MAYO 2001NORMAS DE AUDITORIAGENERALMENTE ACEPTADAS 44EMITIDAS
POR:COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.SECCION 319 - CONSIDERACION
DEL CONTROL INTERNO EN UNAAUDITORIADE ESTADOS FINANCIEROSINDICE
MATERIA PARRAFOIntroduccin 01-05Definicin de control
interno06-07Relcin entre o!"eti#o$ % co&'onente$ 0(-0) O!"eti#o
de lo$ infor&e$ finnciero$ 10 O!"eti#o$ de l$ o'ercione$ % del
cu&'li&iento 11-1* Proteccin de cti#o$ 1+ A'liccin de lo$
co&'onente$ del control internoun uditor, de
e$tdo$finnciero$1--15 .i&itcione$ del control interno de un
entidd 16-1(Con$idercin del control interno en l 'lnificcin de l
uditor, 1)-**Entendi&iento del control interno
*+-*-A&!iente de control *5-*7E#lucin de rie$/o *(-+1Acti#idde$
de control+*-++Infor&cin % co&uniccin +--+6Monitoreo
+7-+)A'liccinentidde$ de t&0o 'e1ue0o % &edino
-0Procedi&iento$ 'r o!tener un entendi&iento
-1--+Docu&entcin del entendi&iento -- Con$idercin del
control interno l e#lur el rie$/o de control -5-56Docu&entcin
del ni#el deter&indo de rie$/o de control57 Relcin entre el
entendi&iento % l deter&incin del rie$/o de
control5(-60Di$&inucin dicionl en el ni#el deter&indo del
rie$/o de control61-6+E#idenci co&'ro!tori 'r $u$tentr el ni#el
deter&indode rie$/o de control 6--65Ti'o de e#idenci
co&'ro!tori 66-67Fuente de e#idenci co&'ro!tori
6(-6)O'ortunidd de l e#idenci co&'ro!tori70-7+Interrelcin de l
e#idenci co&'ro!tori 7--7(Correlcin entre el rie$/o de control
% de deteccin7)-(*Ane2o SECCION 319Con$idercin del Control Interno
en un Auditor, de E$tdo$
Finnciero$E$t3eccinree&'l4l3eccin+1)5Con$idercindelE$tructurdeControlInterno
en un Auditor, de E$tdo$Finnciero$67Introduccin017 E$t $eccin
'ro#ee orientcin $o!re l for& en 1ue el uditor
inde'endientede!e con$iderr el control interno de un entidd en un
uditor, de e$tdo$ finnciero$reli4d en confor&idd connor&$
de uditor, /enerl&ente ce'td$7 E$t3eccindefineel
controlinterno18
de$cri!elo$o!"eti#o$%co&'onente$delcontrolinterno % e2'lic l
for& en 1ue el uditor de!e con$iderr el control interno l
'lner% e"ecutr un uditor,7En e$'ecil8 e$t 3eccin orient $o!re l
i&'le&entcin del $e/und nor& de l e"ecucin del tr!"o8
$e0lndo 1ue el uditor de!er9 d1uirirunentendi&iento$uficiente
del control interno'r 'lnificr l uditor, %'rdeter&inr l
nturle48 o'ortunidd % lcnce de l$ 'rue!$ 1ue de!er9n efectur$e7
0*7En tod$ l$ uditor,$8 el uditor de!ier d1uirir un
entendi&iento $uficiente delcontrol interno 'r 'lnificr l
uditor,7Pr e$to de!er, reli4r 'rocedi&iento$ 'r co&'render
el di$e0o de lo$ controle$ rele#nte$ 'r un uditor, de
e$tdo$finnciero$ % $i dic:o$ controle$ :n $ido 'ue$to$ en o'ercin7
