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NIIF
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Docente: JOSE ARBEY MALDONADO LENIS, MBA 2014
El 80% de esta acción de formación, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO
Módulo IMPUESTO A LAS GANANCIAS
SECCION 29
DIPLOMADO GESTION DE LA INFORMACION FINANCIERA BAJO ESTANDARES INTERNACIONALES PARA EMPRESAS DE LA CIUDAD DE CARTAGO
OBJETIVO
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, En concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta
Contempla el reconocimiento de • Activos y Pasivos por impuestos diferidos • Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y su presentación y revelación
ALCANCE
Tiene como propósito incluir todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales, como retenciones sobre dividendos
Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
Permite el reconocimiento de las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros
DEFINICIONES
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores.
IMPU
EST
O
CO
RR
IEN
TE
Ingresos fiscales 200.000 Menos: Costos fiscales (65.000) Deducciones (45.000) Renta líquida ordinaria 90.000 Menos: Compensaciones (24.000) Renta líquida 66.000 Renta presuntiva 35.000 La mayor de las dos anteriores 66.000 Más: Otras rentas gravables 14.000 Menos: Rentas exentas (30.000) Renta líquida gravable 50.000 Ganancias ocasionales, neto 10.000 Impuesto sobre la renta líquida 33% 16.500 Descuentos tributarios (2.500) Impuesto neto de renta 14.000 Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 2.000 Total impuesto a cargo - corriente 16.000
EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE
EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE
Activo O Pasivo
Total impuesto a cargo - corriente 16.000 16.000
Menos: Retenciones en la fuente (14.000) (10.000)
Anticipo del año (5.000) (5.000) Otros - -
Saldo neto (a favor) a pagar (3.000) 1.000
El resultado anterior denominado Impuesto Corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año.
DEFINICIONES
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el Estado de situación financiera, como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables).
Impu
esto
Dife
rido
IMPUESTO DIFERIDO
TIP
OS
DE
D
IFE
RE
NC
IAS
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias.
Permanentes: No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro
Temporales: Son las diferencias entre la renta liquida gravable y la utilidad c o n t a b l e q u e s e revierten en un futuro
Temporarias: Las diferencias entre a c t i v o s y p a s i v o s contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro
FASES DE CONTABILIZACION
Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) - (i) del párrafo 29.3 de la presente sección.
IMPU
EST
O A
LA
S G
AN
AN
CIA
S
IMPUESTO CORRIENTE RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos c o r r i e n t e s p o r e l impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo a c t u a l y p e r i o d o s anteriores.
Cuando el importe por pagar de esos periodos e x c e d e , l a e n t i d a d reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Registro contable saldo acreedor: Db Cr
Db. Gasto impuesto de renta 16.000
C r. Impuesto por pagar 1.000
Retenciones 10.000
Anticipos 5.000
TJotales 16.000
16.000
Registro contable saldo deudor: Db Cr
Db. Gasto impuesto de renta 16.000
Db. Saldo a favor Impuesto renta
3.000
-
Retenciones 14.000
Anticipos 5.000
Totales 19.000
19.000
IMPUESTO CORRIENTE MEDICIÓN
Medición de pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando tasas impositivas y la legislación aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado, en la fecha sobre la que se informa.
IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO
Bases Tipos de diferencia Impuesto Diferido
Base IFRS de un activo es SUPERIOR a la base fiscal
IMPONIBLE PASIVO
Base IFRS de un activo es INFERIOR a la base fiscal
DEDUCIBLE ACTIVO
Base IFRS de un pasivo es SUPERIOR a la base fiscal
DEDUCIBLE ACTIVO
Base IFRS de un pasivo es INFERIOR a la base fiscal
IMPONIBLE PASIVO
IMPUESTO DIFERIDO-MEDICIÓN
TASA
S IM
POSI
TIV
AS
Medición del activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado.
En la aplicación de diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, se medirán los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.
ACTIVOS Y PASIVOS CUYA RECUPERACIÓN O LIQUIDACIÓN NO AFECTARÁ LAS GANANCIAS
FISCALES
Si la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un activo o pasivo, sin afectar ganancias fiscales, no surgirá impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Los párrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten las ganancias fiscales y otras partidas que tienen una base fiscal.
BASE FISCAL
La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté terminado.
Cuando la base fiscal de un activo (pasivo) no resulte obvia para la empresa, se debe con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) como impuestos diferidos.
BASE FISCAL
Vital para la aplicación de la Sección-29
Divergencias entre la base fiscal y el valor contable de los activos y pasivos originan diferencias temporarias (imponibles o deducibles).
Aplicando la tasa respectiva a las diferencias temporarias se determinan los pasivos y activos por impuesto diferido.
La base fiscal es el punto de partida Para el cálculo y contabilización de los pasivos y activos por impuesto diferido.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES DEDUCIBLES
Se originan en el presente y dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.
Implica en el futuro un pago mayor de Impuesto de Renta
Originadas en el presente y que determinan valores deducibles por la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.
Implica en un futuro un pago menor de Impuesto de Renta
PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
CORRECCIÓN VALORATIVA
Reconocimiento de una corrección valorativa para activos por impuestos diferidos
Revisión del importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa. Ajuste de la corrección valorativa.
CRITERIO DE ANALISIS
Hecho Económico
Efecto Tributario
Efecto Tributario
Hecho Económico
ANÁLISIS DE SITUACIONES
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $56.800 de las cuales se estima que $4.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza un deterioro por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados
Cuentas por Cobrar – Cartera
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.
NIIF ( IFRS) Base Fiscal Diferencia Tipo de Diferencia Clase de
Diferencia Diferencia 4.800
Tarifa 33% Activo por impto diferido 1254
Impuesto Diferido 1,584 Ingreso por impto diferido
Utilidad sin Provisión 6,000 6000 Provisión - 4.800 0 Gasto impto cte 1980 Utilidad neta 1,200 6000
Impuesto 396 1,980 Ingreso por impto diferido -1584
Gasto impuesto 396
NIIF ( IFRS) Base Fiscal Diferencia
Tipo de Diferencia Clase de Diferencia
Cuentas por Cobrar 56.800 56.800
Provisión - 4.800 0
Neto 5 2.000 56.800 4.800 SI
Activo ( Por Cobrar)
ANÁLISIS DE SITUACIONES
• El deterioro generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. • La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. • Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($4.800 X 33% = $1.584), es decir, el estado debe ese impuesto que se esta pagando anticipadamente.
ANÁLISIS DE SITUACIONES