RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A26 - Consejo ... · resoluciones tÉcnicas comentadas 6a26 análisis – casos prácticos aldo gelso aplicacion tributaria s.a

RESOLUCIONESTÉCNICAS

COMENTADAS6 A 26

Análisis – Casos Prácticos

ALDO GELSO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 2º Piso Of. 200

(1055) Ciudad Autónoma de Buenos AiresTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Gelso, AldoResoluciones Técnicas Comentadas 6 a 26: Normas contables armonizadas en todo el país.12a ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2009.480 p. ; 28x20 cm.ISBN 978-987-1487-52-31. Normas Contables. I. TítuloCDD 657.1

Fecha de catalogación: 22/04/2009

©COPYRIGHT 1999/2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1ª Edición, Octubre de 19992ª Edición, Agosto de 20003ª Edición, Febrero de 20014ª Edición, Mayo de 20015º Edición: Abril de 2002

6º Edición: Diciembre de 20027º Edición: Octubre de 20038º Edición: Agosto de 20049º Edición: Julio de 2005

10º Edición: Marzo de 200711º Edición: Marzo de 200812º Edición: Abril de 2009

I.S.B.N. 978-987-1487-52-3

PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO,ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen respon-sables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se complementa con las siguientes normas publicadas en la página web:www.rtcomentadas.com.ar:

PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18RESOLUCIONES DE JUNTA DE GOBIERNO

Además, será actualizado, en caso de corresponder, durante el plazo de un año desdela fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Abril de 2009 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550 – Lanús OesteProvincia de Buenos Aires

PrólogoLas Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, consti-tuyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Conta-bles.

Los mismos permiten transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación ygestión de los entes públicos y privados.

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junto con el ConsejoProfesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, unificaron las normascontables aplicables en todo el país, por ello en esta duodécima edición exponemos el texto legal y co-mentarios de las Resoluciones Técnicas, Recomendación Técnica, Interpretaciones y Resoluciones deJunta de Gobierno vigentes.

Además publicamos los Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 14, 17 y 18.

Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros. 19 y 20, modificatorias de las demás Reso-luciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se handerogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13.

Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, pro-fesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.

Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspon-dientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación:

• Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea

• Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría

• Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable

• Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales,Industriales y de Servicios

• Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines deLucro

• Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos

• Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Socie-tario

• Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

• Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplica-ción General

• Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones deAplicación Particular

• Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables.Información a Exponer sobre Partes Relacionadas

• Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria

APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 / 3

• Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la RelaciónLaboral y Otros Beneficios a Largo Plazo

• Resolución Técnica Nº 24: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Au-ditoría para Entes Cooperativos

• Resolución Técnica Nº 25: Modificación de la Resolución Técnica Nº 11: Normas particulares deExposición Contable para Entidades sin Fines de Lucro

• Resolución Técnica Nº 26: Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B.

• Recomendación Técnica del Sector Público Nº 1

• Interpretaciones Nros. 1/2002, 2/2003, 3/2003, 4/2005 y 5/2006.

• Reglamento del C.E.C.Y.T.

La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, losque se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquiersituación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estu-diantes.

Además, este libro se complementa con su página web: www.rtcomentadas.com.ar, donde están publi-cadas los siguientes proyectos de resoluciones técnicas y normas complementarias:

• Proyecto de Resolución Técnica Nº 14: Normas Profesionales sobre Compromisos de SeguridadDistintos de Auditoría o Revisión de Estados Financieros Históricos y Servicios Relacionados

• Proyecto de Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Modificaciones a las Re-soluciones Técnicas Nros. 8, 9, 16, 17, 18, 22 y 23

• Proyecto de Resolución Técnica Nº 18: Modificaciones a la Sección 9 de la Resolución TécnicaNº 17

• Resoluciones Junta de Gobierno

La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma, cualquier modifi-cación que pudiera surgir será analizada, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivoque podrá ser descargado en forma gratuita de www.rtcomentadas.com.ar por cualquier dueño legíti-mo de un ejemplar.

Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por sucontenido legislativo como por su parte práctica.

La Editorial

4 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

TABLA DE CONTENIDO

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6

Estados Contables en MonedaHomogénea. . . . . . . . . . . . . . . 15I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 16

II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 16

III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 16

IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . 16IV.B. MÉTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . . 16IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas . . 16IV.B.3. Segregación de componentes

financieros implícitos . . . . . . . . . . . . 17IV.B.4. Anticuación de las partidas. . . . . . . . . 17IV.B.5. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . . . 17IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . . . 17IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . . 17IV.B.8. Resultado por exposición al cambio

en el poder adquisitivo de la moneda . . . 17IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,

incluyendo el resultado por exposiciónal cambio en el poder adquisitivo dela moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto alinicio del primer ejercicio de aplicación . . 17

IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicación. . . . . . 17

IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . . 17IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación

de los ajustes. . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS . . . . . . . . . . . . 18IV.D. EXPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . . 18IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . . 18IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . 18

2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOSY PASIVOS FRENTE AL PROCESOINFLACIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . 202.1. Ejemplos de distorsión por no reconocer el

proceso inflacionario en la información contable . . 202.2. Distintos mecanismos de reconocimiento

de la inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAMEN LOS CASOS DE PROCESOINFLACIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . 22

4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAMEN LOS CASOS DE DEFLACIÓN . . . . . . 23

5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . 23

6. Caso Nº 1: Reconocimiento de la inflaciónen todo el período con exposición de lossaldos en tres estados contables básicos(de situación, de resultados y de evolucióndel patrimonio neto), anexos y notas. . . . . 246.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

7. CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES. . . . . . 367.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin

reconocimiento de la inflación y terminado conreconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 377.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377.1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

7.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado conreconocimiento de la inflación y cerrado sinreconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 447.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447.2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45


Normas de Auditoría . . . . . . . . . . 49I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 49

I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 49I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL . . 50II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO

DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 50II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA

AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 50

III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNADE INFORMACIÓN CONTABLE . . . . . . . 50III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO

DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 50Independencia . . . . . . . . . . . . . . . 50Falta de independencia. . . . . . . . . . . 50Vinculación económica . . . . . . . . . . . 51Alcance de las incompatibilidades . . . . . 51

III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LAAUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Auditoría de estados contables. . . . . . . 51

Revisión limitada de estados contablesde períodos intermedios . . . . . . . . . . 52Certificación . . . . . . . . . . . . . . . . 53Investigaciones especiales . . . . . . . . . 53Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . 53

III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . . . . 53INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . . . . 55INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOSESTADOS CONTABLES DE PERÍODOSINTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . . . . 55CERTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . 56

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 561.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . . . . 58

1.2.1. Informe sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades. . . . . . 58

1.2.2. Informe sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades, conpárrafos explicativos . . . . . . . . . . . . 59


Tabla de Contenido

1.2.3. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades porfalta de uniformidad . . . . . . . . . . . . 60

1.2.4. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de valuación . . . . 61

1.2.5. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de exposición . . . 63

1.2.6. Informe sobre estados contables consalvedades indeterminadas porlimitaciones en el alcance del trabajodel auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

1.2.7. Informes sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 66

1.2.8. Informes sobre estados contables conopinión favorable con salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 67

1.3. Modelos de informes de revisión limitada sobreEstados Contables Intermedios . . . . . . . . . . . 691.3.1. Informe sobre estados contables

correspondientes a una sociedad anónima 691.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . . . 70

1.4.1. Certificación contable de ventas . . . . . . 701.4.2. Certificación sobre ingresos personales . . 71


Normas Generales de ExposiciónContable . . . . . . . . . . . . . . . . 73

CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN . . . . . . . 74A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE

ÚTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 74D. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS

TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

F. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES ATODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . . 74A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74B. ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . 74C. ESTADOS BÁSICOS . . . . . . . . . . . . . . . . 75D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . . . . . . . 75E. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 75F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 75G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . 75H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . . . . . 76

CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓNPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 76A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 76A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 76

B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOSEN CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . . 76B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . 76B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . . . . 76B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . 76B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . . . . 76

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . . . . 76D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS

RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN . . . . 76F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . 77G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 77

CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS(O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 77A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 77A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 77

B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOSANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DELPATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . 78A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 78B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 78

CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78A. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

A.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . 78A.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . 78A.3. Tipificación de las actividades . . . . . . . 78A.4. Flujos correspondientes a partidas

extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . 79A.5. Intereses, dividendos e impuesto a

las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . 79B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . . 79C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 79D. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 79

CAPÍTULO VII - INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 79A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓNA INCLUIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79B.1. Identificación de los estados contables . . 79B.2. Identificación de la moneda de cierre

en la que se expresan los estadoscontables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

B.3. Identificación del ente . . . . . . . . . . . 80B.4. Capital del ente . . . . . . . . . . . . . . . 80B.5. Operaciones del ente, de las entidades

sobre las que ejerce control, controlconjunto o influencia significativa y losnegocios conjuntos en los que participa . . 80

B.6. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 80B.7. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . 80B.8. Criterios de medición contable de

activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . 80B.9. Composición o evolución de los rubros . . 81B.10. Bienes de disponibilidad restringida . . . . 81B.11. Gravámenes sobre activos . . . . . . . . . 81B.12. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . 81B.13. Restricciones para la distribución de

ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 82B.14. Modificación a la información de

ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 82B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . . 82B.16. Participación en negocios conjuntos . . . . 82B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 82B.18. Información sobre la aplicación del

método “valor patrimonial proporcional” . . 82B.19. Información sobre el estado de flujo

de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 82C. ASPECTOS FORMALES . . . . . . . . . . . . . . 82

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 831.1. Casos prácticos. Exposición del Estado de

Flujo de Efectivo por el método indirecto . . . . . . 871.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

1.2.1. Caso Nº 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . 931.2.2. Caso Nº 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . 961.2.3. Caso Nº 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . 99


