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CompetenciasCOMPETENCIA GENERALEspecifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos sectores empresariales dise!auna estructura de costos de acuerdo con los procesos " formula informaci#n para la toma de decisiones$COMPETENCIA ESPEC%&ICA

•

Relaciona los elementos del costo con las #rdenes de traba'o( locali)a los costos del producto "*o ser+icio " re+isa sus resultados

• Identifica los elementos del costo con los procesos operati+os( crea un formato de costos por

procesos " discute sus resultados$• ,efine los costos con'untos " procedimientos( identifica etapas " desarrolla un modelo de aplicaci#n• ,escribe los sistemas de costos predeterminados identifica el costo estimado " est-ndar " discute

sus resultadosPAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

• Este Manual deber- ser utili)ado por el alumno como una .u/a de estudio siendo el ob'eti+o que el

alumno cono)ca con anticipaci#n los temas a tratarse en cada sesi#n o clases pro.ramada a fin que seprepare le"endo el tema o temas relacionados$ No debe ol+idar el alumno que el estudio pre+io de los temasindicados en este manual " las indicadas por el profesor  conducir- a un me'or entendimiento de la c-tedra$ 0podr- propiciar un debate colecti+o del tema le/do( en otros casos ser+ir- para una lectura que complemente

las e1plicaciones recibidas durante las sesiones de aprendi)a'e$• ,espu2s de la lectura comprensi+a efectuada deber-s desarrollar las acti+idades de aplicaci#n

propuestas en el Manual$ Al.unos traba'os son indi+iduales " otros son para desarrollarse en .rupos$ Puedenser reali)ados en aula o requerir de traba'o de campo( ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendi)a'e del estudiante$

• Tambi2n deber- resol+er las cuestiones planteadas en la auto e+aluaci#n al final de cada tema$

Si tu+ieras dificultad consulta a tu profesor o efect3a in+esti.aciones puntuales$DIAGRAMA DE CONTENIDOS

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UNIDAD I

Sistema de costos por órdenesEn esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar " e1plicar los conceptosrelacionados con el sistema de costos por #rdenes control 4o'a de costos " re.istro contable$

Contenidos Procedimentaes•

Esbo)a el contenido del curso " dialo.a sobre la prueba de entrada$• Identifica sistemas de costos• Identifica los conceptos b-sicos de costos por #rdenes• Obt2n un sistema de costos por #rdenes• ,ise!a un formato aplicado a los costos por #rdenes• Obt2n el costo unitario del producto• Identifica las #rdenes " su re.istro contable• ,ise!a reporte de costos

Contenidos Actit!dinaes• &ormula un esquema del contenido del curso " discute sus aciertos " desaciertos

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• Compara los sistemas de costos• ,esarrolla conocimiento de costos por #rdenes• ,iscute la aplicaci#n de un sistema de costos por #rdenes• &ormula formatos de costos por #rdenes• 5u).a los resultados obtenidos• &ormula asientos contables e interpreta•

Compara resultados Contenidos Conce"t!aes• Tema N678 Naturale)a " Concepto de los Sistemas Tradicionales• Tema N698 Naturale)a " Concepto del Sistema por :rdenes• Tema N6;8 Control de los Costos por #rdenes• Tema N6<8 Re.istro Contable de las #rdenes

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENESTEMA N# $

NATURALE%A Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Al clasificar las industrias de transformaci#n de acuerdo con su r2.imen de producci#n espec/ficoobser+aremos un orden creciente de comple'idad desde el punto de +ista de la contabilidad " el c-lculo decostos$ Partiendo de aquellas industrias en que la producci#n si.ue una l/nea de operaciones consecuti+asde manufactura que conclu"e en los productos elaborados =r2.imen simple o lineal 4asta lle.ar a las m-scomplicadas$

• 7> R2.imen simple o lineal$? En este tipo de industrias una o +arias materias primas principales se

someten a uno o +arios procesos consecuti+os de transformaci#n 4asta la obtenci#n del o de los productoselaborados$

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La producci#n en estas condiciones asume la forma de una o +arias l/neas rectas de principio o fin$Como e'emplo de este tipo de industrias teneros la fabricaci#n del papel en que la madera se su'eta a +ariosprocesos consecuti+os8 tro)ado descorte)ado 4er+ido formaci#n de pasta coloraci#n refinaci#n " secado4asta la obtenci#n de papeles de diferentes pesos " para distintos usos$

