ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL Instituto de Ciencias Matemáticas Auditoría y Control de Gestión “Desarrollo y aplicación de la auditoría a los estados financieros en empresas del sector comercial” TESIS DE GRADO Previa a la obtención del Título de: AUDITOR EN CONTROL DE GESTIÓN Presentada por: Mariana Vanessa Leyton San Martín GUAYAQUIL - ECUADOR AÑO 2004
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL Instituto de Ciencias
Matemticas Auditora y Control de Gestin Desarrollo y aplicacin de
la auditora a los estados financieros en empresas del sector
comercial TESIS DE GRADO Previa a la obtencin del Ttulo de: AUDITOR
EN CONTROL DE GESTIN Presentada por: Mariana Vanessa Leyton San
Martn GUAYAQUIL - ECUADOR AO 2004
AGRADECIMIENTO A todas las personas que de una u otra manera
colaboraron en la realizacin de este trabajo y especficamente a la
gran ayuda de mi director el Econ. ngel Salazar.
DEDICATORIA A Dios A mis Padres A mis hermanos A mis familiares
Y a todos mis amigos
TRIBUNAL DE GRADUACIN _________________ _________________ MAT.
JORGE MEDINA ECON. NGEL SALAZAR DIRECTOR DEL ICM DIRECTOR DE TESIS
_________________ _________________ ING. RAMN PACTONG ING. JORGE
FERNNDEZ VOCAL VOCAL
DECLARACIN EXPRESA La responsabilidad del contenido de esta
tesis de grado, me corresponde exclusivamente; y el patrimonio
intelectual de la misma a la ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL
LITORAL _____________________________ Mariana Vanessa Leyton San
Martn
RESUMEN El presente trabajo desarrolla nuevas formas o mtodos
de realizar la auditora financiera en empresas del sector
comercial, teniendo como principal objetivo agilitar el proceso de
auditaje, el nombre del proyecto es: Desarrollo y aplicacin de la
auditora a los estados financieros en empresas del sector
comercial. En la primera parte se revisa la importancia que tiene
el trabajo y el mbito de la investigacin, con lo que se logra
identificar y determinar los objetivos que persigue el proceso de
investigacin. En la segunda parte, se explica los diferentes tipos
de estados financieros que utilizan las empresas del sector
comercial. En el tercer captulo, se determinan los objetivos y el
proceso de auditora a los estados financieros en empresas
comerciales. En el cuarto captulo se desarrolla la auditora a los
estados financieros en una empresa del sector comercial cuyo nombre
ficticio es distribuidora Del Pacfico. En la quinta parte se
realizan las conclusiones y las recomendaciones generales, producto
de los captulos abarcados a lo largo de este documento.
NDICE GENERAL Pg. RESUMEN II NDICE GENERAL III ABREVIATURAS IV
NDICE DE TABLAS V INTRODUCCIN 1 I. INFORMACIN INTRODUCTORIA 1.1. La
importancia del
trabajo..............................................................
2 1.2. mbito de la
investigacin.............................................................
4 1.3. Objetivos del
anlisis.....................................................................
4 1.3.1. Objetivo
general..................................................................
4 1.3.2. Objetivos
especficos...........................................................
4 1.4. Proceso de
investigacin...............................................................
5 1.4.1. Tipo de
investigacin...........................................................
5 1.4.2. Metodologa de
investigacin.............................................. 6 1.4.3.
Fuentes y tcnicas para recoleccin de la informacin....... 8
1.4.3.1. Fuentes para la recoleccin de la
informacin................. 8 1.4.3.2. Tcnicas para la recoleccin
de la informacin................ 8 1.4.4. Procesamiento de la
informacin........................................ 9
II. ESTADOS FINANCIEROS EN EL SECTOR COMERCIAL 2.1. Definicin
de los estados
financieros........................................... 11 2.2.
Importancia de los estados
financieros........................................ 11 2.3.
Usuarios interesados en el anlisis de los estados
financieros....................................................................................
12 2.4. Clasificacin de los estados
financieros....................................... 13 2.4.1.
Balance
general.................................................................
13 2.4.1.1. Definicin del balance
general........................................ 13 2.4.1.2.
Importancia del balance
general..................................... 13 2.4.1.3.
Clasificacin del balance general...................................
14 2.4.2. Estado de
resultados.........................................................
14 2.4.2.1. Definicin del estado de
resultados................................ 14 2.4.2.2. Importancia
del estado de resultados............................. 15 2.4.2.3.
Secciones principales del estado de resultados............. 15
2.4.3. Estado de flujo de
efectivo................................................. 16
2.4.3.1. Definicin del flujo de
efectivo......................................... 16 2.4.3.2.
Importancia del flujo de
efectivo...................................... 16 2.4.3.3. Formas
de presentacin del flujo de efectivo................. 16 2.4.3.3.1.
Mtodo
directo..............................................................
16 2.4.3.3.2. Mtodo
indirecto...........................................................
18 2.4.4. Estado de cambios en el
patrimonio.................................. 19 2.4.4.1. Definicin
del estado de cambios en el patrimonio......... 19
2.4.4.2. Importancia del estado de cambios en el
patrimonio...... 19 2.5. Notas a los estados
financieros................................................... 20
2.5.1. Introduccin de las notas a los estados
financieros........... 20 III. DESARROLLO DE LA AUDITORA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL 3.1. Definicin
de la auditora a los estados financieros...................... 22
3.2. Importancia de la auditora a los estados
financieros.................... 22 3.3. Objetivos de la auditora a
los estados financieros....................... 23 3.3.1. Objetivo
general..................................................................
23 3.3.2. Objetivos
especficos..........................................................
23 3.4. Caractersticas de la auditora a los estados
financieros.............. 24 3.5. Propuesta de un modelo de la
auditora a los estados
financieros.....................................................................................
25 3.5.1. Planificacin de la auditora
financiera................................ 25 3.5.1.1. Definicin de
la planificacin............................................ 25
3.5.1.2. Objetivo de la
planificacin............................................... 25
3.5.1.3. Metodologa de la
planificacin......................................... 26 3.5.1.4.
Elementos........................................................................
27 3.5.1.5. Productos de la
planificacin........................................... 28 3.5.1.6.
Desarrollo de la
planificacin........................................... 29
3.5.1.6.1. Conocimiento de la entidad a
examinar........................ 29
3.5.1.6.2. Conocimiento de las principales actividades,
operaciones, metas u objetivos a
cumplir..................................... 30 3.5.1.6.3.
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables,
administrativas y de organizacin............................... 31
3.5.1.6.4. Anlisis general de la informacin
financiera................ 32 3.5.1.6.5. Evaluacin preliminar del
riesgo de auditora............... 32 3.5.1.6.6. Identificacin de
cuentas significativas......................... 33 3.5.1.6.7.
Evaluacin del control
interno....................................... 34 3.5.1.6.8.
Calificacin del riesgo de auditora...............................
41 3.5.1.6.9. Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y
extensin de los procedimientos de
auditora.............................. 42 3.5.1.6.10. Programas de
auditora.............................................. 44 3.5.2.
Ejecucin de la auditora
financiera.................................... 45 3.5.2.1.
Generalidades.................................................................
45 3.5.2.2.
Elementos........................................................................
46 3.5.2.3. Desarrollo de la
ejecucin................................................ 47
3.5.2.3.1. Determinacin del muestreo de
auditora..................... 47 3.5.2.3.2. Aplicacin de pruebas de
controles............................. 48 3.5.2.3.3. Aplicacin de
pruebas analticas.................................. 50 3.5.2.3.4.
Aplicacin de pruebas sustantivas............................... 51
3.5.2.3.5. Evaluacin de la evidencia y validacin de las
conclusiones y
recomendaciones.................................................
55
3.5.2.3.6. Desarrollo de
hallazgos................................................ 58 3.5.3.
Comunicacin de
resultados.............................................. 59
3.5.3.1.
Generalidades.................................................................
59 3.5.3.2.
Elementos........................................................................
59 3.5.3.3. Desarrollo de la comunicacin de
resultados.................. 60 3.5.3.3.1. Comunicacin a la
administracin................................ 60 3.5.3.3.2.
Dictamen sobre los estados financieros....................... 60
3.5.3.3.3. Informe sobre aspectos de control
interno.................... 63 3.5.3.3.4. Informe sobre aspectos de
cumplimiento legal............. 65 3.5.3.3.5. Seguimiento a
recomendaciones de auditoras
anteriores.....................................................................................
66 3.5.3.3.6. Distribucin del
informe............................................... 66
3.5.3.3.6.1. Estructura del informe de auditora
financiera.......... 68 3.6. Normas de auditora utilizadas en
empresas del sector comercial. 69 3.6.1. Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.................. 69 3.6.1.1. Introduccin a
las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas......................................................................................
69 3.6.1.2. Clasificacin de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas....................................................................................
70 3.6.1.3. Descripcin de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas....................................................................................
