SEMI Contabilidade Internacional 05 06

8/18/2019 SEMI Contabilidade Internacional 05 06

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Contabilidade InternacionalAutor: Tessa Cristina P. Coltro

Tema 05IAS 27 e IAS 31, Consolidação e Participação em

Joint Ventures e IAS 28, Investimento em ColigadasTema 06IFRS 3 – Combinação de Negócios


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Tema 05: IAS 27 e IAS 31, Consolidação e Participação em Joint Ventures e IAS 28, Investimentoem Coligadas 4

Tema 06: IFRS 3 – Combinação de Negócios 28


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Tema 05

IAS 27 e IAS 31, Consolidação e Participaçãoem Joint Ventures e IAS 28, Investimento em

Coligadas

Como citar este material:COLTRO, Tessa Cristina P. ContabilidadeInternacional: IAS 27 e IAS 31, Consolidaçãoe Participação em Joint Ventures e IAS 28,Investimento em Coligadas. Caderno de Atividades.Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014.


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Tema 05

IAS 27 e IAS 31, Consolidação e Participaçãoem Joint Ventures e IAS 28, Investimento em

Coligadas


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CONTEÚDOSEHABILIDADES

Conteúdo

Nessa aula você estudará:• A IAS 27 que trata da consolidação das demonstrações contábeis.

• A IAS 28 que dene o tratamento contábil dos investimentos em empresas subsidiárias(controladas).

• A IAS 31 que dene o tratamento contábil para investimentos (participação) em jointventures .

Introdução ao Estudo da Disciplina

Caro(a) aluno(a).

Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Manual de Normas Internacionais

de Contabilidade : IFRS versus normas brasileiras, do autor Ernest & Young, editora Atlas,

2010, PLT N°.

Roteiro de Estudo:

Tessa Cristina P. ColtroContabilidade

Internacional


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IAS 27 e IAS 31, Consolidação e Participação em JointVentures e IAS 28, Investimento em Coligadas

A IAS 27 trata das informações que a controladora deve apresentar em suasdemonstrações contábeis consolidadas. A norma determina em quais circunstânciasa entidade deve apresentar as demonstrações consolidadas, qual o tratamento para asmudanças no nível de participação em uma controlada ou subsidiária, qual o tratamentopara perda de controle e quais as divulgações pertinentes que a controladora deve divulgarem notas explicativas.

Toda empresa controladora deve apresentar suas demonstrações consolidadas, como se ogrupo fosse uma única entidade econômica.

São incluídas nesse processo todas as controladas, exceto as que a controladora possuicontrole temporário, pois o objetivo do investimento é de alienação e investimentos emTrading .

Habilidades

Ao nal, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:

• Como funciona o processo de consolidação?

• Todas as investidas fazem parte do processo de consolidação?

• Que tipo de método a investidora deve utilizar para avaliar os investimentos emcontroladas e coligadas?

• Quais os itens obrigatórios de divulgação em notas explicativas?

• O que é uma joint venture ?

• Qual a diferença entre coligada e subsidiária?

LEITURA OBRIGATÓRIA


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LEITURA OBRIGATÓRIAPresume-se a existência de controle quando a subsidiária possui, direta ou indi¬retamentepor meio de outras subsidiárias, mais da metade do direito a voto de determinada subsidiária.

O controle também existe quando a controladora possui metade ou menos da metade dodireito a voto, mas possui o poder:

a) de mais da metade do direito a voto em função de acordo com os outros investidores.

b) de governar as políticas operacionais e nanceiras da entidade por estatuto ou acordo.

c) de apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria.

Pontos importantes:

Atividade operacional diferente da investida não justica a sua exclusão do processo deconsolidação.

As SPEs também devem ser incluídas no processo de consolidação quando a essênciaentre ambas indicar a existência de controle.

As Demonstrações Contábeis da controlada devem ter a mesma data base dasDemonstrações Contábeis da controladora. Quando isso não for possível, aceita-se umadefasagem de até 90 dias. Quaisquer efeitos de transações relevantes que ocorram entre adata de fechamento e a data da consolidação devem ser ajustados para ns de consolidação.

Ao preparar as demonstrações consolidadas, a controladora combina suas demonstraçõescom as das subsidiárias, somando, linha por linha, os itens do ativo, passivo, patrimôniolíquido, receitas e despesas. Em seguida, os seguintes procedimentos devem ser realizados:

a) Elimina-se o valor do investimento contra a parcela correspondente da participaçãodo patrimônio de cada subsidiária.

b) Identica-se a participação dos não controladores nos lucros ou prejuí-zos dassubsidiárias.

c) Apresenta-se a participação dos não controladores no patrimônio líqui¬do dassubsidiárias, dentro do próprio patrimônio líquido consolidado, mas separado dopatrimônio líquido da controladora.

d) Saldos, transações, rendimentos e gastos intercompany devem ser eliminados porcompleto.

e) Resultados não realizados são eliminados.


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Veja exemplos de consolidação:

Exemplo 1: A empresa Alfa detém 100% do capital da empresa Beta.

BalançosPatrimoniais

Alfa Beta Eliminações Consolidado

Caixa 250 400 650

Contas a receber 500 600 1.100

InvestimentosBeta

2.500 2.500 (1) -

Imobilizado 1.000 1.500 2.500

TOTAL 4.250 2.500 4.250

Contas a pagar 1.400 - 1.400

Patrimôniolíquido

2.850 2.500 2.500 (1) 2.850

TOTAL 4.250 2.500 2.500 2.500 4.250

Exemplo 2: A empresa Americana detém 80% da empresa Brasileira.

