundamentales que afectan sus obligaciones y que se deben tomar en cuenta para
las grandes decisiones orientadas a lograr los objetivos de la organización, en
segundo lugar el personal administrativo ya que tendrán establecidos los
lineamientos de trabajo a seguir, y en general todas las personas que participan de
los beneficios líquidos de la empresa como accionistas y empleados.
15
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes
Toda investigación debe ser sustentada con estudios anteriores relacionados
con la temática en cuestión, es así como en materia de planificación tributaria y
control interno se consideran los siguientes;
Como antecedente al presente estudio se señala un trabajo realizado por
Bastidas (2009) realizo un estudio en la universidad centro occidental Lisandro
Alvarado, cuyo objetivo general es el Diseño de planificación tributaria del Impuesto
Sobre la Renta bajo un a formulación estratégica en la institución financiera C.A
Central Banco Universal.
En los resultados obtenidos por el administrador se verifico que la institución
no cuenta con un diseño interno de planificación y control tributario de ISLR, ya que
todo lo referente a este es realizado por una firma autsorcing, no involucrando al
personal en el proceso de la determinación y declaración del mismo, además de
evidenciar la falta de controles internos sobre el trabajo realizado por esta firma
adicional a esto no existe una anticipación de las cifras a cancelara a razón de este
tributo, por lo que se deduce que no se analiza el riesgo tributario producto de las
operaciones de la institución.
Este estudio constituye un aporte significativo para la investigación por cuanto
ofrece una visión de experiencias en otras empresas que han logrado el éxito en
materia fiscal, adicionalmente sustenta las razones del investigar para proponer este
proyecto factible a la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, dirigido a la creación
de una planificación fiscal estratégica para la gerencia.
16
De igual forma se considera como antecedente el estudio realizado por
Rivero (2009), ha sido realizado con el propósito de diagnosticar el control interno
administrativo y contable relativo al cumplimiento de los deberes formales del
Impuesto al Valor Agregado en Cordero Agreda & CIA, C.A. La naturaleza de la
investigación es de campo no experimental de carácter descriptivo. Para lograr el
objetivo se procedió al levantamiento de la información, a través de la observación
directa, revisión documental para la verificación del cumplimiento de la normativa
legal.
El instrumento de recolección de datos utilizado fue un cuestionario de
preguntas cerradas dicotómicas aplicado a un total de 4 (cuatro) personas del
Departamento de Administración de dicha empresa. Se procedió a procesar,
interpretar y analizar los datos obtenidos. En base a los resultados, se determinó que
en la empresa Cordero Agreda & CIA, C.A. existe un control interno relacionado con
el IVA con algunas debilidades.
En cuanto a la declaración y pago del impuesto, el mismo se hace de acuerdo
a los plazos establecidos por el calendario de contribuyentes especiales, se
determinó a su vez que el personal está capacitado, sin embargo se detectaron
algunas fallas como es la inexistencia de un manual de procedimientos orientado al
cumplimiento de los deberes formales del IVA de acuerdo a la normativa legal, por lo
que se sugiere el diseño de un manual de procedimiento y la planificación de
auditorías frecuentes para detectar errores y prevenir sanciones por parte de la
Administración Tributaria.
Su aporte a esta investigación se fundamenta en que aun cuando se cumplan
con los plazos establecidos para el pago de los tributos, en muchos casos pueden
existir debilidades de control interno en cuanto a manuales y procedimientos a seguir
para procesar la información requerida para el cálculo y liquidación de las cuotas
tributarias.
Otro antecedente a esta investigación lo constituye una investigación
realizada por Castillo (2008) titulada Análisis de la Eficiencia y Eficacia del sistema
17
de control interno tributario del impuesto sobre la renta, caso: Distribuidora Santa
Inés C.A. el objeto principal de esta investigación fue el análisis de la eficiencia y
eficacia del sistema de control interno tributario de Distribuidora Santa Inés C.A.
Estuvo enmarcado bajo la modalidad documental bibliográfica, apoyada en una
investigación de campo de carácter descriptivo. La población estuvo compuesta por
tres (3) trabajadores del área administrativa de la empresa. La técnica utilizada para
la recolección de datos fue a través de un cuestionario conformado por treinta (30)
pregunta de tipo cerrada. Para el análisis de los resultados obtenido se utilizaron
valores de frecuencia absoluta.
Los resultados indicaron que unas de las principales debilidades que posee la
organización es la falta de planificación tributaria que ayude asumir de forma
eficiente las obligaciones tributaria de la empresa, debido a tal motivo se genera un
desconocimiento con respecto a las normativas que regulan la distribución, además
de generarse otras fallas, de igual forma se determinó a través de la aplicación de
indicadores de gestión, que el grado de eficiencia y eficacia del sistema de
gestión tributaria es de un 20%.
Entre las recomendaciones aportadas por la investigación se encuentra el
diseño de una planificación fiscal que ayuden en termino de eficiencia y eficacia al
sistema de control interno tributario de la empresa, así como también la
reestructuración administrativa que permitan la organización de los departamentos o
ares por cargos y funciones, con la finalidad de dar cumplimiento a los objetivos
planteados en la planificación tributaria previamente diseñada.
Esta investigación sirve de antecedente ya que se plantea las limitaciones que
tiene esa empresa en cuanto a planificación tributaria y la necesidad de considerarla
como fundamental para un aprovechamiento óptimo de los recursos legales en
materia de impuesto sobre la renta.
2.2 Bases Teóricas
18
Las bases teóricas son el conjunto de proposiciones y conceptos tendientes a
explicar el fenómeno que planteamos. Sabino en El Proyecto de Investigación Pág.
39 sugiere considerar la Ubicación del problema en un enfoque teórico determinado
así como la relación entre la teoría y el objeto de estudio, otros aspectos importante
son la posición de diferentes autores sobre el problema que investigamos así como
la adopción de una postura justificada por parte del investigador y por ultimo la
definición de los términos relacionados con la variable, aclarando el sentido en que
se utilizan las palabras o conceptos.
Evolución Histórica del sistema Tributario Venezola no
A mediados de 1994, se estructuro un programa de reforma tributaria, gracias
al esfuerzo de modernización de las finanzas a través de la recaudación y en
Venezuela recibió el nombre de “Sistema de Gestión de Control de las Finanzas
Publicas”(conocido por sus siglas o proyecto SIGECOF),el cual se reestructuro con
el apoyo del Banco Mundial , propiciando la actualización del marco legal y funcional
de la hacienda Pública Nacional, cuyas regulaciones se remonta a los años 20 de
esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se
habían generalizado en América Latina, como con secuencia de la crisis de deuda
pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del
Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.
Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones
importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal
y la aplicación de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal.
Una vez creado el marco normativo, se doto al Estado venezolano de un
servicio de formulación de políticas tributarias impositivas y de administración, con la
finalidad de reducir los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de
finanzas públicas, cuyo principal elementos son los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema de rentabilidad petrolera, se
crea entonces mediante decreto presidencial N° 310 de fecha 10 de Agosto de 1994,
el Servicio Integrado de Administración Tributaria SENIAT , conocido actualmente
como Sistema Integrado de Administración Aduanera y Tributaria , este cuenta con
19
autonomía funcional y financiera y con personal propio según lo establecido en el
Código Orgánico tributario.
Como punto adicional, se considera necesario destacar que conjuntamente
con la creación del SENIAT, el 24/03/95 Gaceta N°48 81 se crea la resolución N°32
que establece entre otras cosas lo siguiente:
El SENIAT es un servicio autónomo sin personalidad jurídica con autonomía
funcional técnica adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la aplicación
de la legislación aduanera y tributara Nacional, así como el ejercicio, gestión y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas
aduaneras y tributarias fijadas por el ejecutivo Nacional.
De Igual forma se crea un sistema de Contribuyentes especiales, con la
intención de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significado fiscal,
adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países
de américa latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es
un alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia pioneros y
luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Lográndose de esta forma el
control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor
cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra
administración hacia los contribuyentes con mayor potencia fiscal.
Finalmente, a partir de la reciente promulgación de la nueva Constitución
Bolivariana de Venezuela en Diciembre de 1999, y luego del particular proceso
constituyente vivido en el país, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar
destacado en los presupuestos de la Republica, toda vez que se adelanta un proceso
de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema Venezolano en esta materia.
Tal y como lo establece Álvarez (2001), “La planificación fiscal eficaz, es
utilizada por las empresas como una base para buscar fórmulas que permitan una
menor carga de tributos” (p.6), práctica la cual en la actualidad se hace necesario
implementar en las organizaciones con la finalidad, no solo de buscar un menor
impacto tributario, sino también aminorar los riesgos por incumplimiento de las
respectivas obligaciones tributarias debidamente tipificadas en el actual Código
Orgánico Tributario.
20
Por lo anteriormente planteado, es necesario definir un conjunto de conceptos
que Intervienen y los cuales a su vez, conforman una suma de elementos
intervinientes en la variable de la investigación: estrategias de planificación fiscal
orientadas a minimizar el impacto monetario del impuesto sobre la renta en la
situación financiera de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con la finalidad de
enmarcar el estudio en una conexión de definiciones puntuales, que permitan
analizar el problema planteado en forma clara y que a su vez justifique la existencia
de estos elementos en dicha variable.
Visto de esta forma, el estudio para la planificación tributaria en materia de
Impuesto sobre la renta, sustenta sus bases en teorías, tratados, doctrinas, leyes,
normas, principios, declaraciones; y en fin de todo aquello que permita al
investigador llevar a cabo su propuesta de proyecto factible planteado, no siendo otra
que la obtención de un resultado esperado, sí y solo sí, se cumple con todo lo
planificado.
En este sentido, la gerencia debe considerar a la planificación tributaria como
parte integral de un proceso que le permita prever que consecuencias, desde un
punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como
sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder
anticipar la cifra de impuestos a pagar.
Planificación
En toda actividad económica, el proceso de planificación es necesario y se
justifica ya que de este depende en gran medida el logro de los objetivos planteados
por la organización, al mismo tiempo que permite de alguna manera evaluar la
eficiencia y eficacia de los procesos administrativos, así como de todo el personal
que intervienen en estos procesos. De los resultados obtenidos luego de haber
ejecutado todas las actividades que les son propias del negocio de la organización,
estos podrán ser evaluados tomando como base la planificación realizada por la
gerencia y otros quienes intervienen en estas actividades.
