SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE · aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de un tercero separado legalmente, sólo se pueda disponer de ellos para liquidar retribuciones

11

Alejandro Larriba Díaz-ZoritaCatedrático de UniversidadDirector de la Escuela de Auditoría del ICJCE

Madrid, diciembre de 2007

Retribuciones al personal a largo plazo

SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE

22

Retribuciones a largo plazo Aportaciones definidasPrestaciones definidasInformación en la memoriaStock options

Contratación externa de opciones para el personalFacilitar préstamos a los empleados para compra de acciones propias de la entidad

Índice de materiasA

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Se consideran retribuciones a largo plazo al personal:Las prestaciones post-empleo como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro.Cualquier otra prestación a largo plazo que supongan una compensación económica de carácter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio.

No entran dentro de este concepto las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio.

Retribuciones a largo plazoConcepto

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oRetribuciones a largo plazo

Retribuciones a largo plazo de aportaciones

definidas

Retribuciones a largo plazo de prestaciones

definidas

Clases de pasivos por retribuciones a largo plazo

55

Tendrán el carácter de aportaciones definidas cuando consistan en contribuciones predeterminadas a una entidad separada: entidades aseguradoras o un plan de pensiones. Además, la empresa no deberá asumir ninguna obligación legal, contractual o implícita de realizar contribuciones adicionales si la entidad a la que se realizan las contribuciones determinadas no pudiera atender los compromisos asumidos.

Aportaciones definidasConcepto y naturaleza

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Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportación definida devengadas y pendientes de pago al cierre del ejercicio darán lugar a un pasivo por retribuciones a largo plazo al personal.

Reconocimiento del pasivo por las aportaciones definidas

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oAportaciones definidas

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Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación definida, de acuerdo con los términos establecidos en las normas de registro y valoración.Figurará en el pasivo corriente del balance.Con carácter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643.

b) Se cargará cuando se paguen las contribuciones pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago

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Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de aportación definida.Se cargará:a1) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de

pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa satisfechas en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 466.

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida

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Modelo de contabilización

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643. Retribuciones a largo plazo

mediante sistemas de aportación definida

466. Remuneraciones mediante sistemas

de aportación definida

pendientes de pago

57. Tesorería

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a: Aportación inicial a la entidad aseguradorab: Devengo aportaciones periódicasc: Pago a la entidad aseguradora

10

La entidad ALDZ, S.A. constituye un Plan de aportaciones definidas con sus trabajadores en el ejercicio 2008, para lo cual aporta inicialmente un millón doscientos mil euros a la entidad aseguradora SEGURIDAD, S.A. Además se compromete a realizar aportaciones anuales a dicha aseguradora con incrementos anuales del 2% respecto de la cifra inicial, cantidades que reconocerá mensualmente.ALDZ, S.A. contractualmente no asume ninguna obligación de realizar contribuciones adicionales en el caso de que la aseguradora no pueda atender los compromisos con los trabajadores contratados.

Constitución de un Plan de aportaciones definidas

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Aportación del ejercicio 2008

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1.200.000a 57. Tesorería(por la aportación inicial)

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida

1.200.000

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Aportaciones mensuales de 2009

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102.000a 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago

(importe mensual devengado)

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida(100.000 + 2% sobre 100.000)

102.000

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Aportación final del ejercicio 2009

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1.224.000a 57. Tesorería(por la aportación de año)

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago(1.200.000 + 2% de 1.200.000)

1.224.000

──────── X ────────

──────── X ────────

Para años sucesivos la aportación irá subiendo en un 2% anual

1414

Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carácter de aportaciones definidas, se considerarán de prestaciones definidas. El importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a largo plazo será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones.En su caso, se minorará en el importe procedente de costes por servicios pasados todavía no reconocidos en los términos que se indican más adelante.