0+7De$'u;$ de d1uirir dic:o entendi&iento8 el uditor
deter&in el rie$/o de control'r l$ fir&cione$ incluid$ en
el $ldo de un cuent8 ti'o de trn$ccin ore#elcione$ en lo$ e$tdo$
finnciero$7El uditor 'odr, e$t!lecer el rie$/o de control $u ni#el
&92i&o T&0o de l entidd7 Or/ni4cin % crcter,$tic$ de
'ro'iedd de l entidd7 Nturle4 del ne/ocio de l entidd7Di#er$idd %
co&'le"idd de l$ o'ercione$ de l entidd7 M;todo$ e&'ledo$
'or l entidd 'rtrn$&itir8 'roce$r8 &ntener % cce$r
infor&cin7 Re1ui$ito$ le/le$ % re/ultorio$
'lic!le$7.i&itcione$ del Control Interno de un Entidd 167El
control interno8 'or &u% !ien di$e0do 1ue e$t; % 'or &u%
!ien 1ue o'ere8 $lo'uede entre/r un $e/uridd r4on!lel
d&ini$trcin % l Directorio con re$'ectol lo/ro de lo$ o!"eti#o$
de control de un entidd7. 'o$i!ilidd de lo/rr dic:o$o!"eti#o$ $e #e
fectd 'or l$ li&itcione$ in:erente$ l control interno7Entre
ell$ $e'uede &encionr el :ec:o de 1ue el "uicio :u&no l
to&r deci$ione$ 'uede $er errdo% 1ue de$#icione$ en el control
interno 'ueden ocurrir de!idofll$ :u&n$ tle$co&o $i&'le
error o e1ui#occin7Ade&9$8 lo$ controle$ 'ueden $er eludido$
'or do$ o&9$ 'er$on$ coludid$ o l d&ini$trcin 'uede for4r
el control interno7 177Otro fctor li&itnte e$ 1ue el co$to del
control interno de un entidd no de!er,e2ceder lo$ !eneficio$ 1ue $e
e$'er o!tener7Aun1ue l relcin co$to-!eneficio e$ uncriterio
'ri&ordil 1ue de!er, $er con$iderdo l di$e0r el control
interno8/enerl&entenoe$'o$i!lel&edicin'reci$deco$to$%!eneficio$7
Del&i$&o&odo8 l d&ini$trcin :ce e$ti&cione$ %
"uicio$ tnto cuntitti#o$ co&oculitti#o$ l e#lur l relcin
co$to-!eneficio7 1(7. co$tu&!re8 l cultur % el $i$te& de
directrice$ cor'orti#$ 'ueden in:i!ir irre/ulridde$ de 'rte de l
d&ini$trcin8 'ero no $on di$u$ore$ !$oluto$7Cn &!iente de
control efic48 del &i$&o &odo 'uede
contri!uir&iti/r l 'ro!!ilidddetle$ irre/ulridde$7 Por
e"e&'lo8 undirectorio8 unco⁢deuditor,%unfuncin de
uditor, intern eficce$ 'odr,n re$trin/ir un conduct i&'ro'i 'or
'rtede l d&ini$trcin7 Alternti#&ente8 el &!iente de
control 'uede reducir lefecti#idd de otro$ co&'onente$7Por
e"e&'lo8 cundo l 're$enci de incenti#o$
'rl/erencicreuncondicin1ue'odr,cu$r unerror &teril enlo$
e$tdo$finnciero$%'odr,#er$ereducidlefecti#idddel$cti#idde$decontrol7
.efecti#idd del control interno de un entidd t&!i;n 'odr, #er$e
fectdd#er$&ente 'or fctore$ tle$ co&o un c&!io en l
'ro'iedd o control8 c&!io$ enl d&ini$trcin u otro 'er$onl8
o :ec:o$ contecido$ en el &ercdo o l indu$tri en1ue o'er l
entidd7 Con$idercin del Control Interno en l Plnificcin de l
Auditor,1)7Al 'lnificr tod uditor,8 el uditor de!er, o!tener un