• 9> R2.imen con+er.ente$? En estas industrias los productos se transforman inicialmente a tra+2s de

procesos separados " posteriormente las partes semi elaboradas se arman en un proceso que puede ser el

final o el primero de otra nue+a l/nea de procesos consecuti+os$ Cuando las partes semi elaboradas en +ariosprocesos pre+ios separados que se con'u.an en el nue+o proceso transformati+o son dos8 @n r2.imen doblede fabricaci#n como sucede en la fabricaci#n de cemento( " los re./menes de producci#n con+er.entem3ltiple " los e'emplos de este r2.imen de producci#n ser/a la industria automotri) la maquinaria en .eneralla relo'era la na+iera etc$

• ;> R2.imen con'unto simultaneo o di+er.ente$? En este industrias ocurre lo contrario al de las

industrias de producci#n con+er.ente "a que en ellas se separan los productos que anteriormenterepresentaban un con'unto en tanto que en 2stas se unen los que ori.inalmente constitu/an productosseparados$ Como e'emplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de lec4e frescaprocesamiento de so"a refinaci#n de petr#leo crudo la industria empacadora de carne$SISTEMA DE COSTOS&'De(inici)n&' ? Es el con'unto de procedimientos utili)ados para8? La recopilaci#n de los .astos identificados con el proceso producti+o$

? La asi.naci#n de los .astos a los distintos art/culos elaborados$? La determinaci#n de los costos unitarios de producci#n$Casi(icaci)n&' Los sistemas de costos se pueden clasificar8

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Se*+n e ti"o de "rod!cci)n, Las industrias de transformaci#n por su forma de producir se di+iden en dos.rupos8 PRO,@CCION POR OR,EN " PRO,@CCION POR PROCESO$?Por Ordenes Es"ec-(icas&' Los costos por #rdenes espec/ficas son aplicables a las industrias cu"o procesode producci#n tiene un car-cter  interrumpido lotificado que responde en cada caso a #rdenes o instruccionesconcretas " especificas de producir uno o +arios art/culos o un con'unto similar de los mismos$a. Caracter-sticas,? Producci#n lotificada$? Producci#n +ariada$? Condiciones m-s fle1ibles de producci#n$? Costos espec/ficos$

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? Control m-s anal/tico$? Tendencia a costos indi+iduali)ados$? Sistema m-s costoso$? Costos fluctuantes$/. 0enta1as,? ,a a conocer con todo detalle el costo de producci#n de cada art/culo$

? Pueden 4acerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores$? Puede saberse que #rdenes 4an de'ado utilidad " cu-les p2rdida$? Se conoce la producci#n en proceso sin necesidad de estimarla$c. Des2enta1as,? Su costo de operaci#n es mu" alto$? Se requiere ma"or  tiempo para obtener los costos$? E1isten serias dificultades en cuanto al costo de entre.as parciales$d. Ind!strias a as 3!e se a"ica este sistema8? 5u.uetes? Muebles? Construcciones? Maquinarias?  Alimentos balanceados$

? Por Procesos Contin!os& Este proceso es aplicable a las industrias cu"o proceso no est- su'eto ainterrupciones sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida mediante una afluencia constante dematerias primas a los procesos transformati+os$En el caso de que toda la producci#n se inicie " termine en dic4o per/odo el costo unitario se obtienedi+idiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas$ Las empresas que traba'an a base deprocesos miden la producci#n en unidades como8 ilos litros metros etc$En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo$a. Caracter-sticas&'? Producci#n continua$? Producci#n uniforme? Condiciones m-s r/.idas de producci#n? Costos promediados? Control m-s .lobal

? Tendencia a costos m-s .enerali)ados? Sistema m-s econ#mico? Costos estandari)ados/. Ind!strias a as 3!e se a"ica este sistema8? Productoras de L-cteos? Productoras de Bebidas Instant-neas Caf2 Instant-neo> Bebidas ac4ocolatadas Milo Nescao>? &undiciones? Didrio? Cer+e)a? &#sforos? Cemento? arina de pescado? Papel? A)3car Se*+n e momento en 3!e se determinan&' Se di+iden en8Costos 4ist)ricos o Reaes&' Son aquellos que se obtienen despu2s de que el producto 4a sido elaborado$El 4ec4o de esperar las conclusiones de cada per/odo de costos para determinar los costos de producci#n delos art/culos terminados en 2l se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a lo lar.o del per/odopara aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los art/culos producidos$Se.3n sea el tipo de producci#n de la empresa los costos reales puede operarse8? Por #rdenes espec/ficas?Por clases .rupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboraci#n presentaci#n " costo>$