Tabla de Contenido

1.2.4. Caso Nº 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041.3. Casos prácticos. Exposición del Estado de

Flujo de Efectivo por el método directo . . . . . . 1091.3.1. Caso Nº 1: Actividades operativas . . . . 1091.3.2. Caso Nº 2: Actividades operativas . . . . 113

1.3.3. Caso Nº 3: Actividades operativas . . . . 1161.3.4. Caso Nº 4: Actividades operativas . . . . 1181.3.5. Caso Nº 5: Actividades de inversión . . . 1201.3.6. Caso Nº 6: Actividades de financiación . . 124


Normas Particulares de ExposiciónContable para Entes Comerciales,Industriales y de Servicios . . . . . . 129

CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 130A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. . . . 130B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130C. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130D. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

CAPÍTULO II – NORMAS COMUNESA TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . 130A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130B. MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 130D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS. . . . . . . . 130E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES

DESCONTINUADAS O ENDESCONTINUACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . 130

CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUACIÓNPATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 131A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . . . 131A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 131A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 131A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 131A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 131A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 131A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 131

B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 132

C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE ELPATRIMONIO DE SOCIEDADESCONTROLADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

D. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 132

CAPÍTULO IV – ESTADO DERESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 132A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . 132B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . 132

B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . . . 132B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios

prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 132B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . . . 132B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes

de cambio a su valor neto de realización . 133B.5. Gastos de comercialización . . . . . . . . 133B.6. Gastos de administración . . . . . . . . . 133B.7. Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . 133B.8. Resultado de inversiones en entes

relacionados . . . . . . . . . . . . . . . 133B.9. Depreciación de la llave de negocio en

los estados contables consolidados . . . 133B.10. Resultados financieros y por tenencia

(incluyendo el resultado por exposicióna los cambios en el poder adquisitivode la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 133

B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 133B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 133B.13. Participación minoritaria sobre

resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . 133C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 133D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . 133

CAPÍTULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓNDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 133A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . 133

A.1. Capital suscripto . . . . . . . . . . . . . 133A.2. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . 133A.3. Prima de emisión . . . . . . . . . . . . . 134

B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . 134B.1. Ganancias reservadas . . . . . . . . . . 134B.2. Resultados diferidos . . . . . . . . . . . 134B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . 134

CAPÍTULO VI – INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 134A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS

RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones

en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 134A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 134A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 134A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . . 134A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . . 134A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 134A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 134A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . . 134A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios

prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 135A.10. Realización de diferentes actividades . . 135A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . . 135A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 135A.13. Composición de los rubros del estado

de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . 135A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . . 135A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 135

B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DEACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . 135

C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 135C.1. Información por segmentos . . . . . . . . 135C.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . 135C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 136C.4. Acuerdos de titulización o recompra

de activos financieros . . . . . . . . . . . 136C.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 136C.6. Operaciones discontinuadas o en

descontinuación. . . . . . . . . . . . . . 136C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 136C.8. Resultado por acción . . . . . . . . . . . 137

D. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 137

CAPÍTULO VII – MODELO DE ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 1421.1. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 1421.2. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 1431.3. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 149


Tabla de Contenido


Normas Particulares de ExposiciónContable para Entes sin Finesde Lucro . . . . . . . . . . . . . . . . 157

CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 158A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE

LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS. . . . . . . . . 158C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

CAPÍTULO II – ALCANCE DE NORMASCOMUNES A TODOS LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 158A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS . . . . . . . . 158C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 158

CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUAClÓNPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . 159A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . 159A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 159A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159A.4. Bienes para consumo o

comercialización . . . . . . . . . . . . . 159A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 159A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 159A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 159

B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 160B.3. Fondos con destino específico . . . . . . 160

C. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 160

CAPÍTULO IV – ESTADO DE RECURSOSY GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 160B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 160

B.1. Recursos para fines generales . . . . . . 160B.2. Recursos para fines específicos . . . . . 160B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 160

C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 160C.1. Gastos generales de administración . . . 160C.2. Gastos específicos de sectores . . . . . . 160C.3. Amortizaciones de bienes de uso y

activos intangibles . . . . . . . . . . . . 160C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 160

D. RESULTADOS FINANCIEROS Y PORTENENCIA (incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIODEL PERÍODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . 161

F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 161

G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO OEJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

H. REALIZACIÓN DE DIFERENTESACTIVIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

CAPITULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓNDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 161A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . 161

A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161A.2. Aportes de Fondos para fines

específicos . . . . . . . . . . . . . . . . 161B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO . . . . . . . 161

B.1. Superávit reservados . . . . . . . . . . . 161B.2. Superávit/(Déficit) no asignados . . . . . 161B.3. Superávit/(Déficit) diferidos . . . . . . . . 161

CAPÍTULO VI — ESTADO DE FLUJODE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . 161

CAPÍTULO VII — INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 161A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS

RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas

bancarias y en inversiones transitorias . . 161A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones

en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 161A.3. Bienes para consumo o

comercialización . . . . . . . . . . . . . 162A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes

de naturaleza similar . . . . . . . . . . . 162A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 162A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 162A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . 162A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . 162A.9. Recursos diversos y otros egresos

o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 162A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . 162

B. CRITERIOS DE VALUACIÓN . . . . . . . . . . . 162C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . 162D. CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 162E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA. . . . . . . . 162F. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 162

ANEXO – MODELOS DE ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 163

ANEXO - EJEMPLO DE LOSCONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLESY ALGUNOS ASPECTOS DE LAINFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . 163

1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . 1671.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167


Información Contable deParticipacionesen Negocios Conjuntos . . . . . . . 177I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 177

A. PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

II. NORMAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . . 178A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . . 178

A.4. Control por parte de un participante . . . 178A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . . 178A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . . 178A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . . 178A.8. Consolidación proporcional . . . . . . . . 178

B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 178B.1. Valuación y exposición de las

participaciones en negocios conjuntos . . 178B.2. Estados contables del negocio conjunto . 179

C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓNPROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 179C.1. Requisitos para la aplicación del método . 179C.2. Estado de situación patrimonial . . . . . . 179C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . 179


Tabla de Contenido

D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOSCONJUNTOS EN LOS QUE UNPARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL. . . . . . 180

E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONALDE ENTIDADES EN LAS QUE NO SEEJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUALNI EL CONTROL CONJUNTO . . . . . . . . . . . 180

F. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 180

III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

ANEXO A.MODIFICACIONES A OTRASRESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . . 180

ANEXO BEJEMPLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180


Normas sobre la Actuación delContador Público como SíndicoSocietario . . . . . . . . . . . . . . . 183

I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . 183A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN

TÉCNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

II. RESPONSABILIDAD DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 184A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 184B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 184C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 184A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE

LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . 184B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA

SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 186

IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 186A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL

EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . 186Independencia . . . . . . . . . . . . . . 186Prohibiciones e incompatibilidades . . . . 186Vinculación económica . . . . . . . . . . 187Alcance de las incompatibilidades . . . . 187

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 187

ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1881. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 1882. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 189

ANEXO IIGUÍA DE CONTROLES SOBRELIBROS CONTABLES . . . . . . . . . . . . 191

ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 191II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 191III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 192II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 192III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓNLIMITADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 193III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓNLIMITADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 193III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

ANEXO XFUNDAMENTOS DE LAS NORMAS . . . . 196A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURAY EL

GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCEDE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . . 196

1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 1962. Responsabilidad del síndico enmateria de dividendos anticipados . . . . 1963. Responsabilidad del síndico respectode contratos celebrados entre laSociedad y sus directores. . . . . . . . . 196

B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . . . 197C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE

SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . . 198E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . . . 198

1. Verificación de la garantía de losdirectores por parte del síndico . . . . . . 1982. Naturaleza de la función del síndicoal investigar las denuncias que leformulen los accionistas . . . . . . . . . 1983. Posibilidad de designar directores . . . 1984. Atribuciones del síndico en laliquidación de la Sociedad . . . . . . . . . 1985. La firma de los títulos valores . . . . . 198

F. CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 199


Tabla de Contenido


Marco Conceptual de lasNormas Contables Profesionales . . 2011. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 201

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓNCONTENIDA EN LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 2023.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . . . . 2023.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . . . . 2023.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . 2033.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 2033.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . 203

3.2. Restricciones que condicionan el logro delos requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2043.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . 2043.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . 204

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2044.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 204

4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2044.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2044.1.3. El patrimonio neto y las participaciones

de accionistas no controlantes en lospatrimonios de las empresascontroladas . . . . . . . . . . . . . . . . 205

4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . 2054.2.1. Transacciones con los propietarios

o sus equivalentes . . . . . . . . . . . . 205

4.2.2. Ingresos, gastos, gananciasy pérdidas. . . . . . . . . . . . . . . . . 205

4.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . . 2064.2.4. Participaciones de accionistas no

controlantes en los resultados delas empresas controladas . . . . . . . . . 206

4.2.5. Variaciones patrimoniales puramentecualitativas . . . . . . . . . . . . . . . . 206

4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 2064.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . . 2064.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . . . 206

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DELOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 206

6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 2066.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 2066.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 2076.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

7. DESVIACIONES ACEPTABLES YSIGNIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 207

ANEXO - DIFERENCIAS CON ELMARCO CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . 207

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 2073. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN

CONTENIDA EN LOS ESTADOSCONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2074. ELEMENTOS DE LOS ESTADOSCONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2076. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . 208


Normas Contables Profesionales:Desarrollo de Cuestionesde Aplicación General . . . . . . . . 2091. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 2102.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2102.2. Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2102.3. Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . . . 2102.4. Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . . . 2102.5. Significación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2102.6. Integridad en la aplicación de normas optativas . . 2102.7. Consistencia en la aplicación de criterios

alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 2103.1. Expresión en moneda homogénea. . . . . . . . . 2103.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 2113.3. Conversiones de estados contables para

su consolidación o para la aplicación delmétodo de valor patrimonial o del deconsolidación proporcional . . . . . . . . . . . . . 211

