SECCIN 311PLANIFICACIN Y SUPERVISINIntroduccin01. La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo exige que el trabajo se planificar adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora. !sta seccin proporciona orientacin al auditor independiente que reali"a una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas# respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin# incluyendo la preparacin de un programa de auditora# la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de opinin entre los integrantes del equipo de auditora. La planificacin y la supervisin es un proceso continuo a trav$s de toda la auditora y los procedimientos correspondientes con frecuencia se superponen. 0%. !l auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora puede delegar parte de la planificacin y supervisin de la auditora en los otros integrantes del equipo. &ara efectos de esta seccin# 'a( se denomina como )otros integrantes del equipo) al personal de la firma que no sea el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora y 'b( el t$rmino )auditor)# se refiere a todos los integrantes del equipo incluyendo el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora. PLANIFICACIN0*. La planificacin de una auditora abarca el desarrollo de una estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en la auditora. La naturale"a# alcance y oportunidad de la planificacin varan seg+n sea el tama,o y complejidad de la entidad bajo revisin# laexperiencia que se tenga en $sta y el conocimiento del negocio de la entidad. -l planificar la auditora# el auditor debe considerar# entre otrosaspectos.a( Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera 'v$ase prrafo 0/(.b( Las polticas y procedimientos contables de la entidad.c( Los m$todos que usa la entidad para procesar la informacin contable importante 'v$ase prrafo 00(# incluyendo el empleo de servicios externos.d( 1ivel determinado de riesgo de control 'v$ase seccin *10(.e( 2riterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.f( 2uentas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajustes.g( Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditora# tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.3( La naturale"a de los informes que se espera sern emitidos 'por ejemplo# un informe sobre estados financieros consolidados#informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes especiales# tales como aquellos emitidos en cumplimiento de clusulas contractuales(. 04. Los procedimientos que el auditor puede tener en consideracin al planificar la auditora normalmente incluyen la revisin de los arc3ivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como de la entidad. !jemplos de estos procedimientos son.a( 5evisin de los arc3ivos de correspondencia# papeles de trabajo del a,o anterior# estados financieros e informes de auditora.b( 6iscusin de asuntos que podran afectar la auditora# con personal de la firma responsable por la reali"acin de otros servicios# distintos a la auditora.c( 7ndagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios# que afecten a la entidad.d( Lectura de los estados financieros interinos del a,o actual.e( 6iscusin del tipo# alcance y oportunidad de la auditora con el personal de la entidad# el directorio o el comit$ de auditora.f( 2onsideracin de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditora# en particular los ms recientes.g( 2oordinacin con el personal de la entidad para la obtencin de informacin.3( 6eterminacin del grado de participacin# si es necesaria# de consultores# especialistas y auditores internos.i( !stablecimiento de las fec3as del trabajo de auditora.j( !stablecimiento y coordinacin de las necesidades de personal.!l auditor puede considerar conveniente preparar un memorndum que se,ale el plan preliminar de auditora# especialmente para entidades grandes y complejas. 08. -l planificar la auditora el auditor deber considerar la naturale"a# alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debera preparar un programa por escrito# para cada auditora. !l programa de auditora debera se,alar con suficiente detalle# los procedimientos de auditora que el auditor considere necesarios para cumplir con los objetivos de la misma. !l formato del programa de auditora y su grado de detalle podrn variar seg+n las circunstancias. -l elaborar el programa# el auditor debera guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificacin. - medida que la auditora avance# las condiciones que cambien podran 3acer necesario modificar los procedimientos de auditora planificados. 09. !l auditor debera obtener un nivel de conocimiento del negocio de la entidad# que le permita planificar y efectuar la auditora de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 6ic3o nivel de conocimientos deber permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos# transacciones y prcticas que# a su juicio# puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros. !l nivel de conocimiento del negocio que normalmente posee la administracin de la entidad es considerablemente mayor que el que puede obtener el auditor en el curso de su auditora. !l conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a.a( 7dentificar reas que puedan necesitar mayor consideracin.b( !valuar las condiciones bajo las cuales se produce# procesa# revisa y acumula la informacin contable dentro de la entidad.c( !valuar la ra"onabilidad de las estimaciones# tales como la valuacin de los inventarios# la depreciacin# la provisin por cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos alargo pla"o.d( !valuar la ra"onabilidad de las informaciones o datos que emanan de la administracin.e( !mitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados y de la suficiencia de las revelaciones. 