BalançosPatrimoniais

Americana Brasileira Eliminações Consolidado

Caixa 100 400 500

Contas a receber 800 2.100 2.900

InvestimentosBrasileira

5.600 5.600 (1) -

Imobilizado 12.000 5.000 17.000

TOTAL 18.500 7.500 20.400

Contas a pagar 8.000 500 8.500

Acionistas nãocontroladores

1.400 (2) 1.400

Patrimôniolíquido 10.500 7.000

5.600(1)1.400 (2) 10.500

TOTAL 18.500 7.500 7.000 7.000 20.400



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LEITURA OBRIGATÓRIAExemplo 3: A empresa “Alvin” detém 70% do capital de “Fácil”.

Balanços Patrimoniais Alvin Fácil Eliminações Consolidado

Caixa 100 400 500

Contas a receber (3º s.) 800 3.700 4.500

Contas a receber“Alvin”

4.000 4.000 (1) -

Contas a receber “Fácil” 3.600 3.600 (2) -Investimentos “Fácil” 6.300 6.300 (3) -

Imobilizado 12.000 5.000 17.000TOTAL 22.800 13.100 22.000

Contas a pagar 8.000 500 8.500

Contas a pagar “Fácil” 4.000 4.000 (1)

Contas a pagar “Alvin” 3.600 3.600 (2)

Acionistas nãocontroladores 2.700 (4) 2.700

Patrimônio líquido 10.800 9.0006.300 (3)2.700 (4)

10.800

TOTAL 22.800 7.500 7.000 7.000 22.000

A empresa controladora deve divulgar as seguintes informações em notas explicativas:

a) As Controladas incluídas na consolidação.

b) A Natureza da relação entre a controladora e a controlada.

c) A Data das Demonstrações Contábeis utilizadas na consolidação.

d) A natureza e extensão de qualquer restrição signicativa na transferência de recursosda subsidiária para o parente na forma de dividendos, quitação de empréstimos ouadiantamentos.


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2. IAS 28 – Investimentos em Associadas

Os investimentos em associadas (coligadas) deverão ser ajustados utilizando o métododa equivalência patrimonial.

A existência da Inuência signifcativa é presumida se o investidor possuir direta ouindiretamente 20% ou mais do capital votante da investida.

A menos que que claro que a inuência signicativa não exista.

Outras Modalidades de exercício de inuência:

• Representação no Conselho de Administração.

• Participação nos processos de elaboração de políticas.

• Fornecimento de informações técnicas essenciais.

• Existência de transações materiais com a investida.

• Intercâmbio de pessoal gerencial.

Procedimentos de aplicação do MEP:

• O Investimento é reconhecido inicialmente pelo custo, incluindo o goodwill .

• Posteriormente é ajustado para reconhecer a participação do investidor nos resultadosda investida após a aquisição.

• Os aumentos ou reduções no valor do investimento na investida é reconhecida noresultado (como receita ou despesa) do investidor.

• Os Dividendos recebidos são reduzidos do valor contábil do investimento.

Exemplo: A Empresa “A” adquire 30% do capital votante de “B” por $240.000 ($ 60.000refere-se à goodwill , ou seja, valor pago acima do valor de mercado dos ativos e passivos

identicáveis da investida); O Patrimônio Líquido da empresa “B” em X0 - $500.000; OPatrimônio Líquido da empresa “B” a fair value é de $ 600.000; Em X1, a empresa “B”apresenta lucro de $100.000 e distribui $40.000 de dividendos.



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Como o investimento é contabilizado na Empresa A?

Registro inicial 240.000 (a)

+/- Res. da equivalência patrimonial 30.000 (b)

- Dividendos recebidos (12.000) (c)

= Saldo contábil nal 258.000

(a) Em Xo Registro inicial, incluindo o goodwill pago

(b) Durante X1 30% do lucro líquido de $100.000

(c) Final de X1 30% de dividendos de $40.000

Pontos especícos da norma:

• Para ns de MEP, aceita-se defasagem de datas de balanços das investidas de até 3

meses e os efeitos signicativos ocorridos nesse período devem ser Incorporados. NoBrasil, segundo o CPC, aceita-se uma defasagem de 2 meses.

• Políticas contábeis devem ser uniformes entre as empresas do grupo.

• Resultados não realizados devem ser eliminados do grupo.

• Resultado de Equivalência Patrimonial ajusta o valor do investimento.

• Se as perdas da investida reduzirem a zero o investimento do investidor, qualquerexcesso de perdas é contabilizado como um passivo (caso o investidor tenharesponsabilidade legal perante a investida).

• O investidor deve testar a recuperabilidade (impairment ) do investimento segundo osrequisitos da IAS 39.

• A perda da inuência signicativa implica na avaliação do investimento a fair value ea diferença entre essa avaliação e o valor contábil anterior é lançada para o resultado.

• Mudanças no percentual de participação implicam em alterações do valor contábil doinvestimento, com reexo direto no Patrimônio Líquido.



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Itens de Divulgação:

• O valor justo dos investimentos em associadas para as quais existe preço de açãopublicado.

• Resumo das informações nanceiras das associadas.

• As justicativas para aplicação do MEP (razões pelas quais se pressupôs que existeinuência signicativa) nas investidas das quais participa com menos de 20%.