21
Tal y como, lo define Galárraga (2002), “La planificación es un proceso
proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con
el fin de Alcanzar metas y objetivos específicos.” (p. 13).
El presente autor utiliza palabras tales como pro actividad, procedimientos,
metas y objetivos como parte de la definición de Planificación, lo que sugiere que hay
que diseñar un plan de acción, éste debe ser factible, es decir, proactivo, que a su
vez está conformado por un conjunto de procedimientos, lo que podría ser sinónimo
de tareas las cuales conllevan a satisfacer una necesidad, requerimiento u objetivo,
el cual es precedente a la meta, entonces; todo plan de acción persigue la búsqueda
de satisfacer necesidades y por ende, lograr la meta esperada.
Planificación Tributaria
Es oportuno mencionar a Splitz, quien señala que la planificación fiscal es el;
Proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales
relevantes, a la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar “si”, y en este caso;
cuándo, cómo y con quién establecer relaciones y realizar transacciones y
operaciones con el fin de mantener lo más baja posible la carga fiscal que recae
sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se
alcanzan otros objetivos personales. (p.17).
A los efectos de éste, los factores fiscales a los que hace mención, son todos
aquellos eventos generadores de tributos, los cuales originan la relación entre el
Estado en sus distintas expresiones y el administrado de ley, no haciendo distinción
entre los términos fiscales o tributarios.
En relación con este último, es clara la diferencia existente entre la acepción
del término planificación fiscal y tributaria. Es importante señalar que la palabra fisco,
tiene su origen en el vocablo latín, es decir, fiscus el cual se refiere a la cosa del
dominio público, entendiéndose la cosa donde recae la ley.
Precisando, se considera que efectivamente la planificación tributaria es
realizada por el sujeto pasivo, sea contribuyente o responsable en la cual tan solo
hay que prever que consecuencias desde un punto de vista tributario, van a tener los
comportamientos y decisiones que como sujetos pasivos del tributo adopten a lo
largo del periodo fiscal, a fin de anticipar las cifras de impuestos y contribuciones
22
parafiscales. En efecto, se planifica el tributo a pagar, buscando el menor impacto
posible sobre los recursos financieros de la organización la cual no tiene que ver
nada en absoluto la práctica de excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos,
disimularlos, ni para eludir obligaciones tributarias, ese no es el verdadero cometido
de una sana planificación.
En este orden de ideas, esta planificación procura una disminución del pasivo
tributario, lo que se podría denominar como el ahorro fiscal, mediante la planificación
adecuada de los acontecimientos, las actividades y operaciones financieras, dentro
de los límites establecidos en la ley; la elusión tributaria, es la disminución de las
obligaciones fiscales, mediante la utilización intencional de artificios legales. La
elusión procura el ahorro tributario, haciendo mención a una ley o norma, cuya
interpretación pudiese dar cabida, o inducir a una disminución del pasivo fiscal.
Ahora, evasión tributaria es la manipulación de los ingresos y los egresos, con el fin
deliberado de subestimar los enriquecimientos, y por ende evitar pagar el impuesto
que corresponde; y ahorro fiscal es la procura del ahorro de impuesto, pero siempre
dentro de lo permitido por ley.
Una verdadera y auténtica planificación tributaria tendrá que tomar en cuenta
que sus máximas, postulados, recomendaciones, mecanismos e implementación,
podrán ser muy probablemente sometidas a riguroso examen o escrutinio, en
cualquier momento, en el curso de las auditorias internas o externas, pudiendo
concluir en costosos reparos o multas de carácter fiscal.
Sistema Fiscal
Con respecto a este punto es importante hacer una breve reseña histórica la
cual permita dar base a los conceptos que más adelante se manejaran como parte
integral de la investigación.
23
En relación a la época antigua, los pueblos no tenían una noción clara del
papel que debía jugar el estado, de allí que tampoco habían sistematizado formas
permanentes y racionales de obtener recursos. Estos se procuraba por medio de la
guerra, e imponiendo tributos obligatorios a los pueblos sojuzgados, o mediante el
pillaje y la arbitrariedad (a excepción de algunas formas que imperaron en el Imperio
Romano, Griego, Egipcio). En la edad media gran parte de recursos obtenidos por el
Estado, era provenientes en su mayoría, por la explotación de sus dominios
territoriales, utilizando para ello el trabajo esclavista de sus vasallos a quienes se le
imponían tributos altamente costosos. En este punto Ruiz (2000.), hace el siguiente
señalamiento:
En el sistema feudal de tributación no existía una separación entre el
patrimonio, la hacienda o el tesoro del Rey, y el patrimonio que debería corresponder
a lo que hoy constituye la Hacienda Pública, sino, que todo iba a parar a las cajas
reales donde se despilfarraba en lujos, bacanales, guerras entre familias
gobernantes, olvidando por completo los más elementales principios del interés
público.
En lo que respecta al estado liberal, es donde comienza a despersonificarse el
patrimonio del monarca, del gobernante del que correspondía a la Hacienda Pública,
creando así nuevos tributos lo cual obedecía al inmenso gasto que significaba el
mantenimiento de la soberanía externa de los países; tratando en lo posible evitar el
intervencionismo estatal en la actividad privada.
Ya en la era moderna la Hacienda Pública y las Finanzas Públicas comienzan
a adquirir características de ciencia, los fiscales comienzan a estructurarse; la
tributación como fuente de recursos constituye una preocupación para los gobiernos,
esto obedece a que el estado adquiere mayores responsabilidades ante la
colectividad, en este sentido, los ministros de hacienda y finanzas comienzan a tener
serios problemas cuando los presupuestos son deficitarios.
Con respecto a Venezuela, la principal fuente de ingresos se ha derivado
históricamente del petróleo y de la explotación de los recursos no renovables, no
Concediéndose vital importancia al tema de Tributación. La renta petrolera sustituía
el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción del país, lo que se
24
traduce en un escaso nivel de madurez tributaria. Actualmente esa realidad ha
cambiado, ya que es evidente que los recursos petroleros no son suficientes,
propiciando que los Gobiernos en las últimas décadas acudan a la financiación
natural y más efectiva del gasto público en las diferentes naciones alrededor del
mundo: la imposición de los enriquecimientos o bienes que perciban o posean sus
ciudadanos.
Desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo de
modernización del Estado cuyos objetivos principales consistían en procurar
soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas, así como sustituir el
agotado modelo rentista, con apoyo de ciertos Organismos multilaterales y un
análisis de las experiencias de otros países.
Los cambios profundos que suscita cualquier proceso de transformación, han
requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados. La primera estrategia se inició en 1989, con la propuesta de
una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que fuera asumiendo
paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento. A mediados del año 1994, se estructuró un
programa de reforma tributaria para la modernización de las finanzas públicas por el
lado de los ingresos denominado Sistema de Gestión y Control de las Finanzas
Públicas, el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la
actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Esta
reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en
América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública en la década de los
80, en concordancia con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal
como posibles soluciones a la crisis. Dicha reforma pretendía la introducción de
ciertas innovaciones importantes como: simplificación de tributos, fortalecimiento del
control fiscal y ejecución de normas que hicieran más productiva y progresiva la
carga fiscal.
En ese mismo orden de ideas, se consideró importante dotar al Estado
venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración
tributaria, cuyo fin consistía en reducir los elevados índices de evasión fiscal y
25
consolidar un sistema de finanzas públicas, basado en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este
cambio se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT).
A manera de resumen final, se deduce entonces que el sistema tributario,
tiene como objeto obtener ingresos por vías de la productividad de bienes y servicios,
por parte de quienes conforma el estado venezolano, y cuyo sistema está
conformado por un conjunto de elementos interconectados entre sí, siendo los más
resaltantes los sujetos que intervienen en la relación jurídico tributaria.
Obligación Tributaria
Se entiende que la relación tributaria surge entre el Estado y el sujeto pasivo
al momento de la concurrencia de un hecho previsto en la Ley. Con referencia a lo
anterior Hernández (1996), expresa que: “Ocurrido el hecho imponible, nace la
obligación tributaria, cuya naturaleza jurídica, todos los autores coinciden en atribuirle
un carácter patrimonial, consistente éste, en dar una suma de dinero o en especie,
cuando la Ley lo permite.” (p.20).
La obligación tributaria tiene como fuente la Ley, de ahí que pertenezca a las
llamadas obligaciones ex lege. Ahora bien para que se produzca el nacimiento de
dicha obligación es necesario que se den dos supuestos siendo estos: que exista la
norma legal que la consagre, y que se materialice el hecho imponible tipificado en la
Ley.
Por todo lo anteriormente planteado, se puede apreciar que la obligación
tributaria, nace de un hecho hipotético jurídico, es decir tienen algo en común estos
conceptos, el cual es la referencia a la legalidad, lo que viene a constituir el
fundamento jurídico por excelencia, conocido bajo el aforismo latino: Nullum tributum
sine lege, o dicho en ingles; No tax without presentation; lo que en ambos casos se
traduce como; sin norma jurídica que regule la obligación tributaria, entonces no
existe obligación alguna.
En este sentido el Código Orgánico Tributario (2001), en el Artículo 13, establece lo
siguiente:
26
“Es un examen sobre los elementos de la obligación tributaria con el propósito de
determinar el grado de cumplimiento de esa obligación. La obligación tributaria surge
entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos,
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales. (p. 8.). Cabe resaltar que la
forma de determinar obligación entre el sujeto activo y sujeto pasivo, de un
determinado tributo, así como la cuantía de crédito tributario y cuya determinación
puede ser efectuada por alguna de las partes según sea los siguientes casos:
1.- Determinación de oficio , cuyo acto administrativo es ejecutado por el sujeto
activo procediendo así a determinar y cuantificar la obligación tributaria, cuando se
tiene conocimiento de los siguientes casos; inexactitud de los datos suministrado por
el contribuyente en caso que el contribuyente no haya declarado, existan dudas
sobre la declaración o que el contribuyente no suministre la información necesaria
ante la administración tributaria. Esta puede ser realizada sobre base presunta o
cierta, es decir, en el primer caso cuando el fiscal actuante no cuente con los
elementos necesarios para la realización de los respectivos cálculos necesarios para
la cuantificación del tributo y en segundo término el administrado le otorga al
funcionario, todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
generadores del tributo.