entendi&iento $uficientede cd uno de lo$ cinco co&'onente$
del control interno8 &edinte l reli4cin de 'rocedi&iento$
de$tindo$entender el di$e0o de lo$ controle$ rele#nte$ 'r un
uditor, de e$tdo$ finnciero$8 % 'r deter&inr $i ello$ e$t9n en
o'ercin7Al 'lnificr l uditor,8 dic:o conoci&iento de!er, $er
u$do 'r> Identificr lo$ ti'o$ de errore$ 'otencile$7 Con$iderr
lo$ fctore$ 1ue fectn el rie$/o de errore$ $i/nificti#o$7 Di$e0r
'rue!$ $u$tnti#$7 *07 . nturle48o'ortunidd % lcnce de lo$
'rocedi&iento$ 1ue el uditor eli/eefectur 'r o!tener un
entendi&iento #rir9n de'endiendo del t&0o %
co&'le"iddde l entidd8 l e2'erienci 're#i con ;$t8 l nturle4 de
lo$ controle$ e$'ec,fico$ in#olucrdo$ % l for& 1ue l entidd
docu&ent e$to$ controle$ e$'ec,fico$7Por e"e&'lo8 el
entendi&ientodele#lucinderie$/onece$ri'r'lnificr unuditor, 'r
un entidd 1ue o'er en un &!iente relti#&ente e$t!le 'uede
$erli&itdo7A$i&i$&o8 el entendi&iento del
&onitoreo nece$rio 'r 'lnificr un uditor, 'run entidd 'e1ue08
no co&'le"8 'uede $er li&itdo7 *17El deter&inr $i un
control : $ido 'ue$to en o'ercindifiere de deter&inr $u
efecti#iddo'erti#7 Al o!tener unconoci&iento$o!re$i lo$
controle$ :n$ido'ue$to$ en o'ercin el uditor deter&in 1ue l
entidd e$t; utili49ndolo$7 Por otr'rte8 l efecti#idd o'ercionl
tiene 1ue #er conl for& co&o el control fue'licdo8 l
con$i$tenci con l cul fue 'licdo8 % 1uien lo 'lic7 Por e"e&'lo8
un$i$te& de infor&e 're$u'ue$trio 'odr, entre/r
infor&e$ decudo$8 'ero e$ 'o$i!le1ue lo$ infor&e$ no $en
nli4do$ % 1ue no $e e&'rend nin/un ccin7E$t $eccinno re1uiere
1ue el uditor o!ten/ un conoci&iento $o!re l efecti#idd o'erti#
co&o'rte del entendi&iento del control interno7 **7 El
entendi&iento 'or 'rte del uditor del control interno
'uede#ece$ 'lnterdud$ $o!re $i lo$ e$tdo$ finnciero$ de un entidd
'ueden $er uditdo$7
Elcue$tion&iento$o!relinte/ridddeld&ini$trcin'odr,lle#r l
uditor concluir 1ue el rie$/o de re're$entcione$ errne$ de l
d&ini$trcin en lo$ e$tdo$finnciero$ e$ tl 1ue no $e 'uede
reli4r un uditor,7 El cue$tion&iento $o!re lnturle4 % lcnce de
lo$ re/i$tro$ de un entidd 'uede lle#r l uditorconcluir1ue e$
'ro!!le 1ue no $e di$'on/ de e#idenci co&'ro!tori
co&'etente % $uficiente'r re$'ldr un o'inin $o!re lo$ e$tdo$
finnciero$7 Entendi&iento del Control Interno*+7 Al :cer
un"uicio$o!reel entendi&ientodel control
internonece$rio'r'lnificr l uditor,8el uditor con$ider el
conoci&iento o!tenido de otr$ fuente$$o!re lo$ ti'o$ de errore$
1ue 'odr,n ocurrir8 el rie$/o de 1ue tle$ errore$ 'udierenocurrir8
% lo$ fctore$ 1ue influ%en en el di$e0o de 'rue!$ $u$tnti#$7Otr$
