Sección 9 y 19 Niif Pyme

8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme

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Estados Financieros Consolidadosy Separados

Combinaciones de Negocios yPlusvalía

- ”

Secci!n " y#"


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4/11/16 2Guillermo José Sevilla Medina

SECCI$N " Estados Financieros Consolidados ySeparados

ALCANCE-Defnir las iruns!anias "a#o las uales unaem$resa $resen!a es!ados fnanierosonsolidados %C&Ss' $or sus si(las en in(lés)

-Desri"ir los $roedimien!os $ara $re$arar es!adosfnanieros onsolidados

-*rindar asis!enia so"re los es!ados fnanierosse$arados + om"inados

,.

.A&

1


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Secci!n #" Combinaci!n de Negocios yPlusvalía

,.

.A&

1

-Defne om"inain de ne(oios

-Desri"e los $roedimien!os $ara iden!ifar laen!idad (es!ora

-Desri"e los $roedimien!os $ara medir los os!osde la om"inain de ne(oios

-Asi(na los os!os de la om"inain de ne(oios a

los a!ivos + $asivos + aduiridos

-Es$eifa las revelaiones $ara la om"inain dene(oios

ALCANCE


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%Cu&ndo consolidar'


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Secci!n " ( Estados Consolidados

- )os estados *nancieros consolidados +EFC,presentan inormaci!n *nanciera sobre ungrupo como una entidad econ!mica individual .

- /rupo 0 matri1 y todas sus subsidiarias +Sub,

- 2na Subsidiaria es una entidad 3ue escontrolada por otra entidad +conocida como

matri1, na Su" no neesi!a ser inor$orada %,or e#5' siella es su")


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SECCI$N " ( %42IEN P5EP656 )7S EFC'

)a Matri1 presenta los EFC8 a menos3ue9+i, Ninguna subsidiaria e:cepto la ad3uirida

puede disponer dentro de un a;o+contabili1ar al o+ii, Si ambas9

- La ma!ri es una su"sidiaria' +

- La ma!ri %o ualuier ma!ri in!ermediaria)$rodue E&C ue um$len on la N77& om$le!aso la N77& $ara ,8MES


7/844/11/16 9Guillermo José Sevilla Medina

SECCI$N " ( %42IEN )7S P5EP656'E?EMP)7S

)a entidad @ tiene una subsidiaria denominada entidad

C. )a controladora inmediata y =ltima de la entidad @ es laentidad 6. )as entidades 68 @ y C no tienen obligaci!np=blica de rendir cuentas. )as entidades 68 @ y C elaboranestados *nancieros con prop!sito deinormaci!n general> las entidades @ y C lo Aacen de

acuerdo con la NIIF para las PYMES, mientras 3ue laentidad 6 presenta estados *nancieros consolidados enconormidad con los PC/6 locales +es decir8 un PC/6re3uerido o permitido en la Burisdicci!n donde la entidad 6presenta su inormaci!n *nanciera8 3ue no corresponde nia las NIIF completas ni a la NIIF para las PYMES).A la en!idad * se le e:i(e $resen!ar es!ados fnanieros

onsolidados de auerdo on la NIIF para las PYMES dado que laentidad A (su controladora y controladora última) no elaboraestados fnanieros onsolidados on $ro$si!o de in;ormain(eneral ue orres$ondan a las N77& om$le!as ni a la NIIF para lasPYMES.


8/844/11/16


9/844/11/16 =Guillermo José Sevilla Medina

SECCI$N " ( C7NH57)

Control es el poder 3ue gobierna las políticas*nancieras y operativas de una entidad paraobtener bene*cios de sus actividades

Identi*car el control re3uiere un BuicioPresunci!n Impugnable

- A on!rola * si es due>a %dire!a o indire!amen!e a !ravés desus Su"sidiarias?3@ de $oder de vo!o de *

No necesita poseer acciones para podercontrolar- ,or e#5' en!idades on $ro$si!os es$eiales %E,E)


10/844/11/16 1@Guillermo José Sevilla Medina

SECCI$N " ( C7NH57) C7NHIN26CI$N

• Control e:iste si 6 posee DG y tiene poder9

- MBs ?3@ del $oder de vo!o de *

- Go"ernar * "a#o es!a!u!os o auerdos

- Desi(nar o remover ?3@ de los miem"ros de la #un!a ueon!rola * o

- "!ener ?3@ de los vo!os de las #un!as dire!ivas5

• El control tambiJn se puede obtener por mediode opciones aplicables o instrumentosconvertibles

Si a K b y b K C entonces a Kb



SECCI$N " ( %C7NH57)' E?EMP)7S#. )a entidad 6 posee todas las acciones ordinarias8 Bunto con los

correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. Hodas las acciones

ordinarias en la entidad @ conllevan los mismos derecAos de voto.La en!idad A $osee on!rol so"re mBs de la mi!ad del $oder de vo!o en la en!idad* +' an!e la ausenia de evidenia en on!rario' la en!idad A on!rola la en!idad *5La en!idad A es la on!roladora de la en!idad *