Prestaciones definidasConcepto y naturaleza

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1515

El valor actual del plan comprometido se registra por su valor actual dentro de una provisión.Si el compromiso se cubre, en todo o parte, asignando un activo que sale del control de la entidad, se registra por su valor actual en la misma cuenta de la provisión reduciendo su importe, ya que en realidad la entidad ya ha pagado.Si la entidad aporta un activo para cubrir en todo o en parte el importe del plan, pero sobre el que mantiene control, se registrará dentro del activo en una cuenta de “otras inversiones”.Si la aportación consistiera en una póliza de seguro para cubrir en todo o en parte los pagos del plan, el derecho que significa se recogerá en la cuenta “257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a

Prestaciones definidasModalidades de tratamiento

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1616

Todas las variaciones en importes por provisiones que se produzcan en el ejercicio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.Como excepción, se imputarán directamente en el patrimonio neto.

Prestaciones definidas

Reconocimiento de importes

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1717

Activos afectos, incluidas las pólizas de seguro, serán aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de un tercero separado legalmente, sólo se pueda disponer de ellos para liquidar retribuciones a los empleados. Estos activos no pueden retornar a la empresa salvo cuando el resto de los activos remanentes para cumplir con todas las obligaciones derivadas del plan sean suficientes. Es bastante dudoso que estos activos cumplan con la condición de “activos controlados por la empresa” que establece el “marco conceptual”.

Activos afectos

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oPrestaciones definidas

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Cuando el valor de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones fuera superior al de éstas, su valoración no podrá ser superior a:

El valor actual de las prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o como menores contribuciones futuras, Más, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados por costes de servicios pasados.

Los ajustes que proceda realizar en virtud del límite anterior a los activos vinculados a retribuciones post-empleo se imputarán directamente a reservas

Exceso de activos afectos

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1919

Cuando los activos afectos consistan en pólizas de seguros, la entidad aseguradora no debe ser una parte vinculada de la empresa. Cuando los activos los posea un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados, dichos activos no pueden ser instrumentos financieros intransferibles emitidos por la empresa.

Pólizas de seguros

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2020

Pérdidas y ganancias actuariales serán exclusivamente las variaciones producidas como consecuencia de cambios en las hipótesis actuariales, o diferencias entre los cálculos previos realizados con base en las hipótesis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.Para estimar el valor valor actual de las retribuciones comprometidas de prestación definida se aplicarán métodos actuariales de cálculo e hipótesis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre sí. Las variaciones en el valor actual de las prestaciones comprometidas o, en su caso del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, por pérdidas o ganancias actuariales, se reconocerán en el ejercicio que surjan, imputándose al

Pérdidas y ganancias actuariales

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2121

Los pagos que la empresa pueda exigir a una aseguradora, como pago del total o de parte del desembolso exigido para cancelar una obligación por prestación definida, y cuyo reembolso sea prácticamente seguro para liquidar dicha obligación, si dicha póliza no cumple las condiciones para ser un activo afecto, estos derechos de cobro se reconocerán en el activo de la empresa, aunque en los demás aspectos se tratará como un activo afecto.Estos derechos se valorarán por su valor razonable.

Pagos de entidades aseguradoras

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2222

Los costes por servicios pasados que surjan con motivo de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida post-empleo, por:

El establecimiento de un plan.Una mejora en las condiciones de un Plan existente.

En todo caso serán reconocidos como gasto y se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Costes por servicios pasados

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2323

Su coste se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma inmediata.

Costes por servicios pasadosSupuesto de derechos irrevocables

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2424

Su coste se imputará a pérdidas y ganancias de forma lineal en el período medio que reste hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables.Si como consecuencia de ello surgiera un activo, los derechos revocables se imputarán a pérdidas y ganancias de forma inmediata.Si se produjera una reducción en el valor actual de las prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o menores contribuciones futuras, el exceso sobre la reducción se imputará pérdidas y ganancias de forma inmediata.

Costes por servicios pasadosSupuesto de derechos revocables

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2525

Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribución a largo plazo al personal se reconocerán inmediatamente como gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias por su valor actual.