71 3.6.1.3.1. Normas generales o
personales.................................. 71
3.6.1.3.2. Normas de ejecucin del
trabajo................................ 72 3.6.1.3.3. Normas de
preparacin del informe............................. 73 3.6.2.
Normas Ecuatorianas de Auditora....................................
76 3.6.2.1. Introduccin a las Normas Ecuatorianas de Auditora... 76
3.6.2.2. Descripcin de las Normas Ecuatorianas de Auditora... 76
IV. APLICACIN DE LA AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EMPRESAS
DEL SECTOR COMERCIAL 4.1. Proceso de auditora financiera en una
empresa comercial......... 78 4.1.1. Planificacin de la auditora
financiera en la distribuidora Del
Pacfico................................................................................
78 4.1.1.1. Actividades
iniciales........................................................
78 4.1.1.1.1. Trminos y objetivos del
trabajo.................................. 78 4.1.1.2. Conocimiento
de la entidad a examinar......................... 79 4.1.1.2.1.
Base
legal...................................................................
80 4.1.1.2.2.
Misin..........................................................................
80 4.1.1.2.3.
Visin...........................................................................
80 4.1.1.2.4.
Debilidades.................................................................
80 4.1.1.2.5.
Amenazas...................................................................
81 4.1.1.2.6. Estructura
organizativa............................................... 81
4.1.1.3. Conocimiento de las principales actividades, operaciones,
metas u objetivos a cumplir...................................
82
4.1.1.3.1. Objetivos de la
entidad.............................................. 82 4.1.1.3.2.
Principales actividades, operaciones e instalaciones. 83 4.1.1.4.
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables,
administrativas y de organizacin.............................. 83
4.1.1.4.1. Principales polticas y estrategias
institucionales........ 83 4.1.1.4.2. Principales polticas
contables.................................... 84 4.1.1.5. Anlisis
general de informacin financiera..................... 86 4.1.1.5.1.
Estados financieros comparativos............................... 86
4.1.1.5.2. Porcentajes
integrales................................................. 88
4.1.1.5.3. Razones
financieras.................................................... 91
4.1.1.5.3.1. Razones de
liquidez................................................. 91
4.1.1.5.3.2. Razones de
productividad........................................ 93
4.1.1.5.3.3. Razones de
rentabilidad........................................... 94
4.1.1.5.3.4. Razones de
endeudamiento..................................... 95 4.1.1.6.
Evaluacin preliminar del riesgo de auditora................. 96
4.1.1.6.1. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de
auditora.......................................................................................
96 4.1.1.7. Identificacin de cuentas
significativas........................... 99 4.1.1.8. Evaluacin del
control interno........................................ 99
4.1.1.8.1. Evaluacin del ambiente de
control............................. 99 4.1.1.9. Calificacin del
riesgo de auditora................................. 1044.1.1.10.
Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y
extensin de los procedimientos de
auditora.............................. 1084.1.1.11. Programas de
auditora................................................. 1084.1.2.
Ejecucin de la auditora
financiera.................................... 1164.1.2.1. Ejecucin
de la auditora financiera en la distribuidora Del
Pacfico................................................................................
1164.1.2.2. Determinacin del muestreo de
auditora........................ 1164.1.2.3. Aplicacin de pruebas
de controles................................. 1174.1.2.4. Aplicacin
de pruebas analticas.....................................
1174.1.2.5. Aplicacin de pruebas
sustantivas.................................. 1184.1.2.6. Evaluacin
de la evidencia..............................................
1184.1.2.7. Desarrollo de
hallazgos...................................................
1184.1.3. Comunicacin de resultados de la auditora financiera......
1384.1.3.1. Comunicacin de resultados de la auditora financiera a
la distribuidora Del
Pacfico........................................................
1384.1.3.1.1. Informe
final................................................................
138 V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 179ANEXOS BIBLIOGRAFA
ABREVIATURAS NAGA Normas de Auditora Generalmente Aceptadas SAS
Declaraciones de normas de auditora PCGA Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados IFAC Comit Internacional de Prcticas de
Auditora NEA Normas Ecuatorianas de Auditora NIA Normas
Internacionales de Auditora N. Nmero Etc. Etctera Ref. Referencia
Elab. Elaborado L/P Largo Plazo C/P Corto Plazo N.A No Aplicable
Cta. Cuenta Inv. Inventario Util. Utilidad Vcto. Vencimiento COSO
Comit de Organizaciones Patrocinadoras
NDICE DE TABLAS Pg. Tabla I Matriz de evaluacin y calificacin
de los riesgos de auditora
.............................................................................
33 Tabla II Esquema del contenido del
informe.................................... 68 Tabla III Normas
Ecuatorianas de Auditora .................................... 76
Tabla IV Balance general comparativo
............................................ 87 Tabla V Estado de
resultados comparativo ................................... 88 Tabla
VI Balance general en porcientos integrales
......................... 89 Tabla VII Estado de resultados en
porcentajes integrales ............... 90 Tabla VIII Anlisis de
liquidez de la distribuidora Del Pacfico........ 92 Tabla IX
Anlisis de productividad de la distribuidora Del
Pacfico.......................................................................
93 Tabla X Anlisis de rentabilidad de la distribuidora Del
Pacfico.......................................................................
94 Tabla XI Anlisis de endeudamiento de la distribuidora Del
Pacfico
.....................................................................
95 Tabla XII Cuestionario de evaluacin del control interno
.................. 101 Tabla XIII Matriz de evaluacin y calificacin
de los riesgos de auditora
............................................................................
104
INTRODUCCIN En nuestra sociedad, la informacin financiera y
econmica es muy importante para la toma de decisiones de los
gerentes o propietarios de cualquier empresa y la mejor forma de
evaluar esta informacin, es con el desarrollo y aplicacin de una
auditora a los estados financieros en empresas del sector
comercial. La determinacin de informacin financiera efectiva,
ayudar a los accionistas, acreedores, administradores e
inversionistas, a tener en sus manos la carta de presentacin de
empresas con las cuales ellos deseen realizar cualquier tipo de
operacin o negociacin, adems de tomar decisiones acertadamente. Por
lo dicho anteriormente, es de vital importancia que las empresas
del sector comercial cuenten con la informacin financiera examinada
por el auditor en el menor tiempo posible, es por esto que nuestro
problema de investigacin es determinar nuevos procedimientos que
agiliten el proceso auditor.
Captulo 1 1. INFORMACIN INTRODUCTORIA 1.1. La importancia del
trabajo El desarrollo y aplicacin de la auditora a los estados
financieros en empresas del sector comercial es importante porque
constituye una herramienta de evaluacin para el sector comercial,
por cuanto adems del objetivo tradicional de dictaminar los estados
financieros y constituir un medio de rendicin de cuenta
(responsabilidad), est dirigida a mejorar la administracin
financiera, el control interno (organizacin, procedimientos
operativos, sistema de informacin) y el sistema contable en las
entidades privadas, a travs de la utilizacin de procedimientos
necesarios, que agiliten el desarrollo de este tipo de auditora. Es
tambin importante auditar los estados financieros de empresas del
sector comercial para lograr una aceptacin en el medio de los
negocios, debido a que cuando no han sido auditados, son
inaceptables para los propietarios ausentes de sus empresas o para
otras personas ajenas a la misma, porque stos pudieron haber sido
preparados con honestidad pero en forma descuidada; pudieron
haberse omitido, inflado u omitido pasivos; los activos pudieron
haberse sobrevaluado por motivo de errores aritmticos o de la
violacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. La
utilidad
3neta pudo haberse exagerado debido a la capitalizacin de
gastos o al registro anticipado de ventas an no embarcadas. Adems
de la posibilidad de una infinidad de errores en estados
financieros no auditados, existe asimismo, el peligro de prejuicio
por parte de la administracin. Los estados financieros son
preparados por los administradores activos de la empresa, y en
estas circunstancias, es tan difcil para la administracin ser justa
y objetiva en la informacin que presenta sobre sus propias
gestiones empresariales, como lo sera para un autor escribir una
crtica imparcial sobre su propio libro. Tambin cabe la posibilidad
de que los estados financieros hubiesen sido deliberadamente
falsificados con el objeto de encubrir un fraude, o como un medio
para inducir al lector de ellos a invertir en la empresa, o a
concederle un prstamo. En resumen, por estas razones como: errores
accidentales, desviaciones de principios de contabilidad,
prejuicios y falsificaciones deliberadas y por tratar de mejorar la
administracin financiera, el control interno y el sistema contable
en las entidades comerciales, es importante realizar un anlisis de
la situacin financiera de las empresas mediante una auditora que
incluya nuevos procedimientos que agiliten el proceso auditor.