L. )a entidad 6 posee el G por ciento de las acciones ordinarias8 Bunto conlos correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. Hodas las

acciones ordinarias en la entidad @ conllevan los mismos derecAos de voto.La en!idad A $osee on!rol so"re mBs de la mi!ad del $oder de vo!o en la en!idad* +' an!e la ausenia de evidenia en on!rario' la en!idad A on!rola la en!idad *5La en!idad A es la on!roladora de la en!idad *

. )a entidad 6 posee el OG por ciento de las acciones ordinarias8 Bunto conlos correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. El /obierno del

país en el 3ue se encuentran inscritas y operan las entidades 6 y @ Aaconcedido a la entidad 68 conorme a la ley8 el derecAo e:clusivo dedeterminar las políticas *nancieras y de operaci!n de la entidad @.

La en!idad A $osee on!rol so"re la en!idad *' dado ue uen!a on el $oder dedeisin so"re las $ol!ias fnanieras + de o$erain de la en!idad *5 La en!idad Aes la on!roladora de la en!idad *



SECCI$N " ( E?EMP)7 ENHI6ES C7MEHI7 ESPECIFIC7S

)a entidad 68 un abricante armacJutico8 cre! un centro deinvestigaci!n sobre virus en una universidad local. )a entidad 6determin! 3ue el obBetivo =nico e irrevocable del centro deinvestigaci!n sería la investigaci!n y el desarrollo de vacunas ycura para los virus 3ue causan surimiento Aumano.

El centro de investigaci!n es propiedad de la universidad y supersonal est& compuesto por prestigiosos especialistas envirología de esa universidad.

)a entidad 6 subsidia el pago de todos los costos para poneren uncionamiento y gestionar el centro de investigaci!n8incluidos todo el e3uipamiento8 los costos de personal y los

materiales. )a entidad 6 aprueba el presupuesto del centro deinvestigaci!n por anticipado cada a;o.

)a entidad 6 se bene*cia del centro de investigaci!n alasociarse a una reconocida universidad y a travJs del derecAoe:clusivo de patente de cual3uier vacuna y cura 3ue se

desarrollen en el centro de investigaci!n.P&rraos #G8## y

#L



SECCI$N " ( E?EMP)7 ENHI6ES C7MEHI7 ESPECIFIC7S

Soluci!n al caso anterior

El en!ro de inves!i(ain es una en!idad deome!ido es$eial on!rolada $or la en!idad A5Aunue la en!idad A no $osee $ar!e al(una del$a!rimonio del en!ro de inves!i(ain' lo on!rola al$rede!erminar las a!ividades del en!ro deinves!i(ain + a$ro"ar su fnaniain anual %esdeir' al um$lir el ri!erio so"re el on!rol) + se"enefia a !ravés de su dereFo e:lusivo a $a!en!ar

!oda vauna + ura ue se desarrollen en el en!rode inves!i(ain %es deir' al um$lir el ri!erio de los"enefios)5


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SECCI$N " ( 6 M6NE56 E 5ES2MEN E)SI/2IENHE C2657

SECCI7N "Es!ados &inanieros +

Se$arados

Estados FinancierosSeparadosSon Es!ados &inanieros5Se$arados $ara la en!idadon!roladora o $ara lassu"sidiarias individuales

Estado FinancieroCombinadosSon un nio on#un!o de7n;orme fnanieros de dos omBs en!idades on!roladas$or un inversor5

Estado CometidosEspecí*cos

Son En!idades readas $araalanar un o"#e!ivo onre!o

Hransacciones y saldosIntragrupoSon !ransaiones realiadasen!re (ru$os omo in(resos'(as!os + dividendos ue seeliminarBn en su !o!alidad

a "

d


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SECCI$N #" C!MBIN"CI#N $E NE%!CI!S Y

P&'S("&"

%4uJ es una combinaci!n de negociosy c!mo se capitali1an'


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2na combinaci!n de negocios es la uni!n deentidades separadas o negocios en una solaentidad reportante

SECCI$N #" ( C7M@IN6CI$N E NE/7CI7S

- na en!idad %la aduirien!e) o"!iene el on!rol de uno omBs ne(oios %las aduiridas)5

- &eFa de Aduisiin H ;eFa en la ual la aduirien!eo"!iene e;e!ivamen!e el on!rol de las em$resasaduiridas5


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SECCI$N #" ( C7M@IN6CI$N E NE/7CI7SE?EMP)7