Costes por servicios pasadosOtros supuestos

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Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones a largo plazo al personal de prestación definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración.Su movimiento es el siguiente:Se abonará:

a1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a cuentas del subgrupo 95.

a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

Se cargará:b1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en

el balance, con abono a cuentas del subgrupo 85.b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos

aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

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Obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa, distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad.La provisión correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestación definida se cuantificará teniendo en cuenta los eventuales activos afectos, en los términos recogidos en la norma de registro y valoración.Si de la aplicación de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, la empresa creará la correspondiente cuenta en el grupo 2 que figurará en el activo no corriente del balance, en la partida “Otras inversiones”.Los motivos de cargo y abono de este activo serán análogos a los señaladas para la presente cuenta 140.

140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (I)

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Su movimiento es el siguiente:a) Se abonará:

a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

a2) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

a3) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a cuentas del subgrupo 660.

a4) Por el importe imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias de los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442.

140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (II)

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b) Se cargará:b1) Por la disposición que se realice de la provisión, con abono,

generalmente, a cuentas del subgrupo 57.b2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la

cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

b3) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a la cuenta 767.

b4) Por el exceso de provisión, con abono a la cuenta 7950.

140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (III)

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Importe estimado de la obligación asumida por la empresa como consecuencia de una transacción con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos.Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará:a1) Al nacimiento de la obligación o por cambios posteriores en su

importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 ó 64.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargará:b1) Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas

del subgrupo 57.b2) Por el exceso de provisión con abono a la cuenta 7957

147. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

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Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deba reconocerse en el activo del balance.Su movimiento es el siguiente:Se cargará:

a1) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono,generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

a3) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono l t 767

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a

largo plazo al personal (I)

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Se abonará:b1) Por la disposición que se realice del derecho de reembolso, con

cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57.b2) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la

cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

b3) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga unreembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

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257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a

largo plazo al personal (II)

33

Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de prestación definida.

644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida

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Importe de la contribución anual al sistema de prestación definida.Se cargará por el importe del coste del servicio del ejercicio corriente relacionado con planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa, satisfechas en efectivo, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 140 ó 257.

6440. Contribuciones anuales

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Importe de los costes imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida o por una mejora de las condiciones del mismo.Se cargará por el importe que proceda de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración aplicable a estos planes de retribuciones a largo plazo, con abono a la cuenta 140.

6442. Otros costes

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Importes liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

— 6450. Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio

— 6457. Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado eninstrumentos de patrimonio

a) Se cargarán:a1) Por el importe de las retribuciones devengadas satisfechas con

instrumentos de patrimonio de la propia empresa, con abono a cuentas de los subgrupos 10 y 11.

a2) Por el importe de las retribuciones devengadas a satisfacer en f ti b l t 147

645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

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Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualización financiera.Se cargará por el reconocimiento del ajuste de carácter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y 52.

660. Gastos financieros por actualización de provisiones

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Importe del rendimiento esperado de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones de la empresa por retribuciones a largo plazo de prestación definida o de los derechos de reembolso destinados a cancelar dichas obligaciones.Se abonará por el rendimiento positivo esperado, con cargo a las cuentas 140 ó 257.

767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a

retribuciones a largo plazo

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Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligación.Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarán, por el exceso de provisión con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 ó 529.

7950. Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal

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Su movimiento es el siguiente:a) Se cargará, al cierre del ejercicio por la pérdida

actuarial producida por el incremento en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestación definida o bien por la disminución en el valor razonable de los activos relacionados con éstos, con abono a las cuentas 140 ó257.

b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

850. Pérdidas actuariales

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Su movimiento es el siguiente:a) Se cargará, al cierre del ejercicio por el ajuste

negativo que proceda realizar por la limitación establecida en las normas de registro y valoración en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestación definida, con abono a las cuentas 140 ó 257.

b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación

definida

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950. Ganancias actuariales

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Su movimiento es el siguiente:a) Se abonará, al cierre del ejercicio por la ganancia

actuarial producida por la disminución en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestación definida o bien por el aumento en el valor razonable de los activos relacionados con éstos, con cargo a las cuentas 140 ó 257.