41.2. mbito de la investigacin La investigacin abarc la
evaluacin de los estados financieros de las empresas del sector
comercial como: Balance General, Estados de Resultados, Flujo de
Efectivo y el Estado de Evolucin del Patrimonio. 1.3. Objetivos del
anlisis 1.3.1. Objetivo general Incorporar nuevos procesos de
auditora que permitan fortalecer y agilitar el proceso auditor en
sus fases de diagnstico, evaluacin de controles internos,
planificacin, ejecucin, emisin de informe y asesora para la
implantacin de recomendaciones. 1.3.2. Objetivos especficos
Sistematizar la ejecucin de la auditora y estandarizar la aplicacin
de sus procedimientos. Proveer a los auditores, de criterios y
terminologas uniformes, as como de metodologa de trabajo moderna,
que les permita el desarrollo profesional. Facilitar la aplicacin
de las normas, polticas y principios relativos a la auditora
financiera.
5 Agilitar el proceso de la auditora con el objeto de que los
informes lleguen a los usuarios con oportunidad, para que se
constituyan en herramientas gerenciales que permitan la toma de
decisiones. 1.4. Proceso de investigacin 1.4.1. Tipo de
investigacin Refirindose al propsito de los estudios descriptivos,
el autor Roberto Hernndez Sampieri escribe: ...decir cmo es y se
manifiesta determinado fenmeno. Los estudios descriptivos buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis
(Dankhe, 1986). Miden o evalan diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenmeno o fenmenos a investigar. Desde el punto de
vista cientfico, describir es medir. Esto es, en un estudio
descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada
una de ellas independientemente, para as y valga la redundancia
describir lo que se investiga. Por lo tanto, la profundidad del
estudio realizado fue descriptiva, ya que toc los hechos y eventos
que han venido aconteciendo en las empresas comerciales como el
registro de todas sus operaciones en el libro diario con la cual
los contadores de las empresas realizan sus respectivos estados
financieros, que luego son evaluadas para determinar la
razonabilidad de sus saldos. De igual forma, el estudio tuvo una
profundidad explicativa, ya que, una vez descrito un determinado
proceso, se analizan las fases de ste, para detectar
6y explicar las causas de los puntos crticos; esto en lnea con
lo que dice el autor Roberto Hernndez Sampieri: Los estudios
explicativos...estn dirigidos a responder a las causas de los
eventos fsicos o sociales. Como su nombre lo indica, su inters se
centra en explicar por qu ocurre un fenmeno y en qu condiciones se
da ste, o por qu dos o ms variables estn relacionadas. El tipo de
estudio fue comparativo, porque analiz cmo se encontraron
relacionados los actuales estados financieros con los de aos
anteriores; para analizar su tendencia, evaluar sus variaciones y
realizar las correspondientes recomendaciones. 1.4.2. Metodologa de
investigacin Para la adquisicin del conocimiento se aplicaron los
mtodos de observacin, inductivo, deductivo, anlisis y sntesis. Segn
Laureano Ladrn de Guevara la observacin es: el proceso mediante el
cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos existentes en la
realidad por medio de un esquema conceptual previo y con base en
ciertos propsitos definidos generalmente por una conjetura que se
quiere investigar. En nuestra investigacin se aplic el mtodo de la
observacin porque a travs de ella se logr obtener directamente la
informacin importante para nuestra investigacin.
7De igual manera, otro mtodo de investigacin es la induccin
porque es ante todo una forma de raciocinio o argumentacin. Por tal
razn conllev a un anlisis ordenado, coherente y lgico del problema
de investigacin, tomando como referencia premisas verdaderas. Tuvo
como objetivo llegar a conclusiones que estn en relacin con sus
premisas como el todo lo est con las partes. A partir de verdades
particulares, concluimos verdades generales. Utilizamos tambin el
mtodo deductivo, porque permiti que las verdades particulares
contenidas en las verdades universales se vuelvan explcitas. Esto
es, que a partir de situaciones generales se lleguen a identificar
explicaciones particulares contenidas explcitamente en la situacin
general. As, de la teora general acerca de un fenmeno o situacin,
se explican hechos o situaciones particulares. Finalmente, tambin
se aplic el anlisis y la sntesis porque son procesos que permiten
al investigador conocer la realidad. El anlisis inicia su proceso
de conocimiento con la identificacin de cada una de las partes que
caracterizan una realidad; de este modo podr establecer las
relaciones causa-efecto entre los elementos que componen su objeto
de investigacin. La sntesis implica que a partir de la interrelacin
de los elementos que identifican su objeto, cada uno de ellos pueda
relacionarse con el conjunto en
8la funcin que desempean con referencia al problema de
investigacin. En consecuencia, anlisis y sntesis son dos procesos
que se complementan en uno, en el cual el anlisis debe seguir la
sntesis. 1.4.3. Fuentes y tcnicas para recoleccin de la informacin
1.4.3.1. Fuentes de informacin Las fuentes son hechos o documentos
a los que acude el investigador para obtener informacin. stas
pueden ser primarias o secundarias. Para nuestra investigacin se
utilizaron ambas porque las fuentes secundarias son informaciones
escritas que han sido recopiladas y transcritas por personas que
han recibido tal informacin a travs de otras fuentes escritas o por
un participante en un suceso o acontecimiento. Ej.: Textos,
documentos, trabajos de grado, enciclopedias y otros. Las fuentes
primarias son informaciones orales o escritas que son recopiladas
directamente por el investigador a travs de relatos o escritos
transmitidos por los participantes en un suceso o acontecimiento.
1.4.3.2. Tcnicas para recolectar informacin Las tcnicas son medios
empleados para recolectar informacin. Las utilizadas fueron las de
observacin, cuestionario y entrevista.
9La observacin, mencionada ya como un mtodo de investigacin,
tiene como ventaja principal la percepcin directa de los hechos,
sin ninguna clase de intermediacin, colocndonos ante la situacin
estudiada, tal como sta se da naturalmente. El cuestionario es una
tcnica de investigacin dedicada a obtener informacin a travs de un
sistema de preguntas estructurado en formularios impresos, que el
informante responde por s mismo. La ventaja de este mtodo es que el
informante puede reunir bastante informacin acerca del informante y
que reduce los costos en el trabajo de campo del investigador. La
entrevista es una tcnica dedicada a obtener informacin mediante un
sistema de preguntas a travs de la interrelacin verbal entre dos o
ms personas. Su ventaja principal es su versatilidad en la obtencin
de datos ya que estos se obtienen cara a cara con el titular.
1.4.4. Procesamiento de la informacin La informacin es presentada
en forma de texto y, para cuando se requiri, se utilizaron cuadros
comparativos o explicativos que mostraron una situacin o tendencia
en particular que condujeron a las conclusiones y contribuyeron a
entender los efectos o las causas del problema y a la solucin de
ste.
10Cabe mencionar que como procesador de palabras, se utiliz
Microsoft Word 2000 y como hoja electrnica (para los cuadros),
Microsoft Excel 2000.
Captulo 2 2. ESTADOS FINANCIEROS EN EL SECTOR COMERCIAL 2.1.
Definicin de los estados financieros Los estados financieros son
documentos informativos que muestran informacin financiera de un
determinado perodo. La validez de los estados financieros depende
de que stos contengan la firma de responsabilidad de los
representantes legales de la empresa, las mismas que deben ser del
gerente general y del contador afiliado a la Federacin de
Contadores del Guayas. 2.2. Importancia de los estados financieros
Los estados financieros son importantes porque proporcionan
informacin sobre: La naturaleza y el valor de los recursos
econmicos. Las deudas con los acreedores. La participacin de los
dueos sobre sus recursos econmicos. Los cambios en la naturaleza y
el valor de los recursos de un perodo a otro.
12 La informacin bsica contenida en los diferentes sistemas
contables. 2.3. Usuarios interesados en el anlisis de los estados
financieros Los estados financieros no estn destinados solamente a
los administradores de la empresa; tambin hay terceros interesados
en conocer la posicin financiera y el desarrollo de la empresa. Los
terceros interesados son principalmente: Los accionistas de la
empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los
rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la
administracin. Posibles inversionistas; para tomar decisiones
adecuadas como posibles socios. Acreedores y proveedores; porque
pueden contar con mejores elementos de informacin en la vigilancia
de sus crditos y para la ampliacin de cupos. Bancos; para
operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de
sus presuntos deudores. El Estado; para cumplir con los requisitos
fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa. El
personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo
relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de
convenciones colectivas de trabajo.
132.4. Clasificacin de los estados financieros 2.4.1. Balance
general 2.4.1.1. Definicin del balance general El balance general
llamado tambin situacin final es un estado financiero que muestra
la cuantificacin de los recursos econmicos que posee la empresa; as
como tambin las obligaciones y derechos dentro de la actividad
empresarial representada por los documentos por pagar y cobrar.