2.- Autodeterminación , es el acto el cual realiza el propio sujeto pasivo, por medio
del documento denominado planilla de liquidación, en este sentido el contribuyente o
responsable determinará y cuantificará la obligación tributaria.
Hecho Imponible
El hecho imponible, también conocido como hecho generador, ha sido definido
por varios autores de distintas maneras, pero presentando en esencia, caracteres
comunes.
A los efectos de este, Ramírez (1999), establece lo siguiente: El hecho
imponible es el supuesto de hecho que se encuentra descrito abstractamente en la
27
norma jurídica, en donde expresa tácitamente las situaciones o hechos que
generarán multiplicidad de potenciales obligaciones tributarias. (p. 104).
En efecto, Cruz (2002), establece que el hecho imponible es quien origina el
nacimiento de la obligación de satisfacer el tributo establecido en la ley. (p. 52).
Resulta oportuno, hacer mención al articulo 36, del Código Orgánico Tributario
(2001), el cual conceptualiza el hecho imponible de la siguiente manera: “...es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria”. (p.14).
Sujetos del Tributo
En la relación jurídica tributaria, existen dos sujetos, uno quien recauda el
tributo y el otro quien está obligado a pagar el tributo, en este sentido Garay (2002),
dice que: “En el mundo de la tributación tenemos siempre dos sujetos: el Estado u
otra autoridad, que es el acreedor del tributo y el contribuyente, que es quien lo
debe.....” (p. 102); en este mismo orden de ideas, es importante conceptualizar por
separado cada unas de las partes que conforman la relación tributaria, en este
sentido se tiene lo siguiente:
El Sujeto Activo
Este se encuentra representado por el Estado, quien es el acreedor del tributo,
tal y como lo conceptualiza Cruz (ob. cit.), “Sujeto activo, acreedor del tributo,
representado en el Estado o ente público nacional, estadal o municipal”. (p. 52). Por
lo anteriormente planteado, cabe señalar que el Estado puede tener entes
parafiscales, llamados así, porque el Estado delega la recaudación y administración
de tributos a ciertos entes públicos, al fin de que estos cuenten con financiamiento
autónomo, tales como el Instituto Nacional Cooperación Educativa (INCE), y el
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), los cuales perciben
contribuciones parafiscales, enmarcado en las ley que así los crea.
En efecto, el Código Orgánico Tributario (ob. cit.), en su artículo 18, enuncia lo
siguiente: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo” (p. 9).
El Sujeto Pasivo
28
Representado por quien paga o entera el tributo al recaudador, por lo que
Laguna (1997), establece que “El sujeto pasivo respecto de los cuales se verifica al
hecho imponible de la obligación tributaria“. (p. 66); por tal aseveración se deduce
que el sujeto pasivo es quien genera el hecho imponible que conlleva a la relación
jurídica Hechas estas consideraciones, se hace relevante señalar que el sujeto
pasivo, a su vez, está condicionado a tributar por cuenta propia o ajena, según su
situación, en este sentido Garay (ob. cit.), comenta:
Es importante distinguir entre el contribuyente y el responsable. Ambos son
sujetos pasivos de la obligación tributaria, pero mientras los contribuyentes son
directamente obligados por su propia situación ante el fisco, los responsables son
aquellas personas que por su situación – presidentes y administradores de
compañías, tutores de menores de edad, representantes de ausentes, etc. – tienen
obligación que cumplir ante el fisco en nombre de los propios contribuyentes a
quienes representan. (p.102).
En efecto, al crear este sistema el mismo permite a la administración tributaria,
dado el número reducido de contribuyentes, atenderlos y administrarlos
eficientemente; lo que significa, en corto plazo, el control de una parte muy
importante de la recaudación mediante el empleo de una cantidad pequeña de
recursos; aplicando así un principio básico en administración, el cual es orientar sus
escasos recursos a atender lo más representativo del negocio, que en este caso son
aquellos contribuyentes con mayor potencial fiscal o capacidad contributiva.
En este sentido, el investigador hará un esbozo mas pormenorizado acerca
del punto anteriormente planteado, ya que la organización en estudio es considerada
como contribuyente especial, por la administración tributaria, explicación que se
desarrollará oportunamente en las bases legales.
Base Imponible
Es donde se concentra el hecho generador en cada contribuyente para
conocer en que medida queda afectado por el tributo; esta ofrece el elemento base
del cálculo necesario para aplicar las ratas, tipos de tarifas de imposición, es una
quantum que requiere de elementos de medición que solo la ley debe proporcionar.
29
Según Boedo (1996), lo define: “Se entiende como base imponible el monto al cual
se aplica la alícuota (tasa) del impuesto, para determinar el gravamen
correspondiente”. (p. 20).
En este sentido la base para la determinación del respectivo Impuesto Sobre
la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales, será: El enriquecimiento neto
gravable y el promedio anual ajustado, respectivamente, sobre los cuales se aplicará
para la primera, la tarifa que corresponda y su respectiva tasa, mientras que para el
segundo, por ser un impuesto no proporcional, se aplica una sola tasa o alícuota,
(1%).
Impuestos
Según lo define Ramírez (1999), el impuesto es:
La existencia coactiva por parte del Estado para quienes se hallen en las situaciones
establecidas en la ley como hecho imponible, de su contribución para cumplir sus
fines, los cuales, estarán representados por una serie importante de gastos y así
atender la satisfacción de las necesidades del conglomerado social. (p. 36).
2.3 BASES LEGALES
Las bases legales constituyen el marco jurídico sobre el cual se circunscribe
los procesos y procedimientos necesarios para la autodeterminación y pago de las
obligaciones tributarias, buscando que el sistema el cual regula o controla estas
tareas logre su acometido o su objetivo, es decir, la evaluación de la planificación
tributaria en materia de impuesto sobre la renta en Zapatería gasolina Extra C.A
Las bases contables, que ha considerado el investigador referidas para la auto
determinación y pago de las obligaciones tributarias, son las siguientes:
Declaraciones de principios contables, publicaciones técnicas y declaraciones de
normas de auditoría, generalmente aceptados y emitidas por la Federación de
Contadores Públicos de Venezuela, pudiendo aplicarse a este punto el principio de
supletoriedad, como fuente del derecho, así como las leyes, reglamento, decretos,
30
providencias y providencias que esta materia emite el Sistema Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
Constitución de la República Bolivariana de Venezue la
Garay (2000) define la constitución de la siguiente manera: “Un conjunto de normas
fundamentales que acuerda una nación como base de la convivencia social.” (p.5),
siendo esta la punta del iceberg que regula toda la estructura jurídica, de la Nación.
En este sentido la constitución actual, entrada en vigencia el 30 de Diciembre
del 1999, consta de Trescientos Cincuenta y un (351) artículos más Dieciocho (18)
Disposiciones Transitorias, la cual en su Titulo VI, Capitulo II, Sección Segunda, trata
sobre el Sistema Tributario, específicamente los Artículos 316 y 317, siendo estos
artículos a los que se refiere, el primero a una serie de afirmaciones basadas en el
principio de la justa distribución de las riquezas, por medio la progresividad, es decir,
a mayor capacidad contributiva del sujeto pasivo, mayor será su aporte tributario al
Estado; Mientras que él según subordina en la primera parte del mismo, que el cobro
de tributos, no podrá ser efectivo sin que el mismo no esté establecido en la ley.
De lo anterior, es importante señalar que en la actualidad de acuerdo a la
quinta Disposición Transitoria y en todos sus Once numerales, son los que han dado
cabida a la reforma del Código Orgánico Tributario actual, por lo que la intención del
legislador en esta materia es aminorar la evasión y elusión fiscal en su mas mínima
expresión, cuantificable por medio de presupuesto a recaudar por medio de
impuestos en comparación a lo realmente recaudado.
Código Orgánico Tributario
Al respecto de este basamento legal, es importante hacer una breve reseña
histórica. La dinámica social y la oscilante economía nacional venezolana,
representada por el Estado, generaron situaciones imprevistas en el derecho
impositivo venezolano, así se tenía que la legislación tributaria había mantenido
desde sus inicios normas que regulaban no solo la imposición sino también que se
indicaba en el mismo texto de la Ley los derechos y obligaciones de la relación
tributaria. Según Octavio (1996), En la II Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario celebradas en México en 1959, se adoptó la recomendación de codificar el
31
derecho tributario en los países de la región, en códigos que fijen sistemáticamente y
ordenadamente los principios generales del Derecho Tributario y que incluyan las
normas procesales que garanticen los derechos individuales y permitan adecuadas
aplicación de aquellos”. (p. 55).
Ante la situación planteada, se tiene que bajo este modelo, la comisión
designada en el año 1975, por el entonces Presidente de la República de Venezuela,
conformada por representantes del Ministerio de Hacienda, la Federación de
Cámaras y Asociaciones de Comercio y de Producción y de la Confederación
General de Trabajadores, presidida por el Contralor General de la República, elaboró
un proyecto de Código Tributario presentado al Congreso en al año 1977 y decretado
en el año 1982 bajo la denominación de Código Orgánico Tributario, el cual entró en
vigencia a partir del 31 de Enero de 1983.
En este sentido según Octavio (1996) el Código realiza así el principio
doctrinario de: Que la obligación tributaria es una relación de derecho y no de poder,
en la cual ambas partes están sometidas a la ley, esto obedece al hecho que la
potestad tributaria, que correspondía privativamente al legislador, mediante el cual
éste elige, a su arbitrio pero dentro de los límites constitucionales, el hecho imponible
y fija los demás elementos del tributo, no siendo esta facultad no delegable salvo en
casos de emergencias, previsto en el texto constitucional. (p. 58). Este Código
Orgánico Tributario ha sido reformado en varias oportunidades siendo la primera en
el año de 1992 y sugiriendo a reformas parciales siendo a partir del año 1999, según
los establece el Código Orgánico Tributario (2001), en su Artículo 343, y el cual
establece que las reformas sugeridas en la quinta Disposición Transitoria, ya
mencionada, se hará en forma progresiva o escalonada.
En conclusión el Código Orgánico Tributario, es la base sobre la cual se
sustentan todos los tributos, establecidos en el mismo, y los cuales a su vez serán
normados por leyes y reglamentos, para el caso de esta investigación se hará
mención a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y Reglamento.