b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

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951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación

definida

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Su movimiento es el siguiente:Se abonará, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo que proceda realizar de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestación definida, con cargo a las cuentas 140 ó 257.

a) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

44

Prestaciones definidasEsquema general de funcionamiento

Provisión

Coste por servicios pasados

Mejora de prestaciones

Intereses actualización

Pérdidasactuariales

Pagos de prestaciones

Exceso de provisión

BeneficiosactuarialesA

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Prestaciones definidasA

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z-Zo

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larg

o pl

azo

a) Reconocimiento de las prestaciones b) Pago de las prestaciones previstasc) Incremento de percepciones futurasd) Gastos financieros por actualización de la provisióne) Pérdidas actuarialesf) Ganancias actuarialesg) Exceso de la provisión

Esquema general de funcionamiento

46

Prestaciones definidasEsquema cuando sólo existe la provisión

Ale

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íaz-

Zori

ta

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ione

s al

per

sona

l a la

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plaz

o

660. Gastos financierospor actualización de provisiones


850. Pérdidas actuariales 950. Ganancias actuariales

6440. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Contribuciones anuales

6442. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación

definida. Otros costes57. Tesorería

140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal

ab

c

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d

47


leja

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Lar

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Día

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larg

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azo

a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicioc) Pago de las prestaciones previstasd) Incremento de percepciones futurase) Gastos financieros por actualización de la provisiónf) Exceso de provisióng) Pérdidas actuarialesh) Ganancias actuariales

Esquema cuando sólo existe la provisión

48

Prestaciones definidasEsquema cuando además existe un activo

totalmente asignado

Ale

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Zori

ta

Retr

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sona

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rgo

plaz

o


850. Pérdidas actuariales 950. Ganancias actuariales

6440. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida. Contribuciones anuales

6442. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación

definida. Otros costesACTIVOS TOTALMENTE CEDIDOS


57. Tesorería


767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso

relativos a retribuciones a largo plazo

a bc

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49


leja

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Lar

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Día

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nal a

larg

o pl

azo

a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Entrega incondicional de un activo al planc) Prestaciones previstas a pagar en el ejerciciod) Pago de las prestaciones previstase) Incremento de percepciones futurasf) Gastos financieros por actualización de la provisióng) Ingresos generados por los activos totalmente cedidosh) Exceso de provisióni) Pérdidas actuarialesj) Ganancias actuariales

Esquema cuando además existe un activo totalmente asignado

50

Prestaciones definidas644. Retribuciones a largo plazo

mediante sistemas de prestación definida


767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso

relativos a retribuciones a largo plazo



257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a

retribuciones a largo plazo al personal

57. Tesorería

850. Pérdidas actuariales

950. Ganancias actuariales

a

bc

d

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g ghh

i

j

Ale

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plaz

o Esquema cuando existe un activo vinculado

51

Prestaciones definidas

Esquema general de funcionamiento

Ale

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sona

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o

a) Provisión inicial y estimaciones de devengos anualesb) Pago de retribuciones desde la provisiónc) Pago directo de retribuciones aseguradasd) Pago de la aseguradora a la entidad para el pago de retribucionese) Gastos financieros por actualización de la provisiónf) Ingresos por activos afectos y de derechos de reembolsog) Pérdidas actuarialesh) Ganancias actuarialesi) Devolución exceso del derecho de reembolsoj) Exceso de la provisión

52

A principios de año 2008, la Entidad ZDLA, S.A. ha acordado constituir con su personal por los servicios pasados de carácter irrevocable un plan de retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas cuyo valor actuarial actual asciende a 400.000 euros. Además existen costes por servicios pasados de carácter revocable por 50.000 euros, y que adquirirán el carácter de irrevocables al 1-1-2010, es decir dentro de dos años.