Este estado debe elaborarse al menos una vez al ao, coincidiendo
con el ltimo da del ao calendario, pero para uso administrativo, se
suele preparar para perodos ms cortos: mensual, trimestral o
semestral. 2.4.1.2. Importancia del balance general Es importante
porque permite al auditor realizar pruebas analticas y sustantivas
a las diferentes cuentas que conforman este estado financiero como:
arqueos, conciliaciones, inspecciones fsicas y recuentos,
confirmaciones de saldos (bancarios, clientes y proveedores),
anlisis de la antigedad de los saldos y la realizacin de cdulas
sumarias, permitiendo as, cotejar los saldos con el libro mayor de
cuentas para obtener evidencias de auditora sobre la efectividad
del diseo y la operacin de aquellas actividades dentro de la
estructura del proceso de control interno.
142.4.1.3. Clasificacin del balance general Los activos se
clasifican en tres grupos: Activos circulantes Activos fijos
Activos diferidos o intangibles Los pasivos se clasifican en tres
categoras: Pasivos circulantes Pasivos largo plazo Pasivos
diferidos El patrimonio se clasifica en: Capital contable 2.4.2.
Estado de resultados 2.4.2.1. Definicin del estado de resultados El
estado de resultados llamado tambin prdidas y ganancias es un
estado que constituye una herramienta financiera til para evaluar
la gestin econmica realizada por la empresa y, sirve como
orientador en la toma de
15decisiones debido a que resume las transacciones
correspondientes de los ingresos y egresos que tienen lugar en un
perodo, con el objetivo de determinar la ganancia o prdida que el
negocio obtuvo en las actividades de operacin. 2.4.2.2. Importancia
del estado de resultados Es importante porque permite al auditor
realizar pruebas sustantivas como la verificacin de saldos de las
cuentas de ingresos y gastos contra el mayor general, investigacin
crtica de los de los documentos que respaldan los gastos, para
verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente
recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias; y
evaluacin de la razonabilidad de las ventas y de las compras, para
as, proporcionar asesoramiento a la gerencia en la toma correcta de
sus decisiones. 2.4.2.3. Secciones principales del estado de
resultados Ventas netas Compras totales o brutas Compras netas
Costo de lo vendido Gastos de operacin Utilidad de operacin
Utilidad del ejercicio
162.4.3. Estado de flujo de efectivo 2.4.3.1. Definicin del
flujo de efectivo Es un informe contable y principal que presenta
en forma condensada y clasificada los diversos conceptos de entrada
y salida de recursos monetarios, efectuados durante un perodo, con
el propsito de medir la habilidad gerencial en el uso racional del
efectivo y proyectar la capacidad financiera empresarial en funcin
de su liquidez. El estado de flujo de efectivo clasifica las
entradas y salidas de efectivo en actividades de: inversin,
financiamiento y operacin. 2.4.3.2. Importancia del flujo de
efectivo Este estado financiero es importante porque permite al
auditor: evaluar la capacidad de generar dinero que tiene la
empresa auditada a travs de sus operaciones normales, evaluar el
potencial de pago de obligaciones, dividendos y sus necesidades de
financiamiento externo de la institucin; y determinar las
diferencias entre la utilidad neta, los ingresos y desembolsos de
efectivo. 2.4.3.3. Formas de presentacin del flujo de efectivo
2.4.3.3.1. Mtodo directo Este mtodo detalla las partidas que han
ocasionado un aumento o una disminucin del efectivo y sus
equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas,
17otros ingresos cobrados, gastos pagados, etc. Esto conlleva a
explicar detalladamente cules son las causas que originaron los
movimientos de recursos, exponiendo las partidas que tienen relacin
directa con ellos, lo cual significa una ventaja positiva. La NIC 7
recomienda el mtodo directo y reconoce que la informacin que
suministra este mtodo puede ser obtenida por dos procedimientos: a)
Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa
que debera llevarse una contabilidad que permitiera obtener
informacin no slo por lo devengado para la elaboracin de los otros
estados contables, sino tambin por lo percibido para la confeccin
del estado de flujos de efectivo. La complicacin administrativa
determina que no sea una alternativa difundida, y que se opte por
realizar los ajustes que se mencionan en el punto siguiente. b)
Ajustando las partidas del estado de resultados por: Los cambios
realizados durante el perodo en las partidas patrimoniales
relacionadas (caso de bienes de cambio, crditos por ventas,
proveedores, etc.)
18 Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de
amortizaciones, resultados por tenencia, etc.) Otras partidas cuyos
efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin y
financiacin. 2.4.3.3.2. Mtodo indirecto Este mtodo prepara una
conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de
las actividades de operacin, las cuales deben informar por separado
todas las partidas conciliatorias. La utilizacin de este mtodo,
lleva a la utilizacin del flujo de efectivo generado por las
operaciones normales, determinando como punto de partida la
utilidad neta del perodo, valor al cual se adicionan o deducen las
partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un
cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se
encuentran: Depreciacin, amortizacin y agotamiento. Provisiones
para proteccin de activos. Diferencias por fluctuaciones
cambiarias. Utilidades o prdidas en venta de propiedad, planta y
equipo, inversiones u otros activos operacionales.
19 Correccin monetaria del perodo de las cuentas del balance.
Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones
en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos
estimados y provisiones. 2.4.4. Estado de cambios en el patrimonio
2.4.4.1. Definicin del estado de cambios en el patrimonio Muestra
en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de
las utilidades obtenidas en un perodo, adems de la aplicacin de las
ganancias retenidas en perodos anteriores. Este estado financiero
muestra por separado el patrimonio de una empresa y proporciona:
Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
perodo y el valor a pagar por aporte, fechas y forma de pago. El
movimiento de las utilidades no apropiadas y de las reservas. El
movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las
valorizaciones. El movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio.
2.4.4.2. Importancia del estado de cambios en el patrimonio Este
estado financiero es importante para el auditor porque analiza los
movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones. Estos
movimientos son:
20 Inherentes a las decisiones de los accionistas:
Representados por incrementos o reducciones de capital, aplicacin
de utilidades, colocacin de obligaciones subordinadas de conversin
forzosa a capital, entre otros. Inherentes a la operacin: nicamente
incluyen al resultado neto del perodo. Derivados del reconocimiento
de criterios contables especficos: Tales como el supervit o dficit
por valuacin de ttulos disponibles para la venta, efectos de
valuacin en empresas asociadas y afiliadas y los movimientos en el
exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital. De esta
forma el auditor podr identificar con mayor precisin la causa u
origen de las modificaciones en la inversin de los accionistas de
las instituciones. 2.5. Notas a los estados financieros 2.5.1.
Introduccin de las notas a los estados financieros Las notas, como
presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa,
son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros,
las mismas deben prepararse por los administradores con sujecin a
las siguientes reglas:
21 Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o
letras y debidamente tituladas, con el fin de facilitar su lectura
y su cruce con los estados correspondientes. Cuando sea prctico y
significativo, las notas se deben referenciar en el cuerpo de los
estados financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente
econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos
de importancia relativa. Las notas deben ser presentadas en una
secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de
los rubros financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado
tratamiento contable en los estados financieros.
Captulo 3 3. DESARROLLO DE LA AUDITORA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS EN EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL 3.1. Definicin de la
auditora a los estados financieros La auditora financiera se define
como un examen objetivo, sistemtico, profesional e independiente,
efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas,
tomando como base a los estados financieros bsicos a saber: balance
general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado
de evolucin del patrimonio. Su objetivo es evaluar y verificar las
operaciones que han dado lugar a los mencionados estados
financieros; con el fin de emitir una opinin o dictamen sobre si
presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa
auditada, los resultados de su operacin y los cambios en su
situacin financiera; todo ello en concordancia con principios y
normas de contabilidad generalmente aceptadas y con las
disposiciones legales vigentes. 3.2. Importancia de la auditora a
los estados financieros La auditora a los estados financieros es
importante porque permite:
23 Determinar si la situacin financiera y los resultados de una
empresa reflejados en la contabilidad son razonablemente correctos.
Descubrir fraudes. Descubrir errores. Adems es importante, porque
no se circunscribe solo a una verificacin de documentos en la
contabilidad, sino que comprueba si los documentos que llegan a la
contabilidad para ser registrados y sintetizados en los estados,
representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las reas
de la entidad, ayudndonos as a tomar decisiones correctas. 3.3.
Objetivos de la auditora a los estados financieros 3.3.1. Objetivo
general La auditora financiera tiene como objetivo principal,
dictaminar la razonabilidad de los estados financieros preparados
por la administracin de las entidades comerciales. 3.3.2. Objetivos
especficos Emitir un dictamen u opinin con respecto a la
razonabilidad del contenido y presentacin de los estados
financieros producidos por la empresa auditada.
24 Evaluar los controles internos establecidos por la empresa
examinada, como base para determinar el nivel de confianza a
depositar en l y de acuerdo con esto fijar la naturaleza, extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditora. Evaluar el
cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa
en particular. Formular recomendaciones para mejorar los controles
internos de la administracin, y cualquier aspecto que ayude a la
obtencin de una mayor eficiencia en la gestin financiera y
econmica. 3.4. Caractersticas de la auditora a los estados
financieros La auditora financiera presenta las siguientes
caractersticas: Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales
sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. Sistemtica,
porque su ejecucin es adecuadamente planeada. Especfica, porque
cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e
investigaciones. Normativa, porque verifica que las operaciones
renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las
operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
25 Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe
escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad
de la informacin presentada en los estados financieros. 3.5.