4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . 2114.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 2114.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 212

4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . 2124.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . . . . . 2124.2.3. Bienes incorporados por aportes y

donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 2124.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . 2124.2.5. Bienes incorporados por fusiones

y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 212

4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 2124.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2134.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . . 214

4.3. Determinación de valores corrientes de losactivos destinados a la venta o a ser consumidosen el proceso de obtención de bienes oservicios destinados a la venta. . . . . . . . . . . 2144.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . . 2144.3.2. Determinación de valores netos

de realización . . . . . . . . . . . . . . . 2144.3.3. Determinación de costos de reposición . . 2144.3.4. Empleo del costo original como

sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . . 2144.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 215

4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2154.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 2154.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . . 2154.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . . 2164.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 2164.4.6. Imputación de las pérdidas por

desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 2174.4.7. Reversiones de pérdidas por

desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 2174.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . . 217

4.5.1. Créditos en moneda originados enla venta de bienes y servicios . . . . . . . 217

4.5.2. Créditos en moneda originados entransacciones financieras . . . . . . . . . 217

4.5.3. Créditos en moneda originados enrefinanciaciones. . . . . . . . . . . . . . 218

4.5.4. Otros créditos en moneda . . . . . . . . 2184.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . . 2184.5.6. Pasivos en moneda originados en

la compra de bienes o servicios . . . . . 2184.5.7. Pasivos en moneda originados en

transacciones financieras . . . . . . . . . 218


Tabla de Contenido

4.5.8. Pasivos en moneda originados enrefinanciaciones. . . . . . . . . . . . . . 218

4.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . 2184.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 219

4.6. Componentes financieros implícitos . . . . . . . . 2194.7. Reconocimiento y medición de variaciones

patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2194.8. Consideración de hechos contingentes . . . . . . 2194.9. Consideración de hechos posteriores a la

fecha de los estados contables. . . . . . . . . . . 2204.10. Modificaciones a resultados de ejercicios

anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR . 2205.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2205.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en

la venta de bienes y servicios, en transaccionesfinancieras y en refinanciaciones, incluyendoa los depósitos a plazo fijo y excluyendo alas representadas por títulos con cotización) . . . 220

5.3. Otros créditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2205.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos

de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . 2215.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

5.5.1. Bienes de cambio fungibles, conmercado transparente y que puedanser comercializados sin esfuerzosignificativo . . . . . . . . . . . . . . . . 221

5.5.2. Bienes de cambio sobre los que sehayan recibido anticipos que fijan precioy las condiciones contractuales de laoperación aseguren la efectivaconcreción de la venta y de la ganancia . 221

5.5.3. Bienes de cambio en producción oconstrucción mediante un procesoprolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 221

5.5.4. Bienes de cambio en general . . . . . . . 2215.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización,

con cotización en uno o más mercados activos,excepto los activos descriptos en lassecciones 5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . 221

5.7. Inversiones en títulos de deuda a sermantenidos hasta su vencimiento y noafectados por coberturas . . . . . . . . . . . . . . 2215.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2215.7.2. Condiciones para aplicar el criterio

general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2225.8. Activos originados en instrumentos derivados

y/o que forman parte de operaciones decobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

5.9. Participaciones permanentes en otrassociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

5.10. Participaciones no societarias en negociosconjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes denaturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2225.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a

alquiler, excepto activos biológicos . . . . 2225.11.2. Bienes destinados a su venta

(incluyendo aquellos retiradosde servicio) . . . . . . . . . . . . . . . . 223

5.11.3. Activos Biológicos . . . . . . . . . . . . . 2235.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2235.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 223

5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 2235.13.2. Medición contable . . . . . . . . . . . . . 2245.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 224

5.14. Pasivos en moneda (originados en la comprade bienes o servicios, en refinanciaciones yen transacciones financieras) . . . . . . . . . . . 224

5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2255.16. Pasivos originados en instrumentos derivados

y/o que forman parte de operaciones decobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

5.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 2255.18. Compromisos que generan pérdidas. . . . . . . . 2265.19. Cuestiones de aplicación . . . . . . . . . . . . . . 226

5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto . 2265.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2265.19.3. Pérdidas operativas futuras . . . . . . . . 226

5.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 2265.19.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 2265.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 2265.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 227

6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 228

7. CONTENIDO Y FORMA DE LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 228

8. NORMAS DE TRANSICIÓN . . . . . . . . . 2288.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2288.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

8.2.1. Comparaciones con valoresrecuperables . . . . . . . . . . . . . . . 228

8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldosde revalúos . . . . . . . . . . . . . . . . 228

8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 2288.2.4. Conversión de estados contables. . . . . 2288.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 2298.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2298.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . . . 2298.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2298.2.9. Combinaciones de negocios . . . . . . . 229

9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 229

ANEXO A – MODALIDAD DEAPLICACIÓN PARA LOS ENTESPEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 229

ANEXO B – DIFERENCIAS CON LASNORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 230

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 2311.1. Variables referidas a la contrapartida utilizada

en la medición y ajuste de activos, pasivos,cuentas de patrimonio neto y de resultados . . . . 2311.1.1. Opción A: Resultados financieros y

por tenencia, incluyendo el resultadopor exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . 231

1.1.2. Opción B: Resultados financieros ypor tenencia incluyendo el resultadopor exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda generadospor activos o generados por pasivos . . . 232

1.1.3. Opción C: Resultados financieros ypor tenencia incluyendo el resultadopor exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda identificadopor los rubros . . . . . . . . . . . . . . . 233

1.1.4. Opción D: Cuentas individualesenunciadas por su naturaleza. . . . . . . 233

1.2. Referidos a las registraciones de comprasy ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

1.3. Conocer las normas de medición particularesvigentes y en los casos que permita opcionesanalizar la posibilidad de contemplar valorescorrientes o presentes . . . . . . . . . . . . . . . 2401.3.1. Comparación con el valor recuperable . . 243

1.4. Considerar la posibilidad de registrarmediciones intermedias cada vez que seanecesario, sin aguardar al cierre del ejercicio . . . 253

1.5. Considerar dentro de los planes de cuentas laposibilidad de brindar información por segmentos . 2591.5.1. Distintos tipos de segmentos . . . . . . . 2591.5.2. Requisitos cuantitativos de los

segmentos . . . . . . . . . . . . . . . . 2601.5.3. Clasificación de los segmentos . . . . . . 2601.5.4. Asignaciones de activos, pasivos,

ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 2611.5.5. Información complementaria a presentar . 2611.5.6. Cambios en los criterios aplicados

para la preparación de la informaciónpor segmentos . . . . . . . . . . . . . . 262

1.5.7. Ejercitación práctica. . . . . . . . . . . . 2621.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266


Tabla de Contenido


Normas Contables Profesionales:Desarrollo de Algunas Cuestionesde Aplicación Particular . . . . . . . 2671. CONVERSIONES DE ESTADOS

CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓNO PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODODE VALOR PATRIMONIAL O DEL DECONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . . . 2671.1. Diferenciación entre entidades integradas y

no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2671.2. Conversión de estados contables de

entidades integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 2681.3. Conversión de estados contables de

entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . 2681.4. Cambios en la clasificación de una entidad . . . . 2681.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2691.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 269

2. INSTRUMENTOS DERIVADOS YOPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 2692.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2692.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2702.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 270

2.3.1. Condiciones para identificar laexistencia de cobertura . . . . . . . . . . 270

2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2702.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . . 2702.5. Medición posterior de los instrumentos derivados . 270

2.5.1. Activos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

2.5.2. Pasivos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

2.5.3. Tratamiento de la diferencia demedición . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura . 2712.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2712.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 272

3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 2723.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2723.2. Medición contable inicial . . . . . . . . . . . . . . 2723.3. Medición contable periódica . . . . . . . . . . . . 272

3.3.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2723.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 272

3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2733.4.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2733.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 273

3.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2733.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 273

4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 2734.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2734.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . 2744.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . 274

4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . . 2744.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . . 274

4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . . 2754.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . . 2754.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento . 275

4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . 2754.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . . 275

4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2754.7.1. En relación con todos los contratos

de arrendamientos . . . . . . . . . . . . 2754.7.2. En relación con los contratos de

arrendamientos financieros . . . . . . . . 2754.7.3. En relación con los contratos de

arrendamientos operativos . . . . . . . . 276

4.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 276

5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 276

6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 2766.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2766.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 2776.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2776.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha

de la adquisición . . . . . . . . . . . . . 2776.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . . . 2776.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 2776.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 278

6.6.1. Información complementaria sobrecombinaciones de negocios . . . . . . . 278

6.6.2. Información complementaria sobreunificación de intereses . . . . . . . . . . 278

6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 278

7. ESCISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . 2787.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2787.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . 2788.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2788.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

8.2.1. Identificación de segmentos denegocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

8.2.2. Identificación de segmentosgeográficos . . . . . . . . . . . . . . . . 279

8.2.3. Segmentos sobre los que debebrindarse información . . . . . . . . . . . 279

8.2.4. Clasificación de los segmentos enprimarios y secundarios . . . . . . . . . . 279

8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 279

8.2.6. Normas contables . . . . . . . . . . . . . 2798.3. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2798.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 280

9. RESULTADOS POR ACCIÓNORDINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 2809.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2809.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 2809.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 281

ANEXO A – MODALIDAD DEAPLICACIÓN PARA LOS ENTESPEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 281

ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . 282

ANEXO C – ACLARACIONES SOBREPARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SURELACIÓN CON DETERMINADOSTIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOSDE COBERTURA Y EJEMPLOS DECOBERTURA DE DISTINTOS TIPOSDE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 2831.1. Información por segmentos . . . . . . . . . . . . 2831.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2841.3. Arrendamientos financieros y operativos. . . . . . 286

1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . . 2871.4. Resultados por acción ordinaria . . . . . . . . . . 290