• As justicativas para não aplicação do MEP em investimentos com 20% ou mais docapital votante.

• O período de defasagem entre demonstrações (datas e motivos).

• A natureza e a extensão de alguma restrição signicativa para a transferência derecursos da coligada para a investidora.

• Os valores não reconhecidos sobre prejuízos da associada (período e acumulado) ese descontinuou tal reconhecimento.

• Os motivos pelos quais o investimento em uma associada não foi avaliado pelo Métodode Equivalência.

Exemplo de Nota explicativa:

Porsche Automobile Holding SE (Relatório Anual de 2008)

• Betrandt AG, Ehningen não está incluído na aplicação do método de equivalênciapatrimonial, pois nenhuma inuência signicativa pode ser exercida sobre essa companhiaporque o Porsche Group não está representado no seu Conselho Executivo ou no seuConselho Supervisor.



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3. IAS 31 – Participação em Joint Ventures

O objetivo dessa norma é de denir o tratamento contábil para os investimentos feitos em joint ventures .

Termos-chave:

Joint Venture : Arranjo contratual no qual duas ou mais partes assumem uma atividadeeconômica sujeita ao controle conjunto.

Observação: joint ventures são semelhantes às “controladas em conjunto” das normasbrasileiras.

Controle conjunto: Acordo formal (contratual) entre acionistas para controle sobre umaentidade, desde que as decisões sejam em consenso unânime das partes (ventures ).

No Brasil foi elaborado o CPC 19 com base na IAS 31, aplicável a partir de 2010.

Para investimento em joint venture é recomendado a utilização do método de consolidaçãoproporcional.

Na elaboração de demonstrativos consolidados de forma proporcional é necessário:

• Uniformizar as políticas contábeis.

• Determinar os valores de ativos, passivos, receitas e despesas a consolidar com baseno percentual de participação do venturer.

• Somar as linhas de mesma natureza das demonstrações do venturer

• Efetuar as devidas eliminações.

Divulgações:

• Passivos contingentes decorrentes das atividades da Joint Venture separadamentedo montante de outros passivos contingentes.

• Quaisquer compromissos de capital da investidora em relação à sua participação naJoint Venture .



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• Os ativos e passivos circulantes e não circulantes, receitas e despesas relativas àsentidades controladas em conjunto.

• Lista e descrição das participações em entidades controladas em conjunto signicativas.

• Proporção das participações detidas.

• Método de reconhecimento dos investimentos em Joint Ventures .

Veja a seguir os cenários que indicam a essência do relacionamento do investidor com ainvestida.

Figura 5.1 – Essência do relacionamento do investidor com a investida

Fonte: PADOVEZE



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Quer saber mais sobre o assunto?Então:

Sites

No site do IASPlus você encontra o resumo da norma IAS 27.

Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

No site do IASPlus você encontra o resumo da norma IAS 28.Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

No site do IASPlus você encontra o resumo da norma IAS 31.


Conheça o pronunciamento técnico referente o CPC 36 que trata das DemonstraçõesConsolidadas, elaborado com base na IAS 27 no site do Comitê de PronunciamentosContábeis.

Disponível em . Acesso em: 3 dez. 2013.

No site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis você encontra o pronunciamento técnico,CPC 19, que trata do Negócio em Conjunto, o qual foi elaborado com base na IAS 31.

Disponível em: .Acesso em: 3 dez.2013.

LINKSIMPORTANTES

http://www.iasplus.com/en/standards/standard24http://www.iasplus.com/en/standards/standard27http://www.iasplus.com/en/standards/standard30http://www.cpc.org.br/pdf/CPC36_R2_20062011.pdfhttp://www.cpc.org.br/pdf/CPC19%20R2%20-%20final13nov2012.pdfhttp://www.cpc.org.br/pdf/CPC19%20R2%20-%20final13nov2012.pdfhttp://www.cpc.org.br/pdf/CPC36_R2_20062011.pdfhttp://www.iasplus.com/en/standards/standard30http://www.iasplus.com/en/standards/standard27http://www.iasplus.com/en/standards/standard24


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Instruções:Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluçõesdas questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarãovocê no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamenteos enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo deresolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Textoe fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.

AGORA ÉA SUAVEZ

No site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis você encontra o pronunciamento técnico,CPC 18, que trata de Investimento em Coligada e em Controlada, o qual foi elaborado combase na IAS 28.

Disponível em: . Acessoem: 4 dez. 2013.

VídeosAssista ao vídeo Demonstrações Consolidadas e Separadas , elaborado pelo ConselhoRegional de Contabilidade. A Seção 9 do CPC PME aborda os casos em que a entidadedeve apresentar as DCC (Demonstrações Contábeis Consolidadas) e como elas devem serelaboradas. Há ainda informações sobre as demonstrações separadas e combinadas, quesão opcionais. Participante José Hernandez Perez Júnior Contador, mestre em Controladoriae Contabilidade Estratégica, experiência na área de Auditoria Independente.


LINKSIMPORTANTES

http://www.cpc.org.br/pdf/CPC18%20_R1__Final_02out2012.pdfhttp://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.cpc.org.br/pdf/CPC18%20_R1__Final_02out2012.pdf


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Questão 1:

A empresa “Amiga” adquire 25% do capitalvotante da empresa “Colega” por $175.000($ 50.000 refere-se a goodwill , ou seja, va-lor pago acima do valor de mercado dos ati-vos e passivos identicáveis da investida).