Propuesta de un modelo de auditora a los estados financieros 3.5.1.
Planificacin de la auditora financiera 3.5.1.1. Definicin de la
planificacin Constituye la primera fase del proceso de auditora y
de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de
los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar
los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por
lo tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa, positiva e
imaginativa. La planificacin, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecucin. 3.5.1.2. Objetivo de la planificacin Determinar adecuada
y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan
aplicar, cmo y cundo se ejecutarn; para que se cumpla la actividad
en forma eficiente y efectiva.
263.5.1.3. Metodologa de la planificacin El enfoque moderno de
la planificacin, incluye diversos procedimientos ms relacionados
con una lgica conceptual que con una tcnica de auditora. Por ello
es que si alguien pretende dar una opinin sobre los estados
financieros de un ente, resulta necesario obtener un conocimiento
profundo de su actividad principal. Conocidas las principales
caractersticas de la actividad, se est en condiciones de definir
las unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una
entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra
actividad. Se entiende por unidades operativas, a todas aquellas
actividades que por tener caractersticas distintivas, son
susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de
auditora propios. Determinadas las unidades operativas, se deben
definir los componentes que las conforman, los cuales estn
vinculados con los estados financieros a examinar y con el ciclo de
las transacciones. Pueden ser tanto los rubros de los estados
financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros. El paso siguiente consistir en
definir para cada componente el enfoque de auditora a aplicar, para
lo cual primeramente habr que definir las
27afirmaciones, es decir; los hechos o resultados ms
importantes que presentan los componentes, cuya validez deber
probarse en el transcurso de la auditora y luego determinar los
hechos que condicionan a los componentes como son los factores de
riesgo de auditora. Es muy importante que el auditor tenga una
clara compresin de cmo los riesgos se vinculan a cada componente ya
que es la clave de la determinacin del enfoque de auditora a
aplicar. Definido el enfoque para cada componente, se determinan
los procedimientos de auditora especficos, mediante la combinacin
apropiada entre pruebas analticas, de cumplimiento y sustantivas,
las cuales se detallan en los respectivos programas de trabajo. La
secuencia de planificacin descrita, es susceptible de ser aplicada
a la mayora de trabajos de auditora, no obstante, debe reconocerse
que la metodologa desarrollada no puede abarcar todas las
situaciones posibles. 3.5.1.4. Elementos La planificacin preliminar
cuenta con los siguientes elementos: Conocimiento de la entidad o
actividad a examinar. Conocimiento de las principales actividades,
operaciones, metas u objetivos a cumplir.
28 Identificacin de las principales polticas y prcticas:
contables, administrativas y de organizacin. Anlisis general de la
informacin financiera. Evaluacin preliminar del riesgo de auditora.
Identificacin de cuentas significativas. Evaluacin del control
interno. Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y
extensin de los procedimientos de auditora. 3.5.1.5. Productos de
la planificacin El producto bsico que se obtiene al concluir esta
fase es el reporte de planificacin preliminar el cual contiene lo
siguiente: Antecedentes Motivo de la auditora Objetivo de la
auditora Alcance de la auditora Conocimiento de la entidad y su
base legal Principales polticas contables Anlisis de la informacin
financiera Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados
Evaluacin del control interno
29 Identificacin de riesgos inherentes 3.5.1.6. Desarrollo de
la planificacin La planificacin se ejecutar mediante un programa
general de auditora, el cual ayuda a promover el eficiente manejo
de los recursos humanos de auditora y permite el logro efectivo de
sus objetivos. El desarrollo de este programa se bas en
conocimiento y anlisis de los siguientes conceptos: 3.5.1.6.1.
Conocimiento de la entidad a examinar Es importante contar con la
suficiente informacin sobre la entidad que se va a auditar a fin de
evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus
actividades los funcionarios que la operan y los factores que
pueden influir para su xito o fracaso. De esta manera el auditor
puede identificar de manera preliminar las reas de mayor riesgo,
formular un plan de auditora y proporcionar un asesoramiento
significativo con sugerencias constructivas. El conocimiento
adquirido en trabajos de auditoras anteriores a un ente en
particular, as como la evidencia obtenido en ellos, por lo general
contina teniendo relevancia, lo cual debe aprovecharse en el
presente; de ah que, para el auditor ser muy til reunir este
conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y
alcance de auditora. La accin ms importante a obtenerse en este
punto, es la preparacin y aplicacin del plan de entrevistas y
reuniones con los principales funcionarios
30de la entidad, para comunicarles sobre la ejecucin del
trabajo e identificar datos, hechos e informacin relevante. El
producto final de determinar o actualizar la comprensin de la
naturaleza de la entidad deber ser una descripcin clara y concisa y
tendr que ser incluida en el archivo correspondiente para ser
actualizado en la auditora subsiguiente. 3.5.1.6.2. Conocimiento de
las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a
cumplir Este conocimiento ayudar al auditor a identificar las reas
de riesgo potencial que podran existir en el ente. Para obtener
este conocimiento, se realizarn entre otras acciones: Visitar las
oficinas e instalaciones de la entidad para obtener informacin
general de las actividades y procesos observados con la
identificacin de los ms relevantes. Indagar sobre la naturaleza de
las principales actividades de la entidad, identificando el sector
al que corresponden. Entre los temas que se pueden considerar estn
los siguientes: Caractersticas de los bienes o servicios que vende
o presta la entidad.
31 Filosofas y mtodos de comercializacin de los bienes o
servicios. Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc.
Procedimientos de produccin, distribucin y mantenimiento.
Naturaleza de compras de bienes y servicios. Nuevas tecnologas.
Reestructuraciones de la entidad. 3.5.1.6.3. Identificacin de las
principales polticas y prcticas: contables, administrativas y de
organizacin La identificacin de las principales polticas y prcticas
contables, administrativas y de operacin, contribuyen a sealar la
existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad.
Las siguientes son las posibles reas de investigacin: Los manuales
existentes relacionados con el sistema contable. Los cambios en las
polticas contables. Procedimientos para definir el corte de compras
y recepcin de bienes. Transferencias de fondos. Grado de autonoma o
centralizacin de unidades operativas. Es importante que el auditor
conozca el funcionamiento del sistema de registro de las
actividades operativas, administrativas y financiero contable,
a
32fin de entender la importancia de las transacciones
principales que ejecuta la entidad. 3.5.1.6.4. Anlisis general de
la informacin financiera El anlisis general de la informacin
financiera permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden
requerir mayor nfasis en la auditora, o reas de bajo riesgo en la
que podamos minimizar nuestros esfuerzos. Los procedimientos
analticos generales se disearn en base a la significatividad de las
cuentas y su movimiento, que podr ser determinado mediante la
utilizacin de un anlisis vertical cuyo fundamento es la comparacin
porcentual de las cuentas respecto de subgrupos, grupos y sectores
financieros; as como un anlisis comparativo u horizontal entre los
ltimos estados, lo que permitir visualizar la significatividad de
las variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente,
estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro
dentro de los activos, pasivos y patrimonio y sus variaciones en
los ltimos aos de los rubros del balance general y el estado de
resultados. 3.5.1.6.5. Evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Con la informacin obtenida en el punto anterior, en esta seccin se
evaluar el riesgo preliminar de auditora, utilizando una matriz de
evaluacin, la cual incluye lo siguiente:
33Tabla I: Matriz de evaluacin y calificacin de los riesgos de
auditora COMPONENTES RIESGO INHERENTE/CONTROL ENFOQUE DE AUDITORA
En la primera columna se detallarn los componentes riesgosos o
dbiles detectados en el anlisis financiero. En la segunda columna
se detallar el riesgo inherente y de control dependiendo de la
debilidad mostrada en el componente analizado. En la tercera
columna se detallar el enfoque de auditora a realizar que puede
ser: sustantivo o de cumplimiento. 3.5.1.6.6. Identificacin de
cuentas significativas En base a la evaluacin preliminar del riesgo
de auditora, se proceder a identificar las cuentas significativas o
dbiles y para esto se determinarn componentes los cuales son
equivalentes a ciclos de transacciones y tienen relacin directa con
partidas presentadas en los estados financieros. De esta manera
existir un componente para el ciclo de ventas / cuentas a cobrar /
cobrazas, otro para compras / cuentas a pagar / pagos, etc. Los
siguientes son los componentes que usualmente son utilizados:
34 Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: ingreso por ventas,
cobranzas de deudores, cuentas a cobrar por ventas. Existencias y
costos de produccin: costos de produccin, costo de ventas,
existencias. Compras y cuentas por pagar: compra de bienes y
servicios, desembolsos por bienes y servicios, cuentas a pagar.