32
2.4 Términos Básicos
Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer,
entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros,
de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,
la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.
Contribuyente : aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Contribuyentes especiales : contribuyentes con características similares calificados
y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales
en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos,
en atención al índice de su tributación.
Control Fiscal : conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Control Interno: es un proceso llevado a cabo por las personas de una
organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable"
para la consecución de sus objetivos.
Impuesto : perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria que
el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
33
satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica
una contraprestación directa de servicios.
Política fiscal : política que estructura el sistema impositivo del Estado.
Planificación Tributaria: La planeación fiscal consiste en el conjunto de alternativas
legales que puede utilizar un contribuyente o responsable durante uno o varios
periodos fiscales con el objeto de liquidar el impuesto que estrictamente debe
pagarse a favor del Estado, siempre sujeto a la correcta aplicación de las normas
vigentes.
Renta Bruta : a los fines del Impuesto sobre la Renta, monto resultante de restar a
los ingresos brutos computables señalados en la correspondiente ley, el costo de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el país.
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Un marco metodológico es el conjunto de acciones destinadas a describir y
analizar el fondo del problema planteado , a través de procedimientos específicos
que incluyen las técnicas de observación y recolección de datos, determinando
como se realizara el estudio, esta tarea consiste en hacer operativa los conceptos y
elementos del problema que se estudia, al respecto Carlos sabino (1992
pg.118),dice: en cuanto a los elementos que es necesario operacionalizar pueden
dividirse en dos grandes campos que requieren un tratamiento diferenciado por su
propia naturaleza: el universo y las variables.
3.1 Naturaleza de la Investigación
Según Carlos sabino (pág. 59obra citada), “Es el conjunto de características
diferenciales de una investigación con respecto a otra por su naturaleza y por su
metodología y la técnica de emplear en el proceso de la búsqueda de la verdad”.
De acuerdo a este autor una investigación descriptiva se concreta en describir las
características fundamentales, destacando los elementos esenciales que
caracterizan el fenómeno estudiado.
34
3.2 Nivel de la Investigación
En la presente investigación se realizara una descripción de las características
mas relevantes de los factores que intervienen y afectan la liquidación y posterior
pago del Impuesto Sobre la Renta de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con
lo que se determinaran las estrategias de planificación a seguir para disminuir su
impacto sobre la situación financiera de la referida empresa.
3.3 Tipo de Investigación
La investigación de campo corresponde a un tipo de diseño de investigación,
para la cual Carlos Sabino, en su texto “ El proceso de la Investigación “ señala que
se basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad, permitiéndole al
investigador cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido los
datos.
En otras palabras, el investigador efectúa una medición de datos. Sin
embargo, que tantos datos se pueden obtener considerando las restricciones de
cada estudio como la carencia de previos e investigaciones ya divulgadas por
cualquier medio.
Y sobre los proyectos factibles el mismo autor establece que “consiste en la
investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo
viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o
grupos sociales; pueden referirse a la formulación de políticas, programas,
tecnologías, métodos o procesos” pg. 7.
El proyecto factible como modalidad en la investigación según la UPEL, se
definen como la investigación, elaboración y desarrollo de un modelo operativo viable
cuyo propósito es la búsqueda de solución de problemas y satisfacción de
necesidades. En la actualidad representa una de las modalidades mas empleadas
por los investigadores, porque constituye una alternativa para elevar la propuesta a
nivel organizacional.
La presente investigación se considera documental porque toma de referencia
investigaciones anteriores como bases teóricas para desarrollar la presente
35
investigación y presentar posibles soluciones al problema planteado, también se
considera de campo ya que se basa en el estudio de una realidad dentro de la
organización, la información es tomada de la situación financiera que esta presenta y
las propuestas que resulten van a ser aplicadas en su beneficio.
Se desarrolla como un proyecto factible puesto que representa una propuesta
innovadora para la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, ya que esta organización
no cuenta con una planificación tributaria que le permita aprovechar al máximo los
recursos dentro del marco legal existente y sin incurrir en ilícitos tributarios para
cumplir cabalidad sus obligaciones tributarias.
El desarrollo del presente proyecto factible se llevara a cabo mediante las
siguientes fases de investigación:
Fase 1: Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa referidos al
cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa, para esto se aplicara un
cuestionario a los empleados que laboran en el departamento de contabilidad,
determinando de esta manera los factores fundamentales que afectan la liquidación y
pago y cumplimiento de las obligaciones tributarias. (Ver anexo A)
En este sentido se aplicara un cuestionario estructurado con un conjunto de
preguntas cerradas y semiabiertas, dirigido a los empleados administrativos de la
organización. Hernández (1999), determina que el cuestionario como “un conjunto de
preguntas respecto a una o más variables a medir”. (p. 56). Es oportuno mencionar a
Sabino (1992), pues este conceptualiza que un instrumento es cualquier recurso del
que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos
información; los cuales juegan un papel central para registrar los datos observables
que el investigador tiene en su mente.
Para esto se determinara la población definida por Ernesto Rodríguez (2005, pg. 77)
como la totalidad del universo a estudiar, y la población como una parte
representativa de ella, en este caso esta conformada por cuatro (4) empleados del
departamento de contabilidad y la muestra para efectos de la presente investigación
será igual a la población.
36
Fase 2: Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control
interno sustentados en planificación tributaria enmarcados en el ámbito legal, para
esto se realizara un análisis de las obligaciones que como contribuyente especial
tiene la empresa con la administración tributaria y las posibles estrategias de
planificación para cumplir con todas y cada una de las obligaciones materiales o
formales .Esta información se obtendrá a través de la revisión documental y el
análisis de los items del instrumento de recolección de datos .
Fase 3: Elaborar una Planificación Tributaria para el control interno orientada a el
cumplimiento de las obligaciones tributarias fundamentado en la normativa legal
existente sin cometer ilícitos tributarios, esto se llevara a cabo a través de las
conclusiones a la que conlleve el análisis de los resultados obtenido al aplicar los
instrumentos en las fases 1 y 2.
3.4 Análisis de Resultados
Para conocer cómo se realizan los procedimientos administrativos y contables,
con relación al aspecto fiscal, se aplicaran cuestionarios al personal involucrado, que
no es más que un grupo de preguntas presentadas en orden de dificultad creciente,
esto junto con la información obtenida de la revisión documental y la observación
directa simple contribuirá a alcanzar los objetivos propuestos.
Para el análisis de la información se estudiaran los procesos administrativos y
contables así como las funciones y responsabilidades de los cargos. Realizando
comparaciones entre la información obtenida de cuestionarios y revisión documental
luego de la ejecución de la fase 2, con la obtenida de la observación directa del
proceso y de la evidencia física.
Finalmente los resultados serán representados en gráficos de tortas y cuya
interpretación contribuirá con el establecimiento de la planificación tributaria a seguir
por la empresa para minimizar el impacto monetario en materia de Impuesto Sobre
la Renta sobre su situación financiera.
37
3.5 Validez y Confiabilidad
De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista (1998),”la validez en
términos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la
variable que pretende medir” (pág.243).
Tamayo y Tamayo (1998) considera que validar es “determinar cualitativa y/o
cuantitativamente un dato” (224).
La validez del instrumento de recolección de datos de la presente
investigación, se realizó a través de la validez de contenido, es decir, se determinó
hasta donde los ítems que contiene el instrumento fueron representativos del dominio
o del universo contenido en lo que se desea medir.
El instrumento a aplicar (ver anexo B) para obtener la información necesaria
será sometido a evaluación de tres (3) especialistas quienes garantizaran la validez
como instrumento de medición para llegar a conclusiones lo suficientemente factibles
para la empresa y el cumplimiento de los objetivos generales y específicos de esta
investigación.
Una pregunta es confiable si significa lo mismo para todos los que la van a
responder.
Se puede confiar en una escala cuando produce constantemente los mismos
resultados al aplicarla a sujetos similares. La confiabilidad implica consistencia, el
investigador debe asegurarse que el tipo de persona a quien se le van a hacer las
preguntas tenga la información necesaria para poder responder, un cuestionario
largo es demasiado cansado y las preguntas finales se responden sin entusiasmo, lo
cual le resta confiabilidad.
Según Carlos Ruiz, UPEL 2005. Una de las características técnicas que
determinan la utilidad de los resultados de un instrumento de medición es su grado
de reproducibilidad. Esta se refiere al hecho de que los resultados obtenidos con el
38
instrumento en una determinada ocasión, bajo ciertas condiciones, deberían
similares si volviéramos a medir el mismo rasgo en condiciones idénticas.
Este aspecto de la exactitud con que un instrumento mide lo que se pretende
medir es lo que se denomina la confiabilidad de la medida. En este sentido, el
término confiabilidad es equivalente a los de estabilidad y predictibilidad. Esta es la
acepción que más comúnmente se le da a este término.
3.7- RECURSOS HUMANOS
� Tutor de Contenido ;
La tutoría es entendida como un proceso de acompañamiento durante la formación
de los estudiantes, que se lleva a cabo mediante la atención personalizada. Es la
persona encargada de orientar a los alumnos de un curso o asignatura en cuanto al
contenido de un tema especifico.
El Tutor o Supervisor de la Tesis según Valarino, Elizabeth (2000) pp 129-132,
el tutor es el profesor que ejerce el rol de supervisor académico de la tesis, asignado
por las autoridades del programa, de acuerdo con el estudiante, quien lo acompaña
durante todo el proceso de la investigación. Visto de esta manera el tutor de
contenidos será el profesional que servirá de guía al investigador para llevar a cabo
este proyecto factible en cuanto a contenido se refiere.
� Tutor Metodológico;
El profesor-tutor es el encargado de brindar apoyo académico y/o personal necesario
al alumno que le ha sido encomendado y de crear un ambiente adecuado de
confianza y respeto para su desarrollo ayudándole a prevenir posibles desajustes
que se puedan presentar a lo largo de su trayectoria dentro de la Institución.
Para Pablo Fernández Juárez , Revista Mexicana de Orientación
Educativa N° 2, Marzo 2003-Junio 2004 es la labor tutorial académica durante
el ciclo de formación del alumno, Se trata de lograr que el alumno sea
responsable de su propio aprendizaje, en una actitud proactiva y no reactiva
como estudiante, en un círculo virtuoso de aprovechamiento de oportunidades
39
� Empleados; conformado por el personal de la empresa a quienes se le
aplicaran los instrumentos de recolección de datos, información
fundamental para llevar a cabo este proyecto.