)a PYME 6 es una compa;ía de HI 3ue desarrolla sotQare decontabilidad y lo vende directamente a los clientes. Posee lapropiedad intelectual8 el personal y los activos no corrientesnecesarios para desarrollar y vender el sotQare. )a PYME 6 tienemucAos contratos de licencia de sotQare adem&s de varios

pedidos de compra de los clientes.La o$erain de la ,8ME A es un ne(oioI el on#un!o de a!ivos %ueinlu+en la $ro$iedad in!ele!ual + los a!ivos no orrien!es) +a!ividades %$roesos (es!ionados de $ro(ramain in;ormB!ia $aradesarrollar so;!are de on!a"ilidad $ara la ven!a a lien!es) es!B siendo(es!ionado $or la ,8ME A omo un ne(oio5 El ne(oio $osee laramen!e

insumos %$or e#em$lo' $ro$iedad in!ele!ual' $ersonal + a!ivos noorrien!es) + $roesos %$roesos (es!ionados de $ro(ramainin;ormB!ia $ara desarrollar so;!are de on!a"ilidad) ue (eneran$rodu!os %so;!are de on!a"ilidad)5


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4/11/16 1


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4/11/16 1=Guillermo José Sevilla Medina

SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE

E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N

%,Brra;o 9)

)a PYME 6 compr! el negocio de @uses de un competidor+PYME @, por C OL GGG8 importe 3ue pag! en eectivo en laecAa de ad3uisici!n. )a combinaci!n de negocios se eectu!mediante la transerencia de activos8 obligaciones y operacionesdel negocio de @uses a la PYME 6.

Inormaci!n sobre los activos8 pasivos y pasivos contingentesdel negocio ad3uirido en la ecAa de ad3uisici!n9

ESC5IPCI$N E )6 6CHI


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4/11/16 2@Guillermo José Sevilla Medina


S7)2CI$N E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N

%,Brra;o 9)

La ,8ME A %aduiren!e) on!a"ilia la om"inain dene(oios reonoiendo el os!o de diFa om"inain' CK42'@@@5@@' + reonoiendo los a!ivos iden!ifa"les aduiridos%*uses' lienias de *uses + mara) + los $asivos + $asivoson!in(en!es asumidos %$osi"le o"li(ain $or li!i(io' es deir' un$asivo on!in(en!e u+o valor raona"le se $uede de!erminar)' asus res$e!ivos valores raona"les en la ;eFa de aduisiin'median!e los si(uien!es asien!os en el li"ro diarioI


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%,Brra;o 9)

Empresa de @uses 2nitarios8 S. 6.Com$ro"an!e de Diario

Cdi(o Desri$in de Cuen!as D*7S C.D7S

,ro$iedad ,lan!a + Eui$oI *uses CK 2@'@@@5@@

A!ivos 7n!an(i"lesI Lienias de *uses 13'@@@5@@

A!ivo 7n!an(i"leI Mara 6'@@@5@@

A!ivo in!an(i"leI ,lusvala +a, 2'@@@5@@

,asivo Con!in(en!eI Li!i(io CK 1'@@@5@@

*ano 42'@@@5@@

SMAN LAS CLMNAS CK 40'@@@5@@ CK 40'@@@5@@

Elaborado 5evisado 6utori1ado

+a, Can!idad neesaria $ara euili"rar el valor raona"le fnal %véase el $Brra;o 1=514)5


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%,Brra;o 9)

En es!e aso' la ,8ME A om$r las o$eraiones omeriales +los a!ivos de la ,8ME *5 ,or onsi(uien!e' el asien!o an!erior serealia dire!amen!e en los re(is!ros on!a"les de la ,8ME A +aue' $or e#em$lo' la ,8ME A aFora $osee los *uses de ;orma

dire!a' + no indire!a' omo sera el aso de ue !uviera unasu"sidiaria ue $osea los *uses #un!o on los demBs a!ivos +$asivos5

7nmedia!amen!e an!es de la aduisiin' el es!ado de si!uain

fnaniera de la ,8ME A era el si(uien!eI


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%,Brra;o 9)

An!es E;e!o Des$ués Desri$in de las Cuen!as Aduisiin Aduisiin Aduisiin

Em$resa de *uses ni!arios' S5 A5

*alane GeneralAl 01 de !u"re del 2@10

6ctivos Corrientes*ano CK 6@'@@@5@@6ctivos no Corrientes

,ro$iedad' ,lan!a + Eui$oI *uses 03'@@@5@@

A!ivo 7n!an(i"leI ,lusvala @5@@A!ivo 7n!an(i"leI lienias de *uses 1@'@@@5@@A!ivo in!an(i"leI Mara @5@@

6ctivos Netos Hotales CK 1@3'@@@5@@

Pasivos Corrientes

,asivoI Li!i(io @5@@

PatrimonioCa$i!al en Aiones CK 3'@@@5@@.eservas 1@@'@@@5@@

Patrimonio y Pasivo Hotal CK 1@3'@@@5@@

CK %42'@@@5@@)

2@'@@@5@@

2'@@@5@@ 13'@@@5@@ 6'@@@5@@CK 1'@@@5@@

CK 1'@@@5@@

@5@@ @5@@CK 1'@@@5@@

CK 1


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• 6 veces es diícil identi*car a la ad3uiriente. )aad3uiriente usualmente es la entidad9