Activo fijo: adquisiciones y retiros, depreciacin, reexpresin.
Disponibilidades: saldo de caja y bancos. Inversiones: inversiones,
resultados de inversiones. Emprstitos y patrimonio: emprstitos,
patrimonio, intereses. Otros activos: cargos diferidos e
intangibles, gastos pagados por adelantado, otros activos. Otros
pasivos: provisiones y otros pasivos, crditos diferidos.
Consolidaciones. 3.5.1.6.7. Evaluacin del control interno. El
auditor debe obtener comprensin suficiente de la estructura de
control interno para planear la auditora, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.
35Al planificar la auditora, los auditores deben documentar en
los papeles de trabajo, las bases para evaluacin de control de
riesgo a su nivel mximo de aserciones relacionadas con balances,
clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados
financieros, cuando tales aserciones son significativamente
dependientes de los sistemas de informacin computarizados. Para el
auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa ser el de evaluar
y probar el grado de la calidad que el sistema de control interno
posee, para depositar su confianza en la realizacin de sus trabajos
de auditora. Los componentes del control interno, segn el informe
del COSO son: El ambiente de control. La valoracin del riesgo. Las
actividades de control. La informacin y comunicacin. La vigilancia
o monitoreo. Estos cinco componentes, son aplicables para la
auditora de cada entidad y debern ser considerados en el contexto
de:
36 Tamao de la entidad, su organizacin y sus caractersticas.
Naturaleza de las operaciones de la entidad. Diversidad y
complejidad de las operaciones de la entidad. Los mtodos de la
entidad para transmitir, procesar, mantener y acceder la
informacin. Requerimientos legales y reglamentarios aplicables. Una
vez que se tiene claro cuales son los componentes del control
interno, el auditor proceder a evaluar el control interno el cual
tiene las siguientes fases: a. Obtener comprensin de cada uno de
los cinco componentes de control interno e identificar los factores
de riesgo de fraude. b. Evaluar la efectividad (inefectividad) del
control interno de la entidad. c. Comunicacin de resultados de la
evaluacin de control interno. a. Obtener comprensin de cada uno de
los cinco componentes de control interno e identificar los factores
de riesgo de fraude. Para obtener comprensin del control interno,
se utiliza un cuestionario que contiene los factores de riesgo
relevantes al control interno de la entidad y/o al riesgo de
afirmacin equvoca importante originada en fraude.
37El cuestionario debe ser llenado/actualizado por el auditor
con suficiente conocimiento sobre la entidad para saber, con un
alto grado de certeza, si los factores de riesgo del cuestionario
estn presentes y si se deben considerar factores adicionales. b.
Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la
entidad. Despus de obtener comprensin de los cinco componentes de
control interno, y de identificar los factores de riesgo de fraude,
hacemos la evaluacin del control interno y del riesgo de afirmacin
equvoca importante. En esta parte el auditor financiero evaluar la
organizacin y los sistemas en sus aspectos formales y reales. El
estudio comprender las funciones del personal vinculado con las
reas especficas para evaluar si las responsabilidades del ente estn
claramente establecidas y razonablemente orientadas; as como
comprobar si los informes financieros y los reportes gerenciales
son adecuados para propsitos de gestin y de control. La evaluacin
del control interno deber realizarse a base del objetivo general de
la auditora financiera, es decir; se evaluarn los controles
establecidos para proteger los recursos y la integridad de la
informacin financiera.
38Despus de la informacin establecida obtenida al evaluar el
control interno, el auditor a ms de tomar decisiones efectivas
sobre la naturaleza y el alcance de la auditora, tambin le ser til
para confirmar la estimacin de los requerimientos de personal,
programar el trabajo en distintos lugares, preparar los programas
especficos de la siguiente fase y fijar los plazos para concluir la
auditora y presentar el informe. Despus de determinar el marco de
referencia e identificar el objetivo global de auditora, se evala
el riesgo inherente del ente. La determinacin de este riesgo, en
principio, es independiente de la existencia de adecuados
controles. No obstante, en una primera aproximacin a la evaluacin
de este riesgo se conoce en forma general al ambiente de control
vigente, lo que permite ir diseando el esquema del enfoque de
auditora a emplear. Identificados los componentes importantes en
que se dividir el trabajo de auditora, se asignarn a cada uno de
estos factores, el de riesgo inherente y de control. La existencia
de factores de riesgo de control, presume el conocimiento de los
controles de la entidad, pues analiza en qu casos los controles del
ente no cumplen o ayudan a concretar el objetivo de auditora. La
existencia de controles dentro del sistema de procesamiento de
informacin de la empresa, que ayuden a otorgar validez a las
afirmaciones
39contenidas en los estados financieros, har que la labor se
centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado
funcionamiento. En otras palabras, en la medida en que los
controles que posea la entidad permitan concluir que las
afirmaciones contenidas en los estados financieros son vlidas, el
auditor centrar su atencin nicamente en esos controles, en desmedro
de otros que, si bien son necesarios, funcionen o no adecuadamente
dentro de la organizacin, no tienen vinculacin directa con el
objetivo de auditora. El auditor debe conocer en detalle los
sistemas en los que depositar su confianza, adems cada vez que ello
ocurra, ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin
de auditora necesaria para concluir que esos controles funcionan de
acuerdo con lo previsto. Por lo tanto, este enfoque hacia los
controles supone la realizacin de tareas como: Conocer el sistema
de informacin, contabilidad y control vigente en el ente.
Identificar sus puntos fuertes y dbiles. Seleccionar, del ente los
puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
auditora y por lo tanto otorgar validez a las afirmaciones en los
estados financieros.
40 Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo
beneficio, confiar en la prueba de esos controles ms que en la
realizacin de otro procedimiento alternativo de auditora.
Determinar a partir de esos controles en los que se deposita
confianza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del
control es adecuado. Evaluar el efecto que tiene tanto la
existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:
Relevar el sistema vigente aplicando la tcnica de relevamiento que
resulte ms efectiva y eficiente. Identificar aquellos controles en
los que se depositar su confianza. Determinar los procedimientos
que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes
identificados. Informar a la gerencia sobre la ausencia de
procedimientos o sobre la existencia de controles que funcionando
mal, generen o posibiliten algn perjuicio en el ente. c.
Comunicacin de resultados de la evaluacin de control interno.
Cuando se han identificado factores de riesgo con implicaciones
permanentes de control, se determinar si representan problemas que
deben
41comunicarse a la direccin, para lo cual obligatoriamente se
emitir un informe que refleje los resultados de la evaluacin del
control interno. El contenido bsico del informe de evaluacin del
control interno debe incluir los resultados obtenidos a nivel del
estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de
informacin y procedimientos de control. Formalmente la carta se
denomina carta de control interno. En la prctica, el auditor deber
discutir los comentarios y recomendaciones con el personal
involucrado, a fin de asegurarse de la exactitud y aceptacin de las
deficiencias y, de la aplicabilidad e implantacin de los
correctivos propuestos. 3.5.1.6.8. Calificacin del riesgo de
auditora. Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de
auditora es el riesgo que el auditor est dispuesto a asumir, de
expresar una opinin sin salvedades respecto a los estados
financieros que contengan errores importantes. El riesgo de
auditora se compone de los siguientes factores: Riesgo inherente.-
Es la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin
financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos diseados y aplicados por el
ente.
42Riesgo de control.- Est asociado con la posibilidad de que
los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de
auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores e
irregularidades significativas de manera oportuna. Riesgo de
deteccin.- Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos
procedimientos no son suficientes para descubrir errores o
irregularidades significativas. 3.5.1.6.9. Enfoque de la auditora y
seleccin de la naturaleza y extensin de los procedimientos de
auditora. Despus de haber obtenido los resultados al evaluar el
control interno y los riesgos de auditora, el auditor podr precisar
la naturaleza y alcance de las pruebas a aplicar, para lo cual
seleccionar los procedimientos de auditora considerando cada
componente y afirmacin. El desarrollo de un enfoque de auditora que
responda a los riesgos identificados, requiere la seleccin de
procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de satisfaccin
global de auditora para cada afirmacin. Existen dos enfoques para
obtener satisfaccin de auditora para un componente o una afirmacin
dada: Confianza en los procedimientos de auditora sustantivos.
Confianza en los procedimientos de cumplimiento.
43La confianza en la evidencia sustantiva nunca puede ser
completamente reemplazada por la confianza en los procedimientos de
cumplimiento. El auditor puede establecer cualquier combinacin de
evidencias sustantivas o de cumplimiento que proporcione ms
eficientemente el grado de satisfaccin de auditora deseado. Cuando
la entidad est bien organizada con sistemas confiables,
generalmente resulta ms efectivo y eficiente obtener satisfaccin de
auditora significativa a travs de la evidencia de pruebas de
cumplimiento, con nfasis considerablemente menor en la evidencia
sustantiva. El enfoque sustantivo puede utilizarse cuando se
considera que los controles de la entidad son inadecuados o para
fundamentar la confianza o cuando se considera que es ms eficiente
utilizarlo, independientemente de la efectividad de los controles.