Establecimiento de un Plan de retribuciones a largo plazo

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53

Reconocimiento de los costes por servicios pasados irrevocables

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sona

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Se reconoce el coste por los servicios pasados irrevocables por importe de 400.000 euros.

400.000a 140. Provisión para retribuciones

y otras prestaciones al personal(por el coste inicial del plan establecido)

6442. Otros costes400.000

──────── X ────────

──────── X ────────

54

Movimientos del ejercicio 2008

Ale

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sona

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Después del reconocimiento inicial del Plan, durante 2008 se producen las siguientes operaciones:

— Según cálculos realizados, se estima que durante el ejercicio habráque satisfacer un total de 26.000 euros por prestaciones, pero la realidad es que se satisface un total de 28.000 euros por prestaciones a los beneficiarios.

— La entidad decide realizar una mejora del Plan por 50.000 euros.— Se reconocen los derechos irrevocables correspondientes a este año.— La actualización financiera de la provisión significa 10.000 euros.— Se reconocen pérdidas actuariales en la provisión por 10.000 euros.— Existe un exceso de provisión de 1.000 euros.

55

Estimación de los devengos anuales por prestaciones

Ale

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sona

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plaz


Como la estimación inicial es de 26.000 euros, será:

26.000a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal

(por la estimación realizada)

6440. Contribuciones anuales26.000

──────── X ────────

──────── X ────────

56


Ale

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plaz


Los pagos han ascendido a 28.000 euros que la entidad ha satisfecho.

28.000a 57. Tesorería(por el pago directo de prestaciones)


28.000

──────── X ────────

──────── X ────────

57

Mejora del Plan establecido

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plaz


La entidad decide mejorar las condiciones del Plan establecido en 50.000 euros.


(por la mejora del Plan acordada)


──────── X ────────

──────── X ────────

58

Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables

Ale

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Hay que reconocer costes por servicios pasados por 50.000 euros a unos trabajadores, a los que les faltan dos ejercicios para que sus derechos sean irrevocables. Los costes se reconocerán por mitades entre este ejercicio y el siguiente.


(por el coste correspondiente a este ejercicio)


──────── X ────────

──────── X ────────

59

Ajustes por actualizaciones de valores

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sona

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La actualización financiera de los importes provistos significa un importe de 10.000 euros.


(por el importe de la actualización)


10.000

──────── X ────────

──────── X ────────

60

Reconocimiento de la pérdida actuarial

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plaz


El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene una pérdida actuarial de 10.000 euros.


(por la pérdida actuarial)

850. Pérdidas actuariales10.000

──────── X ────────

──────── X ────────

61

Reconocimiento del exceso de provisión

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Existe un exceso de provisión por 1.000 euros que se habrá de regularizar.

1.000a 7950. Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal

(por el exceso de provisión)


1.000

──────── X ────────

──────── X ────────

62

Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio

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sona

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115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

10.000

10.000a 850. Pérdidas actuariales(por el importe de dichas pérdidas)

──────── X ────────

──────── X ────────

63

Movimientos del ejercicio 2009

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plaz


Durante el ejercicio 2009 se producen las siguientes operaciones:— La entidad cubre con una compañía aseguradora el 50% de las

prestaciones que haya que realizar, mediante un pago inicial por prima de 150.000 euros.

— En este ejercicio se estima que habrá que satisfacer un total de 30.000 euros por prestaciones; aunque sólo se llegan a satisfacer un total de 28.000 euros.

— La compañía aseguradora paga directamente a los beneficiarios la cantidad que le corresponde.