0/. !l auditor debera obtener conocimiento de los asuntos referidos a la naturale"a del negocio# su organi"acin y las caractersticas de su operacin. :ales asuntos incluyen# por ejemplo# el tipo de negocio# los tipos de productos y servicios# la estructura del patrimonio# las partes relacionadas# las localidades donde opera y los m$todos de produccin# distribucin y compensacin. !l auditor debera tambi$n considerar los asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad# tales como las condiciones econmicas# disposiciones legales y los cambios en la tecnologa# en la medida que incidan en su auditora. ;tros aspectos# tales como las prcticas de contabilidad usuales en la industria# las condiciones de competencia y# si se tienen# las tendencias y ra"ones financieras# deberan tambi$n ser consideradas por el auditor.0eneralmente -ceptadasdel 2olegio de 2ontadores de 23ile -.>.# las publicaciones de la industria# los estados financieros de otras entidades de la misma industria# textos de estudio# peridicos# revistas y personas que posean conocimientos sobre la industria. 00. !l auditor debera considerar# al planificar la auditora# los m$todos utili"ados por la entidad para procesar la informacin contable debido aque $stos influyen en el dise,o de la estructura del control interno. !n la medida que se utilice# el procesamiento computacional en aplicaciones contables significativas # as como la complejidad de ese procesamiento# pueden tambi$n tener influencia sobre la naturale"a# oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. &or consiguiente# al evaluar el efecto del procesamiento computacional de una entidad# en una auditora de estados financieros# el auditor debera considerar materias tales como.a( !l alcance del uso del computador en cada aplicacin significativa de contabilidad.b( La complejidad de las operaciones de computacin de la entidad# incluyendo el uso de servicio externo.c( La estructura organi"acional de las actividades de procesamiento computacional.d( La disponibilidad de los datos. Los documentos que se emplean para ingresar la informacin al computador para su procesamiento# ciertos arc3ivos del computador y otra evidencia comprobatoria que puede requerir el auditor# pueden existir slo por un perodo corto de tiempo y en un lenguaje slo comprensible por el computador. !n algunos sistemas computacionales# los documentos de entrada pueden no existir# ya que la informacin es ingresada directamente al sistema. Las polticas de arc3ivo de datos de una entidad pueden requerir que el auditor solicite la retencin de cierta informacin para su revisin o que realice procedimientos de auditora al momento en que la informacin es generada por el computador. -dicionalmente cierta informacin generada por el computador# para el uso interno de la administracin podr ser +til para llevar a cabo pruebas sustantivas 'en particular# procedimientos analticos(.e( !l uso de t$cnicas de auditora apoyadas por el computador para aumentar la eficiencia al efectuar procedimientos de auditora. !l uso de t$cnicas de auditora apoyadas por el computador# tambi$n podrn proporcionar al auditor la oportunidad de aplicar ciertos procedimientos a un universo completo de cuentas o transacciones. -dems# en algunos sistemas de contabilidad podra ser difcil o imposible que el auditor analice ciertos datos o pruebe ciertos procedimientos especficos de control sin el apoyo del computador. 10. !l auditor debera anali"ar si se necesitan conocimientos especiales para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la auditora# para comprender las polticas y procedimientos de la estructura de control interno o para dise,ar y efectuar procedimientos de auditora. ?i se necesitan conocimientos especiales# el auditor debera procurar la asistencia de un profesional calificado que posea tales conocimientos# que puede ser del personal de auditora o un profesional externo. ?i se planifica el uso de tal profesional# el auditor debera poseer suficiente conocimiento de computacin para comunicarlos objetivos del trabajo del otro profesional# para evaluar si los procedimientos especficos lograron los objetivos del auditor y para evaluar los resultados de los procedimientos aplicados en la medida quese relacionen con la naturale"a# oportunidad y alcance de otros procedimientos planificados de auditora. Las responsabilidades del auditor con respecto al empleo de tal profesional son equivalentes a las de otros integrantes del equipo de auditora. %SUPERVISIN11. La supervisin comprende dirigir el esfuer"o de los integrantes del equipo de auditora en lograr los objetivos de la auditora y en determinar si tales objetivos se cumplieron. Los elementos de la supervisin incluyen instruir a los integrantes del equipo de auditora# mantenerse informado de los problemas importantes detectados# revisarel trabajo efectuado y administrar las diferencias de opinin entre los integrantes del equipo. !l grado de supervisin apropiado en una determinada situacin depende de muc3os factores# incluyendo la complejidad del asunto y de la experiencia de las personas que efect+anel trabajo. 1%. Los otros integrantes del equipo de auditora debern ser informados de sus responsabilidades y del objetivo de los procedimientos que 3an de ejecutar. 6ebern ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturale"a# el alcance y la oportunidad delos procedimientos que 3an de efectuar# tales como la naturale"a del negocio de la entidad# en lo que se relacione con el trabajo convenido# ylos posibles problemas de contabilidad y auditora. !l auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora deber instruir a los otros integrantes del equipo# para que le informen los asuntos importantes de contabilidad y de auditora que surjan durante el examen# de manera que pueda evaluar la importancia de $stos. 1*. !l trabajo que 3aga cada integrante del equipo de auditora debera ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el informe del auditor. 14. !l auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora y los otros integrantes del equipo# deberan estar informados de los procedimientos que 3an de seguirse cuando existan diferencias de opinin# sobre asuntos de contabilidad y auditora# entre los integrantes del equipo que participan en la auditora. :ales procedimientos debern permitir# a los distintos integrantes delequipo# documentar sus discrepancias con las conclusiones alcan"adas si# despu$s de efectuar las consultas apropiadas# estiman necesario desvincularse de la resolucin dada al asunto. !n esta situacin# debera tambi$n documentarse la base de la resolucin final.