3.8 RECURSOS INSTITUCIONALES
1. Universidad José Antonio Páez que proporciona al investigador toturia
académica e información a través de su biblioteca para consultar y que
sirve de antecedentes a la presente investigación.
2. Universidad de Carabobo y universidad Experimental Lisandro Alvarado
que tiene disposición de la población en general su biblioteca donde se
encuentran gran cantidad de textos y tesis que son fundamentales para
sustentar la investigaciones.
3. Zapatería Gasolina Extra C.A que suministra la información necesaria para
llevar a cabo el presente proyecto factible.
3.9.-RECURSOS MATERIALES Y ECONOMICOS
RECURSOS
MATERIALES
MONTO
Matricula 2.500,00
Papelería 1.000,00
Bibliografía 2.000,00
Gastos Operativos 3.000,00
TOTALES 8.500,00
40
3.6 Cuadro Técnico Operacional
41
CAPITULO IV LOS RESULTADOS
El análisis y evaluación del proceso de planificación tributaria y control interno
en materia de cumplimiento de obligaciones en la empresa Zapatería Gasolina extra
C.A., permite al investigador racionalizar la toma de decisiones y convertir las
estrategias en acciones específicas, requiriendo un planteamiento sistemático para
que sea eficaz.
De esta forma, el análisis a la evaluación de la planificación tributaria en esta
organización, pretende satisfacer los objetivos específicos, planteados por el
investigador, según detalle a continuación:
• Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa para cumplir con las
obligaciones tributarias.
• Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control
interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias.
• Elaborar un sistema de control interno basado en la planificación tributaria
orientado a dar cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El instrumento aplicado (Ver anexo A), para la recolección de la información
necesaria, y posteriormente realizar el análisis, fue validado por expertos en el área
tributaria, se diseñó de tal forma que permitiera evaluar las dimensiones a través de
los diferentes indicadores, con el propósito de obtener logros en cuanto a la
evaluación del proceso de planificación y control interno en materia de cumplimiento
de obligaciones tributarias.
42
Grafico Nº 1. Obligación Tributaria
Fuente: Barreto G, (2011)
Todas las personas encuestadas coinciden en su respuesta, por lo que se concluye que el 100% de los empleados del departamento de Contabilidad de la Empresa Tiene conocimiento sobre lo que es una Obligación Tributaria, entendiéndose esta como un compromiso como de carácter patrimonial que consiste en dar una suma de dinero o en especie, cuando la Ley así lo establece y cuyo incumplimiento origina sanciones, deduciéndose que su trabajo esta orientado a no cometer ilícitos al respecto.
Grafico Nº 2.Control Interno
Fuente: Barreto G, (2011)
El 100% de los encuestados afirma que en la empresa existe un departamento de
control del área tributaria de la organización, lo que significa que la gerencia se ha
43
mostrado preocupada por el cumplimiento de sus obligaciones y ha tratado de
establecer los mecanismos necesarios para ello.
Grafico Nº 3. Suministro de Información
Fuente: Barreto G, (2011)
Para los 5 empleados encuestados son varias las personas que tienen que ver con
la generación de la información necesaria para cumplir con las obligaciones
tributarias, evidenciándose de esta manera la necesidad de un buen sistema de
control interno donde estén claramente definidas las políticas a seguir y los medios
de control y corrección de errores.
Grafico Nº 4.Controles Internos.
Fuente: Barreto G, (2011)
44
El 80% de la población señala que la organización no cuenta con manuales para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias mientras que para un 20% si existen,
se evidencia una gran debilidad tomando en cuenta que los manuales de
procedimientos son un componente del sistema de control interno, el cual se crea
para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que
contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,
funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que
se realizan en una organización.
Grafico Nº 5 Tiempos de Respuestas.
Fuente: Barreto G, (2011)
Para el 80% en la organización se cuenta con una persona sobre la cual recae la
responsabilidad de verificar que la información requerida para el cumplimiento de las
obligaciones tributaria se suministre a tiempo, mientras que para un 20% no es así,
esto indica la ausencia de una clara definición de funciones dentro de la
organización, no esta claramente definido este cargo dentro de los empleados del
departamento.
45
Grafico Nº 6. Revisión Periódica.
Fuente: Barreto G, (2011)
Según los resultados en la organización no se aplican ningún programa conocido
para revisar periódicamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que
un 60% de las respuestas fueron negativas. Por lo tanto se requiere establecer
procedimientos de control interno orientado a facilitar dicha revisión y por ende el
desempeño de los responsables del área tributaria.
Grafico Nº 7. Toma de Decisiones.
Fuente: Barreto G, (2011)
La toma de decisiones es la selección de un curso de acción entre varias opciones,
se considera que es fundamental la percepción de la situación por parte del
46
individuo o grupo de personas implicadas, de ser percibida por una persona como un
problema y por otra como una situación normal o hasta favorable. Es de resaltar que
en el caso que nos ocupa para el 100% de la población la gerencia responde
oportunamente, a través de la toma de decisiones referentes a las ligaciones
tributarias es decir existe una percepción favorable.
Grafico Nº 8. Medidas Correctivas
Fuente: Barreto G, (2011)
Las respuestas señalan en un 100% que la gerencia corrige oportunamente, en caso
de omisión, falta o retraso en cuanto a sus obligaciones tributarias, es decir la
gerencia está preparada para la toma de decisiones que involucren situaciones,
imprevistas o muy importantes que requieren una solución específica y particular por
parte de los implicados.
47
Grafico Nº 9. Actividades Administrativas
Fuente: Barreto G, (2011)
Si para un 100% de la población la Gerencia si se ocupa de las actividades
administrativas realizadas en función de cumplir con las obligaciones de la
organización, el grado de variabilidad de la incertidumbre dependerá de la situación
o problema a resolver y del mismo entorno en el que se presente, de allí la
importancia de mantenerse atenta a cualquier eventualidad, considerándose esto un
factor muy favorable para la implementación de la planificación tributaria.
Grafico Nº10. Procedimientos Administrativos
Fuente: Barreto G, (2011)
Efectivamente para las 5 personas que conforman la población del departamento de
contabilidad trabaja orientado a cumplir con todos los compromisos fiscales de la
48
organización, aun cuando según respuestas anteriores mostraron la ausencia de
manuales de procedimientos para ello, se evidencia un gran potencial humano capaz
de cumplir con sus funciones.
Grafico Nº 11. Calendario de Obligaciones
Fuente: Barreto G, (2011)
En un 100% las respuestas coinciden en que los procedimientos administrativos
conducen al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la organización, siendo
esto fundamental, considerándose la necesidad de plasmar en manuales dichos
procedimientos.
Grafico Nº 12. Conocimiento de Obligaciones
Fuente: Barreto G, (2011)
49
Las personas encuestadas respondieron de forma afirmativa al preguntar si la
Gerencia conoce previa e íntegramente la oportunidad y forma de
cumplimiento de las obligaciones tributarias, tomando en cuenta que tiempo
es valioso y escaso, es importante identificar aquellas situaciones que, por su
recurrencia o importancia relativa, puedan ser tipificadas de manera tal que, al
ocurrir, ya se tenga decidido lo que se debe hacer.
Grafico Nº 13. Cronograma de trabajo
Fuente: Barreto G, (2011)
El 100% de las respuestas evidencia que la empresa cuenta con un calendario de
trabajo para el logro de sus objetivos, es decir el cumplimiento de sus obligaciones
ante la administración tributaria es decir el trabajo se desarrolla en función de las
fechas topes establecidas.
50
Grafico Nº 14. Plazos Legales
Fuente: Barreto G, (2011)
La empresa declara y paga sus obligaciones tributarias para un 80% de manera
oportuna, mientras que para un 20% no, obviamente la ausencia de planificación
tributaria como herramienta formal dentro de la organización basada en
procedimientos de control interno disminuye la certeza de las operaciones y el
logro de los objetivos, lo cual queda demostrado al analizar los resultados del
instrumento aplicado.
Grafico Nº 15. Planificación Tributaria
Fuente: Barreto G, (2011)
El 80% de la población afirma que no existe en la organización planificación
tributaria, contrapuestos a un 20% que si cree que existe, permitiendo evidenciar la
51
ausencia de un proceso que formalice las actividades conducentes al cumplimiento
de las obligaciones tributarias en la organización determinando la necesidad del
establecimiento de regulaciones administrativas.
Grafico Nº 16. Control Interno
Fuente: Barreto G, (2011)
Todas las respuestas coinciden en que un efectivo y eficiente control interno ahorra
tiempo y trabajo para generar la información necesaria para cumplir oportunamente
con las obligaciones tributarias de la organización.
Grafico Nº 17. Planificación Tributaria
Fuente: Barreto G, (2011)
Un 80% de la población señala que es necesario establecer planificación tributaria
en la organización mientras que un 20% señala lo contrario, según los resultados
obtenidos se puede observar que los empleados tienen conocimiento de el verdadero
52
objetivo de la planificación tributaria y la intención de cumplir cabalmente con todas
sus obligaciones, lo que se considera muy positivo para la instauración de esta
valiosa herramienta basada en procedimientos de control interno.
Grafico Nº 18. Cambios legales
Fuente: Barreto G, (2011)
Las 5 personas a las cuales se les aplico el cuestionario respondieron que la
empresa adecua los procedimientos y controles a los cambios en la normativa legal
existente. Partiendo del criterio de que las principales características de la
planificación tributaria son la optimización de operaciones, transacciones y resultados
la existencia de un patrón a seguir facilitaría el desenvolvimiento de las actividades
hacia el logro de un objetivo teniendo como base procedimientos de control interno,
fundamentales para la armonización de las actividades.
53
Grafico Nº 19. Conocimiento de Normativa Legal
Fuente: Barreto G, (2011)
El 80% del personal del departamento de contabilidad esta preparado para armonizar
la normativa legal con las actividades diarias en función del cumplimiento de las
obligaciones tributarias mientras que un 20% afirma no estar preparado, en toda
organización es preciso entender, que para el logro de los objetivos se debe contar
con recursos intelectuales y materiales que conjugados den respuestas a las
necesidades de la misma.