— Se reconocen nuevos derechos irrevocables por 75.000 euros.— Se reconocen los derechos irrevocables que estaban pendientes

correspondientes a este año.— La actualización financiera de la provisión significa 5.000 euros.— Se reconocen beneficios actuariales en la provisión por 6.000 euros y

pérdidas actuariales en la póliza por 4.000 euros.— Por haber subido legalmente las prestaciones existe un defecto de

provisión de 25.000 euros.— La entidad devenga a su favor 2.000 euros como rendimiento de los

64

Por el importe pagado inicialmente a la compañía aseguradora:

Ale

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150.000a 57. Tesorería(por el pago inicial a la aseguradora)

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

150.000

──────── X ────────

──────── X ────────

Póliza contratada por los servicios pasados irrevocables

65

Estimación de los devengos anuales por prestaciones

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Como la estimación es de 30.000 euros, será:


(por la estimación realizada)


──────── X ────────

──────── X ────────

66


Ale

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Los pagos totales ascienden a 28.000 euros, de los cuales soporta la mitad la compañía aseguradora que paga su parte directamente a los beneficiarios.

14.000a 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

(pagos directos por la aseguradora)

──────── X ────────

14.000a 57. Tesorería(pagos de la empresa)

140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal(totalidad de las prestaciones liquidadas)

28.000

──────── X ────────

67

Reconocimiento de nuevos derechos irrevocables

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La entidad incorpora al Plan nuevos beneficiarios con derechos irrevocables por 75.000 euros.


(por los nuevos derechos reconocidos)


──────── X ────────

──────── X ────────

68

Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables

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plaz


El reconocimiento del resto de derechos pendientes que pasan a ser irrevocables, será:


(por el coste correspondiente a este ejercicio)


──────── X ────────

──────── X ────────

69

Ajustes por actualizaciones de valores

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plaz


La actualización financiera de los importes provistos significa un importe de 5.000 euros.


(por el importe de la actualización)


5.000

──────── X ────────

──────── X ────────

70

Reconocimiento del beneficio actuarial

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El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene un beneficio actuarial de 6.000 euros.

6.000a 950. Ganancias actuariales(por el beneficio actuarial)


6.000

──────── X ────────

──────── X ────────

71

Reconocimiento de la pérdida actuarial

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El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de la póliza contratada tiene al cierre tiene una pérdida actuarial de 4.000 euros.


(por la pérdida actuarial)

850. Pérdidas actuariales4.000

──────── X ────────

──────── X ────────

72

Reconocimiento del defecto de provisión

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plaz


Por el cambio legal de prestaciones surge un defecto de provisión de 25.000 euros que habrá que reconocer.


(por el defecto de provisión estimado)


──────── X ────────

──────── X ────────

73

Reconocimiento del rendimiento delos derechos de reembolso

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plaz


Se han devengado por un importe de 2.000 euros que la aseguradora reconoce y liquida posteriormente a la entidad.

──────── X ────────


57. Tesorería2.000

2.000a 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo

(por los rendimientos devengados)

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

2.000

──────── X ────────

──────── X ────────

74

Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio

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plaz


4.000a 850. Pérdidas actuariales(importe de las pérdidas en la póliza)

950. Ganancias actuariales(importe de los beneficios en la provisión)

6.000

2.000a 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

──────── X ────────

──────── X ────────

7575

Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportación o prestación definida:

Deberá incluir una descripción general del tipo de plan de que se trate (nota 4, puntos 14 y 15).Incluirá los datos comunes para las provisiones en general (nota 14 punto 1).Además la entidad incluirá unas informaciones específicas adicionales (nota 16).

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oInformación en la memoria

7676

Planes de aportaciones definidas. Deberá incluir una descripción general del tipo de plan de que se trate.Planes de prestaciones definidas. Adicionalmente se deberá incluir:— Una conciliación entre los activos y pasivos

reconocidos en el balance.— Importe de las partidas incluidas en el valor

razonable de los activos afectos al plan.— Principales hipótesis actuariales utilizadas, con sus

valores a la fecha de cierre del ejercicio.

Informaciones específicas

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oInformación en la memoria

77

Consisten en la concesión de opciones sobre las propias acciones que realiza una sociedad a favor de sus administradores y empleados como complemento de sus remuneraciones.Su ejercicio normalmente se condiciona a que los beneficiarios permanezcan durante un período de tiempo pactado (período de fidelización).Pasado dicho período, durante otro subsiguiente (período de ejercicio), los titulares podrán ejecutar a su elección las opciones concedidas.