A fin de confiar en los controles, es necesario obtener una
razonable seguridad de que el control existe y de que ha operado en
forma efectiva durante el perodo de su aplicacin. El alcance de las
evidencias de cumplimiento, necesarias para evaluar la efectividad
de un control especfico, aumentan con el grado de confianza que
pretende depositar en el control y con la significatividad del
componente. No obstante, el alcance y frecuencia
44de los procedimientos de cumplimiento generalmente pueden ser
reducidos a medida que aumenta el nivel esperado de cumplimiento.
3.5.1.6.10. Programas de auditora Los programas de auditora
contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se
aplicarn en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta, con el fin
de obtener la evidencia que sustente el informe. Existen dos tipos
de programas: Programas generales: son aquellos cuyo enunciado es
genrico en la aplicacin de las tcnicas de auditora con mencin de
los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son
generalmente destinados al uso de los auditores con amplia
experiencia. Programas detallados: son los que describen con mayor
minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de auditora y se destinan generalmente al uso de los
operativos y auxiliares de auditora. Estos se clasifican en: a. Los
programas estndares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse
a varias entidades con similares caractersticas.
45b. Los programas especficos: son aquellos que se formulan y
preparan concretamente para cada entidad o situacin particular,
puesto que se basan en la informacin contenida en la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora; por tanto,
son eficaces. La elaboracin de los programas de auditora financiera
es responsabilidad de los auditores, sern revisado por el jefe de
equipo y aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del
trabajo de un especialista, la elaboracin y ejecucin del programa
de auditora, ser responsabilidad del especialista. 3.5.2. Ejecucin
de la auditora financiera 3.5.2.1. Generalidades En la planificacin
fueron seleccionados los componentes a ser examinados, los
procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Se espera
que al aplicar los programas especficos se obtenga la evidencia
suficiente y competente para demostrar la veracidad de los
resultados obtenidos en cada componente examinado, de las
afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los
asuntos objeto de la auditora. La fase de ejecucin se inicia con la
aplicacin de los programas especficos producidos en la fase
anterior, contina con la obtencin de informacin, la
46verificacin de los resultados financieros, la identificacin
de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes y
la comunicacin a la administracin de la entidad para resolver los
problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus
operaciones. En otras palabras, en esta fase los auditores
desarrollarn la estrategia planeada que se encuentra en el
memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencias
a travs de los procedimientos de auditora que se encuentren
contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como
resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia
para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. 3.5.2.2.
Elementos La fase de ejecucin de la auditora financiera cuenta con
los siguiente elementos: Determinacin del muestreo de auditora.
Aplicacin de pruebas de controles. Aplicacin de pruebas analticas.
Aplicacin de pruebas sustantivas. Evaluacin de la evidencia.
Desarrollo de hallazgos.
473.5.2.3. Desarrollo de la ejecucin Los pasos para desarrollar
la ejecucin de la auditora financiera son: 3.5.2.3.1. Determinacin
del muestreo de auditora El auditor determinar la muestra a
utilizar para la realizacin del examen. Dicha muestra deber
elaborarse de manera tcnica a fin de que la misma sea
representativa de la poblacin para permitir extrapolar los
resultados. El muestreo puede aplicarse: En pruebas de cumplimiento
y de controles, que permitan obtener evidencias de auditora en
cuanto al flujo de la documentacin y sus controles inherentes. En
pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones. En pruebas
de doble propsito que comprueban tanto el cumplimiento de un
procedimiento de control, como la razonabilidad de la entidad
monetaria registrada en las transacciones y saldos. Por lo tanto el
muestreo de auditora es aplicable para pruebas de cumplimiento,
cuando se utilizan tcnicas de muestreo para probar los
procedimientos de control interno sobre los cuales el auditor
planea confiar, y para pruebas sustantivas, cuando se utilicen
tcnicas de muestreo para probar detalles de transacciones y
saldos.
48El muestreo de auditora puede efectuarse mediante
procedimientos estadsticos o no estadsticos, ambos procesos
requieren de la seleccin de una muestra en la cual se encuentren
las caractersticas representativas al universo. Los auditores
pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para
pruebas representativas. Los dos mtodos se apoyan
significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan
en la presuncin de que una muestra revelar informacin suficiente
acerca del universo en su conjunto. Su diferencia consiste en el
grado de formalidad y estructura involucrados en la determinacin
del tamao de la muestra, en la seleccin de la muestra y la
evaluacin de los resultados. Al realizar la eleccin del mtodo de
muestreo, el auditor debe considerar los objetivos de auditora y la
naturaleza del universo a muestrear, as como tambin las ventajas y
desventajas de cada mtodo. Como el muestreo estadstico proporciona
varias ventajas, se prefiere que este mtodo sea utilizado cuando
resulte prctico, efectivo y eficiente para el trabajo de auditora.
3.5.2.3.2. Aplicacin de pruebas de controles La obtencin de
evidencia suficiente sobre la efectividad del control interno
depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de
controles.
49Al considerar lo que constituye evidencia suficiente, el
auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicacin
de pruebas de controles de aos anteriores, as como las pruebas
obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeacin. El
auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado
realizar procedimientos de doble propsito (pruebas de control y
pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluar por
separado con respecto a las actividades de control sometidas a la
prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren
en las pruebas de detalles. Como resultado de la aplicacin de
pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles
condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la
administracin de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o
presentar evidencia para desvanecerlas. Si el auditor llega a la
conclusin de que las actividades de control interno de la entidad
auditada no son efectivas, podr modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de
auditora, previa consulta con el jefe de equipo y supervisor
quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarn a su
director o subdirector de auditora para su aprobacin, caso
contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo
planeado.
50En la ejecucin de estas pruebas, el auditor podr aplicar las
siguientes tcnicas: a) Entrevista a los funcionarios El auditor
podr utilizar como gua para la entrevista, los cuestionarios de
control interno previamente elaborados en la fase de planeacin. b)
La observacin Esta tcnica permitir al auditor obtener evidencia
directa sobre la actividad observada. c) La inspeccin El auditor
podr verificar los registros en los documentos que examine.
3.5.2.3.3. Aplicacin de pruebas analticas En esta fase, el auditor
debe obtener evidencia suficiente y competente a travs de los
siguientes procedimientos: Elaborar una hoja de trabajo a nivel de
subgrupo por el estado de situacin financiera y/o estado de
resultados. De la balanza de comprobacin obtendr los datos del
componente a examinar y elaborar la cdula sumaria de dicho
componente y cotejar los saldos con el libro mayor de cuentas.
Asegurndose que
51no haya exceso de gastos con relacin al presupuesto aprobado.
Los saldos finales debern referenciarse con la hoja de trabajo.
Preparar una cdula que detalle la integracin de saldos de cada
componente, por el perodo a examinar; cotejando dichos saldos con
registros auxiliares de cuentas; y referencindolo con la cdula
sumaria. Elaborar una lectura crtica de registros auxiliares en
busca de partidas inusuales. 3.5.2.3.4. Aplicacin de pruebas
sustantivas El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales
pueden ser: Procedimientos analticos sustantivos. Pruebas de
detalle. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor
podr utilizar cualesquiera de estas pruebas o una combinacin de
ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza
aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutar de conformidad
al juicio profesional del auditor. Los procedimientos analticos
sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la
expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier
52diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el
monto contabilizado. En las pruebas de detalle el auditor aplicar
procedimientos a los componentes seleccionados para el examen, y
utilizaran tcnicas de auditora. Estas tcnicas de auditoras son
mtodos prcticos de investigacin y pruebas que utiliza el auditor
para obtener evidencias que fundamenten su opinin. Las tcnicas ms
utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son:
Tcnicas de verificacin ocular Tcnicas de verificacin verbal Tcnicas
de verificacin escrita Tcnicas de verificacin documental Tcnicas de
verificacin fsica a) Tcnicas de verificacin ocular Comparacin.- Es
el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o
ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se
efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables,
facilitando
53de esta forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de
observaciones, conclusiones y recomendaciones. Observacin.- Es el
examen ocular realizado para cerciorarse de como se ejecutan las
operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la
auditora, porque el auditor verifica ciertos hechos y
circunstancias de forma directa. Rastreo.- Consiste en seguir la
secuencia de una operacin, dentro de su procesamiento. El ejemplo
tpico de esta tcnica, es seguir un asiento en el diario hasta su
pase a la cuenta del mayor general. Revisin selectiva.- Consiste en
el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que
no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo
una revisin amplia. b) Tcnica de verificacin verbal Indagacin.- Es
el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios
responsables de la entidad.
