SEMANA JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ

8/16/2019 SEMANA JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ

1/60

C.P.C. Gladys Sánchez Rojas

NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD

Módulo: 1 Unidad:

IV

Semana: 7


2/60

Nic 21

Efectos de las variaciones en las tasasde cambio de la moneda extranjera


3/60

1. Norma Internacional de Contabilidad - NIC 21

2. Importancia

3. Vigencia

4. Objetivo alcance

5. Definiciones

6. Reconocimiento inicial

7. Reconocimiento posterior

8. Revelación del cumplimiento de la NIIF

CONTENIDOS TEMATICOS


4/60

Importancia

Perú

M.F. Nuevo Sol

Argentina

M.F. PesoBrasil

M.F. RealEcuador

M.F. Dólar


5/60

Introducción

Organismo EmiteInterpretaciones

IASC

FASB

IASB(Abril 2001)

NICSNIIF

(IFRS)

USGAAP

SICCINIIF


6/60

Vigencia

• Ley 26887 : Ley General de Sociedades(Art. 223°) – 01.01.1998

•

La NIC 21 reemplaza a la NIC 21(revisada en 1993) y debe ser usada enlos períodos anuales que comienzan el 1de enero de 2005.

• En el Perú a partir del 01.01.2007(Res. N° 038-2005-EF/93.01 del 28.12.05)


7/60

Objetivos y Alcance

Señala cómo se incorporan, en losestados financieros de una entidad, las

t ransacciones en moneda extranjera,salvo las t ransacciones con der ivados

que es tén bajo el alcance de la NIC 39 .

Señala cómo se incorporan, en losestados financieros de una entidad, losnegocios en el extranjero .


8/60

Negocios en el extranjero

< 50% >50%

B

Subsidiaria

NIC 27

Consolidar

(Extracontable)

Asociada

NIC 28

Método de

ParticipaciónPatrimonial

( contable )


9/60

Objetivos y Alcance

Señala cómo convertir los estadosfinancieros a la moneda de presentación

elegida.


10/60

DEFINICIONES


11/60

Definiciones

• Diferencia de cambio

• Tipo de cambio de cierre

• Tipo de cambio de contado• Moneda funcional

• Moneda extranjera

• Moneda de presentación


12/60

Definiciones

• Grupo

• Negocio en el extranjero

• Inversión neta en un negocio en elextranjero

• Valor razonable

•

Partidas monetarias


13/60

Definiciones

• Diferencia de cambio : Es la que surge alconvertir un determinado número de unidades

de una moneda a otra moneda, utilizando tipode cambio diferentes.

• Tipo de cambio de cierre : Es la tasa decambio de contado existente en la fecha de

balance.• Tipo de cambio de contado : Es el tipo de

cambio utilizado en transacciones con entrega

inmediata.


14/60

Definiciones

Moneda

Funcional

Moneda

extranjera

Cualquier otra

distinta de la

Moneda

funcional de

la entidad

Moneda del

entorno

económico en el

que opera la

entidad

Moneda de

presentación

Moneda en que

se presentan los

EstadosFinancieros


15/60

Definiciones

• La moneda que influya

fundamentalmente en los precios deventa de los bienes y servicios.

• La moneda del país cuyas fuerzas

competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de ventade sus bienes y servicios.

Moneda

Funcional - Factores


16/60

Definiciones

• La moneda que influya fundamentalmente

en los costos de mano de obra, de losmateriales y de otros costos de producirlos bienes o suministrar servicios.

•

La moneda en la cual se generan losfondos de las actividades de financiación.

Moneda

Funcional - Factores


17/60

Definiciones •

Una vez decidida la moneda funcional, nose cambiará a menos que se produzca uncambio en las transacciones, eventos ocondiciones ( párr.13).

• Si la moneda funcional es la moneda deuna economía hiperinflacionaria, los EEFFde la entidad se reexpresarán de acuerdocon la NIC 29 “Información financiera en

Economías Hiperinflacionarias”( párr.14).


18/60

Definiciones

• Grupo : Es el conjunto formado por lacontroladora y todas sus subsidiarias.

• Negocio en el extranjero : Es toda entidaddependiente, asociada, negocio conjunto osucursal de la entidad que informa, cuyasactividades están basadas o se llevan a cabo

en un país o moneda distintos a los de laentidad que informa.


19/60

Definiciones

• Inversión neta en un negocio en el extranjero :Es el importe que corresponde a la

participación de la entidad que presenta susestados financieros, en los activos netos delcitado negocio.