Fatos:

- O Patrimônio Líquido da empresa “Cole-ga” em X0 era de $ 500.000 e em X1 de $650.000.

- Em X1, a empresa “Colega” apresentalucro de $150.000 e resolve distribuir 40%em forma de dividendos.

Diante dos fatos apresentados acima:

a) Efetue a contabilização no momento daaquisição da associada na investidora.

b) Efetue o lançamento contábil da equiva-lência patrimonial na investidora.

c) Efetue o lançamento contábil dos divi-dendos na investidora.

Questão 2:Faça a correlação correta da denição dostermos-chaves utilizados nas Demonstra-ções Contábeis Consolidadas:

I. Inuência Signicativa.

II. Inuência Presumida.

III. Associada.

IV. Subsidiária.

V. Controle.

( ) Entidade sobre a qual o investidor te-nha inuência signicativa, sem exercer ocontrole.

( ) Poder de participar nas decisões sobreas políticas nanceiras e operacionais dainvestida, mas sem exercer o controle.

( ) 20% ou mais de participação (direta ouindireta) do capital.

( ) Entidade sobre a qual o investidor exer-ce o controle.

( ) Poder de governar as políticas opera-cionais e nanceiras da investida, de modoa obter benefícios com suas atividades.

A sequência correta é:

a) III, I, II, IV, V.

b) III, II, I, IV, V.

c) IV, II, I, III, V.

d) IV, II, V, III, I.

e) IV, I, V, III, II.

Questão 3:

De acordo com a IAS 28, é consideradauma associada a empresa na qual o inves-tidor tenha inuência signicativa. Dentreas modalidades que comprovam o exercí-cio da inuência signicativa estão:

I. Representação no conselho deadministração.

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II. Participação nos processos deelaboração de políticas nanceiras ouoperacionais.

III. Fornecimento de informações técnicasessenciais.

IV. Existência de transações materiais com

a investida.Estão corretas as armativas:

a) Apenas I e IV.

b) I, II e IV.

c) Apenas I e II.

d) I, II e III.e) I, II, III e IV

Questão 4:

A Empresa Soares S.A. adquiriu 55% do ca-pital total da empresa Sem Valor S.A. por$282.000. O Patrimônio Líquido da empresa

Sem Valor S.A. registra $400.000. O lança-mento correto da aquisição do investimentona empresa Soares S.A, investidora, será:

a)

C - Caixa 282.000

D - Ágio 62.000

D - Investimento 220.000

b)

C - Caixa 282.000

D - Deságio 62.000


c)

C - Caixa 220.000C - Deságio 62.000


d)

C - Caixa 220.000

C - Ágio 62.000


e)

D - Caixa 282.000

C - Ágio 62.000

C - Investimento 220.000

Questão 5:

O método de avaliação de investimentos uti-lizado em associadas, segundo a IAS 28, é:

a) Método de Custo.

b) Método da Equivalência Patrimonial.

c) Método de Compra.

d) Método de Comunhão de Interesses.

e) Nenhuma das alternativas.

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Questão 7:Alguns procedimentos de eliminação de-vem ser efetuados no momento da consoli-dação das demonstrações contábeis. Iden-tique por meio de tópicos quais são eles.

Questão 8:

Para ns de aplicação do Método da Equi-valência Patrimonial, a IAS 28 aceita defa-sagem entre as datas do Balanço Patrimo-

nial da investidora e da investida. Determineque tempo seria esse e qual a diferença en-tre os períodos de defasagem entre a normainternacional e a norma brasileira.

Questão 9:

Todas as controladas devem ser incluídas no

processo de consolidação com algumas exce-ções. Identique quais são essas exceções.

Questão 10:

Para investimentos realizados em jointventure recomenda-se a aplicação de qualmétodo de avaliação?

Questão 6:

Dado os Balanços Patrimoniais da empresa A e da empresa B, responda:

Empresa A

Controladora

Empresa B

ControladaAtivo Ativo

Caixa 16.000 Caixa 15.750

Contas a Receber terceiros 32.000 Contas a Receber terceiros 15.750

Contas a Receber intercompany 16.000 Contas a Receber intercompany 10.000Investimentos B 12.000

Imobilizado 25.000 Imobilizado 1.500Total do Ativo 101.000 Total do Ativo 43.000

Passivo Passivo

Contas a Pagar terceiros 20.000 Contas a Pagar terceiros 12.000

Contas a Pagar intercompany 10.000 Contas a Pagar intercompany 16.000

Patrimônio Líquido 71.000 Patrimônio Líquido 15.000Total do Passivo + PL 101.000 Total do Passivo + PL 43.000

Após a consolidação, qual o valor do “Contas a Receber”, “Contas a Pagar” e do “Patrimô-nio Líquido”?

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Nesse tema você conheceu a IAS 27 que trata da consolidação das demonstraçõescontábeis, essa norma traz os procedimentos e as regras para consolidação dasdemonstrações contábeis; as empresas que devem ser excluídas do processo, a data dedefasagem aceita, as eliminações que devem ser efetuadas e as divulgações que a empresadeve fazer em notas explicativas. Conheceu também a IAS 28 e a IAS 31 que tratam deinvestimentos em coligadas e joint ventures . Aprendeu qual método deve ser utilizado naavaliação desses investimentos e suas particularidades.

Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessarsua ATPS e verifcar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

Ativo imobilizado . Disponível em: .Acesso em: 4 dez. 2013.

COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis. CPC 03 . Disponível em . Acesso em: 4 dez. 2013.

____________________________________. CPC 26 . Disponível em . Acesso em: 4 dez. 2013.

____________________________________. CPC 27 . Disponível em . Acesso em: 4 dez. 2013.

Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas . Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

REFERÊNCIAS

FINALIZANDO

http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=37http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=37http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-16053http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=37http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=37http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=44http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147


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REFERÊNCIAS

Demonstração dos Fluxos de Caixa. Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

Introdução as demonstrações Contábeis . Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

PADOVEZE, Clóvis Luis. Manual de Contabilidade Internacional : IFRS – US Gaap – BRGaap: teoria e prática. São Paulo: Cengage Learning, 2012.

PORTAL da Contabilidade. DFC – Demonstração do Fluxo de caixa. Disponível em:. Aces-so em: 4 dez. 2013.

Associadas ou Coligadas: entidade sobre a qual o investidor tenha inuência signicativa,sem exercer o controle.

Controle: poder de governar as políticas operacionais e nanceiras da investida, de modoa obter benefícios com suas atividades.

Consolidação: resultado da agregação de ativos, passivos, resultados e uxos de caixa sobcontrole ou gerenciamento da mesma pessoa ou grupo de pessoas (físicas e/ou jurídicas).

Fair Value : valor justo.

Inuência Signifcativa: poder de participar nas decisões sobre as políticas nanceiras eoperacionais da investida, mas sem exercer o controle.

SPE: Sociedade de Propósito Especíco.

Subsidiária: entidade sobre a qual o investidor exerce o controle.

GLOSSÁRIO

http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-28991http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-28991http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ademonstracaodosfluxos.htmhttp://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ademonstracaodosfluxos.htmhttp://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-28991http://www.webed.com.br/webed/crc/index.php?276-280-28991http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147http://www.webed.com.br/webed/crc/?276/279/30147


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Questão 1

Resposta:

a) D – Participação Societária na empresa Colega 125.000

D – Ágio 50.000

C – Caixa 175.000

A diferença entre o valor do patrimônio líquido (soma dos ativos, diminuído dos passivos

exigíveis) e o valor pago, chama-se de goodwill . No caso do exercício, a empresa Amigapagou $ 50.000 a mais do que valia o PL da empresa “Colega”, contabilizando essa diferençacomo ágio.

b) C – Resultado da Equivalência Patrimonial 37.500

D – Participação Societária na empresa Colega 37.500

A equivalência patrimonial é calculada sobre o valor do Patrimônio Líquido da empresa

investidora, que em X1 teve um aumento de $ 150.000. Aplica-se o percentual do investimentosobre a diferença do PL.

c) C – Participação Societária na empresa Colega 1.500

D – Dividendos a Receber 1.500

Os dividendos distribuídos devem ser reduzidos diretamente da conta de investimentos,pois o resultado da equivalência já foi contabilizado.

GABARITO


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Questão 2

Resposta: Alternativa A. Pois:

• Associada é uma entidade sobre a qual o investidor tenha inuência signicativa, semexercer o controle.

• Inuência Signicativa é o poder de participar nas decisões sobre as políticas nanceirase operacionais da investida, mas sem exercer o controle.

• Inuência Presumida é quando a investidora detém 20% ou mais de participação docapital.

• Subsidiária é a entidade sobre a qual o investidor exerce o controle.

• Controle é o poder de governar as políticas operacionais e nanceiras da investida, demodo a obter benefícios com suas atividades.

Questão 3

Resposta: Alternativa E. Todos os itens apresentados na questão comprovam o exercícioda inuência signicativa da investidora na investida.

Questão 4

Resposta: Alternativa A. 55% do capital da empresa Sem Valor S.A. valem $ 220.000, ea empresa Soares S.A. pagou $ 62.000 a mais pela aquisição, neste caso, esse valor éconsiderado como ágio na aquisição.

Questão 5

Resposta: Alternativa B. Segundo a norma internacional IAS 28, que trata de investimentoem associadas (coligadas), o método a ser utilizado pela investidora para avaliação dosinvestimentos nas investidas é o método da equivalência patrimonial.

Questão 6

Resposta: $ 47.750, $ 32.000, $ 74.000, respectivamente.

No momento da consolidação, o valor do “contas a receber intercompany” (entre ascompanhias investidora e investida) deve ser eliminado, permanecendo apenas o quedevem a terceiros. O mesmo ocorre com o “contas a pagar intercompany”.

GABARITO


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E no Patrimônio Líquido consolidado, o percentual de participação da empresa A na empresaB deve ser eliminado, no caso do exercício, $ 12.000.

Questão 7

Resposta: Procedimentos de eliminação a serem efetuados no momento da consolidação:

a) Os investimentos nas empresas controladas.

b) Os resultados não realizados.

c) As transações intercompany decorrentes de transações operacionais e nanceiras.

d) A equivalência patrimonial.

Questão 8

Resposta: Pela norma internacional, aceita-se um período de defasagem entre asdemonstrações contábeis de até 90 dias. Já pela norma brasileira esse prazo é até 60 dias.

Questão 9

Resposta: Segundo a IAS 27, uma empresa não deve ser incluída no processo deconsolidação quando:

I.Os investimentos são classicados como trading .

II. O controle é temporário.

Questão 10

Resposta: Método da Consolidação proporcional.

