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CONTABILIDAD INTERMEDIA
TERESA CARMEN HERRADOR ALCAIDE
Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad (UNED)
Reservados todos los derechos.Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación, sin permiso escrito de Ediciones Académicas, S.A. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra.
© Teresa Carmen Herrador Alcaide
© Ediciones Académicas, S.A. Bascuñuelos, 13. 28021 - Madrid
ISBN: 978-84-1614-036-7Depósito legal: M-28507-2016
Impreso por: Zridi digital. Tel. 910 840 986.
Impreso en España / Printed in Spain
A Fortu, Matías y Oscar
ÍNDICE ⎮ 9
ÍNDICEPRESENTACIÓN ................................................................................................................................ 17
UNIDAD I: CONCEPTOS CONTABLES ......................................................................................... 21
Capítulo 1: Marco conceptual contable: El PGC ........................................................ 23
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 23
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 25
1.1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA: SUS USUARIOS ............................................................. 27
1.1.1. Concepto de información financiera ................................................................................. 27
1.1.2. Objetivos de los usuarios de la información financiera ....................................................... 28
1.2. EL MARCO CONCEPTUAL CONTABLE ................................................................................ 29
1.2.1. Delimitación y objetivos del marco conceptual ................................................................. 29
1.2.2. Evolución y aportaciones del marco conceptual en España ................................................ 30
1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ............................................... 32
1.4. LOS PRINCIPIOS CONTABLES ............................................................................................... 34
1.4.1. Los principios contables reconocidos en el PGC ............................................................... 34
1.5. EL PGC2007
................................................................................................................................... 36
1.6. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES .......................................................................... 37
1.7. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS ANUALES .................................................................................................................................... 38
1.8. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ............ 39
1.9. CRITERIOS DE VALORACIÓN ................................................................................................ 39
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 45
RESUMEN DEL CAPÍTULO 1 .......................................................................................................... 46
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 48
UNIDAD II: APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS PRINCIPIOS, CRITERIOS Y NORMAS DE VALORACIÓN CONTABLES DEL PGC ...................................................................... 55
CAPÍTULO 2: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (I) .............................. 57
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 57
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 59
2.1. CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS ...................................................................................... 61
2.2. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS ......................................................................................................................... 62
2.3. VALORACIÓN INICIAL ............................................................................................................. 63
10 ⎮ Contabilidad Intermedia
2.3.1. Componentes del precio de adquisición ............................................................................ 63
A) Importe neto facturado por el vendedor ....................................................................... 64
B) Gastos directos adicionales necesarios hasta su puesta en condiciones de funcionamiento .... 65
C) Impuestos indirectos no recuperables de la hacienda pública ....................................... 66
2.4. COSTES DE DESMANTELAMIENTO O RETIRO Y COSTES POR OTRAS OBLIGACIONES ASOCIADAS A LA BAJA DE CIERTOS INMOVILIZADOS ...................... 66
2.4.1. Capitalización de los costes de desmantelamiento ............................................................. 67
2.4.2. Efecto del coste de desmantelamiento en la cuenta de resultados ....................................... 68
2.4.3. Aplicación de la provisión por desmantelamiento .............................................................. 69
2.5. CAPITALIZACIÓN DE INTERESES POR FINANCIACIÓN AJENA ...................................... 70
2.5.1. Condiciones de capitalización de gastos financieros por financiación ajena ........................ 71
2.5.2. Límite de capitalización de gastos financieros por financiación ajena ................................. 73
2.6. EL COSTE DE PRODUCCIÓN ................................................................................................. 74
2.7. ADQUISICIÓN POR PERMUTA ............................................................................................... 74
2.7.1. Tipos de permutas ............................................................................................................. 74
2.7.2. Contabilidad de las permutas no comerciales .................................................................... 76
A) Permuta sin beneficio ni pérdida ............................................................................................. 77
B) Permuta con reconocimiento contable de pérdidas ................................................................ 77
2.7.3. Permuta comercial ............................................................................................................ 78
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 81
RESUMEN DEL CAPÍTULO 2 .......................................................................................................... 82
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 84
CAPÍTULO 3: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (II) ............................. 93
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 93
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 95
3.1. VALORACIÓN POSTERIOR ..................................................................................................... 97
3.2. LA AMORTIZACIÓN CONTABLE ........................................................................................... 98
3.2.1. Métodos de amortización basados en el tiempo ................................................................ 98
A) Método de cuota constante .......................................................................................... 98
B) Método decreciente con tanto fijo ................................................................................ 99
C) Método de los números dígitos decrecientes ................................................................ 100
3.2.2. Métodos basados en la actividad esperada del activo ......................................................... 100
3.3. CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR ................................................................. 102