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? Por operaciones? Por procesos$? Combinados por #rdenes " por procesos>$Costos Predeterminados&' Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto " se di+iden en8costos estimados " costo est-ndar( cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarsepor #rdenes espec/ficas por procesos o por cualquiera de las deri+aciones de estos de acuerdo al tipo de

producci#n de la empresa$' Costos estimados&' Son aquellos que se calculan sobre bases e1perimentales antes de producirse elart/culo " tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo( dado que los costos estimados soloindica lo que puede costar un art/culo producido al 4acerse la comparaci#n con los reales se obtendr-ndiferencias que se tendr-n que a'ustar$' Costo est5ndar&' Es el c-lculo 4ec4o sobre bases t2cnicas para cada uno de los elementos del costo aefecto de determinar lo que un producto debe costar( la aplicaci#n del costo est-ndar requiere dela inte.raci#n " funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que inter+ienen en laproducci#n los costos est-ndar  pueden ser8 CIRC@LANTES indican la meta a lle.ar> " &I5OS O BASICOSse utili)a como /ndice de comparaci#n>$Se*+n os eementos 3!e o inte*ran&' Se clasifican8Costos Directos&' En este sistema s#lo se asi.nan al producto los costos +ariables de producci#n al usareste sistema se elimina el problema del efecto del +olumen sobre los costos fi'os$

Costos "or A/sorci)n&' En este sistema los costos unitarios de producci#n se determinan utili)ando todoslos costos incurridos sean estos fi'os o +ariables$Centros de costos&' Esta representado por el con'unto de acti+idades " funciones relati+amente 4omo.2neasde las que se 4ace responsable a un funcionario o super+isor determinado( " se clasifican8Directos o de "rod!cci)n&' Son aquellos en los que se lle+a materialmente a cabo latransformaci#n f/sica o qu/mica de los productos elaborados por la empresa$Indirectos o de ser2icio&' Son aquellos departamentos e1istentes dentro de la planta fabril cu"a misi#n noconsiste precisamente en lle+ar a cabo la transformaci#n material de los productos sino contribuirindirectamente al desarrollo de acti+idades$Mi6tos&' Su propio nombre lo indica son aquellos e1istentes dentro de al.unas industrias que participan deambas caracter/sticas$TEMA N# 7NATURALE%A Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR ÓRDENES

Este sistema es el m-s apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a losrequerimientos de materiales " de con+ersi#n$ Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificacionesdel cliente " el precio coti)ado se asocia estrec4amente al costo estimado$ El costo incurrido en laelaboraci#n de una orden de traba'o espec/fica debe asi.narse por tanto a los art/culos producidos$ Al.unose'emplos de tipos de empresas que pueden utili)ar el costeo por #rdenes de traba'o son de impresi#nastilleros aeron-utica de construcci#n " de in.enier/aEn este sistema los tres elementos b-sicos del costo materiales directos mano de obra directa " costosindirectos de fabricaci#n> se acumulan de acuerdo con los n3meros asi.nados a las #rdenes de traba'o$ Elcosto unitario de cada elemento se obtiene di+idiendo el costo total de 2ste por las unidades producidas$ @na4o'a de costos se utili)a para resumir los costos aplicables a cada orden de traba'o$ Los .astos de +enta "administrati+os que se basan en un porcenta'e del costo de manufactura se especifican en la 4o'a de costospara determinar el costo total$Para que un sistema de costos por #rdenes de traba'o funcione de manera adecuada es necesario identificarf/sicamente cada orden de traba'o " separar sus costos relacionados$ Las requisiciones de material directo "los costos de mano de obra directa lle+an el n3mero de la orden de traba'o espec/fica( los costos indirectos defabricaci#n por lo .eneral se aplican a #rdenes de traba'os indi+iduales con base en una tasa de aplicaci#npredeterminada de costos indirectos de fabricaci#n$ Es posible determinar la .anancia o la p2rdida para cadaorden de traba'o$TEMA N# 8CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENESResume el +alor  de materiales directos mano de obra directa " costos indirectos de fabricaci#n aplicadospara cada orden de traba'o procesada$ La informaci#n de costos de los materiales directos " de la mano de

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obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales " de los res3menes de mano de obra " se re.istraen la 4o'a de costos por #rdenes traba'o diaria o semanalmente$ Con frecuencia los costos indirectos defabricaci#n se aplican al final de la orden de traba'o as/ como los .astos de +entas " administrati+os$Las 4o'as de costos se dise!an para suministrar la informaci#n requerida por la .erencia " por tanto +ariar-se.3n las necesidades de la .erencia$TEMA N# 9