GABARITO


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Tema 06

IFRS 3 – Combinação de Negócios

Como citar este material:COLTRO, Tessa Cristina P. ContabilidadeInternacional: IFRS 3 – Combinação de Negócios.Caderno de Atividades. Valinhos: AnhangueraEducacional, 2014.


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S e ç õ e s S e ç õ e s


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Tema 06

IFRS 3 – Combinação de Negócios


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Conteúdo

Nessa aula você estudará:• Combinação de Negócios – IFRS 3.

• Os tipos de combinação de negócios.

Habilidades

Ao nal, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:

• O que é uma combinação de negócios?

• Quais os tipos de combinação de negócios?

Introdução ao Estudo da Disciplina

Caro(a) aluno(a).

Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Manual de Normas Internacionais

de Contabilidade : IFRS versus normas brasileiras, do autor Ernest & Young, editora Atlas,

2010, PLT N°.

Roteiro de Estudo:

Tessa Cristina P. ColtroContabilidade

Internacional


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IFRS 3 - COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

A IFRS 3 que trata de combinação de negócios, tem o objetivo de denir o tratamento

contábil quando uma empresa efetua uma combinação de negócios. Uma combinaçãode negócios é uma transação na qual uma adquirente obtém o controle de um ou maisnegócios. Existem várias formas de se efetuar uma combinação de negócios:

a) Fusão: operação na qual duas ou mais empresas se unem formando uma novaempresa.

b) Incorporação: operação na qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra.A empresa incorporada deixa de existir e a incorporadora continua existindo.

c) Aquisição: operação na qual uma empresa adquire outra.

É possível identicar uma combinação de negócios quando ocorre uma transação em queuma adquirente obtém o controle de um ou mais negócios:

- Pela transferência de dinheiro ou outros ativos.

- Por incorrer em passivos.

- Pela emissão de ações.

- Por envolver mais de um tipo de pagamento.

- Por meio de um contrato.

• Qual o método que deve ser utilizado pela empresa quando esta efetua uma combinaçãode negócios, segundo a IFRS 3?

• Como reconhecer a empresa adquirente?

• O que é um goodwill negativo?



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LEITURA OBRIGATÓRIAToda combinação de negócios deve ser contabilizada pelo método de compra, o qualcompreende os seguintes passos:

- Identicar a empresa adquirente.

- Determinar a data de aquisição, ou seja, a data na qual a adquirente obtém o controleda adquirida.

- Reconhecer e mensurar os ativos identicados adquiridos, os passivos assumidos equalquer participação dos não controladores (minoritários) na adquirida.

- Reconhecer e mensurar o goodwill ou o ganho (goodwill negativo) resultado da aquisição.

Em uma combinação de negócio é preciso primeiramente denir quem é a empresaadquirente. Empresa adquirente é a empresa que detém o controle. A obtenção do controleocorre quando uma empresa adquire mais da metade do direito de voto de outra entidade,a menos que tal direito não resulte em controle. Quando houver a participação de 50% oumenos, o controle pode ser evidenciado através de:

- Poder sobre mais de metade do direito de voto por acordo com outros investidores.

- Poder de controle sobre as políticas operacionais e nanceiras de outra entidade porestatuto ou acordo.

- Poder de apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria ou órgão equivalente,onde o controle é exercido por ele.

Depois de denida a empresa adquirente é preciso determinar a data de aquisição. A datade aquisição geralmente é a data em que a adquirente obtém o controle da adquirida, oque geralmente coincide com a data em que a adquirente transfere o pagamento, adquireos ativos e assume os passivos da data de encerramento das demonstrações contábeis daadquirida.

O custo da aquisição é o valor justo na data da troca de seus ativos entregues, passivosassumidos + ações emitidas pela adquirente em troca do controle da adquirida. Na datada aquisição, a adquirente deverá reconhecer, separadamente do goodwill , os ativos

identicáveis, os passivos assumidos e a participação dos não controladores (minoritários)na adquirida. Na aplicação dessa regra, a adquirente poderá reconhecer ativos e passivosque não eram reconhecidos anteriormente pela adquirida. Esse é o caso de ativos intangíveis


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gerados internamente, como marcas, patentes ou relacionamentos com clientes, que foramtratados pela adquirida como despesas, mas que pela combinação podem ser reconhecidoscomo ativos.

A adquirente deve reconhecer o goodwill , na data da aquisição, mensurado como o excessoentre:

a) O custo da aquisição (valor pago) somado ao valor da participação dos não controla-

dores.

b) O valor dos ativos líquidos adquiridos.

O valor do goodwill também pode ser calculado pelo excesso do custo da aquisição sobre opercentual de participação nos ativos líquidos da adquirida, chegando-se ao mesmo resultadodo cálculo apresentado nos itens acima. O goodwill tem vida útil indenida, segundo a IAS36 (ativos intangíveis), e, portanto, não pode ser amortizado. Porém, deve ser efetuado oteste de impairment anualmente para vericar se uma perda pode ser reconhecida.

Quando houver um ganho na compra, goodwill negativo, a adquirente deve reconhecerdireto em conta de resultado.