Grafico Nº 20. Capacitaciones
Fuente: Barreto G, (2011)
Para un 60% en la empresa se realizan capacitaciones, reuniones de grupo
y/o charlas con el objetivo de concientizar al personal sobre la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias mientas que un 40% señala que si. Toda
54
organización debe mantener capacitaciones constantes de todos los empleados
responsables de producir la información requerida, el mantenimiento de los equipos y
herramientas tecnológicas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
55
CONCLUSIONES
De la investigación se concluye lo siguiente:
Con respecto a la fase I, referida al Diagnostico del proceso de control interno
actual que desarrolla la empresa referido al cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la organización se presento la información resultante de la aplicación
del instrumento de recolección de datos en gráficos de tortas, de igual forma se
proceso dicha información para identificar y verificar la adecuación de los
procedimientos de control interno en función del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Por otra parte la fase II, enfocada a determinar la factibilidad de
implementación de procedimientos de control interno sustentados en planificación
tributaria enmarcados en el ámbito legal, para lo cual se estudio el ámbito legal,
técnico y administrativo.
La factibilidad legal esta sustentada el la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela la cual establece en su articulo 316, establece que debe
existir un ajusta distribución de las cargas publicas según la capacidad económica
de cada contribuyente, lo que requiere un eficiente sistema de recaudación tributaria,
facilitando de esta forma el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el respeto
de los derechos del sujeto pasivo cuya base legal se encuentra establecida en el
Código Orgánico Tributario.
En lo que se refiere a planificación tributaria basada en control interno esta
surge por la necesidad de cumplir con los deberes del contribuyente, así como los
ilícitos tributarios y sanciones según el Código Orgánico Tributario, el art 99 , se
refiere a ilícitos formales por incumplimiento de deberes , los deberes materiales
se encuentran en el art 109.
56
La providencia administrativa Nº SNAT/2005/0056 PUBLICADA EN LA Gaceta
Oficial Nº 38.136 de fecha 28/02/2005, establece la normativa legal que regula el
funcionamiento de los contribuyentes designados como Contribuyentes Especiales o
Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), mediante un
planificación tributaria basada o sustentada con un efectivo control interno se
cumplirá oportuna y eficientemente los lineamientos establecidos por el ente
regulador del sistema tributario , a través de la creación y establecimiento de
procedimientos necesarios para que cada una de las personas responsables de la
información se desempeñen en función de un mismo objetivo.
En función de todo lo planteado se creo un manual de procedimiento de
control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias basado en los
deberes y derechos contenidos en La Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela, el Código Orgánico Tributario, y demás leyes, decretos y providencias,
que regulan el sistema tributario nacional y en base a este una planificación
tributaria , lo que sustentara un correcto manejo de los recursos en función del logro
de los objetivos de la organización, quien a su vez cuenta con una adecuada
infraestructura en cuanto a espacio y equipos y capital humano para desarrollar una
planificación tributaria basada en procedimiento de control interno diseñados.
En términos de factibilidad técnica la organización posee equipos, espacios y
mobiliarios adecuados para aplicar procedimientos de control internos en función de
ejecutar una correcta planificación tributaria, para esta determinación fue consultado
el departamento de sistemas y en su opinión los equipos tienen la capacidad
necesaria para el procesamiento de la información requerida.
En cuanto al capital humana lo organización dispone de profesionales en el
área de conocimiento y con experiencia contable, (2) Licenciados en Contaduría
Publica, (1) Licenciado en Administración y (3) Técnicos Superiores en Contabilidad
y Finanzas, estos datos fueron suministrados por el Departamento de Recursos
Humanos.
57
Una vez analizada la aplicación técnica de la propuesta y su relación costo
beneficio, se determina que la organización cuenta con los recursos físicos,
materiales y humanos suficientes y necesarios para que sea realmente factible el
establecimiento de Planificación Tributaria y Control Interno Para el Contribuyente
Especial Zapatería Gasolina Extra C.A.
Es importante resaltar que al Proponer una planificación tributaria y derivado
de esta control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente especial Zapatería Gasolina Extra C.A., a su junta directiva se
mostraron receptivos y dispuestos a su implementación, ya que son consientes de la
trascendencia de los procesos tributarios y la carencia de planificación y
procedimientos a seguir, lo que se traducirá en un beneficio al ahorrar tiempo y
esfuerzos.
De igual manera la propuesta aportara beneficios administrativos ya que los
procesos re realizaran siguiendo una guía de actividades que mejoraran la fluidez de
la información entre los departamentos y los tiempos de respuesta ante lo solicitado
por el departamento de contabilidad en función de cumplir oportuna y eficientemente
con sus obligaciones tributarias.
En lo que respecta a la Fase III, referida al Diseño de la Propuesta, producto
de los resultados obtenidos en la fase diagnostica y factibilidad, así como sustentada
en las bases teóricas contenidas en el capitulo II, se diseño la Planificación Tributaria
basada en procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, la
cual se presenta a continuación constituida por el cuadro de planificación Tributaria
por tipo de Tributo basada en Procedimientos de Control Interno para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
58
ZAPATERIA GASOLINA EXTRA C.A
Planificación Tributaria Basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de la Obligaciones Tri butarias del
Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A
59
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
Asunto: Objetivo y Alcance de los Procedimientos.
OBJETIVO
• El presente manual tiene como objetivo establecer los procedimientos
que aseguren el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias, del contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A., en
pro de asentar el orden requerido en todas las actividades conducentes
al cumplimiento de las mismas.
ALCANCE
• Esta orientado a establecer las actividades llevadas a cabo por los departamentos involucrados con la generación de la información necesaria para dar cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales son responsables de trabajar mancomunadamente para cumplir con los deberes tributarios de la organización.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
Agosto 2012
Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
60
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
Asunto: Departamentos Involucrados en la ejecución del Manual de Procedimientos.
El manual de procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Contribuyente especial zapatería Gasolina Extra C.A, será ejecutado por los departamentos
donde la información requerida para llevar a cabo los asuntos tributarios sean inherentes a las
actividades q constituyen sus funciones ordinarias dentro de la organización.
• Departamento de Administración y Finanzas
Responsable: Gerente de Administración y Finanzas.
Área de Tesorería:
Responsable: Tesorero
• Departamento de Contabilidad:
Responsable: efe de Contabilidad.
• Departamento de Mercadeo y Ventas
Responsable: Gerente de Mercadeo y Ventas.
• Departamento de Compras:
Responsable: Gerente de Compras.
• Departamento de Recursos Humanos y Nomina
Responsable: Gerente de Recursos Humanos
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
Agosto 2012
Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
61
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
Asunto: De los procedimientos del Departamento de Ventas.
Departamentos Involucrados: Ventas y Administración y Finanzas.
Con el objeto de mejorar el desarrollo de las actividades en el departamento de ventas al
momento de registrar los clientes y emitir las facturas se crean los siguientes procedimientos.
Los Departamentos de Administración y Finanzas deben mantener una actitud controladora ante los registros y procesamiento de las facturas de ventas en función de minimizar el trabajo y generar información oportuna.
• Comprobar en el portal del SENIAT los datos fiscales de los clientes, a fin de que los registros sean correctos al momento de emitir las facturas o de hacer los registros.
• Si el cliente manifiesta ser un Contribuyente Especial, se le debe solicitar la copia de la providencia donde fue calificado como tal, la cual debe archivarse como soporte de la retención al momento del pago si la venta es de contado si por el contrario la operación es a crédito dicha copia se archivara en la carpeta de cuentas por cobrar.
• Las retenciones sean de IVA, ISLR o Municipales consignadas por los clientes, serán firmadas por la persona que las recibe colocando nombre, cedula de identidad, firma y fecha, posteriormente se fotocopiara el comprobante ya que su original debe ser entregado al departamento encargado del cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, donde a su vez se firmara la copia como constancia de recepción del documento original.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
Agosto 2012
Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
62
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• El Libro de ventas será cotejado con el físico diariamente, de esta manera, el asistente de administración debe verificar nuevamente los datos de los clientes con el fin de controlar oportunamente la información registrada al momento de la emisión de la factura de la información no ser correcta, se procede a realizar la corrección correspondiente en los registros, se anula la factura mediante una nota de crédito y se emite una nueva factura.
• El área de administración debe permanecer atenta al calendario de obligaciones tributarias y al resto de las fechas para la cancelación de aquellas obligaciones diferentes a IVA e ISLR que no están contenidos en dicho calendario, a fin de que el libro de ventas y la información necesaria sea entregado oportunamente con todos los soportes de transacciones de clientes registradas en el periodo. El libro de ventas será entregado al departamento encargado de los tributos, con fecha firma y sello de la persona que los elabora.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
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Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
Asunto: De los procedimientos del Departamento de Compras
Departamentos Involucrados: Compras y Tesorería.
Mediante los siguientes procedimientos, se persigue estandarizar las actividades conducentes al
registro de facturas de compras de manera correcta en el sistema y en el libro de compras y la
emisión de los comprobantes de retenciones correspondientes, en función de reducir los tiempos
de respuesta y minimizar los errores en la información presentada al departamento encargado de
ejecutar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
• Al momento de realizar cualquier compra deben ser informados con exactitud los datos fiscales de la empresa, entregar una copia del RIF o enviarla por fax confirmando su recepción por parte del proveedor, igualmente los encargados de realizar las compras personalmente deben garantizar que los datos de las facturas sean correctos.
• Al recibir una factura correspondiente a una compra de cualquier índole o servicio previamente autorizado y soportado por orden compra, en la misma deben ser observados los datos fiscales de la empresa, razón social, RIF, y dirección, igualmente las características de la factura en función de la validez del documento de estar correctos se procede a recibir la factura firmando y colocando la fecha de recepción independientemente de la fecha de emisión de esta.
• Si la factura es recibida vía fax, la copia debe registrarse para la emisión del pago, la copia a utilizar debe contener nombre y cedula de la persona que confirmo su autenticidad por parte del proveedor con el fin de evitar inconvenientes futuros en función de anulaciones de facturas o cambios de precios sin previo aviso, entre otros.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
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Departamento de Admón. y Finanzas
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• Antes de registrar los datos del proveedor en el sistema, los mismos deben ser consultados en el portal del SENIAT de la pantalla de consulta del RIF será extraído el nombre exacto del proveedor, como soporte adicional para efectos de las retenciones, la pantalla de consulta será impresa a fin de dejar constancia del porcentaje retenido según lo indicado allí.