fuente$ dedic:oentendi&iento$on8 'ore"e&'lo8
uditor,$nteriore$%el conoci&ientodelindu$tri en l cul o'er l
entidd7 El uditor t&!i;n con$ider l e#lucin 1ue:ce del rie$/o
in:erente8 "uicio$ $o!re &terilidd8 l co&'le"idd %
$ofi$ticcin del$ o'ercione$ %$i$te&$ delentidd8 inclu%endo$i el
&;tododecontrolr el'roce$&iento de l infor&cin $e !$ en
'rocedi&iento$ &nule$ inde'endiente$del co&'utdor o e$
lt&ente de'endiente de controle$ co&'utcionle$7
Confor&el$o'ercione$%$i$te&$deunentidd$e#uel#en&9$co&'le"o$%$ofi$ticdo$8'odr,
re$ultr nece$rio dedicr &9$ tencinlo$ co&'onente$ del
control internocon&ir$ o!tenerelentendi&ientode ello$1ue
e$nece$rio 'r di$e0r 'rue!$$u$tnti#$ eficce$7 *-7 .o$ '9rrfo$ *5 l
+) entre/n un #i$in /enerl de lo$ cinco co&'onente$ delcontrol
interno % del entendi&iento del uditor de ;$to$ en relcinun
uditor, dee$tdo$ finnciero$7En el Ane2o d"unto $e entre/ un n9li$i$
&9$ detlldo de e$to$ co&'onente$7A&!iente de control
*57El &!iente de control deter&in el e$tilo de un
or/ni4cin8 influencindo en l concienci de control de $u 'er$onl7E$
el fund&ento de todo$ lo$ otro$ co&'onente$del control
interno8 entre/ndo di$ci'lin % e$tructur7 .o$ ele&ento$ del
&!iente de control inclu%en lo $i/uiente> 7Inte/ridd %
#lore$ ;tico$!7Co&'ro&i$o de co&'etenci c7Prtici'cin
del directorio o del co⁢ de uditor, d7Filo$of, de l
d&ini$trcin % e$tilo de o'err e7 E$tructur or/ni4cionl
f7A$i/ncin de utoridd % re$'on$!ilidd /7Pol,tic$ % 'r9ctic$ de
recur$o$ :u&no$ *67El uditor de!er, o!tener un
entendi&iento $uficiente del &!iente de control 'r
co&'render l ctitud8 l concienci % l$ ccione$ de l
d&ini$trcin % del directorio relciondo$ con el &!iente de
control8 con$iderndo en con"unto l e$enci de lo$
controle$%$uefectoentodlor/ni4cin7
Eluditorde!er,concentrr$eenle$enci de lo$ controle$ &9$ 1ue en
$u for&8 de!ido1ue lo$ controle$ 'odr,n $ere$t!lecido$ % no $e
ctAe de cuerdoello$7 Por e"e&'lo8 e$ 'o$i!le 1ue
ld&ini$trcin e$t!le4c un cdi/o for&l de conduct %
'rocedi&iento$ 'ero8 'rocedde un &ner 1ue ce'te $u
incu&'li&iento7 *77Al o!tener un entendi&iento del
&!iente de control8 el uditor con$ider el efecto con"unto$o!re
;$te8 del$ fortle4$ %de!ilidde$ de lo$ di$tinto$ ele&ento$
del&!iente de control7.$ fortle4$ % de!ilidde$ de l
d&ini$trcin 'ueden tener unefecto influ%ente $o!re el control
interno7 Por e"e&'lo8 lo$ controle$ del'ro'ietrio/erente en un
e&'re$ 'e1ue0 'ueden &iti/r un flt de $e/re/cin
defuncione$8 o un directorio cti#o e inde'endiente 'uede influir en
l filo$of, % el e$tilode o'ercin de l lt /erenci en entidde$
&9$ /rnde$73in e&!r/o8 l$ 'ol,tic$ %'r9ctic$ derecur$o$