Tabla de Contenido


Valor Patrimonial Proporcional.Consolidación de EstadosContables. Información a Exponersobre Partes Relacionadas. . . . . . 2911. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

1.1. Método del valor patrimonial proporcional . . . . . 306

1.1.1. Metodo de medición para cualquierparticipación permanente . . . . . . . . . 306

1.1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . 3061.2. Estados Contables Consolidados . . . . . . . . . 326

1.2.1. Método de consolidación total.Situación de control absoluto . . . . . . . 326

1.2.2. Método de consolidación proporcional.Situación de control conjunto . . . . . . . 354


Normas Contables Profesionales:Actividad Agropecuaria . . . . . . . 3611. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 362

3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . 362

5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 363

7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3637.1. Bienes destinados a la venta en el curso

normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 3637.1.1. Bienes para los que existe un mercado

activo en su condición actual . . . . . . . 3637.1.2. Bienes para los que no existe un

mercado activo en su condición actualpero existe para similares bienes conun proceso de desarrollo más avanzadoo completado . . . . . . . . . . . . . . . 363

7.1.3. Bienes para los que no existe unmercado activo en su condición actualni en un estado ni con un procesomás avanzado o completado . . . . . . . 364

7.2. Bienes no destinados a la venta sino a suutilización como factor de la producción enel curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . 3647.2.1. Bienes para los que existe un

mercado activo . . . . . . . . . . . . . . 3647.2.2. Bienes para los que no existe un

mercado activo en su condición actual . . 3647.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . . 365

7.3. Activos biológicos con procesos productivoscontinuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

8. Exposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3658.1. Exposición en el Estado de Situación

Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3658.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . . 366

8.2.1. Reconocimiento de ingresospor producción . . . . . . . . . . . . . . 366

8.2.2. Resultado de la producciónAgropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 366

1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 3671.1. Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) –

Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 3671.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal

de la actividad (Punto 7.1,Resolución Técnica Nº 22 ) . . . . . . . . . . . . 369

1.3. Bienes no destinados a la venta sino a suutilización como factor de la producción en elcurso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . . 369


Beneficios a los EmpleadosPosteriores a la Terminaciónde la Relación Laboral yOtros Beneficios a Largo Plazo . . . 371


Normas Profesionales: AspectosParticulares de ExposiciónContable y Procedimientos deAuditoría para Entes Cooperativos . 387

GUÍA DE APLICACIÓN DE LAS NORMASGENERALES Y DE ESTA RESOLUCIÓNA LOS ENTES COOPERATIVOS . . . . . . 394


Tabla de Contenido


Normas Contables Profesionales:“Modificación de la ResoluciónTécnica Nº 11: Normas Particularesde Exposición Contable paraEntes sin Fines de Lucro” . . . . . . 397


Normas Contables Profesionales:Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B. . 403

RECOMENDACIONES TÉCNICAS

Recomendación Técnicadel Sector Público Nº 1 . . . . . . . . 409

INTERPRETACIONES

Interpretación Nº 1/2002 . . . . . . . 419Interpretación Nº 2/2003 . . . . . . . 4201. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 426

1.1. Caso Nº 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4271.1.1. Método directo. Solución propuesta . . . 4311.1.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 434

1.2. Caso Nº 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4371.2.1. Método directo. Solución propuesta . . . 441

1.2.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 4451.3. Caso Nº 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448

1.3.1. Método directo. Solución propuesta . . . 4541.3.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 457

Interpretación Nº 3/2003 . . . . . . . 461Interpretación Nº 4/2005 . . . . . . . 464Interpretación Nº 5/2006 . . . . . . . 466

REGLAMENTO DEL C.E.C.Y T.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469


Tabla de Contenido


Estados Contables en Moneda Homogénea1

2Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

PRIMERA PARTE

VISTO:La Ley Nº 22.903 de reformas al régimen de sociedades co-merciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argen-tina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; losartículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento delCentro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) deesta Federación y las demás disposiciones legales y regla-mentarias del funcionamiento de la Federación y de cada unode los Consejos que la integran; y

CONSIDERANDO:a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Cien-

cias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictarnormas de ejercicio profesional de aplicación general,coordinando de tal forma la acción de las entidades de lasdiversas jurisdicciones;

b) Que los Consejos Profesionales son los órganos natura-les para canalizar las opiniones de los profesionales ma-triculados;

c) Que es necesario que las normas relativas a la informa-ción contable sean producto de la participación activa delos profesionales que intervienen en la preparación, exa-men e interpretación de dicha información, así como delas instituciones que los nuclean, de los organismos esta-tales de control, de los usuarios de información contable yde otros interesados en ella;

d) Que los estados contables constituyen uno de los elementosmás importantes para la trasmisión de información econó-mica y financiera sobre la situación y gestión de entes públi-cos o privados;

e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, noajustados para contemplar los efectos de la inflación so-bre valores de las cuentas que los integran, presentan in-formación que puede considerarse –en términos genera-les– totalmente distorsionada;

f) Que esa información distorsionada sobre la posición y laactividad económico–financiera de un ente, sirve de basepara la toma de decisiones importantes que hacen a suvida como tal (distribución de ganancia, análisis de situa-ción patrimonial y de resultados, determinación de cos-tos y precios de venta y otras);

g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mone-da constante ha sido reconocida por la Ley Nº 22.903, esta-bleciéndola obligatoriamente para las sociedades compren-didas en la Ley Nº 19.550 de sociedades comerciales;

h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad enlas normas contables, para hacer más comprensible la infor-mación contable e incrementar la confianza que la comuni-dad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para faci-litar e incentivar el desarrollo de la profesión;

i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Cons-tante contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidaddel C.E.C.y T., emitido en diciembre de 1983, proveen unmétodo de reexpresión de la información contable quepermite eliminar las distorsiones que ella presenta en pe-ríodos inflacionarios;

j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consultaa que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Regla-mento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos(C.E.C.y T.), durante el cual se han recibido comentarios ysugerencias, los que –una vez evaluados– produjeron ciertasmodificaciones a su texto original, quedando finalmente re-dactado en la forma que figura en la segunda parte de esta re-solución;

k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional yel hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efec-tuado aplicaciones generalizadas de normas similares,aconsejaría que durante un período de transición se flexi-bilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utili-zación por todos los tipos de entes.

Por ello,LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓNARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALESDE CIENCIAS ECONÓMICAS, RESUELVE:Artículo 1º— Aprobar las normas sobre Estados Contablesen Moneda Constante que se incluyen como segunda partede esta resolución técnica, las que serán de aplicación obliga-toria para los profesionales matriculados en los ConsejosProfesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadaspor éstos.

Artículo 2º— Establecer un período de transición de 2 años,a partir de la vigencia general de esta resolución, durante elcual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales cita-dos aceptarán que los entes emisores de estados contables,excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de laLey Nº 19.550, efectúen la reexpresión del estado de resulta-dos mediante la inclusión de una sola partida cuyo importesurgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre-sado en moneda de cierre (tal como se indica en la normaIV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del períodoque surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha par-tida podrá denominarse “Ajuste global del resultado del pe-ríodo (o ejercicio)”.

Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indi-cando el procedimiento adoptado y la distorsión general queproduce en la demostración de las causas que determinen elresultado del período.

El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamenuna consideración sobre la distorsión general del estado de



1 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.

2 Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.

resultados producida por su falta de reexpresión en monedaconstante.

Artículo 3º— Los profesionales matriculados en los Conse-jos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán quelos estados contables correspondientes a ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten deacuerdo con las normas sobre Estados Contables en Mone-da Homogénea a que se hizo referencia en el artículo 1º.

La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma ycon las limitaciones a que se refieren los artículos siguientes.

Artículo 4º—3

Artículo 5º— Las normas de los artículos anteriores serántambién de aplicación en los casos de informes o dictáme-nes sobre estados contables de períodos intermedios a pre-sentarse con posterioridad al cierre del primer ejerciciocompleto, posterior a la fecha de aplicación a que se refiereesta resolución.

Artículo 6º— La Mesa Directiva de la Federación y losConsejos Profesionales miembros, realizarán los trámitespertinentes ante los organismos de control de cada jurisdic-ción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las téc-nicas indicadas en el artículo 1º.

Artículo 7º— Recomendar a todos los Consejos Profesio-nales:a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito

de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre susmatriculados, las instituciones educacionales universita-rias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos,entidades financieras y organismos oficiales;

b) El control de la aplicación, por parte de los profesiona-les matriculados, de esta resolución técnica en oportuni-dad de realizar la autenticación de su firma en los infor-mes o dictámenes sobre estados contables.

Artículo 8º— Derogar la Resolución Técnica Nº 2 “Inde-xación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliato-rias” a partir de la vigencia de la presente.

Artículo 9º— Comuníquese, publíquese y regístrese en ellibro de resoluciones.

SEGUNDA PARTE

I. INTRODUCCIÓN4

II. ANTECEDENTES5

III.ASPECTOS SALIENTES6

IV. NORMAS

IV.A. CONCEPTOS GENERALES7

IV.B. MÉTODO

IV.B.1. Proceso secuencialGeneralmente, el proceso de reexpresión de estados contablesen moneda homogénea consiste en:a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período

objeto de ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha,reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.

b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período ob-jeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, pordiferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplica-ción de la norma inmediatamente precedente.

c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasi-vo al final del período objeto del ajuste, reexpresandolas partidas que los componen según IV.B.2.

d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio netoal final del período objeto del ajuste, por diferencia entreel activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la nor-ma inmediatamente precedente.

e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio netoal final del período objeto del ajuste, excluido el resulta-do de dicho período. Para ello se reexpresará el importeobtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) en mone-da de cierre del período, agregando o deduciendo las va-riaciones experimentadas por el patrimonio neto duranteel transcurso de éste –excepto el resultado del período–reexpresadas en moneda de cierre.

f) Determinación en moneda de cierre del resultado finaldel período por diferencia entre los importes obtenidospor aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).

g) Determinación del resultado final del período, excluidoel resultado por exposición a las variaciones en el poderadquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y portenencia –incluido el resultado por exposición a las varia-ciones en el poder adquisitivo de la moneda– según elcaso), mediante la reexpresión de las partidas que compo-nen el estado de resultados del período según IV.B.2.

h) Determinación del resultado por exposición a las varia-ciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del resulta-do financiero y por tenencia –incluyendo el resultado porexposición a las variaciones en el poder adquisitivo de lamoneda– según el caso) del período por diferencia entrelos importes obtenidos por aplicación de las normasIV.B.1.f) y IV.B.1.g).

IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidasA efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintaspartidas o rubros integrantes de los estados contables debenaplicarse los siguientes pasos:a)

8Segregar los componentes financieros implícitos conte-

nidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resul-tados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6(Componentes financieros implícitos) de la segunda partede la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables pro-



3 Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: “La información expresada en monedaconstante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente losestados contables básicos no reexpresados”.

4 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.





fesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación gene-ral).

b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no debenreexpresarse.

c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior alcierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del si-guiente modo:I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados

para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitarsu duplicación.

II) Determinación del momento o período de origen delas partidas (anticuación).

III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplica-bles.

IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a losimportes de las partidas anticuadas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre;

d) En ningún caso los valores determinados para los diversosactivos –por aplicación de las normas precedentes– podráexceder a su valor recuperable, individualmente o en con-junto, según lo indiquen la normas contables.

IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos9

IV.B.4. Anticuación de las partidasLa anticuación del saldo de una cuenta consiste en su des-composición en partidas o grupos de partidas, según los dis-tintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre.

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectosde proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distor-siones significativas, es aceptable descomponer el saldo dela cuenta en períodos mayores de un mes.

IV.B.5. Índice a emplear10

El índice a emplear será el resultante de las mediciones delíndice de precios internos al por mayor (IPIM) del InstitutoNacional de Estadística y Censos.

IV.B.6. Coeficiente de reexpresiónLos coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan dedividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierrepor el valor del índice correspondiente a la fecha o período deorigen de la partida.

En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origenmayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar alas partidas de un período se determinará tomando como de-nominador el promedio de los valores del índice correspon-dientes a los meses comprendidos en dicho período.

Se considera representativo del índice de la fecha de cierre alvalor del índice correspondiente al último mes del período oejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reex-presarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad.

IV.B.7. Valor recuperable de los activos11

IV.B.8.12

Resultado por exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda

13En el esquema más depurado de reexpresión del estado de

resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre,netos de la porción devengada de los componentes financie-ros implícitos de las operaciones.

El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre laspartidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder ad-quisitivo de la moneda).

IV.B.9.14

Resultados financieros y por tenencia,incluyendo el resultado por exposición al cambioen el poder adquisitivo de la moneda

15En el estado de resultados reexpresado en moneda de cie-

rre, esta partida se determina por diferencia entre el resultadofinal del período (calculado en moneda constante tal como seindica en la norma IV.B.1.f) y el sub–total de los rubros delestado de resultados contables a moneda de cierre (según lanorma IV.B.1.g.).

Por efecto de la partida doble, generalmente representa la con-trapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidaspatrimoniales y de resultados que se han reexpresado en mo-neda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpre-sado en moneda homogénea, se denominará: “Resultados fi-nancieros y por tenencia (incluyendo resultados porexposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”.

IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicación

16

IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicación

17

IV.B.12.18

Patrimonio neto y resultado del ejercicio19

El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al ini-cio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurri-das en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.

El resultado del ejercicio o período en moneda homogéneaserá la diferencia entre las cifras expresadas en moneda decierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se origi-nen en transacciones con los propietarios.




10 Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para losestados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.










IV.B.13.20

Interrupción y posterior reanudación de losajustes

21Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el po-

der adquisitivo de la moneda se reanude después de un pe-ríodo de estabilidad monetaria, tanto las mediciones conta-bles reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de lamoneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,como las que tengan fechas de origen incluidas en el períodode estabilidad, se considerarán expresadas en moneda delúltimo mes del período de estabilidad.

IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS22

IV.D. EXPOSICIÓN23

IV.E. REGISTRO CONTABLE24

IV.F. UNIFORMIDAD25

IV.G. DECISIONES DEL ENTE26

IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS27

IV.I. VIGENCIALas normas detalladas precedentemente tendrán vigencia paralos estados contables correspondientes a los ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los poste-riores, incluyendo los de períodos intermedios.

ANEXO A28

NORMAS DE VALUACIÓNVIGENTES

ANEXO B – GLOSARIO29

1. COMENTARIOS

Se entiende por inflación el incremento generalizado y constante en el precio de los bienes y servicios. Hemosresaltado en negrita la palabra generalizado para aclarar que si bien la inflación se refiere a un promedio estima-do del aumento de todos los bienes y servicios, también puede haber variaciones individuales en el precio de unbien o servicio en función de sus características particulares.

La inflación se determina a través de un promedio ponderado de muchos bienes y servicios, existiendo grancantidad de indicadores emitidos por el organismo oficial correspondiente que sirven para medir la variación enel poder adquisitivo de la moneda. Según las normas técnico contables (Resolución Técnica Nº 6 –SegundaParte– IV B.5) el más indicado para utilizar en la información contable es el índice de precios internos mayoristas(I.P.I.M.) emitido por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (I.N.D.E.C.).

En nuestro país se han sucedido períodos en que se debió reconocer la inflación con otros en que no se requirióhacerlo. La inflación será reconocida en los estados contables cuando los organismos de control lo requieran. Asu vez, la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas evalúa en forma constantela existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país para aconsejar a los organismos de control laadopción de medidas conjuntas sobre el tema.

En resumen, podrían darse dos (2) situaciones:

a) Contexto de estabilidad monetaria: No se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como uni-dad de medida la moneda nominal.

b) Contexto de inestabilidad monetaria: Se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como uni-dad de medida la moneda homogénea.











28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.29 El Anexo B fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.

Independientemente del reconocimiento de la inflación o no, el bien tendrá variaciones en su valor por sus ca-racterísticas propias. Este concepto queda definido en los criterios de medición que podrán reconocerse paraactivos o pasivos.

Según lo expuesto en la Resolución Técnica Nº 16, dentro de los criterios de medición del modelo contable defi-nido, se mencionan:

• Para activos:

a) Costo histórico.

b) Costo de reposición.

c) Valor neto de realización.

d) Flujo neto de fondos a percibir.

e) Porcentaje de participación sobre activos o patrimonio neto.

Dentro del concepto de costo histórico podemos diferenciar el valor nominal con que se miden las disponibi-lidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que,cualquiera sea el contexto económico (estable o inestable), siempre mantienen el mismo valor, del valor ori-ginal con que se miden los bienes de uso y activos intangibles, entre otros, en un contexto de estabilidad mo-netaria que en el caso de un contexto de inestabilidad se miden al costo histórico ajustado por inflación.

• Para pasivos:

a) Importe original.

b) Costo de cancelación.

c) Flujo neto de fondos a desembolsar.

d) Porcentaje de participación sobre pasivos.

Según las normas de medición previstas en la Resolución Técnica Nº 17 cada activo o pasivo según sus carac-terísticas (destino más probable de un activo e intención o posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos)utilizarán una de las posibilidades generales descriptas o tendrá opciones. Desarrollaremos las normas de me-dición particulares en el comentario correspondiente de la mencionada Resolución Técnica Nº 17.

Como ejemplo de distinción entre una variación en el precio de un bien en función de sus características particu-lares y el relacionado con el efecto de la inflación podemos plantear el caso de un bien de cambio adquirido en$ 1.000, cuyo costo de reposición a una fecha posterior es $ 1.280.

Si la inflación del período está determinada por los siguientes índices de precios internos mayoristas (IPIM):• Índice fecha de origen: 110• Índice fecha de medición: 132

Se podrá analizar el aumento del precio de la mercadería de dos (2) maneras distintas:

a) Si para determinar el resultado que obtuvimos por tener el bien en nuestro poder (resultado por tenencia) noconsideramos la inflación, pensaremos que ganamos $ 280 ($ 1.280 – $ 1.000).

b) Al considerar la inflación observamos que los precios en general aumentaron el 20%, ya que de los índicespodemos determinar un coeficiente de 1,20 (132/110) que significa que sobre el valor original se produjo unincremento general del 20%. Si el coeficiente fuera 1,33 la inflación del período sería el 33%. Con este datodeterminamos que la ganancia real es $ 80, ya que del aumento nominal de $ 280, $ 200 corresponden al re-conocimiento de la inflación.



Es decir que la variación en el precio del bien tendrá dos (2) causas:

a) El que acompaña al promedio general del proceso inflacionario por $ 200.

b) La variación individual del bien de $ 80.

2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO

Existen activos y pasivos cuya norma de medición particular es el valor nominal, tanto en un contexto de estabili-dad como en uno de inestabilidad monetaria. Ellos son las disponibilidades, créditos y deudas en moneda decurso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que siempre mantienen su valor nominal, pero nosu poder adquisitivo. Estos activos se deterioran en forma directa frente al proceso inflacionario ($ 1.000 de di-nero en efectivo inmovilizados en un período inflacionario tendrán cada vez menor poder adquisitivo) y los pasi-vos con las mismas características cada vez nos costará menos cancelarlos.

Otros activos y pasivos en un contexto de estabilidad monetaria también utilizan el costo histórico como normade medición, como los bienes de uso, los activos intangibles y otros, pero en un contexto de inestabilidad la nor-ma de medición particular se convierte en costo histórico ajustado por inflación menos depreciaciones acumula-das con el límite del valor recuperable.

Un tercer grupo de activos y pasivos tienen normas de medición que se utilizan indistintamente en un contextode estabilidad o inestabilidad monetaria (bienes de cambio, inversiones etcétera) y utilizan los conceptos decosto de reposición, valor neto de realización, valor actual o participación proporcional.