- iene un valor raona"le ma+or en la om"inain dene(oios

- ,a(a al on!ado %si es aordado)

- Emi!e aiones %si es aordado)5 ,E. aduisiiones inversas

- Cu+a adminis!rain sea a$a de dominar la en!idadom"inada

%,Brra;o del < al 1@)


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SECCI$N #" ( C7SH7 E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S

a) El valor raona"le de los a!ivos dados' los $asivosinurridos o asumidos' + los ins!rumen!os de$a!rimonio emi!idos $or el aduiridor' a am"iodel on!rol de la en!idad aduirida ademBs de

") Los os!os dire!amen!e a!ri"uidos a la om"inainde ne(oios' ,or e#5' onorarios dire!amen!ea!ri"uidos a onsul!ora' le(al' on!a"ilidad'evaluain + o!ro !i$o de onsul!oras $ro;esionales

%,Brra;o 11)


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SECCI$N #" ( C7SH7 E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S

EBemplo)a PYME 6 ad3uiere el #GG por ciento de las participacionesen el patrimonio de la PYME @ a cambio de C G GGG.GG eneectivo. 6dem&s8 la PYME 6 pag! los siguientes costos 3ue serelacionan directamente con la combinaci!n de negocios9

Asesoramiento9 C#8LDG.GG ?urídicos9 DGG.GG Contables9 #DG.GG> y valoraci!n9 #GG.GG

El costo de la combinaci!n de negocios es de CL8GGG.GG Esto incluye la contraprestaci!n en eectivo ytodos los costos 3ue son directamente atribuibles a laad3uisici!n.


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SECCI$N #" ( 6?2SHE E C7SH7S E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S

• Cuando un acuerdo por combinaci!n de negocios proveeun contingente +eventos uturos,8 se debe considerar9

- Si ;ue alulado orre!amen!eI inluir en os!os de

Com"inain de Ne(oios a la ;eFa de la aduisiin

- De o!ra manera e:luir de os!os de Com"inain deNe(oios5

- ,ero si su"seuen!emen!e es $ro"a"le + $uede ser aluladoorre!amen!e' a#us!a el os!o de la om"inain

%,Brra;o 12 + 10)


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SECCI$N #" ( TP)2S


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i9 Entidad 6 paga #8#GG por #GG de la entidad @. 6 laecAa de ad3uisici!n el


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SECCI$N #" ( E?EMP)7S E P)2S


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SECC7RN 1= EJEM,LS DE ,LSOALTAEl # de Enero de LGXD8 la PYME 6 ad3uiri! el #GG por ciento de

las participaciones en el patrimonio de la PYME @ a cambio de G8

GGG u.m. en eectivo. El valor ra1onable de los activosidenti*cables ad3uiridos y los pasivos asumidos de la PYME @ esel siguiente +no e:isten pasivos contingentes,9

E3uipo 2M. LG8GGGInventarios #G8GGG

Cuentas por cobrar 8GGGPatentes 8GGG


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SECCI$N #" ( C6NHI6ES P57


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SECC7RN 1= .EOELAC7RN DE LA ,LSOALTA

5evele una conciliaci!n de la plusvalía de I) alprincipio y *nal del período mostrandoseparadamente9- Nuevos am"ios $or la nueva Com"inain de

Ne(oios5• ,érdidas $or de!erioro

• Dis$osiiones de ne(oios $reviamen!e aduiridos

• !ros am"ios

No neesi!a om$ara!ivos $resen!es5

7m$or!e en Li"ros


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SECC7RN 1= .EOELAC7RN DE LA CM*7NAC7RN DENEGC7S

• Por cada Combinaci!n de Negocios en el período de larevelaci!n9- Nom"res + desri$iones de los ne(oios om"inados

- &eFa de aduisiin %;eFa de on!rol)

- de vo!ain $or ins!rumen!os de $a!rimonio aduiridos- Cos!o de Com" Ne( V desri"ir om$onen!es %,or e#5' E;e!ivo

+ aiones)

- Can!idades reonoidas a la ;eFa de la aduisiin $or ada!i$o de a!ivos' $asivos' $asivos on!in(en!es + $lusvalaaduiridos5

- Can!idad de W$lusvala ne(a!ivaX + !ems en el es!ado deresul!ados %o S!I o SI"#E)Z

ZEstado de 5esultado Integral


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SECCI$N "

%C!mo consolidar'


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SECCI$N " ( E?EMP)79 P57CEIMIENH7

i. El #W#WLGX# entidad 6 ad3uiere #GG de entidad @ por

2M#8GGG por el capital social y reservas de @0 2MGG+


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SECC7RN = SLC7RN AL EJEM,L I EL7M7NA. 7NOE.S7RN

i 5egistro del diario proorma en la ad3uisici!n paraeliminar la inversi!n de 6 en @> reconocer plusvalía> yeliminar el capital social y reservas acumuladas de @antes 3ue orme parte del grupo.