:u&no$ diri/id$contrtr 'er$onl finnciero%cont!leco&'etente
'ueden no contrrre$tr un fuerte tendenci de l lt /erenci
$o!ree$ti&r utilidde$7 E#lucin de rie$/o *(7.e#lucin derie$/ode
un entidd'r'ro'$ito$ deinfor&e$
finnciero$con$i$teen$uidentificcin8
n9li$i$%d&ini$trcinderie$/o$rele#nte$'rl're'rcin de e$tdo$
finnciero$ 1ue $on 're$entdo$ de cuerdo con 'rinci'io$
decont!ilidd/enerl&ente ce'tdo$7 Por e"e&'lo8
le#lucinderie$/o'odr,referir$e l for& co&ol entiddcon$ider
l 'o$i!iliddde trn$ccione$ nore/i$trd$8 o identific % nli4
e$ti&cione$ $i/nificti#$ re/i$trd$ en lo$ e$tdo$finnciero$7 .o$
rie$/o$ rele#nte$ de infor&e$ finnciero$ cont!le$ 'ueden
referir$et&!i;n:ec:o$ o trn$ccione$ e$'ec,fico$7*)7.o$ rie$/o$
rele#nte$lo$ infor&e$ finnciero$ inclu%en :ec:o$ %
circun$tnci$8 e2terno$einterno$8
1ue'uedenocurrir%fectrd#er$&entelc'cidddeunentidd 'r re/i$trr8
'roce$r8 re$u&ir e infor&r dto$ finnciero$ con$i$tente$
conl$ $e#ercione$ de l d&ini$trcin en lo$ e$tdo$ finnciero$*7
.o$ rie$/o$ 'ueden$ur/ir o c&!ir de!idocircun$tnci$ tle$
co&o> * E$t$ $e#ercione$ $e nli4n en l 3eccin +*68 DE#idenci
Co&'ro!toriD7 C&!io$ en el &!iente o'ercionl7 Per$onl
nue#o7 3i$te&$ de infor&cin nue#o$ o ree$tructurdo$7 R9'ido
creci&iento7 C&!io$ tecnol/ico$7 Nue#$ l,ne$ de 'roducto$ o
cti#idde$7 Ree$tructurcione$ cor'orti#$7 O'ercione$ en el e2terior7
Nue#o$ 'ronunci&iento$ cont!le$7 +07El uditor de!er, o!tener un
conoci&iento $uficiente del 'roce$o de e#lucin
derie$/odelentidd'rco&'render
co&old&ini$trcincon$iderlo$rie$/o$rele#nte$ 'r lo$
o!"eti#o$ de l infor&cin finncier % decide $o!re l$ ccione$1ue
de!e e&'render 'r enfrentr tle$ rie$/o$7 E$te conoci&iento
'odr, incluir elentendi&iento de co&o l d&ini$trcin
identific rie$/o$8 e$ti& l i&'ortnci de lo$&i$&o$8
e#lA l 'o$i!ilidd de $u ocurrenci8 % lo$ relcion con
infor&cinfinncier7 +17 . e#lucin de rie$/o de un entidd difiere
de l con$idercin de rie$/o deuditor, 1ue :ce el uditor en un
uditor, de e$tdo$ finnciero$7El 'ro'$ito de le#lucin de rie$/o de
un entidd e$ identificr8 nli4r % d&ini$trr rie$/o$ 1uefecten
lo$ o!"eti#o$ de ;$t7En un uditor, de e$tdo$ finnciero$8 el uditor
e#lAlo$ rie$/o$ in:erente$ % de control con el 'ro'$ito de e#lur l
'ro!!ilidd de 1ueocurrn errore$ $i/nificti#o$ en lo$ e$tdo$
finnciero$7 Acti#idde$ de control+*7.$ cti#idde$ de control $on l$
'ol,tic$ % 'rocedi&iento$ 1ue %udn$e/urr1ue l$ directrice$ de l
d&ini$trcin $on e"ecutd$7A%udn$e/urr 1ue $e to&nl$ ccione$
decud$ 'r enfrentr lo$ rie$/o$ con &ir$lcn4r lo$ o!"eti#o$ de
lentidd7.$ cti#idde$ de control tienen di#er$o$ o!"eti#o$ % $on
'licd$di#er$o$ ni#ele$ or/ni4cionle$ % funcionle$7@enerl&ente8