Es decir que las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustesde ningún tipo, cuando se reconoce la inflación se miden a su valor nominal, quedando expuestos en forma directaal proceso inflacionario, mientras que los restantes activos y pasivos mostrarán a través de resultados por tenen-cia su comportamiento individual.

2.1. Ejemplos de distorsión por no reconocer el proceso inflacionario en la información contable

Algunos ejemplos que podemos mencionar son los siguientes:

1) Información contable de distintas fechas

1.a) Planteo sin reconocer la inflación:

Al cierre del año 1, el Activo de una empresa era $ 2.000, el Pasivo $ 700 y el Patrimonio Neto $ 1.300.

Al cierre del año 2, el Activo era $ 2.200, el Pasivo $ 800 y el Patrimonio Neto $ 1.400.

Se observa un aumento de los activos de $ 200, un aumento de los pasivos en $ 100 y un aumento del Pa-trimonio Neto de $ 100 que se podría atribuir a un resultado positivo.

1.b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario:

Ante el mismo ejemplo pero sabiendo que el coeficiente de inflación del período es 1,30 y por lo tantola tasa de inflación del período es el 30%, la información quedaría de la siguiente manera:

Valor originalCierre 1

Valorreexpresado

Cierre 1 + 30%

ValorCierre 2

Diferencia

Activos 2.000 2.600 2.200 – 400

Pasivos 700 910 800 – 110

Patrimonio Neto 1.300 1.690 1.400 – 290



Como se puede observar la información varía sustancialmente y el Patrimonio Neto muestra una disminu-ción de $ 290.

2) Resultado por venta de bienes


Un bien adquirido en mayo de 2008 en $ 1.000 es vendido en agosto de 2008 en $ 1.070.

El resultado de la venta es una ganancia de $ 70.


El índice IPIM correspondiente a mayo de 2008 es 110.

El índice IPIM correspondiente a agosto de 2008 es 115,50.

El resultado venta, teniendo en cuenta el proceso inflacionario, es una ganancia de $ 20.$

Precio de venta en moneda de agosto 2008 1.070Costo del bien en moneda de agosto 2008$ 1.000 x (115,50/100) (1.050)Resultado venta 20

3) Inversiones con interés


Se colocan $ 100.000 en plazo fijo a 90 días de plazo a una tasa de interés del 20% anual. Nos recono-cen un interés directo de $ 4.932 que cobraremos al vencimiento.

Pensamos que obtuvimos una ganancia de $ 4.932.


El índice IPIM correspondiente a la fecha de origen es 150.

El índice IPIM correspondiente a la fecha de vencimiento es 165.

$Valor original colocado en plazo fijo reexpresado($ 100.000 x 165/150) 110.000Valor del plazo fijo según tasa pactada al vencimiento 104.932Pérdida por la colocación del plazo fijo ( 5.068)

4) Distribución de resultados


Al 31/12/2007 el resultado acumulado de una empresa es $ 2.000.

Durante el ejercicio siguiente se distribuyó la totalidad del resultado acumulado.

No queda saldo pendiente de distribución.


El índice IPIM correspondiente al 31/12/2007 es 200.



El índice IPIM correspondiente a la fecha de distribución es 222.

$Saldo del resultado acumulado reexpresado a la fecha de la distribución($ 2.000 x 222/200) 2.220Monto distribuido en moneda de la fecha de distribución (2.000)Saldo pendiente de distribución 220

5) Pérdida monetaria

Como ejemplo general se puede decir que una empresa que hubiese iniciado su actividad emitiendo capitalpor $ 100.000, el cual fue integrado en efectivo y lo hubiera mantenido inmovilizado durante todo el ejercicio ytodas las operaciones que hubiera realizado nunca hubieran modificado las disponibilidades, créditos y deu-das en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo podríamos saber de ante-mano el efecto del proceso inflacionario sobre los estados contables.

Si la inflación del período fuera el 25%, la empresa perdió $ 25.000 de poder adquisitivo por la inmovilizacióndel efectivo. El comportamiento de los restantes activos y pasivos quedará reflejado en las tenencias de cadabien.

Todos estos casos los presentamos para mostrar las diferencias entre la información ajustada por inflación y laexpresada en moneda nominal.

2.2. Distintos mecanismos de reconocimiento de la inflación

Sintéticamente se mencionan dos (2):

a) Uno depurado en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en elpoder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento del proceso inflacionario y distintas cuentas de te-nencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comporta-miento de cada activo o pasivo frente a la inflación determinado tenencias positivas o negativas en los casosde medición a valores presentes o corrientes.

b) Uno global en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM) en laque se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocerel comportamiento particular de cada activo o pasivo.

En caso de optarse por uno de los mecanismos, lo que podrá hacerse salvo que el organismo de control corres-pondiente exija uno de ellos, no podrán utilizarse alternativamente en el mismo período o en distintos.

3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO

En la aplicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente:

• El RECPAM para la medición de activos se acredita.

• El RECPAM para la medición de pasivos y patrimonio neto se debita.

Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultadopositivo se debita y en cuentas de resultado negativo se acredita).

El RECPAM comprenderá el efecto del proceso inflacionario sobre las partidas que siempre están expresadas asu valor nominal (también llamadas partidas monetarias o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la mo-neda en forma directa).

Todos los movimientos de un ejercicio “balancean” no sólo en sus importes sino también en sus fechas de ori-gen. Si se reexpresaran todos los movimientos el saldo de la cuenta utilizada para la reexpresión, que esRECPAM tendría siempre saldo cero. Hay algunas partidas (las ya mencionadas disponibilidades, créditos y



deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexaciones ni ajustes de ningún tipo) que no pueden reexpre-sarse porque siempre mantienen su valor nominal y como consecuencia de ello quiebran la igualdad de ese ba-lance. Podemos deducir que el saldo que queda en realidad está producido por las cuentas que no se ajustaron.

Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin inte-reses, indexación ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio sería cero (0).

Al existir en alguno de los movimientos del período alguna de estas cuentas el equilibrio del mayor del RECPAMse rompe, generando para los movimientos de los activos monetarios un crédito no reconocido y por ende unsaldo deudor final que sería la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario ypara los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses , indexación ni ajuste de ningúntipo) un débito no reconocido y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo genera-do por la inflación.

Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema:

1) Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por $ 1.000 integra-do con $ 600 en mercaderías y $ 400 en efectivo y el coeficiente de inflación al cierre es 2.

El mayor del RECPAM tendría un débito de $ 1.000 por el reconocimiento de la inflación para el capital y un cré-dito de $ 600 por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías.

El saldo final deudor de $ 400 en el mayor del RECPAM es generado por Caja y muestra lo que perdimos enpoder adquisitivo por inmovilizar a Caja durante el período.

2) El único asiento es la emisión del capital por $ 1.000 integrado en moneda extranjera.

El coeficiente de inflación al cierre es 2,50.

El mayor del RECPAM tendrá un crédito de $ 1.500 por el reconocimiento de la inflación de la moneda extran-jera y un débito de $ 1.500 por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo finaldel mayor del RECPAM es cero (0) porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo ni pasivo mo-netario.

4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN

En la explicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente:

• El RECPAM para la medición de activos se debita.

• El RECPAM para la medición de pasivos y patrimonio neto se acredita.

Para las cuentas de resultado el RECPAM invierte la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultadopositivo se acredita y en cuentas de resultado negativo se debita).

5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES

La información comparativa que se debe exponer en los estados contables debe ser presentada en la mismamoneda, es decir la moneda de la fecha de cierre de los estados contables.

Los saldos del cierre anterior se reexpresarán por el coeficiente cierre–cierre para que puedan ser comparados.Las notas y anexos se presentarán en la moneda de la fecha de cierre.



6. CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN EN TODO EL PERÍODO CON EXPOSICIÓN DE LOSSALDOS EN TRES ESTADOS CONTABLES BÁSICOS (DE SITUACIÓN, DE RESULTADOS Y DE EVOLU-CIÓN DEL PATRIMONIO NETO), ANEXOS Y NOTAS

En el comentario correspondiente a la Interpretación Nº 2 se presentará un ejemplo de Estado de Flujo de Efecti-vo ajustado por inflación.

6.1. Datos

Al 31/12/2003 la empresa “Los Nenes S.A.” presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segun-do ejercicio comercial.

Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2003CAJA 1.330MERCADERÍAS(1.000 unidades x $ 2)

2.000ACCIONES EN CIRCULACIÓN(4.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)

4.000

RODADO 3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL 1.500(–) AMORT. (AC) RODADOSe amortiza en 10 años.

( 300)RESERVA LEGAL 500

INMUEBLE 2.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 2.000(–) AMORT. (AC) INMUEBLE ( 30) Formado por:

VentasC.M.V.

4.000(2.000)

TOTAL 8.000 TOTAL 8.000

Operaciones

01/01/2004 Revertir la exposición del resultado del ejercicio.

30/03/2004 Se realiza la siguiente distribución según decisión de la Asamblea:5% del resultado del último ejercicio a la Reserva Legal.$ 1.300 en efectivo.$ 500 en acciones.Con fines pedagógicos se considera la operación efectivizada en el momento.

30/06/2004 Se vende el inmueble en $ 2.700 al contado.El valor recuperable del inmueble a la fecha es $ 2.780

30/06/2004 Se compra un terreno en la suma de $ 1.000 al contado.

30/09/2004 Se vende el total de la mercadería en la suma de $ 5.000 a 10 meses de plazo.Si la operación se hubiera realizado al contado el precio hubiera sido $ 4.000El costo de reposición unitario de la mercadería es $ 3

31/12/2004 Fecha de cierre de ejercicioa) Los índices de precios internos mayoristas (IPIM) a utilizar son los siguientes:

Diciembre 2003 120Marzo 2004 132Junio 2004 144Septiembre 2004 168Diciembre 2004 180Los índices no son reales, se han simplificado para mejorar la visualización de los cálculos correspondientes. En el perío-do contemplado por el ejercicio no se ajustó por inflación, se realiza a fines pedagógicos.

b) Se aguardará al vencimiento para el cobro de los créditos.c) El valor recuperable del rodado es $ 4.200.d) El valor recuperable del terreno es $ 1.090.e) Los gastos operativos se dividen 50% para gastos de comercialización y 50% para gastos de administración.