54c) Tcnicas de verificacin escrita Anlisis.- Consiste en la
separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos
o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o
proceso, con el fin de establecer su naturaleza, relacin y
conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los
procedimientos de anlisis se refieren a la comparacin de
cantidades, porcentajes y otros. Confirmacin.- Es la tcnica que
permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos
analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada
por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas
a examen (confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de
opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Conciliacin.-
Consiste en analizar la informacin producida por diferentes
unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o
actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y,
a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes,
registros y resultados que estn siendo examinados. d) Tcnicas de
verificacin documental Comprobacin.- Se aplica en el curso del
examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones
55efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los
documentos que las justifican. Computacin.- Se utiliza para
verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o
resultado. e) Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin.- Es el examen
fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el
objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de
esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la
constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.
3.5.2.3.5. Evaluacin de la evidencia y validacin de las
conclusiones y recomendaciones El auditor tomar en cuenta las
evidencias obtenidas en la auditora para formarse una opinin sobre
si los estados financieros carecen de errores importantes que
puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados financieros
carecen de errores importantes, significa que el auditor estar
satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en
los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
56Si se establece la existencia de errores, se podrn realizar
procedimientos adicionales de auditora para asegurarse que los
mismos realmente existen. Esta evaluacin permite al auditor
valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditora
cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y
pertinencia, a efecto de que las conclusiones estn adecuadamente
respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a las que ha llegado el auditor,
debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes
y competentes, para lo cual, debe clasificar la evidencia de la
siguiente manera: Evidencia fsica.- El auditor debe obtener
evidencia fsica mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos
procedimientos, el auditor identificar condiciones reportables,
entonces debern respaldar dicha condicin con evidencias tales como:
fotocopias de documentos o registros, fotografas, grficos, mapas o
muestras de materiales. Evidencia documental.- Para respaldar sus
conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a travs
de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionada con su desempeo.
57 Evidencia testimonial.- Para respaldar las conclusiones del
auditor, ste debe obtener de otras personas declaraciones
testimoniales. Evidencia analtica.- El auditor debe obtener
evidencia a travs de procedimientos analticos, realizando clculos y
comparaciones de saldos. Para que la evidencia que respalda los
papeles de trabajo sea creble, el auditor debe asegurarse de que
sta rena los siguientes requisitos: Ser relevante.- Es decir que la
evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditora.
Ser competente.- Es decir que las evidencias obtenidas por el
auditor puedan considerarse como crebles o dignas de confianza.
Para lo cual, se debe considerar lo siguiente: independencia de la
persona que suministra la evidencia; la eficacia del sistema del
control interno; el grado de conocimiento del auditor; la
preparacin de las personas que proporcionan la informacin; y el
grado de objetividad de la informacin. Ser suficiente.- Esta
evidencia est relacionada con la cantidad de evidencia que debe de
obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. Ser oportuna.-
La oportunidad est relacionada con el momento o el perodo en que se
obtiene la evidencia.
583.5.2.3.6. Desarrollo de hallazgos El hallazgo en la auditora
tiene el sentido de obtencin, sntesis y anlisis de informacin
especfica sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad
administrativa u otro asunto evaluado; siendo los resultados de su
evaluacin de inters para los funcionarios de la entidad auditada.
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la
ejecucin de la auditora, los hallazgos deben ser evaluados en
funcin de cada procedimiento, de cada componente y de la auditora
en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante
y confiable. A base de esta evaluacin se debern obtener
conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para
cada componente y para los estados financieros en su conjunto han
sido analizados. La evidencia de los hallazgos de auditora deber
ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia, confiabilidad
y eficacia. Despus de haber aplicado y completado los programas
especficos de auditora se evaluar si la evidencia obtenida
satisface las expectativas establecidas en la planificacin. La
evidencia ser evaluada en trminos de la suficiencia, competencia y
confiabilidad, as como de la naturaleza e importancia de las
observaciones identificadas. Tambin se considerar si la evidencia
contradice alguna decisin tomada durante la planificacin.
593.5.3. Comunicacin de resultados 3.5.3.1. Generalidades En el
transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante
comunicacin con los servidores de la entidad u organismo bajo
examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas,
as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos
sometidos a examen. La labor de auditora no es secreta y con
excepcin de casos que involucren fraudes, desfalcos o cuestiones de
seguridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y
francamente sus hallazgos a los servidores vinculados con las
operaciones a ser examinadas, mantenindose la reserva del caso ante
terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se
efecta. La comunicacin de resultados es una fase muy importante
durante el transcurso del examen porque desarrolla cada hallazgo
significativo por escrito, a travs del informe de auditora que
documenta formalmente todos los resultados del examen. 3.5.3.2.
Elementos La fase de comunicacin de resultados de la auditora
financiera cuenta con los siguiente elementos: Comunicacin a la
administracin.
60 Dictamen sobre los estados financieros. Informe sobre
aspectos de control interno. Informe sobre aspectos de cumplimiento
legal. Seguimiento a recomendaciones de auditoras anteriores.
Distribucin del informe. 3.5.3.3. Desarrollo de la comunicacin de
resultados Los pasos para desarrollar la ejecucin de la auditora
financiera son: 3.5.3.3.1. Comunicacin a la administracin En esta
parte se establecen los mecanismos para comunicar los resultados
obtenidos, los hallazgos de auditora definitivos; los cuales se
darn a conocer a la mxima autoridad de la entidad por medio de una
nota de comunicacin de resultados, llamada tambin carta a la
gerencia, en la cual se desarrollarn los atributos de los hallazgos
y las recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener
explicaciones y mayores elementos de juicio, que permitan preparar
el borrador de informe de auditora. 3.5.3.3.2. Dictamen sobre los
estados financieros. El informe de auditora es el medio a travs del
cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
financieros que ha examinado.
61Este informe contendr un dictamen en el cual se expresar la
opinin del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los
resultados obtenidos. Los dictmenes de auditora se clasifican de la
siguiente forma: Dictamen con opinin limpia (sin salvedades,
estndar) Dictamen con opinin con salvedades Dictamen con opinin
adversa Dictamen con abstencin de opinin a) Dictamen con opinin
limpia (sin salvedades, estndar) Debe expresarse una opinin limpia
cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera de la entidad. Una opinin sin
salvedades tambin indica implcitamente que han sido determinados y
expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier
cambio significativo en la aplicacin de principios contables o en
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos
correspondientes. b) Dictamen con opinin con salvedades Una opinin
con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin limpia, pero que los resultados de
62cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el
alcance de su trabajo no son tan importantes como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. En este caso las
salvedades se refieren a los hallazgos de auditora que por su
materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los
estados financieros. c) Dictamen con opinin adversa Una opinin
adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante para los estados financieros, que el auditor concluye
que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la
naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros; por
lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no
presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad
auditada, de conformidad a principios de contabilidad generalmente
aceptados. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe
declarar en su dictamen en un prrafo por separado que preceda a su
opinin, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinin, y
los efectos principales del motivo de la opinin adversa con
respecto a los estados financieros. d) Abstencin de opinin Una
abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante, que el auditor no ha
podido
63obtener suficiente evidencia de auditora, y en consecuencia,
no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La
abstencin de opinin no debe expresarse cuando el auditor considera
que, como resultado de su auditora, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Cuando se exprese una abstencin de opinin por
limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un prrafo por
separado, las razones por las cuales su auditora no cumple con las
normas de auditora generalmente aceptadas, y debe indicar que su
trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin.
3.5.3.3.3. Informe sobre aspectos de control interno En una
auditora a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo
formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la entidad, as como evaluar el control interno y
verificar el cumplimiento de disposiciones legales. An cuando el
auditor no est obligado a encontrar condiciones reportables, debe
estar al tanto de su posible deteccin, mediante la consideracin de
los elementos del control interno. Las condiciones reportables
constituyen
64asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin,
deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes, que podran afectar negativamente la capacidad de la
entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin
financiera uniforme con las afirmaciones de los estados
financieros. El auditor tambin debe de identificar asuntos que en
su opinin no son condiciones reportables, sin embargo tendr que
comunicarlos en carta de gerencia como asuntos menores. El informe
de control interno, es el documento mediante el cual el auditor
comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones reportables) ms
importantes detectados en una auditora financiera, referidas al
diseo u operacin del control interno. Aunque el auditor est
comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales
acerca del control interno, la administracin es responsable sobre
su diseo y mantenimiento efectivo; por lo tanto la administracin es
libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada
por el auditor. Como la administracin es responsable de evaluar la
efectividad de su control interno, sta debe basarse en criterios de
control que son considerados esenciales para el diseo e
implementacin de un control
65interno efectivo. La efectividad de un control interno puede
determinarse slo cuando la evidencia adecuada est disponible para
ser evaluada por el auditor. 3.5.3.3.4. Informe sobre aspectos de
cumplimiento legal Al realizar una auditora financiera el auditor
debe obtener un conocimiento