l$ cti#idde$ de control 1ue 'ueden $er rele#nte$ 'r un uditor,
'ueden $er cte/ori4d$ co&o 'ol,tic$ % 'rocedi&iento$ 1ue
dicen relcin con lo $i/uiente> Control de /e$tin
Proce$&iento de infor&cin Controle$ f,$ico$ 3e/re/cin de
funcione$ ++7 El uditor de!er,o!tener
unentendi&ientode1uell$cti#idde$decontrolrele#nte$ 'r 'lnificr
l uditor,7A$, co&o el uditor o!tiene un entendi&iento delo$
otro$ co&'onente$8 e$ 'ro!!le 1ue t&!i;n o!ten/
conoci&iento $o!re l/un$cti#idde$ de control7 Por e"e&'lo8
en l o!tencin % entendi&iento de lo$docu&ento$8
re/i$tro$%et'$del'roce$&ientoenel$i$te&deinfor&cin'rinfor&e$
finnciero$ relti#o$ lefecti#o8 e$ 'ro!!le 1ue el uditor
to&econoci&iento de $i e$t9n concilid$ l$ cuent$ !ncri$7 El
uditor de!er,con$iderr el conoci&iento $o!re l 're$enci o
u$enci de l$ cti#idde$ de controlo!tenido del conoci&iento de
lo$ otro$ co&'onente$8 l &o&ento de deter&inr $i
e$nece$rio dedicr tencin dicionl con el 'ro'$ito de o!tener un
entendi&iento de l$cti#idde$ de control 'r 'lnificr l uditor,7
@enerl&ente8 l 'lnificcin de luditor, no re1uiere un
entendi&iento de l$ cti#idde$ de control relciond$ concd $ldo
de cuent8 ti'o de trn$ccin % re#elcione$ en lo$ e$tdo$ finnciero$
o'r cd $e#ercin rele#nte7 Infor&cin % co&uniccin+-7 El
$i$te& de infor&cin rele#ntelo$ o!"eti#o$ de l
infor&cin finncier81ue inclu%e el $i$te& cont!le8 con$i$te
en lo$ &;todo$ % re/i$tro$ cont!le$e$t!lecido$ 'r re/i$trr8
'roce$r8 re$u&ir e infor&r trn$ccione$ de un entidd E .o$
ti'o$ de trn$ccione$ en l$ o'ercione$ de l entidd 1ue $on
$i/nificti#$'r lo$ e$tdo$ finnciero$7 E C&o e$$ trn$ccione$ $on
inicid$7 E.o$re/i$tro$cont!le$8
linfor&cindere$'ldo%cuent$e$'ec,fic$delo$e$tdo$ finnciero$
in#olucrdo$ en el 'roce$&iento e infor&e de l$ trn$ccione$7
E El 'roce$&iento cont!le de$de el inicio de un trn$ccin :$t $u
inclu$in en lo$e$tdo$ finnciero$8 inclu%endo &edio$ electrnico$
-C&!ir l nturle4 de l$ 'rue!$ $u$tnti#$ de$de un &eno$
efecti#un &9$ efecti#8 tl co&o utili4r 'rue!$ diri/id$ente$
inde'endiente$ "eno$l entidd8 en lu/r de 'rue!$ diri/id$ente$ o
docu&entcin dentro de l entidd7 -C&!irlo'ortunidd
del$'rue!$ $u$tnti#$7 Co&oe"e&'lo8 efecturl$ lcierre del
0o8 en lu/r de un fec: interin7 -C&!ir el
lcncedel$'rue!$$u$tnti#$7 Pore"e&'lo8 u$runt&0ode&ue$tr
&9$ /rnde7 Docu&entcin del Ni#el Deter&indo de Rie$/o
de Control577Ade&9$ de l docu&entcin del entendi&iento
del control interno nli4do en el'9rrfo --8 el uditor de!er,
docu&entr l !$e 'r $u$ conclu$ione$ cerc del ni#el
deter&indoderie$/odecontrol7 E$$ conclu$ione$ 'uedendiferir
enrelcindi#er$o$ $ldo$ de cuent$ oti'o$ de trn$ccione$7