20/60

Definiciones

• Inversión neta en un negocio en el extranjero :

La entidad puede tener una partida por cobrar

o pagar al negocio en el extranjero. Si laliquidación de dicha partida es probable queno se produzca en un futuro previsible, lapartida será, en el fondo, una parte de la

inversión neta de la entidad en ese negocio enel extranjero (párr.15).


21/60

Definiciones

• Valor razonable : Es el importe por el cualpuede ser intercambiado un activo, o

cancelado un pasivo entre dos partesinteresadas y debidamente informadas, en unatransacción realizada de manera voluntaria.


22/60

Definiciones

• Partidas Monetarias : Son unidadesmonetarias mantenidas en efectivo, así como

activos y pasivos que se van a recibir o pagar,mediante una cantidad fija o determinable deunidades monetarias.


23/60

INFORMACIÓN EN MONEDAFUNCIONAL, SOBRE LAS

TRANSACCIONES EN MONEDAEXTRANJERA


24/60

Reconocimiento Inicial

Toda Transacción en moneda extranjera,en el momento de su reconocimiento

inicial, se presentará en la monedafuncional de la entidad.

Para esto, se aplicará al importe enmoneda extranjera, el tipo de cambio de

contado en la fecha de la transacciónexistente entre la moneda funcional y lamoneda extranjera (párr. 21).


25/60


La fecha de transacción es la fecha en lacual dicha transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento deacuerdo con las NIIF (párr. 22).


26/60

Reconocimiento Posterior

En cada fecha de Balance General :

(párr. 23)

Partidas monetarias

en M.E.

Partidas

No

monetarias

Costo histórico

Expresado en M.E.

Valor razonableExpresado en M.E.

T/Cambio de cierre

T/C a la fecha

de transacción

T/C de la fecha de

la determinación del VR


27/60

Reconocimiento de las diferencias decambio

Las diferencias de cambio que surjan alliquidar o convertir las partidasmonetarias, a tipos diferentes de los quese utilizaron para su reconocimientoinicial, ya se hayan producido durante elejercicio o en estados financieros

previos, se reconocerán en el resultadodel ejercicio en el que aparezcan, con lasexcepciones de las que formen parte dela Inversión en Negocio en el Extranjero

(párr.28).


28/60

Reconocimiento de las diferencias decambio

Pérdidas o ganancias derivadas departidas no monetarias:

Reconocida en el

Patrimonio neto

Cualquier diferencia de

cambio, también se

reconocerá en

el patrimonio neto


29/60

Reconocimiento de las diferencias decambio - caso

Ej. : Revaluación permitida por la NIC 16

Se compra una máquina por $10,000

dólares, al contado el 01.01.2008 al t.c. deS/. 2.70; la vida útil de la máquina es de10 años y su depreciación lineal.

La empresa, aplica revalorización según

NIC 16; el valor de reposición del activoal 31.12.2008 es de $10,500 y el t.c.S/.2.98

- Registre adquisición y revaluación.


30/60

Reconocimiento de las diferencias decambio - caso


Valor de la máquina : $ 10,000 x t.c. 2.70 = S/. 27,000

Depreciación : S/. 27,000 x 10 % = S/. 2,700 ( $ 1,000 )

S/. 24,300

Registro contable

S/. S/.

Maquinaria 27,000

Caja y Bancos 27,000

Depreciación 2,700

Deprec. Acumulada 2,700


31/60

Reconocimiento de las diferencias decambio – caso

Reconocimiento Posterior

Valor de la máquina : $ 10,500 x t.c. 2.98 = S/. 31,290

Depreciación : S/. 31,290 x 10 % = S/. 3,129 ( $ 1,050 )

Valor revaluado : S/. 28,161

Valor en Valor Aumento de

Libros Revaluado valor

Valor de la máquina : S/. 27,000 S/. 28,161 S/. 1,161

Depreciación : S/. 2,700 S/. -2,700

S/. 24,300 S/. 28,161 S/. 3,861

Registro contableS/. S/.

Maquinaria 1,161

Deprec. Acumulada 2,700

Excedente de revaluación 3,861


32/60

Reconocimiento de las diferencias decambio en el Impuesto a la Renta

Art. 61° LIR :“ Las diferenc ias de camb io or ig inadas po r operaciones

que fuesen objeto habitual de la act iv idad gravada y las qu e

se prod uzcan po r razones de los crédit os ob tenid os para

f inanciar las, const i tu yen resultado s computables a efectos

de la determ inación de la renta neta.