Concepto

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oStock options

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o

Puede llegar a ser una retribución desmesurada e injusta.Puede tener problemas de reconocimiento social.Puede ser poco ética, por ejemplo cuando lleve consigo una reconversión con reducción de plantilla.Puede propiciar la especulación, incrementando el valor de las

i l d l i d d

Inconvenientes

Los intereses de accionistas y administradores convergen, ya queambos desean incrementar el valor de las acciones.Estimulan la actuación de los administradores al hacer que parte de las retribuciones dependan de su propio esfuerzo.Cuando el ejercicio de la opción se condiciona a la permanencia de los administradores, se asegura su continuidad.

Ventajas

La sociedad concede el derecho a adquirir acciones propias en una fecha futura a un precio determinado, confiando que al vencimiento su precio en bolsa sea superior al contratado.Los beneficiarios, llegado el vencimiento podrán decidir entre comprar las acciones al precio contratado realizando una inversión, o liquidar la operación cobrando la diferencia entre el precio de mercado y el contratado para las acciones.

Planteamiento

Sistema complementario remuneraciónStock options

79

En nuestro país, tras la modificación introducida en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas por la disposición adicional decimonovena de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden fiscal, esta modalidad de retribución está sujeta a varios requisitos legales.

Requisitos legales (I)

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oStock options

80

Se necesitará autorización de la Junta general para:―Que la sociedad adquiera sus propias acciones para entregarlas a sus

empleados o administradores.―Retribuir a los administradores entregándoles acciones propias u

opciones sobre las mismas.Dentro de los estatutos sociales se deberá prever esta forma de remuneración.Las sociedades cotizadas en Bolsa, deberán comunicar a la CNMV el sistema establecido cuando afecte a:―Directores generales y asimilados con funciones de alta dirección

bajo dependencia directa del Órgano de Administración.―Miembros del Consejo de Administración.

Se deberá modificar con carácter previo el folleto social en vigor, o emitir otro nuevo con información detallada e individualizada, si bien los datos referentes a los directivos se podrán presentar de forma agregada.

Requisitos legales (II)

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oStock options

81

Llegado el vencimiento de las opciones, sus beneficiarios, atendiendo a las distintas modalidades que estas pueden adoptar, podrán a su voluntad:

― Renunciar al ejercicio de las opciones.― Realizar la inversión en las acciones, efectuando

el correspondiente desembolso.― Percibir la diferencia entre el precio pactado

para el ejercicio de las opciones y el precio que tengan las acciones en mercado en ese momento.

Derechos de los beneficiarios

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oStock options

82

Contratar externamente las opciones a favor de los beneficiarios con terceros.Gestionar a los beneficiarios préstamos en condiciones ventajosas en entidades de crédito para facilitarles la compra de sus acciones.Conceder opciones sobre sus acciones a favor de los beneficiarios.Conceder derechos preferentes de suscripción a favor de los beneficiarios para un aumento de capital futuro.Entregar de la autocartera las acciones necesarias para poder llevar a cabo la operación.Satisfacer en efectivo al vencimiento de la operación un bonusbonus por la diferencia que pueda apreciarse entre el valor

Diferentes modalidades

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oStock options

83

De las anteriores modalidades trataremos en este tema las que se refieren a:— Opciones contratadas externamente.— Facilitar préstamos a los beneficiarios.