3ine&!r/o8 'r 1uell$fir&cione$ de lo$ e$tdo$ finnciero$
donde el rie$/o de control $e deter&in l
ni#el&92i&o8eluditorde!er,docu&entr $uconclu$inde1ue
elrie$/ode control$eencuentr l ni#el &92i&o8 'ero no tiene
1ue docu&entr l !$e 'r e$ conclu$in7Pr 1uell$ fir&cione$
donde el ni#el deter&indo de rie$/o de control $e encuentr'or
de!"o del ni#el &92i&o8 el uditor de!er, docu&entr l
!$e 'r $u conclu$inde 1ue l efecti#idd del di$e0o % de l o'ercin de
lo$ controle$ $o'ort e$e ni#eldeter&indo7 . nturle4 % lcnce de
l docu&entcin del uditor e$t9n influido$'or el ni#el
deter&indo de rie$/o de control utili4do8 l nturle4 del control
internode l entidd%lnturle4 de l docu&entcin del control
interno de l entidd7 Relcin entre el entendi&iento % l
Deter&incin del Rie$/o de Control5(7 No o!$tnte 1ue $e
e2&inn 'or $e'rdo en e$t 3eccin el entendi&iento delcontrol
interno%ldeter&incindel rie$/odecontrol8 enunuditor,ello$
$e'odr,n efectur$i&ult9ne&ente7 El
o!"eti#odelo$'rocedi&iento$efectudo$'ro!tenerunentendi&ientodelcontrolinterno
Ne$A$ Ri#ero$ @7 Pre$idente Ant:on% N7F7 DOe$ Al#ro .ei# C7
Ni&e @o0i @7 Fernndo Po!lete G7 Ed/rdo ?ern9nde4 @7?ern9n
Puililon/o C7 .ui$ .nd T7 ?oOrd P7 Qeefe Mc D78 Director T;cnico
APROJACILN DE. ?ONORAJ.E CON3ENO NACIONA.. Nor& NB -- 1ue
e$t!lece nor&$ relti#$DCon$idercin del Control Interno en un
Auditor, de E$tdo$ Finnciero$D8 : $ido 'ro!d 'or el Con$e"o Ncionl
delCole/io de Contdore$ de C:ile A7@78 en $e$in ordinri del 0+ de
&%o de *0018 decuerdol$ tri!ucione$ contenid$ en l letr := del
Art,culo 1+F de lo$ E$ttuto$ delCole/io Control de /e$tin7 E$t$
cti#idde$ de control inclu%en re#i$ione$ de rendi&iento rel
#er$u$ 're$u'ue$to$8 'ron$tico$ % rendi&iento de 'eriodo$
nteriore$T relcionrcon"unto$ diferente$ de dto$ - o'ercionle$ o
finnciero$- uno$ con otro$8 "unto con n9li$i$ de l$ relcione$ %
ccione$ dein#e$ti/cin % correccin- % re#i$in de rendi&iento
funcionl o'or cti#idd8 tle$ co&o l$ re#i$ione$ de infor&e$
'or$ucur$l8 re/in % ti'o de 'r;$t&o 1ue 'ued :cer el /erente de
cr;dito$ de con$u&ode un !nco 'r 'ro'$ito$ de 'ro!cin % co!rn4
de cr;dito$7 Proce$&iento de infor&cin73e reli4n un
#rieddde controle$ 'r re#i$r l e2ctitud8 inte/ridd %utori4cin de l$
trn$ccione$7 .o$ do$ /ru'&iento$&'lio$ de cti#idde$ de
control de $i$te&$ de infor&cin $on lo$ controle$/enerle$ %
lo$ controle$ de 'liccin7.o$ controle$ /enerle$ nor&l&ente
inclu%encontrole$ $o!re o'ercione$ de centro$ de dto$8 d1ui$icin %
&ntencin de $oftOrede $i$te&$8 $e/uridd de cce$o8 %
de$rrollo % &ntencin de $i$te&$ de 'liccin7E$to$ controle$
$e 'licnlo$ co&'utdore$&infr&e8lo$
&inico&'utdore$8 % lo$ &!iente$ de u$urio finl7.o$