Propiedad, planta y equipo 100Capital Social y reservas de B

al momento de adquisición700

Plusvalía (activo) 200

nversión de ! en B 1,000


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SECCI$N " ( S7)2CI$N 6) E?EMP)79 6?2SHE E EP5E.C7NS7)I66

ii Entrada al diario proorma para incrementardepreciaci!n a valores de grupo +vida =til restanteestimada 0 D a;os,9

"anancia o P#rdida 20

Propiedad, planta y equipo 20

iii. Entrada al diario proorma para eliminar la venta deinventario de intragrupo y la ganancia no reali1ada enlos inventarios +ignorar eectos de impuestos,9

"anancia o P#rdida ("anancia) 1$0

"anancia o P#rdida (COS ) 1$0

"anancia o P#rdida(COS ) 20

nventario (activo) 20


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SECCI$N " ( E?EMP)7 E C7NS7)I6CI$NEl # de diciembre de LGXG8 la entidad 6 ad3uiri! todas las acciones ordinarias8

3ue conllevan derecAos de voto en la asamblea general de accionistas8 de la

entidad @ por C 8GGG.GG en eectivo y control! la entidad @ a partir de esa ecAa.)os estados de situaci!n *nanciera a la ecAa de ad3uisici!n de las entidades 6 y @y los valores ra1onables de los activos y pasivos reconocidos en el estado desituaci!n *nanciera de la entidad @ ueron9

ESC5IPCI$N E )6S C2ENH6S IMP75HES E )6S ENHI6ES EN )I@57S


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SECCI$N " ( S7)2CI$N E?EMP)7 EC7NS7)I6CI$N)a Empresa 8 S. 6.

Com$ro"an!e de DiarioCdi(o Desri$in de Cuen!as D*7S C.D7S

,lusvala +a, CK 1'0@@5@@

Edifios + !ras ,ro$iedades ,,E 0@@5@@

7nven!arios 1@@5@@

Ca$i!al en Aiones en @ 2'@@@5@@

.eserva en la En!idad en @ 250@@5@@

7nversiones en en!idad * de 6 CK 6'@@@5@@

SMAN LAS CLMNAS CK 6'@@@5@@ CK 6'@@@5@@Para eliminar el importe en libros de la in$ersi%n de la controladora en su subsidiaria y el

patrimonio en la subsidiaria a la &ec'a de adquisici%n y para reconocer los austes de $alorraonable y la plus$al*a+ cuyo ori,en pro$iene de la combinaci%n de ne,ocios.


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SECCI$N " ( S7)2CI$N E?EMP)7 EC7NS7)I6CI$N

%a) CBlulo $ara la $lusvalaI

Con!ra$res!ain $a(ada de CK 6@@@5@@ menos CK 4'9@@5@@ %") devalor raona"le a la ;eFa de aduisiin de los a!ivos ne!os de laen!idad * H $lusvala de CK 1'0@@5@@

%") CBlulo $ara el valor raona"le a la ;eFa de aduisiin de los a!ivosne!os de la en!idad * CK 4'


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SECCI7NES " Y G ( M7NE6 EP5ESENH6CI$N

)a moneda uncional de la entidad +c&lculo demoneda, es determinado de acuerdo con G.L(G.Dpero se puede seleccionar cual3uier moneda depresentaci!n

Cuando un grupo tiene entidades individuales con dierentesmonedas de presentaci!n

- Las (ananias' (as!os + la $osiin fnaniera de adaen!idad son e:$resadas en una moneda omn $ara uelos es!ados fnanieros onsolidados $uedan ser$resen!ados5


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4/11/16 4


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SECCI7NS " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI7NESEXH56N?E56S

El #W#WLGX# 6 pag! 2MG8GGG paraad3uirir D de @ por 2MF8DGG cuandoel =nico activo de @ es eectivo 2MF#8GGG

y ma3uinaria 2MF"8GGG.

2M 0 moneda de 6 y moneda depresentaci!n del grupo.

2MF 0 moneda uncional de @.


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SECCI7NES " Y G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56Balance de comprobación

1/12/20X1

A B

UM UMF

Capital Social (100) (1,000)

Utilidade !etenida iniciale ("0,000) (#,000)

$anancia an%al (10,000) (&,000)

'nerión en B 0,000

Ma*%inaria ,000

+ectio -0,100 #,000


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SECCI7NES " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56

Conversi!n del balance decomprobaci!n de @

%&' asa dentercamio

%&

Capital Social (1,000) * + actual (+,000)

%tilidades etenidas (-,000) * + actual (72,000)

"anancia por a.o ($,000) * 7/$ actual (7,$00)

&aquinaria ,000 * 7 cierre 2,000

34ectivo -,000 * 7 cierre ,000

5i4erencia de la conversión Balance 12,$00


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SECCI7NES " Y G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56