En el tema correspondiente a “pagos basados en instrumentos de patrimonio”, abordaremos las modalidades referentes a:— Concesión de opciones sobre las propias acciones— Concesión de derechos preferentes de suscripción

sobre las propias acciones.— Concesión de opciones sobre las acciones de la

autocartera.C ió d i “b ”

Tratamiento de las diferentes modalidades

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oStock options

84

Descripción de la operación

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oContratación externa de opciones

para el personal

La sociedad contrata con un tercero —normalmente una entidad financiera solvente— opciones sobre sus acciones a nombre de los beneficiarios, pagando para ello las correspondientes primas.La entidad hace entrega a sus empleados de las correspondientes opciones teniendo en cuenta, en su caso, los períodos de fidelización y de ejercicio.Llegado el vencimiento los beneficiarios se entenderán directamente con la entidad financiera emisora de las opciones, la cual liquidará las operaciones, siguiendo los deseos de los beneficiarios, bien por diferencias o bien f ilit d l tít l d i i ió

85

Enunciado del ejemplo

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para el personal

Una sociedad concede a sus administradores y empleados una opción que podrían ejercer una vez transcurridos cuatro años (período de fidelización) y durante un espacio de tiempo de dos años más (período de ejercicio).Para ello contrata las opciones necesarias con una entidad financiera satisfaciendo una prima de 600.000 euros en el momento de la contratación.La periodificación del importe pagado se tendrá que producir cargando al cierre de cada uno de los cuatro años que cubre el período de fidelización, 150.000 euros a la cuenta 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio con contrapartida a 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal.

86

Adquisición de las opciones

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para el personal

La compra a una entidad financiera de las opciones necesarias para la operación, dará lugar al siguiente asiento:

600.000a 57. Tesorería(por el importe pagado)

2590. Activos por derivados financieros a largo plazo

600.000

──────── X ────────

──────── X ────────

87

Periodificación durante del período de fidelización

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para el personal

Suponiendo una periodificación lineal, cada uno de los cuatro años del período dará lugar al siguiente asiento:


(por la imputación correspondiente)

645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

150.000

──────── X ────────

──────── X ────────

88

Entrega de las opciones

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para el personalAl concluir el ,periodo de fidelización la sociedad entregará las opciones a sus beneficiarios, finalizando la operación para ella, ya que los beneficiarios durante el período de ejercicio se entenderán directamente con la entidad financiera emisora de las opciones.

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo

600.000──────── X ────────

600.000a 2590. Activos por derivados financieros a largo plazo

(traspaso del largo al corto plazo)

600.000a 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo

(por la entrega de las opciones)


600.000

──────── X ────────

──────── X ────────

89

Descripción de la operación

Ale

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oFacilitar préstamos a los empleados para compra de

acciones propias de la entidad

La entidad gestiona la concesión de préstamos de terceros en condiciones ventajosas, para que los beneficiarios adquieran acciones de la propia sociedad, que quedarán en garantía de la operación crediticia.Los beneficiarios, una vez satisfecho el importe total del préstamo, pasado un plazo que suele coincidir con el período de fidelización, podrán decidir entre seguir con la inversión realizada o vender las acciones ganando la diferencia.

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Enunciado del ejemplo

Ale

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Una sociedad pacta con una entidad bancaria la concesión de 100 créditos de 10.000 euros cada uno para su empleados, a los que se les aplicará un interés dos puntos inferior al de mercado, corriendo la sociedad con dicho diferencial.Su importe lo habrán de invertir los beneficiarios en la compra en Bolsa de acciones de la sociedad que en ese momento tienen un precio de 20 euros, las cuales quedarán en poder de la entidad bancaria hasta su devolución en garantía de los préstamos.La entidad ha realizado el cálculo de los intereses de los préstamos en función del dividendo de sus acciones, pretendiendo conseguir el mayorparalelismo.Los beneficiarios, teniendo en cuenta los precios de las acciones, podrán decidir el momento de reintegro de su préstamo, vendiendo los títulos y ganando la diferencia de cambio

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Desarrollo de la operación

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La sociedad únicamente tendrá que contabilizar, según lo liquide el banco concedente de los títulos, el diferencial de intereses que ha comprometido a pagar.Suponiendo que dicho diferencial es de 15.000 euros en un ejercicio, el asiento a realizar será:

15.000a 57. Tesorería(por el diferencial de intereses)

6442. Otros costes de personal15.000

──────── X ────────

──────── X ────────

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SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE · aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de un tercero separado legalmente, sólo se pueda disponer de ellos para liquidar retribuciones