Para los efectos de la determinación del Impuesto a la

Renta, po r op eraciones en moneda extran jera, se aplic arán

las sigu ientes normas:

a) Las operaciones en moneda extranjera se

contabil izarán al tip o de cambio v igente a la fecha de la

operación.


33/60


Art. 61° LIR :b) Las diferencias de camb io que resulten del

canje de la moneda extranjera por moneda nacion al, se

con s iderarán como gananc ia o como pérd ida del ejercic io

en que se efectúa el canje.

c) Las diferencias de camb io que resulten de los

pagos o c obranzas po r operacion es pactadas en moneda

extranjera, contabi l izadas en moneda nacional, que se

pro du zcan du rante el ejercicio se co ns iderarán comogananc ia o como pérd ida de dic ho ejercic io.


34/60


Art. 61° LIR :d) Las diferencias de cambio que resulten de

expresar en moneda nacional los saldos de moneda

extranjera corr espond ientes a activo s y pasivos , deberán

ser inc luidas en la determinación de la mater ia imponib ledel períod o en el cual la tasa de camb io f lu ctúa,

cons iderándos e como u til idad o como pérd ida.

e) Las diferencias de camb io or ig in adas po r pasivos

en moneda extranjera relacionados y plenamente

identi f ic ables, ya sea que se encuentren en existenc ia o entráns ito a la fech a del balanc e general, deberán afec tar el

valor neto de los inv entar ios co rrespond ientes. Cuando no

sea posible ident i f icar los inventar ios con el pasivo en

moneda extranjera, la diferenc ia de cambio deberá afectar

los resul tados del ejercicio .


35/60


Art. 61° LIR :f ) Las diferencias de camb io or ig inadas por

pasivos en moneda extranjera relacionadas con act ivos

fi jos existentes o en tráns ito u otro s activ os permanentes a

la fecha del balance general, deberán afec tar el co sto del

act ivo. Esta norma es igualmente de apl icación en los

caso s en que la diferenc ia de cambio estérelacio nada con

los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación d e los

act ivos así reajustado s por d iferen c ias de cambio , se haráen cuo tas p ropo rc ionales al número de años que falten

para deprec iar los totalmente. ”

RTF N ° 01090-2-2008

Info rme 056-2002/SUNAT y 057-2002/SUNAT


36/60

Reconocimiento de las diferencias decambio en el Impuesto a la Renta - Caso

Costo histórico del activo :

Año 2008 S/. 100

Dif. de cambio de pasivo vinculado alactivo

Año 2008 pérdida S/. 16

Año 2009 ganancia S/. 10Año 2010 pérdida S/. 5

Año 2011 ganancia S/. 9

Plazo de depreciación : 4 años


37/60

Reconocimiento de las diferencias decambio en el Impuesto a la Renta - Caso

2008 2009 2010 2011 Total

costo histórico 100 100 100 100

pérdida d.c. 16 16 16 16

gananc. d.c. -10 -10 -10

pérdida d.c. 5 5 gananc. d.c. - - - -9

116 106 111 102

25% 25 25 25 25 100

25% 4 4 4 4 16 33% -3.3 -3.3 -3.3 -10

50% 2.5 2.5 5

100% - - - -9.0 -9

29 26 28 19 102

25% 24% 25% 19%

C o s t o

D e p r e c ( L

e y

A r t . 6 1 )


38/60

Registros contables llevados en monedadiferente de la moneda funcional

Cuando la entidad lleve sus registros ylibros contables en una moneda diferente

a su moneda funcional y proceda aelaborar sus EEFF, convertirá todos losimportes a la moneda funcional (deacuerdo con lo establecido como

procedimiento de reconocimientoposterior) (párr.34).


39/60

Cambio de moneda funcional

Cuando se produzca un cambio demoneda funcional en la entidad, esta

aplicará los procedimientos deconversión que sean aplicables a lanueva moneda funcional de formaprospectiva, desde la fecha de cambio

(se utilizará el tipo de cambio a la fechaen que se produzca el cambio) (párr.35).


40/60

Cambio de moneda funcional - Caso

MF inicial : S/.