3.3.1. Determinación y registro inicial del deterioro de valor ..................................................... 102
3.3.2. Reversión del deterioro ..................................................................................................... 105
3.3.3. Aumento del deterioro ..................................................................................................... 107
ÍNDICE ⎮ 11
3.3.4. Corrección de la amortización por existencia de deterioro ................................................ 108
3.4. AMPLIACIONES Y MEJORAS ................................................................................................... 109
3.5. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN ..................................................................................... 109
3.6. BAJA DE INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS .......................................... 110
3.6.1. Baja por finalización de su vida útil .................................................................................. 110
3.6.2. Baja por pérdidas irreversibles y excepcionales .................................................................. 110
3.6.3. Por venta .......................................................................................................................... 111
3.7. NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS ........................................................................................................................ 111
3.7.1. Solares sin edificar ............................................................................................................. 111
3.7.2. Construcciones ................................................................................................................. 112
3.7.3. Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje ....................................................................... 112
3.7.4. Los utensilios y herramientas incorporados a ele mentos mecánicos ................................... 112
3.7.5. Otras normas particulares.................................................................................................. 112
3.7.6. Inversiones inmobiliarias ................................................................................................... 113
3.8. EL INMOVILIZADO MATERIAL EN LEASING ..................................................................... 113
3.8.1. Registro contable del arrendamiento financiero según el PGC .......................................... 114
3.8.2. Venta con arrendamiento financiero posterior (lease-back o retroleasing) ......................... 117
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 121
RESUMEN DEL CAPÍTULO 3 .......................................................................................................... 122
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 124
CAPÍTULO 4: Inmovilizado intangible ....................................................................................... 131
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 131
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 133
4.1. CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ............................ 135
4.2. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ........................................................... 135
4.3. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL .................................................................. 136
4.3.1. El precio de adquisición ................................................................................................... 137
4.3.2. El coste de producción ..................................................................................................... 138
4.4. VALORACIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO: AMORTIZACIÓN Y DETERIORO ............... 138
4.4.1. La amortización ............................................................................................................... 138
4.4.2. El deterioro de valor ......................................................................................................... 139
4.5. BAJA EN CUENTAS ................................................................................................................... 141
4.6. CRITERIOS ESPECÍFICOS DE VALORACIÓN ...................................................................... 142
4.6.1. Investigación y desarrollo ................................................................................................. 142
4.6.2. Propiedad industrial ......................................................................................................... 144
12 ⎮ Contabilidad Intermedia
4.6.3. Fondo de comercio .......................................................................................................... 144
4.6.4. Derechos de traspaso ........................................................................................................ 145
4.6.5. Los programas de or denador ............................................................................................ 145
4.6.6. Otros inmovilizados intangibles ....................................................................................... 146
A) Concesiones administrativas ................................................................................................... 146
B) Anticipos de inmovilizaciones intangibles ............................................................................... 146
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 147
RESUMEN DEL CAPÍTULO 4 .......................................................................................................... 148
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 150
CAPÍTULO 5: Operaciones comerciales (I) ............................................................................ 157
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 159
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 159
5.1. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EXISTENCIAS ................................................. 161
5.1.1. Concepto de existencias ................................................................................................... 161
5.1.2. Clasificaciones de las existencias ....................................................................................... 161
5.2. VALORACIÓN INICIAL DE EXISTENCIAS ............................................................................ 163
5.3. PRECIO DE ADQUISICIÓN ..................................................................................................... 164
5.3.1. Conceptos que no se incluyen en el precio de adquisición ................................................ 165
5.3.2. Descuentos ...................................................................................................................... 165
A) Descuentos por incumplimiento contractual de las condiciones de compra ........................ 165
B) Descuentos por volumen de pedido ................................................................................ 166
C) Descuentos por pronto pago posteriores a la facturación .................................................. 167
5.4. COSTE DE PRODUCCIÓN ...................................................................................................... 168
5.4.1. Costes directos de fabricación .......................................................................................... 168
5.4.2. Costes indirectos de fabricación: fijos y variables .................................................................. 168