Exemplo: A empresa A adquire 80% das ações da empresa B por R$ 150.000,00. Os ativosadquiridos são mensurados por R$ 250.000,00 e os passivos assumidos por R$ 50.000,calculados segundo a IFRS 3. O valor líquido dos ativos excede o valor do pagamento.Dessa maneira há um ganho na combinação de negócios, demonstrado na tabela a seguir:

Tabela 6.1 – Demonstração do valor da compra

Valor dos ativos líquidos adquiridos $ 200.000

(-) Valor do pagamento transferido $ 150.000

= Ganho sobre a compra $ 50.000

Fonte: autor

Quando houver participação de acionistas minoritários (não controladores), esse valordeve ser mensurado e também incluído no cálculo para determinação do valor da compra.Suponha que na operação acima, exista participação de acionistas não controladores e queo valor justo dessa participação foi mensurado em $ 40.000. Nesse caso, tem-se:



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Quer saber mais sobre o assunto?Então:

Sites

Leia o Sumário Técnico da IFRS 3. Resumo técnico da norma em português.

Disponível em: . Acesso em 4 dez. 2013.

Leia o Pronunciamento Técnico do CPC 15 que traz o pronunciamento completo da normaemitida pelo comitê de pronunciamentos contábeis.


Vídeos

Assista ao vídeo Fusões . O vídeo fala sobre as fusões das grandes empresas, citandoexemplos de casos que ocorreram como o da Perdigão e da Sadia, com a participação do

BNDES e de casos que não ocorreram como o do Carrefour e do Pão de Açúcar.Disponível em . Acesso em: 4 dez.2013.

LINKSIMPORTANTES

Tabela 6.2 – Demonstração do valor da compra com participação de acionistas não controladores

Valor dos ativos líquidos adquiridos $ 200.000

(-) Valor do pagamento transferido $ 150.000

(-) Valor justo da participação dos acionistas não controladores $ 40.000

= ganho sobre a compra 10.000

Fonte: autor.


http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdfhttp://www.cpc.org.br/pdf/cpc_15.pdfhttp://www.youtube.com/watch?v=5OMGLxJDyBAhttp://www.youtube.com/watch?v=5OMGLxJDyBAhttp://www.cpc.org.br/pdf/cpc_15.pdfhttp://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdf


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Instruções:

Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluçõesdas questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarãovocê no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamenteos enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo deresolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Textoe fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.

Questão 1:

Uma combinação de negócios é uma tran-sação na qual uma adquirente obtém o con-trole de um ou mais negócios. De acordocom o que foi estudado neste tema, iden-tique quais as formas de combinações de

negócios que existem.

Questão 2:

Segundo a IFRS 3, o método a ser adotadopelas empresas ao efetuarem uma combi-nação de negócios é:

a) Método de aquisição.

b) Método de custo.

c) Método de comunhão de interesses.

d) Método de equivalência patrimonial.

e) Método de compra.

Questão 3:

De acordo com a IFRS 3 e o CPC 15, nãose aplicam à combinação de negócios:

a) Joint Ventures .

b) Fusão.

c) Cisão.

d) Incorporação.

e) Nenhuma das anteriores.

AGORA ÉA SUAVEZ


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Questão 4:

São situações que evidenciam a empresaadquirente, aquela que obtém o controle,em uma combinação de negócios:

I. Obtenção de 50% ou mais do direito devoto por acordo com outros investidores.

II. Poder de controlar as políticasoperacionais e nanceiras através doestatuto ou acordo.

III. Apontar ou remover a maioria dosmembros da diretoria que exercem ocontrole.

IV. Aquisição de 50% ou mais do direito devoto da adquirente.

Estão corretas:

a) As armativas I, II e III.

b) As armativas I, II e IV.

c) As armativas II, III e IV.

d) Apenas as armativas II e III.

e) Todas as armativas estão corretas.

Questão 5:

A empresa Vila Velha adquiriu 80% do ca-pital da empresa Jardim Botânico, por R$1.400.000,00, valor depositado na con-

ta corrente da empresa investida. O valordos ativos identicáveis é mensurado porR$ 2.000.000,00 e dos passivos assumi-

dos na data de aquisição somavam R$500.000,00. O resultado desta combinaçãode negócios deverá ser registrado na em-presa investidora como:

a) Ágio no valor de R$ 200.000,00 a serreconhecido no grupo de investimentose amortizado conforme a expectativa de

rentabilidade futura.b) Ágio no valor de R$ 200.000,00 a serdeduzido da conta de Investimentos.

c) Ágio no valor de R$ 200.000,00 aser reconhecido no grupo Investimentose testado anualmente pelo teste deimpairment .

d) Ágio no valor de R$ 200.000,00 a serlançado imediatamente no resultado doperíodo.

e) Nenhuma das anteriores.

Questão 6:

Como deverá ser contabilizado o excessodo valor justo dos ativos líquidos da empresaadquirida sobre o valor pago pela adquiren-te numa combinação de negócios, tambémdenominado de goodwill negativo, após aconrmação dos valores mensurados?

Questão 7:

Cite exemplos de como é possível eviden-

ciar a empresa adquirente, aquela que ob-tém o controle, em uma combinação de ne-gócios, além da maioria do capital votante.

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Questão 8:

A Cia. A e a Cia. B realizaram uma com-binação de negócios. Os termos da nego-ciação preveem que a Cia. B irá oferecertrês de suas ações para cada ação da Cia.A. Não existirá nenhum outro tipo de paga-mento. A capitalização de mercado (valor

de uma companhia determinado pelo preçode mercado de suas ações ordinárias emcirculação) é de $ 700 milhões para a Cia.B e $ 500 milhões para a Cia. A. Após aemissão das ações, a diretoria será com-posta somente por diretores da Cia. B. Asempresas assumirão o nome de Grupo B.Três meses após a transação, 30% da Cia.