MF Nueva : $

2007 2007

t.c.fecha t.c.fecha de

de cambio = 3 transacción

$ S/. $ $

Caja (PM) 100 33 33A. Fijo (PNM) 15,000 52,500 17,500 15,000

15,000 52,600 17,533 15,033

OK No

2006


histórico



41/60

UTILIZACIÓN DE UNA MONEDADE PRESENTACIÓN DISTINTADE LA MONEDA FUNCIONAL


42/60

Conversión a moneda de presentación – M.F. no es de economía hiperinflacionaria

Activos y pasivos de cada

uno de los balances

(incluso cifras comparativas)

Ingresos y gastos

(incluso cifras comparativas)

Al tipo de cambio de cierre

de cada balance

Al tipo de cambio de la

fecha de transacción

Todas las diferencias de cambio producto de

la conversión , se reconocerán como un

componente separado del patrimonio neto


43/60


MF = $

MF = S/.

Activos Reconocimiento

al 31/12

Caja (PM) t.c. cierreC x Cobrar (PM) t.c. cierre

Inventario (PNM) t.c. cierre

A. Fijo (PNM) t.c. cierre

Conversión a moneda de presentación

USA

PERÚ


44/60


Principal : MF = S/.

Subsidiaria : MF = $

Balance de la 30.11.08 31.12.08

Subsidiaria t.c. = 2 t.c. = 2.5 t.c. = 3

$ S/. S/. S/.

Caja (PM) 50 100 125 150

A. Fijo (PNM) 1,000 2,000 2,500 3,0001,050 2,100 2,625 3,150

dif. Cambio (*) 525 525

28.11.08

(*) Diferencia por conversión que se presenta en el patrimonio neto en

los EEFF consolidados

Conversión a moneda de presentación


45/60

Conversión a moneda de presentación – M.F. es de economía hiperinflacionaria

Activos , pasivos , patrimonio,

gastos e ingresos de cada

uno de los EEFF(incluso cifras comparativas)

Excepción

Al tipo de cambio de cierre

del balance más reciente

La conversión sea a

Moneda de economía

no hiperinflacionaria

Las cifras comparativas serás las que fueron

presentadas como importes corrientes del

año en cuestión (Ejercicio precedente)


46/60

Conversión a moneda de presentación – M.F. es de economía hiperinflacionaria

• Previamente a aplicar el método deconversión, la entidad reexpresará

sus EEFF de acuerdo con la NIC 29,excepto las cifras comparativas, en elcaso de conversión a la moneda deuna economía no hiperinflacionaria

(párr.43).


47/60

Reconocimiento de las diferencias decambio (Inversión Neta en Negocio en el

Extranjero)En EEFF separados :

Las diferencias de cambio surgidas en

una partida monetaria que forme parte dela inversión neta en un negocioextranjera de la entidad, se reconoceránen el resultado del ejercicio de los

estados financieros separados de laentidad que informa o bien en los EEFFindividuales del negocio en el extranjero,según resulte apropiado(párr.32).


48/60

Moneda Tipo de Moneda

Local Cambio FuncionalS/. $

Caja y Bancos 15,000 3.333 4,500

Cuentas por Cobrar 37,000 3.333 11,101

Existencias 50,000 Nota 2 17,860

102,000 33,462

Activo Fijo 210,000 Nota 3 93,750

Depreciación Acumulada -45,000 Nota 3 -20,588

165,000 73,162

Total Activo 267,000 106,624

Cuentas por pagar comerciales 2,550 3.333 765

Cuentas por pagar diversas 3,000 3.333 900

Impuesto a la Renta diferido 44,450 3.333 13,336

Deudas a largo plazo 70,000 3.333 21,002

Total Pasivo 120,000 36,004

Acciones 15,000 histórico 7,050

Utilidades Retenidas 132,000 63,570

Total Patrimonio 147,000 70,620

Total Pasivo y Patrimonio 267,000 106,624

t.c.cierre = 3.333

EMPRESA LA CONVERTIDORA

ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL

Balance General

31 de Diciembre de 20x8


49/60

Moneda Tipo de Moneda

Local Cambio Funcional

S/. $

Ventas 476,000 Promedio 166,597

Costo de ventas -210,000 Nota 2 -76,663

Depreciación -4,050 Nota 3 -1,823

Gastos Administrativos y de ventas -49,950 Promedio -17,482

Intereses -15,000 Promedio -5,250

Ganancia de Cambio 20,941

Utilidad antes del Impuesto 197,000 86,320

Impuesto a la Renta -65,000 Promedio -22,750

Utilidad Neta 132,000 63,570


ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL

Estado de Ganancias y Pé rdidas

por el año terminado el 31 de Diciembre de 20x8


50/60

Reconocimiento de las diferencias decambio (Inversión Neta en Negocio en el

Extranjero)En EEFF consolidados :

En los EEFF que contengan al negocio en

el extranjero y a la entidad que informa,esas diferencias de cambio sereconocerán inicialmente como uncomponente separado del patrimonio

neto, y posteriormente se reconocerán enel resultado cuando se enajene… (párr.32).