5I Consolidados +de trabaBo,1 A B A.%te Conol

$anancia 10,000 -,&00 ,&00

!' (12,&00) (12,&00)

C anancia -&,000

A.%te 3ropietario de Matri4 35C

$anancia-",12& (10,000A 6 &7 8 -,&00B) #,-& (,&00 6 2&7 8 ,&00B)

!' (#,-&) (&7 8 912,&00) (-,12&) (2&7 8 912,&00)1

1

2

2

6'23@92'@@@


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SECCI7NES " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56Consolidado +de trabaBo,

! B !d6st Consol

Capital social 100 +,000 (+,000) 100

"anancias -0,000 -7,000 (7+,2$0) 10+,7$0

PC 2,2$0 2,2$0

nversion en B 0,000 (0,000)

&8quina 2,000 2,000

34ectivo 0,100 ,000 -,100

1

1 !i5 .e!5 CK 92'@@@ Y Ganania $or CK 09'3@@ Di;e5 Conve5 CK 12'3@@ H CK=9'@@@ Oer lBmina 46

2

2 Ca$ So5 CK


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SECCI7NES " Y G ( C7N


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SECCI7NES " Y G ( ISP7SICI$N E )6S2@SII65I6

/anancia o PJrdida en disposici!n de una Sub0

- ,roedimien!o on la dis$osiin de la Su" e:e$!o

- 7L de sus a!ivos ne!os alulados a la $ers$e!ivadel (ru$o a la ;eFa de la dis$osiin %e:lu+endolas di;erenias de am"io aumula!ivas uerelaionan a la su" e:!ran#era reonoida en el

$a!rimonio de auerdo on Sein 0@ !on$ersi%nde la Moneda E-tranera)


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SECCI$N "( ISP7SICI$N E )6S2@SII65I6

)a entidad deBa de ser una Sub pero a=n mantiene inversi!nen la antigua Sub8 cuenta para inversi!n9

- 7ns!rumen!os fnanieros %Sein 11 + 12)

- Asoiaiones %si inZuenia si(nifa!iva)

- En!idad on!rolada en on#un!o %si on!rol on#un!o)

I) de inversi!n a la ecAa 3ue la entidad termina de sersub se re*ere al costo del c&lculo inicial del activo*nanciero.


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SECCI$N #" ( 5E


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SECCI$N " ( EFS P7)UHIC6 P656 E)ECCI7N EC2ENH6

Si se preparan los EFS descritos conorme a laNIIF para PYMES

- Cum$lan on !odos los reuisi!os de la N77& $ara,8MES

- Cuen!a $ara inversin de su"sidiarias' asoiadas + !Es+ Entidades controladas de /or*a con0untos) +a seaI

i) a menor os!o $or de!erioro o

ii) a O.

- ,uede ele(ir di;eren!es $ol!ias $ara di;eren!es!i$os %,or e#5' Slo Aso $ara O.)


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SECCI$N " ( 5E


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SECC7RN = ESADS &7NANC7E.SCM*7NADS

NIIF para PYMES no re3uiere presentaci!n deestados *nancieros combinados +Co*+FSs,

Co*+FSs son un Buego de estados *nancieros=nicos de dos o m&s entidades controladas porun =nico inversor


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SECCI$N " ( ESH67S FIN6NCIE57SC7M@IN67S

Si se preparan Co*+FSs descritos conorme ala NIIF para PYMES deben9

- Cum$lir on !odos los reuisi!os de N77& $ara,8MES

- Similar a onsolidain' ,or e#5' eliminar!ransaiones + "alanes en!re om$a>asrelaionadas i(ual ;eFas de re$or!e %al menosue no sea $rB!io) + $ol!ias on!a"lessimilares5


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SECCI$N " ( 5E


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NIIF PYMEs8 Secciones " y

#"

%Preguntas

ocomentarios'

MI 6P75H6CI$N 6) HEM6


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NORMA INTERNACIONAL DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

PARA LAS PYMEs

SECCIÓN 9 Y 19

MI 6P75H6CI$N 6) HEM6ESH67S FIN6NCIE57S


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ESH67S FIN6NCIE57SC7NS7)I67S Y SEP6567SP)6NHE6MIENH7 E) E?E5CICI7

La em$resa onoida omo )6 H75MENH78 S.6. !iene una Su"sidiaria en o!ra re(in

del $as + $re!ende onoer omo es!a su inversin en su !o!alidad $ara ello reuiere ueus!ed le $ra!iue la onsolidain de los Es!ados &inanieros orres$ondien!e al $eriodoon!a"le del 2@1@ a$e(ado a las normas on!a"les + le omunia ue su inversin es del


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C7NS7)I67S Y SEP6567S)a Hormento8 S. 6. y )a oblegada8 S.6.

@alan1a de Comprobaci!nCorrespondiente al # de iciembre del LG#G

escripci!n de las Cuentas)6 H75MENH78 S.6. )6 7@)E/668 S.6.