controle$ de 'liccin $e 'licn l 'roce$&ientode 'liccione$
indi#idule$7 E$to$ controle$ contri!u%en/rnti4r 1ue
l$trn$ccione$$en#9lid$8 e$t;nde!id&enteutori4d$8
%$en'roce$d$totl %e2ct&ente7 Controle$ f,$ico$7E$t$ cti#idde$
!rcn l $e/uridd f,$ic de cti#o$8 inclu%endo $l#/urd$ decud$8 tle$
co&o in$tlcione$ #i/ild$8 l cce$octi#o$ % re/i$tro$T utori4cin
'r cce$o'ro/r&$ co&'utcionle$ % rc:i#o$ de dto$T conteo %
co&'ro!cin 'eridico$ con &onto$ notdo$ en lo$ re/i$tro$ de
control7El /rdo l cul lo$ controle$f,$ico$ 'en$do$ 'r i&'edir
el :urto de cti#o$ $on rele#nte$ 'r l confi!ilidd de l 're'rcin de
e$tdo$ finnciero$8 % 'or ende del uditor,7De'ende de circun$tnci$8
tle$ co&o cundo lo$ cti#o$ $on lt&ente$u$ce'ti!le$un &l
u$o7Por e"e&'lo8e$to$ controle$ /enerl&ente no $er,n
rele#nte$ cundo cul1uier ';rdid de in#entrio $e detectr /rci$un
in$'eccin f,$ic 'eridic % fuer re/i$trd en lo$
e$tdo$finnciero$7Noo!$tnte8$i'r efecto$deinfor&e$finnciero$l
/erencide'ende Anic&ente de lo$ re/i$tro$'er'etuo$ de
in#entrio8 lo$ controle$ de $e/uridd f,$ic $er,nrele#nte$ 'r
luditor,7 3e/re/cin de funcione$7El $i/nr'er$on$ diferente$ l$
re$'on$!ilidde$ de utori4r trn$ccione$8 re/i$trrl$ % &ntener
cu$todi de cti#o$ tiene co&o 'ro'$itoreducir l$ 'o$i!ilidde$ de
1ue un 'er$on $e encuentre en $itucin de 'er'etrr % ocultr errore$
o irre/ulridde$ en el cur$o nor&l de $u$ funcione$7
A'liccinEntidde$ de T&0o Pe1ue0o % Medino107 E$ &u% 'ro!!le
1ue lo$ conce'to$ 1ue $u!%cenl$ cti#idde$ de control enor/ni4cione$
de t&0o 'e1ue0o % &edino $en $i&ilre$1uello$ en
entidde$&9$ /rnde$8 'ero #r, l for&lidd con lcul ello$
o'ern7 Ade&9$8 l$
entidde$&9$'e1ue0$'odr,ndeter&inr1uecierto$ti'o$decti#idde$decontrol
no$onrele#nte$ de!idolo$ controle$ 'licdo$ 'or l /erenci7Por
e"e&'lo8 $i l /erenciretiene utoridd 'r 'ro!r #ent$ l cr;dito8
co&'r$ i&'ortnte$ % u$o de l,ne$ decr;dito8 e$t$ 'r9ctic$
'ueden con$tituir$e en fuerte$ controle$ $o!re dic:$
cti#idde$8di$&inu%endo o eli&inndo l nece$idd de cti#idde$
de control &9$ detlld$7Cn 'ro'id $e/re/cin de funcione$
&uc:$ #ece$ 'rece 're$entr dificultde$ en or/ni4cione$
'e1ue0$73in e&!r/o8 inclu$o e&'re$$ 1ue $lo tienen uno$
'oco$e&'ledo$ 'ueden $er c'ce$ de $i/nr $u$ re$'on$!ilidde$ 'r
lo/rr un $e/re/cin 'ro'id o8 $i e$o no e$ 'o$i!le8 'r lo/rr 1ue l
/erenci $u'er#i$e cti#idde$ inco&'ti!le$ con o!"eti#o$ de
control7 Infor&cin % Co&uniccin117 El $i$te& de
infor&cin rele#ntelo$ o!"eti#o$ de l infor&cin finncier81ue
inclu%e el $i$te& cont!le8 con$i$te en lo$ &;todo$ %
re/i$tro$ cont!le$e$t!lecido$ 'r re/i$trr8 'roce$r8 re$u&ir e
infor&r trn$ccione$ de un entidd