5.4.3. Costes que no se incluyen dentro del coste de producción .................................................... 170
5.4.4. Existencias en tránsito ........................................................................................................ 170
5.5. COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ................................ 170
5.6. INVENTARIO CONTABLE DE EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR CONTEMPLADOS EN EL PGC .................................................................................. 171
5.6.1. Bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico ......................................................................................................................... 171
5.6.2. Bienes intercambiables entre sí ......................................................................................... 173
5.6.3. El material de oficina ....................................................................................................... 175
5.7. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS .................................................................. 176
5.7.1. Existencias destinadas a la venta sin transformación ......................................................... 176
ÍNDICE ⎮ 13
5.8. EXISTENCIAS Y SERVICIOS OBJETO DE UN CONTRATO DE VENTA/PRESTACIÓN EN FIRME ................................................................................................................................... 179
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 181
RESUMEN DEL CAPÍTULO 5 .......................................................................................................... 182
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 184
CAPÍTULO 6: Operaciones comerciales (II) ........................................................................... 191
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 191
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 193
6.1. COSTE DE VENTAS .................................................................................................................. 195
6.2. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS ................................................. 195
6.2.1. Los intereses incorporados al nominal de los créditos comerciales ..................................... 196
6.2.2. Ingresos por ventas ........................................................................................................... 199
6.2.3. Ingresos por prestación de servicios .................................................................................. 199
6.3. CREDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES ........................................... 201
6.3.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 201
6.3.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 201
6.3.3. Deterioro de valor de créditos comerciales: estimación de insolvencias ............................. 203
A) Alternativas de estimación y registro del deterioro ............................................................ 204
A.1) Estimación global de fallidos .................................................................................. 204
A.2) Estimación individual de fallidos ............................................................................ 205
B) Correcciones valorativas del deterioro .............................................................................. 206
6.4. PROVISIONES DE OPERACIONES COMERCIALES ............................................................ 206
6.4.1. Provisiones para contratos onerosos .................................................................................. 206
6.4.2. Provisiones para otras operaciones comerciales ................................................................. 208
6.5. EL IVA EN LAS OPERACIONES COMERCIALES ................................................................... 209
6.5.1. Contabilización del IVA Deducible ................................................................................... 210
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 213
RESUMEN DEL CAPÍTULO 6 .......................................................................................................... 214
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 216
CAPÍTULO 7: Activos financieros ................................................................................................ 225
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 225
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 227
7.1. CONSIDERACIONES GENERALES ......................................................................................... 229
7.2. ACTIVOS FINANCIEROS ......................................................................................................... 229
7.3. PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR .................................................................................... 231
14 ⎮ Contabilidad Intermedia
7.3.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 231
7.3.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 232
7.3.3. Deterioro del valor ........................................................................................................... 236
7.4. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO ................................................ 238
7.4.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 238
7.4.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 238
7.4.3. Correcciones valorativas ................................................................................................... 238
7.5. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ............................................. 239
7.5.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 240
7.5.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 240
7.5.3. Deterioro de valor ............................................................................................................ 241
7.6. RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS ............................................................... 242
7.7. INTERESES Y DIVIDENDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS ................................................ 243
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 245
RESUMEN DEL CAPÍTULO 7 .......................................................................................................... 246
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 248
CAPÍTULO 8: Pasivos financieros y provisiones ..................................................................... 255
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 255
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 257
8.1. PASIVOS FINANCIEROS ........................................................................................................... 259
8.2. DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR ............................................................................................. 260
8.2.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 260
8.2.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 262
8.3. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR .............................................. 264
8.3.1. Valoración inicial ............................................................................................................. 264
8.3.2. Valoración posterior ......................................................................................................... 265