6.2. Solución

Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta

01/01/04 Se revierte la exposición delresultado del ejercicio. Resultado del ejercicio

a Resultado Ejercicios Anteriores2.000

2.000

Para adecuar el nombre de la cuenta al período que pertenece y permitir que secomiencen a generar los resultados del nuevo período.Si bien la cuenta Resultado de Ejercicios Anteriores tiene como fecha de la registra-ción 01/01/2004 está expresada en moneda de diciembre de 2003.

Se realiza la siguiente distribuciónsegún la decisión del la Asamblea:• 5% a Reserva Legal.• $ 1.300 en efectivo.• $ 500 en acciones

30/03/04 RECPAMa Resultados Ejercicios Anteriores

$ 2.000 x (132 – 1)120

200200

Para ajustar por inflación el resultado del ejercicio anterior previo a la distribución.Se actualizó desde diciembre de 2003 a marzo de 2004, quedando el montomáximo a distribuir en $ 2.200 en moneda de marzo de 2004.

Resultado del Ejercicio Anteriora Reserva Legal (5% sobre $ 2.200)a Cajaa Acciones en circulación

1.940110

1.330500

Por la distribución del resultado acumulado a la fecha. La reserva legal se calculasobre el resultado del último ejercicio ajustado $ 2.200.

30/06/04 Venta del inmueble en $ 2.700 alcontado Inmueble

a RECPAM$ 2.000 x (144 – 1)

120

400400

Por el ajuste del valor original del inmueble, reexpresándolo desde diciembre a juniode 2004.

RECPAM$ 30 x (144 – 1)

120a Amortización Acumulada Inmueble

6

6

Por el ajuste de la amortización acumulada del inmueble desde diciembre de 2003 ajunio de 2004.

Se determina el valor obtenido $ 2.364 ($ 2.400 – $ 36), se compara con el valorrecuperable $ 2.780 y se toma el menor que es el registrado.

CajaAmortización acumulada inmueble

a Inmueblea Resultado venta inmueble

2.70036

2.400336

Por la venta del inmueble.

30/09/04 Venta del total de la mercadería en$ 5.000 a 10 meses de plazo.Si la operación se hubiera realiza-do al contado el precio hubierasido de $ 4.000.El costo de reposición unitaria dela mercadería es de $ 3.

Mercaderíasa Resultado por tenencia generado por

Mercaderíasa RECPAM

$ 2.000 x (168 – 1)120

1.000200

800

En primer lugar se mide el bien que se venderá llevándolo a su costo de reposiciónal momento de la venta ($ 3) y se reconoce la inflación.Se consideró la fecha de origen de la mercadería diciembre de 2003 cuyo índiceIPIM es 120 y se llevó a septiembre de 2004 cuyo índice IPIM es 168. La diferenciase imputó a Resultado por Tenencia, ya que trabajamos con el mayor grado de de-talle de la medición.La mercadería queda registrada a un valor de $ 3.000 (1.000 unidades a $ 3 cadauna).




Documentos a Cobrara Ventasa Intereses a Devengar

5.0004.0001.000

Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma para segregar elcomponente financiero implícito.

Costo de la Mercadería Vendidaa Mercaderías

3.0003.000

Se da de baja el costo de la mercadería vendida (1.000 unidades a $ 3 cada una).

PREBALANCE AL 31/12/2004

CAJA 1.700

Moneda 31/12/2004

ACCIONES EN CIRCULACIÓN$ 4.000 Moneda 31/12/2003$ 500 Moneda 30/03/2004

4.500

DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR

Operación realizada el 30/09/2004El interés cubre un total de 10 meses

5.000(1.000)

AJUSTE CUENTAS DE CAPITALMoneda 31/12/2003

1.500

TERRENOMoneda 30/06/2004

1.000

RODADO(–) AMORT. ACUM. RODADOMoneda 31/12/2003Se amortiza por sistema constante.Alícuota de amortización 10%

RESERVA LEGAL$ 500 Moneda 31/12/2003$ 110 Moneda 30/03/2004

610

RESULTADOS EJERC. ANTERIORESMoneda 30/03/2004

260

VENTASMoneda 30/09/2004

4.000

C.M.V.Moneda 30/09/2004

(3.000)

RES. POR TEN.GEN. POR MERCS.Moneda 30/09/2004

200

RES. VENTA INMUEBLEMoneda 30/06/2004

336

RECPAMSin fecha asignada

994

9.400 9.400


31/12/04 Fecha de cierre del ejercicio:• Se aguardará al vencimiento

para el cobro de los créditos.• El valor recuperable del rodado

es $ 4.200.• El valor recuperable del terreno

es $ 1.090.• Los gastos operativos se dividen

50% para gastos de comerciali-zación y 50% para gastos de ad-ministración.

Intereses a devengara RECPAM

$ 4.000 x (180 – 1)168

a Intereses generados por documentosa cobrar

300286

14

Por el devengamiento de los intereses contenidos en el documento a cobrar. Par-tiendo del valor original a financiar $ 4.000 se calculó la inflación y se comparó conel interés devengado determinándose el interés real (sin la inflación del período) quefue una ganancia de $ 14.

Rodadoa RECPAM$ 3.000 x (180 – 1)

120

1.5001.500

Por el ajuste por inflación del valor original del rodado.

RECPAM$ 300 x (180 – 1)

120a Amortización Acumulada Rodado

150

150

Por el ajuste por inflación de la amortización acumulada del rodado.




Amortizacionesa Amortizaciones Acumuladas Rodado

(10% de $ 4.500)

450450

Por el cálculo de la amortización del ejercicio del rodado tomando la alícuota del10%.

Se comparó el valor obtenido del rodado (valor original reexpresado $ 4.500 menoslas amortizaciones acumuladas $ 900:$ 3.600) con el valor recuperable $ 4.200, to-mando el menor de ellos, que es el registrado.

Terrenoa RECPAM

$ 1.000 x (180 – 1)144

250250

Por el ajuste por inflación del valor original del terreno.

Resultado por tenencia generado por terrenoa Terreno

160160

Al comparara el valor obtenido del terreno $ 1.250 con su valor recuperable $ 1.090se debe tomar el menor.Se registra el resultado por tenencia negativo para que quede medido por el valorcorrespondiente.

RECPAM$ 5.500 x (180 – 1)] + [$ 500 x (180 – 1)]

120 132a Ajuste Cuentas de Capital

2.932

2.932

Por el ajuste del capital suscripto.Se toman los saldos de las acciones en circulación y ajuste cuentas de capital alcierre anterior y se reexpresan juntos ya que la diferencia debe ser imputada a ajus-te cuentas de capital. Se ajustan los movimientos de acciones en circulación delejercicio imputando la diferencia a la cuota complementaria.

RECPAM[$ 500 x (180 – 1)] + [$ 110 x (180 – 1)]

120 132a Reserva legal

290

290

Por el ajuste por inflación de la reserva legal.

RECPAM$ 260 x (180 – 1)

132a Resultado de Ejercicios Anteriores

95

95

Por el ajuste por inflación del resultado del ejercicio anterior.

RECPAM$ 336 x (180 – 1)

144a Resultado venta inmueble

84

84

Por el ajuste por inflación del resultado venta inmueble.

RECPAM$ 4.000 x (180 – 1)

168a Ventas

286

286

Por el ajuste por inflación de ventas.

Costo de la Mercadería Vendidaa Mercaderías

3.0003.000

Se da de baja el costo de la mercadería vendida (1.000 unidades a $ 3 cada una).




CMVa RECPAM

$ 3.000 x (180 – 1)168

214214

Por el ajuste por inflación del Costo de la Mercadería Vendida.

RECPAM$ 200 x (180 – 1)

168a Resultado por Tenencia generado por

Mercaderías

14

14

Por el ajuste por inflación del resultado por tenencia generado por activos durante elejercicio.

Gastos de AdministraciónGastos de Comercialización

a Amortizaciones

225225

450

Por la imputación de los gastos operativos a los gastos de administración y comer-cialización.

Resultados financieros y por tenenciagenerados por activosResultado por tenencia generado porMercaderíasIngresos generados por Documentos a Cobrar

a Resultado por tenencia generado por terrenoa RECPAM

539

214

14160607

Por la refundición de las cuentas tenencia generadas por los activos a la cuenta re-sumen. Si bien el RECPAM no lleva el agregado generado por activos durante elproceso de registración (tal como lo explicáramos en los capítulos anteriores) seconsidera generada por los activos ya que fue originado por Caja como se demues-tra en la comprobación al final del ejercicio.Este asiento no es obligatorio hacerlo, pero lo presentamos para mayor claridad al ha-cer el traslado de las cuentas al Estado de Resultados.

Resultado Venta Inmueblea Resultados Extraordinarios

420420

Suponemos que la venta de inmuebles es un hecho extraordinario no habitual.Este asiento no es obligatorio hacerlo, pero lo presentamos para mayor claridad alhacer el traslado de las cuentas al Estado de Resultados.

Resultados ExtraordinariosVentas

a CMVa Gastos de Administracióna Gastos de Comercializacióna Resultados financieros y por tenencia generados

por Activosa Resultado del ejercicio

4204.286

3.214225225539503

Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio.