Dé"i!os Crédi!os Dé"i!os Crédi!os

Ca#a General CK 41'@@@5@@ CK 19'3@@5@@

Cuen!as a Co"rar a lien!es Ne!as 0


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Guillermo J5 Sevilla M5 @2

5Oen!as CK 01@'@@@ CK 2@@'@@@7nven!ario 7niial 01/12/@= CK 31'2@@5 CK 49'40@5

Com$ras 2@9'


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C7NS7)I67S Y SEP6567S)a Hormento8 S. 6. y )a oblegada8 S.6.

Partidas de iario para Eecto de Consolidaci!n+Ninguna empresa los 7pera en sus )ibros,

Correspondiente al # de iciembre del LG#G

6


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Se o Cas o a da desea o oe a s ua de su e $ esa a ua $osee u aSuursal en la iudad de Len + ue Fa ela"orado !odo el a>o del $erodo on!a"le alendario del2@12 + le Fa !rasladado meradera on mBr(enes de (ananias5 El on!ador de la om$a>a nossuminis!ro la si(uien!e *alana5 )6 P5IM75I6)8 S.6.

@alan1a de Comprobaci!nCorrespondiente al # de iciembre del LG#L

P5IM75I6) SEC2N65I6 escripci!n de las Cuentas E@E ]6@E5 E@E]6@E5 .Em"arue a la Suursal on .ear(o CK 4'3@@5@@

,roveedores 6'0@@5@@ CK 0'3935@@ Cuen!as $or Co"rar CK 10'@3@5@@ CK 0'6@@5@@ Cuen!a Corrien!e Suursal =5@@@5@@ Em"arue de la Casa Cen!ral 29'@@@5@@ Gas!os Generales 19'13@5@@ 6'13@5@@

!ilidades .e!enidas al 7niio 2@'23@5@@Ca#a General =53@@5@@ - 5 *ano Moneda Naional 4'6@@5@@ 0'0935@@ Meranas al 01 de Dm5 11 10'3@@5@@ - 5 Ca$i!al Soial 43'@@@5@@ - 5- Cuen!a Corrien!e Casa Cen!ral ='@@@5@@ Mo"iliario de fina 0@'@@@5@@ 2'@@@5@@ De$reiain Aumulada 3'@@@5@@ 93@5@@ !ilidades $a(adas a Soios 2'23@5@@

Com$ras


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El Se>or Miranda desea ue us!ed lesuminis!re los Es!ados fnanierosC7M@IN67S +a ue él no sa"e si eso seFae en on!a"ilidad sin ue le dis!orsione su

in;ormain fnaniera du$liando uen!as demanera inneesaria + ademBs le $ide ue lerealie la $ar!ida ue se refere al !raslado delas u!ilidades de la Suursal a la ,rini$al del

)6 P5IM75I6)8 S.6.

MI 6P75H6CI$N 6)HEM6

S7)2CI7N 6) E?E5CICI76NHE5I75

Descripción de lasBalanza de Comprobación

ELIMINACIÓNEstado Financieros

CombinadosPrincipal Sucursal


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HEM6Descripción de lasCuentas

ELIMINACIÓN CombinadosPrincipal Sucursal

Debe aber Debe aber Debe aber Debe aber

Oen!as CK


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el Poema 5EH75N7 #"G

el Príncipe de las letras Castellanas

5@EN 65U7

Si peque1a es la Patria, uno 2rande lasue1a.

Mis ilusiones, 3 *is deseos, 3 *isesperanas, *e dicen que no 4a3 patria

peque1a.Y &eón es 4o3 a *5 co*o 6o*a o Par5s.


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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 94

P57YECH7 E

5EF75M6S6 )6S NIIFPYMEsP656 )6SSECCI7NESN_ " Y #"

6 H7M65SE ENC2ENH6 P656 )6EICI$N E)

LG#O

`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "


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Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 SeparadosSe modi*can los p&rraos ".#a ".8 ".#8 ".#8 ".LO8 ".LD y ".L

y se a;ade el p&rrao ".6. El te:to nuevo Aa sido subrayado y elte:to eliminado Aa sido tacAado.