8.4. RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FIANCIEROS ................................................................... 268
8.5. PROVISIONES ............................................................................................................................ 268
8.5.1. Provisión para actuaciones medioambientales ................................................................... 270
A) Valoración inicial ..................................................................................................................... 270
B) Valoración posterior ................................................................................................................ 270
C) Aplicación de la provisión ....................................................................................................... 272
8.5.2. Provisión para impuestos .................................................................................................. 272
8.5.3. Provisión para reestructuraciones ...................................................................................... 273
A) Valoración inicial .................................................................................................................... 273
B) Valoración posterior ................................................................................................................ 274
ÍNDICE ⎮ 15
C) Cancelación de la provisión .................................................................................................. 274
8.5.4. Provisión para otras responsabilidades .............................................................................. 275
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 277
RESUMEN DEL CAPÍTULO 8 .......................................................................................................... 278
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 280
CAPÍTULO 9: Patrimonio neto e instrumentos del patrimonio propio ........................ 289
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 289
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 291
9.1. PATRIMONIO NETO ................................................................................................................ 293
9.2. INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO .................................................................... 295
9.3. INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO: ACCIONES .............................................. 296
9.3.1. Emisión de acciones (instrumento del patrimonio propio) ............................................... 297
A) Emisión de acciones a la par (por el nominal) .................................................................. 297
B) Emisión de acciones con prima de emisión ...................................................................... 299
C) Gastos de constitución y gastos de ampliación de capital .................................................. 300
9.3.2. Aplicación del resultado: dividendos a pagar .................................................................... 301
9.4. COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO EN EL BALANCE ......................................... 303
9.4.1. Fondos propios ................................................................................................................ 303
9.4.2. Ajustes por cambio de valor ............................................................................................. 308
9.4.3. Subvenciones, donaciones y legados ................................................................................. 308
A) Concepto y clasificación de las subvenciones ................................................................... 308
B) Contabilidad de las subvenciones de capital ................................................................. 309
C) Patrimonio neto por subvenciones recibidas (epígrafe a-3) .......................................... 314
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 315
RESUMEN DEL CAPÍTULO 9 .......................................................................................................... 316
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 318
UNIDAD III: LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ........................ 327
CAPÍTULO 10: Cuentas anuales e introducción al análisis de cuentas ................... 329
INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS .................................................. 329
MAPA CONCEPTUAL ....................................................................................................................... 331
10.1. LAS CUENTAS ANUALES ....................................................................................................... 333
10.1.1. La imagen fiel: objetivo de las cuentas anuales ................................................................ 333
10.1.2. Características cualitativas de la información .................................................................. 334
10.1.3. Requisitos para la formulación de las cuentas anuales ..................................................... 334
10.1.4. Modelos normalizados de cuentas anuales ...................................................................... 335
16 ⎮ Contabilidad Intermedia
10.2. EL BALANCE ............................................................................................................................ 335
10.2.1 ¿Cómo se ordenan las partidas del balance? ..................................................................... 335
10.2.2. Clasificación de las partidas como <<partidas corrientes>> o <<partidas no corrientes>> .... 336
10.3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ........................................................................ 339
10.3.1. Formatos de la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................... 339
10.3.2. El contenido de la cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo español ......................... 339
10.4. LA MEMORIA ........................................................................................................................... 340
10.5. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO .......................................................................................................................... 341
10.6. EL ANÁLISIS POR RATIOS DE LAS CUENTAS ANUALES ................................................. 341
10.6.1. Análisis de la situación financiera a corto plazo .............................................................. 342
10.6.2. Análisis de la situación financiera a largo plazo ............................................................... 343
10.6.3. Análisis de rentabilidades ............................................................................................... 343
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ............................................................................... 345
RESUMEN DEL CAPÍTULO 10 ........................................................................................................ 346
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 348
ANEXO I (CAPÍTULO 10): TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y NÓMINAS ..... 355
ANEXO II (CAPÍTULO 10): CUADRO DE CUENTAS, BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .................................................................................................................................... 369
SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN ......................... 381
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................ 443