Comprobación del RECPAM

El RECPAM fue generado por Caja

Importe nominal$

Fecha delnovimiento

Coeficientede ajuste

Valor ajustado$

1.330 12/2003 180120

1.995

(1.330) 03/2004 180132

(1.814)

2.700 06/2004 180144

3.376

(1.000) 06/2004 180144

(1.250)

1.700 RECPAM: Pérdida de poder adquisitivo ($ 607) 2.307



BALANCE AL 31/12/2004

CAJA 1.700

DOCUMENTOS A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR

5.000( 700)

ACCIONES EN CIRCULACIÓNAJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL

4.5004.432

TERRENO 1.090

RESERVA LEGAL 900

ACTIVO NO CORRIENTERODADO(–) AMORT. (AC) RODADO

4.500( 900)

RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES 335

RESULTADO DEL EJERCICIOFormado por:

VENTAS 4.286C.M.V. (3.214)GASTOS DE ADM. ( 225)GASTOS DE COM. ( 225)RES. EXTRAORDINARIOS 420RES. FIN. Y POR TEN.GEN. POR ACT. ( 539)

503

10.690 10.690

A continuación, presentaremos el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patri-monio neto, los anexos y las notas a los estados contables en moneda constante con distintas aclaraciones.

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) al 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior

31/12/04 31/12/03(a)

31/12/04 31/12/03

Activo Pasivo

Activo corriente Pasivo corrienteCajas y bancos (notas 2.1) (b) 1.700 1.995 Deudas:Inversiones temporarias ComercialesCréditos por ventas (nota 2.2) (c) 4.300 PréstamosOtros créditos Remuneraciones y cargas socialesBienes de cambio 3.000 Cargas fiscalesOtros activos Anticipos de clientesTotal del activo corriente 6.000 4.995 Dividendo a pagar

Otras

Activo no corriente Total de deudas

Créditos por ventas PrevisionesOtros créditos Total pasivo corrienteBienes de cambio

Pasivo no corriente

Bienes de uso (Anexo I y nota 2.3) (d) 4.690 7.005 Deudas:(ver ejemplificación en pasivoscorrientes)

Participaciones permanentes ensociedades

Total deudasPrevisiones

Otras inversiones Total del pasivo no corrienteActivos intangibles Total del pasivoOtros activosSubtotal del activo no corriente 4.690 7.005

Participación de terceros en sociedadescontroladasLlave de negocio (nota ...)

Total del activo no corriente 4.690 7.005 Patrimonio neto (según estadocorrespondiente)

10.690 10.690

Total del activo 10.690 12.000 Total del pasivo, participación deterceros y patrimonio neto

10.690 12.000



Notas

(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre – cierre para que puedan ser com-parados con los saldos del ejercicio actual.

Se obtuvieron con los siguientes cálculos:

• Caja:

$ 1.330 x 180 = $ 1.995120

• Mercaderías:

$ 2.000 x 180 = $ 3.000120

• Bienes de Uso:

$ 4.670 x 180 = $ 7.005120

• Patrimonio Neto:

$ 8.000 x 180 = $12.000120

(b) En Caja y Bancos se expone el saldo conjunto de todas las cuentas que forman el rubro.

(c) En Créditos por Ventas se expone el saldo neto de los Documentos a Cobrar menos los Intereses a deven-gar.

(d) En Bienes de Uso se expone el saldo neto de todos los bienes menos las amortizaciones acumuladas.Debe coincidir con el saldo obtenido en el anexo de Bienes de Uso.

ESTADO DE RESULTADOSPor el ejercicio anual finalizado el 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior

31/12/04 31/12/03(a)

Resultado de las operaciones que continúanVentas netas de bienes y servicios 4.286 6.000Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (Anexo II) (3.214) (3.000)Ganancia bruta 1.072 3.000Gastos de comercialización (Anexo III) (b) ( 225)Gastos de administración (Anexo III) (c) ( 225)Resultados financieros y por tenencia:Generados por Activos (nota 2.4) (d)Generados por Pasivos

(539)

Otros ingresos y egresosGanancia antes del impuesto a las gananciasImpuesto a las gananciasGanancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continúan 83 3.000

Resultados por las operaciones en descontinuaciónResultados de las operaciones (nota ...)Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudasGanancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación

Resultados de las operaciones extraordinarias (nota 2.5) (e) 420Ganancia (Pérdida) del ejercicio 503 3.000



Notas:

(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre – cierre para que puedan ser com-parados con los saldos del ejercicio actual.

Se obtuvieron con los siguientes cálculos:

• Ventas:

$ 4.000 x 180 = $ 6.000120

• Costo de la Mercadería Vendida:

$ 2.000 x 180 = $ 3.000120

(b) Los gastos de comercialización se informa su composición en el Anexo III.

(c) Los gastos de administración se informa su composición en el Anexo III

(d) La conformación de los resultados financieros y por tenencia generados por activos se informa en la notamencionada.

(e) La conformación de los resultados extraordinarios se informa en la nota mencionada.




RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6E

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6A

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n.

ANEXO IILOS NENES S.A.

COSTO DE MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS O COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS

Año actual Año anterior

I. COSTO MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS

Existencia al comienzo del ejercicio (a)Mercaderías de reventaCompras del ejercicio

3.000

0

Subtotal 3.000

Resultado por tenencia (b) 214

Subtotal 3.214

Existencia al final del ejercicioMercaderías de reventa

0

Costo de mercaderías vendidas 3.214

(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre–cierre.

(b) Es el saldo de la cuenta Resultados por Tenencia generado por Mercaderías que en este caso se puedeobtener en forma directa por utilizarse el mecanismo de mayor grado de detalle.

ANEXO IIILOS NENES S.A.

INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64, INCISO I b) DE LA LEY Nº 19.550CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31/12/2004

Rubro Total CostoBienes deCambio

CostoBienes de

Uso

CostoOtros

Activos

Gastos deAdminis-tración

Gastos deComercia-

lización

OtrosGastos

Total añoanterior

Amortización Bienes deUso

450 225 225

TOTALES AÑOACTUAL

450 225 225

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1: Normas Contables.

A continuación, se detallan las normas contables más relevantes utilizadas por la Sociedad para la preparaciónde los presentes Estados Contables, las que han sido aplicadas uniformemente respecto del ejercicio anterior.

1.1. Preparación y presentación de los Estados Contables

Los presentes Estados Contables están expresados en pesos y fueron confeccionados conforme a lasnormas contables de exposición y medición contenidas en las resoluciones técnicas emitidas por la Fede-ración Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) aprobadas por elConsejo Profesional de Ciencias Económicas de (la jurisdicción correspondiente) y de acuerdo con las re-soluciones emitidas por (el organismo de control correspondiente).

1.2. Consideración de los efectos de la inflación

Los estados contables han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral losefectos de la inflación debido a la existencia de un período de inestabilidad monetaria.

Se ha aplicado el mecanismo de reexpresión a moneda homogénea previsto en la Resolución TécnicaNº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.)



1.3. Información comparativa

La información contable de los presentes estados contables se presentan en forma comparativa con elejercicio anterior.

Los saldos al 31 de diciembre de 2003 que se exponen en estos Estados Contables a efectos comparativossurgen de los Estados Contables a dichas fechas expresados en moneda del 31 de diciembre de 2004.

1.4. Criterios de medición utilizados

a) Caja y Bancos: El efectivo se ha computado a su valor nominal

b) Créditos por ventas y cuentas por pagar: Los créditos por ventas han sido medidos a precio de conta-do estimado al momento de la operación más los intereses devengados en base a la tasa original pac-tada.

c) Bienes de Cambio: La mercadería de reventa ha sido medida a su costo de reposición.

d) Bienes de Uso: Los bienes de uso han sido medidos a su costo original reexpresado netos de sus de-preciaciones acumulados.

El valor de estos activos considerados en forma individual no supera el valor recuperable al cierre delejercicio.

e) Cuentas del Patrimonio Neto: Los movimientos del Patrimonio Neto han sido reexpresados a monedade la fecha de cierre.

Las cuentas del Capital Social mantiene su valor nominal, mostrando la diferencia con el valor reex-presado en la cuentas Ajuste Cuentas de Capital

f) Cuentas del Estado de Resultados: El Costo de la Mercadería Vendida ha sido computado por su va-lor de reposición del mes de las operaciones y posteriormente han sido reexpresado a la fecha de cie-rre del ejercicio.

Las restantes partidas han sido reexpresadas.

Nota 2: Composición de los principales rubros de los estados de situación patrimonial y de resultados.

2.1. Caja y Bancos

El rubro está compuesto de la siguiente forma:

31/12/2004 31/12/2003$ $

Dinero en efectivo 1.700 1.9951.700 1.995

2.2. Créditos por ventas

31/12/2004 312/12/2003$ $

Documentos a Cobrar 5.000Menos Intereses a Devengar ( 700)

4.300



2.3. Bienes de Uso


31/12/2004 31/12/2003$ $

Terreno 1.090Inmueble 4.500 4.500Amortización Acumulada Inmueble ( 900) ( 450)Rodado 3.000Amortización Acumulada Rodado ( 45)

4.690 7.055

2.4. Resultados financieros y por tenencia generados por activos


31/12/2004 31/12/2003$ $

Resultado por tenencia generado por Mercaderías 214Intereses generados por Documentos a Cobrar 14Resultado por tenencia generado por Terreno (160)RECPAM (607)

(539)

2.5. Resultados Extraordinarios


31/12/2004 31/12/2004$ $

Resultado por venta inmueble 420

Nota 3: Clasificación de los saldos de créditos y deudas de la sociedad según su plazo.

31/12/2004 31/12/2003Créditos $ $A vencerDe 0 a 3 meses 0De 3 a 6 meses 0De 6 a 9 meses 5.000Menos intereses a devengar ( 300 )

4.700

7. CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES

En nuestro país se han sucedido períodos de tiempo en que se ha reconocido la inflación con otros en los que nose requirió. Se utilizaron distintos procedimientos para pasar de un período a otro hasta la modificación de la Re-solución Técnica Nº 6, cuyo texto vigente sobre el tema es el siguiente:

“9. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes

Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanudedespués de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas porel cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán ex-presadas en moneda del último mes del período de estabilidad.”



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