• Si en la consulta se especifica que el contribuyente no esta sujeto a retención ya que no cobra IVA, el porcentaje de retención será del 100%.
• Si el proveedor manifiesta estar exento o no sujeto a retención de IVA por estar inscrito en el Registro Nacional de Exportadores o por e tipo de servicio que presta, entre otros casos, el soporte bien sea providencia, gaceta listado del Registro Nacional de Exportadores u otro documento que compruebe dicha información, debe ser consignada al departamento de compras y actualizado periódicamente como prueba ante la administración tributaria por no retenerle a determinado proveedor.
• Los comprobantes de retenciones serán emitidos al momento del registro de la factura, debe permanecer archivado en original y copia junto a la factura por pagar en el archivo de cuentas por pagar, el comprobante será entregado al proveedor al momento del pago de la factura.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• Es de suma importancia infórmale a los proveedores que las notas de créditos pueden ser emitidas de forma inmediata a fin de reconocerlas durante el mismo corte del registro de la factura, ya que de otra forma no será posible emitir el comprobante de retención correspondiente a la nota de crédito.
• El registro de las facturas de compra deben realizarse diariamente.
• Para mejorar el control de las facturas registradas en el libro de compras, se debe mantener una carpeta de control, contentivas de compras y de los comprobantes de retenciones archivados de forma correlativa según el libro de compras, la cual será entregada al departamento encargo de dar cumplimiento a la obligación tributaria a la final de cada corte.
• Cuando el asiento de administración registra la factura y emite los comprobantes de retenciones respectivos, inmediatamente las copias que serán archivadas en la carpeta control, los registros y comprobantes deben ser verificados, sellados y firmados por la Gerencia de Administración.
• Los soportes originales serán entregados al departamento de tesorería donde se emitirá el pago de las facturas de contado o se archivan en la cuentas por pagar las que correspondan, previamente la encargada de Tesorería comprueba en el libro de compras y en el sistema de registro correctos de las facturas.
• La factura que fue pagada mediante trasferencia bancaria, luego de ser procesada a la misma debe archivarse en la carpeta de control bancario con los soportes respectivos.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
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Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• El área de tesorería velara por que los comprobantes de retenciones sean entregados al proveedor únicamente al recibir la factura original (si fue registrada con copia), verificando la exactitud de los documentos y sus correspondencias con dichos comprobantes
• Las compras con tarjetas de créditos o débitos corporativas serán registradas sin realizar retención de IVA (gaceta oficial nº 38.136 Articulo 5 Numeral 7), sin embargo deben permanecer las copias en la carpeta control y el original será archivado en la carpeta d control y el original será archivado en la carpeta de control bancario para el control del área de tesorería.
• Las compras realizadas a través de caja chica, será registradas al momento de la reposición afectando las cuentas de gastos respectivas, no obstante en el momento de la misma no puede superar las 20 unidades tributarias (Gaceta Oficial nº38.136 Articulo 5 Numero 6), de lo contrario debe ser realizada la retención de IVA al momento del registro y emitir el comprobante para hacerlo llegar al proveedor y solicitar el rembolso correspondiente al monto de las mismas
• Entregar al departamento encargado de la declaración de las obligaciones tributarias, el libro de compras previamente comprobado con firma y sello de la persona que lo elabora.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
Agosto 2012
Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL
CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• El área de tesorería debe permanecer atenta al calendario de obligaciones tributarias al fin de que el libro de compras sea entregados oportunamente tanto para el enteramiento de retenciones como para las declaraciones y/o pagos de tributos en general.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
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Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL
CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
Asunto: de los procedimientos para enterar los montos correspondiente a declaraciones de impuestos.
Departamento ejecutor: Contabilidad.
En vista del compromiso que representa tener en poder de la organización un dinero perteneciente al fisco nacional, es de suma importancia que las actividades realizadas para el enteramiento del dinero sean realizadas cuidadosa y detalladamente a fin de enterar la cantidad correcta en el tiempo oportuno.
Retenciones :
• Utilizando el libro de compras y la carpeta control de retenciones, se procede a la verificación de las compras y retenciones en la carpeta contentiva de las copias.
• Revisar las carpetas de egresos del corte respectivo comprobando los soportes de los cheques emitidos y verificar que hayan sido procesados correctamente cotejando con el libro y la carpeta control, así mismo se verifican los cheques por reposición de caja chica para comprobar que todas las facturas sean menores a 20 unidades tributarias.
• Revisar en la carpeta de control bancario las transferencias realizadas por pagos de facturas comprobando el registro adecuado y el comprobante de retención.
• Chequear el archivo de las cuentas por pagar en la que reposan todas las facturas ya registradas que no han sido pagadas a la fecha verificando el correcto registró y proceso de las mismas.
Elaborado por:
Lic. Greisey J. Barreto P.
Aprobado por:
Junta Directiva
Vigente desde:
Agosto 2012
Versión Nº 1 Responsable Administrativo:
Departamento de Admón. y Finanzas
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL
CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A
• Comunicarse con el departamento de compras para confirmar que a la fecha no tengan notas de crédito que afecten a las facturas registradas para el corte respectivo pendiente por procesar. Luego de comprobar la exactitud de la información se procede a generar los archivos para la declaración y pagos de las retenciones luego se ingresa al portal y se realiza la prueba carga de archivo a fin de verificar que todos los datos sean correctos; si hay alguna observación el portal informara la (S) línea (S) en la que se encuentra el error, si todo esta bien se procede a cargar el archivo y se generan las cinco planillas;
• Al tener las planillas se informa a la Gerencia de Administración el monto exacto de las Retenciones a enterar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar el cheque de Gerencia a nombre de Tesoro nacional.
• Se entrega al mensajero el cheque de gerencia previamente endosado y las planillas debidamente firmadas y selladas, los cuales deben llevar a la entidad financiera perceptora o a la División de Contribuyentes especiales de Carabobo.
• Todos los soportes deben permanecer en la carpeta de Retenciones la cual será resguardada por el departamento encargado de los tributos.
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Impuesto Al Valor Agregado :
• La declaración y pago por concepto de IVA debe realizarse mensualmente según las fechas establecidas en el calendario de contribuyentes especiales del SENIAT, basados en la revisión previa al declaraciones de retenciones se procede a comparar según los libros de compras y ventas las operaciones registradas en el sistema de contabilidad con las operaciones registradas por el sistema de facturación y cierres de puntos diarios de ventas en las sucursales con el fin de verificar el correcto registro y exactitud de la información contable presentada.
• Se procede a realizar la declaración electrónica en el portal del SENIAT, donde se determina si existe cuota tributaria en el periodo o por el contrario se genera un crédito fiscal a favor del contribuyente.
• Si se genera monto a pagar entonces se imprime la planilla de declaración y el compromiso de pago con cuatro copias las cuales se entregaran al departamento de tesorería para su correspondiente pago.
• Si por el contrario se genera excedente fiscal para el siguiente periodo entonces se procede a imprimir la constancia de declaración y se archiva en la carpeta correspondiente con el resto de los soportes de declaración.
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Impuestos Municipales : Las obligaciones tributarias en materia municipal están principalmente representadas por el Impuesto a las Actividades Económicas, Impuesto Inmobiliario, Impuesto de Vehículos e Impuesto de Publicidad Comercial, cuya base legal son las gacetas municipales de cada alcaldía. La organización cuenta con 44 sucursales distribuidas en todo el territorio nacional, por lo cual se enfrenta a hacer declaraciones mensuales por los tributos antes mencionados en diferentes instancias municipales y bajo normativas especificas en cada una de ellas.
• En cuanto al Impuesto sobre Actividades Económicas esta se realiza en base a las ventas mensuales declaradas en los libros de ventas, según las fechas de cada municipalidad que suele ser mensual, bimensual, trimestral o anual.
• En lo referente al impuesto inmobiliario su base será establecida por la alcaldía según la ubicación, tamaño y condiciones del inmueble objeto de la carga impositiva su liquidación y pago se realiza en una sola cuota anual en el primer trimestre de cada año.
• El impuesto Publicitario se liquida tomando en cuenta las características de la publicidad impresa desarrollada por el contribuyente, es decir se presenta la publicidad a la correspondiente alcaldía y esta establece los montos a cancelar.
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Impuesto Sobre la Renta :
• El mas complejo de calcular de todos, su liquidación se realiza al concluir el periodo fiscal de la organización y requiere una verificación completa de la información de manera que no existan errores que influyan en la determinación de la cuota tributaria correspondiente y que puedan ocasionar inconsistencias que conlleven a cometer ilícitos formales o materiales.
• Se procede a vaciar los datos correspondientes a cada declaración en el portal del SENIAT, si da como resultado monto a pagar se registra y se imprime la planilla de pago en cinco ejemplares, si no resulta monto a pagar se imprime el certificado respectivo, en ambos casa se debe imprimir la planilla de declaración como soporte del pago.
• En caso de monto a pagar se informa a la gerencia de Administración el monto del impuesto a pagar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar la carta de gerencia a nombre del Tesoro Nacional.
• Todos los soportes de pago de los impuestos deben permanecer en la carpeta de declaraciones la cual debe ser resguardada por el departamento encargado de los tributos.
• En el mes de junio de debe procesar en el portal del SENIAT la declaración estimada de rentas del ejercicio en curso, se imprimen las seis planilla de compromiso de pago la cual se cancelan mensuales y consecutivas según el calendario tributario.
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Ley del Deporte :
• Su base de cálculo es la Utilidad Neta gravable del ejercicio anterior según el art 68 de la Ley Orgánica del Deporte, Actividad Física y Educación Física. a importancia de un correcto cálculo de la utilidad neta gravable radica en que esta es base para cumplir con otras obligaciones tributarias como el aporte al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, Actividad Física y Educación Física, Aporte al Fondo Nacional de Ciencia y Tecnología y al Fondo Nacional Antidrogas.
• El aporte es del Uno por ciento (1%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable superior a Veinte Mil Unidades Tributarias (20.000 UT). Este aporte puede ser cancelado en líquido, en moneda de curso legal, o en forma combinada en líquido y en proyectos cargados en el banco de proyectos del Instituto Nacional del Deporte. El pago en proyectos, no excederá el cincuenta por ciento (50%) del aporte correspondiente.