A é vendida. É possível identicar um ad-quirente entre as Cias. A e B?

Questão 9:

A Cia. Alfa possui 45% das ações ordiná-rias da Cia. Beta. Os 55% restantes dasações estão muito pulverizados no merca-do e, em função disso, foi feito um acordopor tais acionistas para que a Cia. Alfa in-dique a maioria dos membros da diretoria.

A Cia. Alfa deverá apresentar demonstra-ções consolidadas incluindo a Cia. Beta?

Questão 10:

A lista de clientes com cláusula de con-dencialidade poderá ser reconhecida sepa-radamente do goodwill em uma combina-

ção de negócios?

AGORA ÉA SUAVEZ

Neste tema você conheceu a IFRS 3 que trata da combinação de negócios, normainternacional editada pelo IASB, e também vericou o CPC 15, norma brasileira criada emconsonância com a norma internacional. Aprendeu quais são as formas de combinação denegócios existentes, qual o método que é utilizado para contabilizar essa transação, e comoidenticar a empresa adquirente, aquela que obtém o controle. Também aprendeu comocalcular o goodwill , diferença entre o valor contábil e o valor de mercado.

Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessarsua ATPS e verifcar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

FINALIZANDO


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COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis. Pronunciamento Técnico CPC 15 . Disponívelem: . Acesso em: 4 dez. 2013.

CONTABILIDADE FINANCEIRA. Impairment . Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

Sumário Técnico da IFRS 3 . Disponível em: . Acesso em: 4 dez. 2013.

YOUTUBE. Fusões . Disponível em: .

Acesso em: 4 dez. 2013.

REFERÊNCIAS

Combinação de Negócios: União de entidades distintas em uma única entidade econômicapela obtenção do controle sobre os ativos líquidos e operações.

Controle: Poder de governar as políticas operacionais e nanceiras da investida, de modoa obter benefícios com as suas atividades.

Goodwill : um ativo representando os benefícios econômicos originários de outros ativosadquiridos em uma combinação de negócios que não são nem identicados individualmente

nem reconhecidos separadamente. Também pode ser denido com a diferença entre ovalor do patrimônio líquido da empresa e o seu valor de mercado.

Impairment : redução do valor recuperável de ativos.

GLOSSÁRIO

http://www.cpc.org.br/pdf/cpc_15.pdfhttp://contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2007/09/impairment.htmlhttp://contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2007/09/impairment.htmlhttp://contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2007/09/impairment.htmlhttp://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdfhttp://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdfhttp://www.youtube.com/watch?v=5OMGLxJDyBAhttp://www.youtube.com/watch?v=5OMGLxJDyBAhttp://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdfhttp://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IFRS%203.pdfhttp://contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2007/09/impairment.htmlhttp://contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2007/09/impairment.htmlhttp://www.cpc.org.br/pdf/cpc_15.pdf


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Questão 1

Resposta: De acordo com a IFRS 3 e o CPC 15, existem as seguintes formas de combinaçãode negócios:

a) Fusão: operação na qual duas ou mais empresas se unem formando uma nova empresa.

b) Incorporação: operação na qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra. Aempresa incorporada deixa de existir e a incorporadora continua existindo.

c) Aquisição: operação na qual uma empresa adquire outra.

Questão 2

Resposta: Alternativa A. Segundo a norma internacional, toda combinação de negóciodeve ser contabilizada pelo método de compra.

Questão 3

Resposta: Alternativa A. Uma joint venture é uma associação de empresas cujo o controle

é exercido em conjunto.Questão 4

Resposta: Alternativa “E”. Todas as armativas são situações em que é possível denir aempresa como adquirente, ou seja, aquela que obtém o controle.

Questão 5

Resposta: Alternativa C. Pois 80% do valor líquido da empresa (ativo – passivo) é igual

a R$ 1.200.000,00 e a empresa está pagando pela aquisição R$ 1.400.000,00, isso querdizer que ela está pagando um valor maior que o valor contábil. Essa diferença deve serregistrada como ágio dentro da conta de investimentos e está sujeito ao teste de impairment .

GABARITO


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Questão 6

Resposta: O goodwill negativo deverá ser baixado imediatamente da conta de resultados.

Questão 7

Resposta: Além da maioria do capital votante, algumas situações podem evidenciar aempresa adquirente, são elas:

a) Poder de controlar as políticas operacionais e nanceiras através do estatuto ou acordo.

b) Apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria que exercem o controle.

c) Por acordo com outros investidores concedendo à adquirente o direito da maioria dodireito a voto.

Questão 8

Resposta: Tudo indica que a Cia. B adquire a Cia. A e não vice-versa. A Cia. B é muito

maior que a Cia. A e exerce o controle sobre a diretoria e, provavelmente, irá dominara combinação das empresas. O fato de as empresas assumirem o nome Grupo B e departe da Cia. A ser vendida posteriormente pela Cia. B reforçam que a Cia. B é a empresaadquirente.

Questão 9

Resposta: A Cia. Alfa deverá consolidar a Cia. Beta pois aquela exerce o controle sobreesta por meio do acordo com os acionistas da Cia. Beta, apesar de a Cia. Alfa não possuir

a maioria do capital votante.

Questão 10

Resposta: Não, a lista de clientes onde haja cláusula de condencialidade não pode serreconhecida como um ativo intangível separadamente do goodwill , pois faz parte do negócio,da marca da empresa.

GABARITO


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