=51 Es!a sein defne las iruns!anias en las ue una en!idad ue

a$lia es!a N77& $resen!a estados *nancieros consolidados y losprocedimientos para la preparaci!n de esos estados8 deacuerdo con esta N77&5 am"ién inlu+e una (ua so"re estados*nancieros separados y estados *nancieros combinados8 si se$re$aran de auerdo on es!a N77&5

=52 E:e$!o $or lo $ermi!ido o reuerido en el los $Brra;os =50 + =50A' unaentidad controladora presentar& es!ados fnanieros onsolidadosen los ue onsolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo conlo es!a"leido en es!a N77&55 En los es!ados fnanieros onsolidados seinluirBn !odas las su"sidiarias de la on!roladora5

lcance de esta secci!n

5e3uerimiento para presentar estados *nancieros consolidados



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Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 Separados

=50 na on!roladora no neesi!a $resen!ar es!ados fnanierosonsolidadosI %a) si se um$len las dos ondiiones si(uien!esI

%i)%a) la on!roladora es ella misma una su"sidiaria +

%ii)%")su on!roladora l!ima %o ualuier on!roladora in!ermedia)ela"ora estados *nancieros con prop!sito de inormaci!ngeneral consolidados 3ue cumplen las NIIF completas ocon esta N77&5 o%") no !iene su"sidiarias dis!in!as de la ue se aduiri on la in!enin

de su ven!a o dis$osiin en el $lao de un a>o5 na on!roladoraon!a"iliarB es!a su"sidiariaI

%i) al valor raona"le on am"ios en el valor raona"le reonoidosen el resul!ado' si el valor raona"le de las aiones se $uedemedir on fa"ilidad' o

%ii) en o!ro aso' al os!o menos el de!erioro del valor \véase el$Brra;o11514%)]5




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=50A na su"sidiaria se e:luirB de la onsolidain si Fa sido aduirida onla in!enin de su ven!a o dis$osiin en el $lao mB:imo de un a>o5na on!roladora on!a"iliarB es!a su"sidiariaI


%a) al valor raona"le on am"ios en el valor raona"le reonoidos en

el resul!ado' si el valor raona"le de las aiones se $uede mediron fa"ilidad %véanse los $Brra;os 11529 a 11502) o

%") al os!o menos el de!erioro de valor si el valor raona"le de lasaiones no $uede medirse on fa"ilidad %véanse los $Brra;o 11521 a11526)5

Si una en!idad on!roladora no !iene su"sidiarias dis!in!as de lasaduiridas on la in!enin de venderlas o dis$oner de ellas den!ro deun a>o' no $resen!arB es!ados fnanieros onsolidados5



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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 9<

Modi*caciones a la Secci!n " Estados Financieros Consolidados 3 Separados

ecAa de presentaci!n uniorme

=516 Los es!ados fnanieros de la on!roladora + de sus su"sidiarias'u!iliados $ara la ela"orain de los es!ados fnanierosonsolidados' de"erBn es!ar re;eridos a la misma ecAa depresentaci!n8 a menos 3ue Aacerlo sea impracticable. Si ueraimpracticable preparar los estados *nancieros de unasubsidiaria en la misma ;eFa de $resen!ain de la on!roladora'es!a onsolidarB la in;ormain fnaniera de la su"sidiaria u!iliandolos es!ados fnanieros mBs reien!es de es!a a#us!ados $or lose;e!os de !ransaiones si(nifa!ivas o suesos ue !en(an lu(ar

en!re la ;eFa de esos es!ados fnanieros + la ;eFa de los es!adosfnanieros onsolidados5



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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 9=


6d3uisici!n y disposici!n de subsidiarias

=51< Los in(resos + los (as!os de una su"sidiaria se inluirBn en los es!adosfnanieros onsolidados desde la ;eFa de su aduisiin5 El in(reso + (as!ode una su"sidiaria se inlu+en en los es!ados fnanieros onsolidados Fas!ala ;eFa en la ue la on!roladora de#e de on!rolar a la su"sidiaria5 Cuandouna on!roladora ese de on!rolar una su"sidiaria' L la di;erenia en!re los

reursos o"!enidos $or la dis$osiin de la su"sidiaria + su im$or!e en li"rosen la ;eFa en ue se $ierde el on!rol de la dis$osiin' e:lu+endo elim$or!e aumulado de ualuier di;erenia de am"io relaionada on lasu"sidiaria e:!ran#era reonoida en el $a!rimonio de auerdo on la Sein0@ !on$ersi%n de Moneda E-tranera+ se reonoerB en el resul!ado deles!ado del resul!ado in!e(ral onsolidado %o el es!ado de resul!ados' si se$resen!a) omo una (anania o una $érdida $or la dis$osiin de la

su"sidiaria5 El im$or!e aumulado de las di;erenias de am"io ue serelaionan on una su"sidiaria e:!ran#era reonoidas en o!ro resul!adoin!e(ral de auerdo on la Sein 0@ !on$ersi%n de Moneda E-tranera no sereclasi/car0 a resultados en el momen!o de la dis$osiin de la su"sidiaria5



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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina


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`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n #"


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Co*+inación de ne2ocios 3 plus7al5aPlusvalía

1=520 Des$ués del reonoimien!o iniial' la en!idad aduiren!e de"erBmedir la $lusvala aduirida en una om"inain de ne(oios $or elos!o menos la amorti1aci!n acumulada y las pJrdidas pordeterioro del valor acumuladas9

%a) na en!idad se(uirB los $rini$ios es!a"leidos en los $Brra;os 1

Documents

Sección 9 y 19 Niif Pyme