• La declaración y autoliquidación del aporte deberá realizarse en línea mediante el portal o página web y de acuerdo a los manuales, instructivos y resoluciones que el Instituto Nacional del Deporte emita, dentro de los 120 días continuos al cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo.
• Una vez impresa la respectiva planilla de pago se presentara a la Gerencia sobre quien recae la responsabilidad de decidir si el pago será 100% en efectivo o invertirá el 50% en algún proyecto según lo permitido en la normativa.
• Posteriormente transcurridos 190 días del cierre contable deberá realizarse en línea mediante el portal, la declaración estimada equivalente al 0.25% de la utilidad neta, una vez impresas las planillas remitirlas a la gerencia para la autorización de pago.
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Ley Orgánica de Drogas :
• La organización debe liquidar el equivalente al 1% de su ganancia o utilidad bruta al Fondo Nacional Antidrogas, dentro de 60 días continuos a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal respectivo.
• El cumplimiento de esta obligación debe realizarse a través del pago en efectivo al Fondo Antidrogas, por lo tanto una vez calculada la correspondiente cuota tributaria se debe remitir a la gerencia para su autorización y posteriormente al departamento de tesorería para la emisión del cheque de gerencia respectivo.
• Se debe cumplir con el proyecto de prevención laboral.
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Ley Impuesto de Ciencia y Tecnología :
• El articulo 26 de la Locty establece que la obligación se debe sobre la base anual, al señalar que la organización debe aportar anualmente el 0.5% de sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio económico inmediatamente anterior.
• La nueva Ley suprime la modalidad de cumplimiento alternativo de la obligación tributaria a través de las inversiones, es decir, el contribuyente no puede aprovecharse del propio, gasto efectuado en ciencia, tecnología e innovación para satisfacer la contribución en comentarios. En este sentido, la LOCTI prevé como única modalidad de cumplimiento de la obligación la realización de aportes a favor del ente recaudador (FONACIT).
• Se debe hacer la respectiva declaración en el portal del Ministerio de Ciencia y Tecnología, determinar la cuota tributaria y remitir a la gerencia para su autorización, el pago debe hacerse en el primer trimestre de cada año.
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Los procedimientos del Departamento de Recursos Humanos :
• El departamento de recursos humanos es responsable de verificar que cada empleado tenga RIF actualizado, y de enviar el primer día hábil de cada mes la relación mensual de trabajadores con sus respectivos ingresos percibidos, al departamento de Contabilidad para la declaración de retenciones de sueldos, salarios y otras remuneraciones.
• De igual forma debe notificar de manera inmediata cualquier cambio en los sueldos que afecte los montos de las retenciones mensuales, para que el departamento de contabilidad le indique los cambios que se deben realizar, según el calendario de fechas establecidas por la ley referida específicamente a las variaciones de sueldos es decir los meses de abril, junio septiembre y diciembre.
• Debe velar por el cumplimiento de las normas de control interno, incentivos y formación del personal de manera que se logre el trabajo en equipo necesario para cumplir con los objetivos de la organización.
• Solicitar a los empleados que según sus remuneraciones califiquen como contribuyentes sus ARI iniciales y de variaciones anuales.
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RECOMENDACIONES
Una vez aplicado el instrumento a los sujetos de la investigación de la
empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, se concluye que:
La población a la cual se le aplico el cuestionario tienen conocimiento del termino
planificación Tributaria, y que esta debe ir en función de cumplir todas las
obligaciones causadas en un determinado periodo, y de la aplicación de dicho
instrumento se determino que existe la necesidad de aplicación de planificación
tributaria en la misma, sustentados en la necesidad de proveer con antelación el nivel
de la provisión contable destinado a cumplir con las obligaciones tributarias, es de
destacar que las declaraciones y pagos son realizadas dentro de los plazos
legalmente establecidos en el calendario de contribuyentes pasivos especiales .
Es recomendable la creación oportuna de las provisiones tributarias
correspondientes a la carga tributaria anual, de no hacerlo podría generar
potencialmente incumplimientos tributarios por posible extemporaneidad en el pago
de los tributos por falta de liquidez u otras razones.
Elaboración del calendario anual tributario con base en las obligaciones tributarias
a que esta sometida la organización, esto evitara la extemporaneidad en las
presentaciones de declaraciones y por ende cometer ilícitos formales.
Desarrollar programas de adiestramiento para el personal involucrado en el área
contable tales como cursos, talleres, etc. de manera que dicho personal se
mantenga actualizado en materia tributaria.
Repotenciar lo equipos de computación ubicados en las estaciones de trabajo
involucrados en el procesamiento de la información requerida para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, para mejorara el desempeño.
La Junta Directiva y a la Gerencia de la Organización, debe mantener un actitud
proactiva ante los asuntos tributarios y la puesta en marcha de la propuesta
planificación tributaria basada en procedimientos de control interno para el
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cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial Zapatería
Gasolina Extra C.A dado que sin su apoyo en dicho proceso, la observancia de los
procedimientos no se lograría establecer procedimientos adecuados para la misma
y optimizar los tiempos de respuesta con la información necesaria para el
cumplimiento de las prestaciones tributarias, minimizando los riesgos representados
por la falta de previsión de tiempo suficiente al momento de materializar el
cumplimiento de la obligación tributaria.
79
REFERENCIAS
BIBLIOGRAFICAS
BOCANEY. María A..(2008) Manual de Elaboración y Presentación de Tesis de Grado. Valencia, Universidad José Antonio Páez.
CATACORA, Fernando (1997). Sistemas y Procedimientos Contable. Caracas: McGraw-
Hill.
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37305 Del 17-10 2001. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Publicada en Gaceta Oficial del jueves 30 de diciembre de 1999, N° 36.860.
GALARRAGA D. Alfredo, (2002). Fundamentos de Planificación Tributaria. Caracas:
Ediciones Hp Color.
PERDOMO M, Abraham (2004). Fundamentos de Control Interno. México: learning
Editores.
SABINO, Carlos. (2002). El proceso de investigación: Una introducción teórico-práctica
2002, Caracas: Panapo.
TAMAYO M . (2001). El Proceso de la Investigación Científica. México: Limusa , S.A.
Electrónicas: http://www.monografias.com/trabajos38/investigacion-cualitativa/investigacion-cualitativa2.shtml http://www.soloeconomia.com/finanzas/tributario-sistema.html
Tema consultado: Sistema Tributario: septiembre de 2011
80
ANEXOS
81
CUESTIONARIO Razón social de la organización ______________________________
Cargo del encuestado____________________________ a) Se deberán llenar todos los ítems presentados. Marque con una (x) solo una de las
opciones presentadas.
N° ITEM SI NO 1 ¿Sabe Usted que es una obligación Tributaria?
2 ¿Existe en la empresa un Departamento que controle el área tributaria?
3 ¿Son varios los responsables involucrados en generar la información requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
4 ¿Existe en la organización sistemas de control interno documentados con manuales para el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
5 ¿Existe una persona responsable de verificar los tiempos de respuesta en cuanto a la información requerida para el cumplimiento de la obligación tributaria?
6 Se verifica que la organización cumpla cabalmente con sus obligaciones tributarias por medio de revisión periódica a través de un programa conocido?
7 ¿La Gerencia toma las decisiones concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributaria de manera oportuna?
8 ¿De incurrir en una falta, retraso u omisión respecto al cumplimiento de una obligación tributaria, la Gerencia toma correctivos de forma inmediata?
9 ¿La Gerencia se mantiene atenta a las actividades administrativas concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributarias?
10 ¿Los actuales procedimientos administrativos de la empresa conducen al cumplimiento del calendario de las obligaciones tributarias?
11 ¿Considera que los procedimientos administrativos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributaria aseguran el logro de los objetivos?
12 ¿La Gerencia conoce previa e íntegramente la oportunidad y forma de cumplimiento de las obligaciones tributarias?
13 ¿Cuenta la empresa con un cronograma de trabajo para cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias?
14 ¿Las declaraciones y pago de las obligaciones tributarias se realizan dentro de los plazos legalmente establecidos en el calendario para sujetos pasivos especiales?
15 ¿Existe en la organización Zapatería Gasolina Extra C.A Planificación Tributaria?
16 ¿Cree usted que la existencia de un efectivo control interno ahorra tiempo y trabajo para llevar a cabo las actividades necesarias para dar cumplimiento a las obligaciones y cumplir con la planificación tributaria?
17 De ser negativa su respuesta anterior ¿considera usted necesario el establecimiento de una Planificación Tributaria en la organización?
18 ¿La Gerencia adecua los controles a los cambios en las leyes y normas vigentes?
19 ¿Considera que el personal a cargo del área tributaria tiene conocimientos para armonizar la norma con las particularidades de la organización?
20 ¿Se realizan en la empresa capacitaciones, reuniones de grupo y/o charlas con el objetivo de concientizar al personal sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias?
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INSTRUMENTO DE VALIDACION DEL CUESTIONARIO
El presente corresponde a un instrumento de evaluacion que pretende establecer los aspectos mas importantes para obtener la informacion necesaria con la finalidad de dar respuesta a los objetivos generales y especificos de investigacion que lleva por titulo Planificación Tributaria y Control Interno para el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, que lleva a cabo la Lic. Greisey Barreto para obtar al titulo de “Especilista en Gestion Aduanera y Tributaria”.
En el mencionado instrumento de validación usted encontrara una serie de aspectos a evaluar en los cuales debe marcar con una (x), la opción que considere oportuna.
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÀREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
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INSTUMENTO DE VALIDACION Marque con una (X) solo una de las opciones en cada Ítems
ITEMS CLARIDAD OBJETIVIDAD PERTINENCIA REDACCION
SI NO SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
OBSERVACIONES :
84
Yo _________________________________,Cedula de Identidad ___________________, Especialista en _______________________________por medio de la presente certifico que he leido y evaluado el instrumento de recoleccion de dato presentado por la Lic. Greisey Barreto a ser aplicado en su investigacion Planificación tributaria y Control interno para el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, para obtener el titulo de Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria.
Una vez revisado el mencionado instrumento concluyo reúne las cualidades y condiciones para ser aplicada y suministrar información confiable para la generación de conclusiones y recomendaciones acertadas.
______________________________________
V-
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÀREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
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