51/60

Moneda Tipo de Moneda de

Funcional Cambio Presentació

S/. $

Caja y Bancos 15,000 3.333 4,500

Cuentas por Cobrar 37,000 3.333 11,101

Existencias 50,000 3.333 15,002

102,000 30,603

Activo Fijo 210,000 3.333 63,006

Depreciación Acumulada -45,000 3.333 -13,501

165,000 49,505

Total Activo 267,000 80,108

Cuentas por pagar comerciales 2,550 3.333 765

Cuentas por pagar diversas 3,000 3.333 900

Impuesto a la Renta diferido 44,450 3.333 13,336

Deudas a largo plazo 70,000 3.333 21,002

Total Pasivo 120,000 36,004

Acciones 15,000 histórico 7,050

Utilidades Retenidas 132,000 46,199

Diferencia de cambio -9,145

Total Patrimonio 147,000 44,104

Total Pasivo y Patrimonio 267,000 80,108

t.c.cierre = 3.333


ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIÓN

Balance General

31 de Diciembre de 20x8


52/60

Moneda Tipo de Moneda deFuncional Cambio Presentación

S/. $

Ventas 476,000 Promedio 166,597

Costo de ventas -210,000 Promedio -73,499Depreciación -4,050 Promedio -1,417Gastos Administrativos y de ventas -49,950 Promedio -17,482Intereses -15,000 Promedio -5,250

Utilidad antes de l Impuesto 197,000 68,949

Impuesto a la Renta -65,000 Promedio -22,750

Utilidad Neta 132,000 46,199


ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIÓN

Estado de Ganancias y Pé rdidaspor el año terminado el 31 de Diciembre de 20x8


53/60

INFORMACIÓN

A

REVELAR


54/60

Información a revelar

1. El importe de las diferencias decambio reconocidas en le resultado

del ejercicio,2. Las diferencias de cambio clasificadas

como un componente separado delpatrimonio neto, así como una

conciliación entre los importes alinicio y al final (párr.52).


55/60

Información a revelar

3. Se debe revelar cuando la moneda depresentación sea diferente a la

moneda funcional, así como la razónde usar una moneda de presentacióndiferente (párr.53).

4. Se debe revelar cuando se haya

producido un cambio en la monedafuncional, así como la razón delcambio (párr.54).


56/60

AUTORIZACIÓN PARA LLEVARLIBROS EN MONEDA

EXTRANJERA

- SUNAT-


57/60

Autorización para llevar libros en monedaextranjera según SUNAT

Art. 87° numeral 4 Código Tributario:Los l ibros y registro s deben ser l levados en castel lano y

expresados en moneda nacional; salvo que se trate de

contr ibuyentes que reciban y/o efectúen inversiónextranjera directa en moneda extran jera, de acuerdo a los

requisi tos que se establezcan m ediante Decreto Sup remo

refrend ado por el Min ist ro de Economía y Finanzas, y que

al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso pod rán

llevar la contabi l idad en dólares de los Estados Un idos deAmérica, cons iderando lo sigu iente:


58/60


Art. 87° numeral 4 Código Tributario:a. La presentación de la declaración y el pago de

los tr ibu tos , así como el de las sancio nes relacio nadas

con el incumpl imiento de las obl igaciones tr ibutar iasco rresp on dien tes, se realizarán en m oneda nac ion al. Para

tal efecto , med iante Decreto Suprem o s e establecerá el

proc edimiento apl icable.

b. Para la aplicación de saldo s a favor generados

en perio do s anteriores se tomarán en cuenta los saldo s

declarados en moneda nacional.


59/60


Art. 87° numeral 4 Código Tributario:Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de

Determ inación, Órdenes de Pago y Resolu cio nes d e Multa

u otro documento que not i f ique la Admin ist raciónTributaria, serán em itid os en moneda nac ion al. “

D.S. N ° 151-2002-EF

RTF N ° 05820-3-2008 (06.05.2008)


60/60

GRACIAS

Documents

SEMANA JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