REGISTRO CONTABLE DE LAS ÓRDENESLa empresa ,ASE S$A$ recibe un pedido el 7F de 'unio de una mesa .rande para conferencias 4ec4a sobremedidas con sillas de la misma madera " ciertas unidades de estanter/a a un precio total de S*$ 79$ laempresa que 4i)o el pedido desea la entre.a m-s tardar el 7 de 'ulio$Se utili)ar- la orden de traba'o H para este pedido$Com"ra de materiaes&' El ; de 'ulio el departamento de compras recibi# S*$ 77$ en materiales$ Lascompras de los materiales son a cr2dito " el pa.o se efect3a despu2s$ No todos los materiales ser-nutili)ados en la orden de traba'o H>$

Cons!mo de materiaes&' El ; de 'ulio el departamento de producci#n solicit# los si.uientes materiales "comen)# a traba'ar en la orden de traba'o H8

Costo de a Mano de O/ra&'El departamento de producci#n incurri# en los si.uientes costos de n#mina para la semana que termina el Fde 'ulio8

Costo indirectos de (a/ricaci)n reaes&'Se incurri# en otros costos indirectos por un total de S*$ 9$ para la semana que termina el F de 'ulio$Los costos indirectos de fabricaci#n reales no se car.an directamente a las ordenes de traba'o( por elcontrario se utili)a una tasa predeterminada para la aplicaci#n de los costos indirectos de fabricaci#n$Costos indirectos de (a/ricaci)n a"icados&'Los C$I$&$ se aplicaron a una tasa del FJ del costo de la M$O$,$ para la orden de traba'o H$Terminaci)n de a orden de tra/a1o&'

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La orden de traba'o H se termin# el F de 'ulio " se transfiri# a la bode.a de art/culos terminados$0enta de a Orden de Tra/a1o&'La empresa que solicit# el pedido retir# la orden de traba'o de orden H el 7 de 'ulio$ El pa.o se reali)ar- en9 d/as$CONTABILI%ACIÓN DE LOS ELEMENTOSCom"ra de Materiaes&'

Las materias primas " los suministros empleados en la producci#n se solicitan mediante el departamento decompras$ Estos materiales se .uardan en la bode.a de materiales ba'o el control de un empleado " s#lo seentre.an en el momento de presentar una solicitud a probada de manera apropiada$ El asiento 7 re.istra alcompra de materiales suponiendo que se emplea un sistema de in+entario perpetuoAsiento $8

Cons!mo de Materiaes&'El documento fuente para el consumo de materiales es la requisici#n de materiales8Asiento 7,

Cada cuenta de in+entario de traba'o en proceso se re.istra en un libro ma"or au1iliar Costo de a Mano de O/ra&'Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por #rdenes de traba'o son8 tar'eta detiempo " una boleta de pa.o por remuneraciones$Se dispone de la si.uiente informaci#n8

• 7$ 7 empleados traba'aron < 4oras cada uno e1clusi+amente en la o*traba'o H$ La tarifa salarial

es de S*$H$ la 4ora 7 1 < 1 S*$H por 4ora K S*$ ;9$ de la MO,> para la orden de traba'o H$• 9$ ,os empleados " E> traba'aron < 4oras cada uno( 9 4oras cada uno en la o*traba'o H " 9

4oras en cada o*traba'o F; la tarifa salarial es de S*$F$ por 4ora 9 por 91S*$F$ K S*$;$ para la MO,>para la o*traba'o H al i.ual que la o*traba'o F;$

• ;$ Los salarios de los super+isores " personal de mantenimiento en el departamento de producci#n

sumaban un total de S*$7$$

Asiento 8

En este e'emplo se i.noran las retenciones a la planilla$Costos Indirectos de :a/ricaci)n&'Es el tercer elemento que debe incluirse en el c-lculo del costo total en un sistema por costo por #rdenes$ Eldocumento fuente para su c-lculo es la 4o'a de traba'o$Los CI& incurridos por el departamento de producci#n para la semana que termina el F de 'ulio totali)aronS*$;77$ este total comprende8

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El asiento < re.istra los CI& e1cepto los materiales indirectos que se re.istraron en el asiento 9 " la MO,que se re.istraron en el asiento ;>$Asiento 98

En este e'emplo los departamento de producci#n acumulan los CI&( sin embar.o debe tenerse en cuenta que

estos costos pueden re.istrarse para toda la f-brica " lue.o distribuirse a los departamentos de producci#npara su asi.naci#n final a las ordenes de traba'o$Para este caso el departamento de producci#n aplica los CI& con un porcenta'e de FJ del costo de la MO,$El costo total de la MO, para la orden de traba'o H fue de S*$ ;$$ Por tanto los CI& aplicado ser-n deS*$ 99$ FJ de ;>$En el asiento se re.istra la aplicaci#n del CI& a la o*traba'o8Asiento ;,

4o1a de costos "or )rdenes de tra/a1o$Se transfiere los art/culos terminados de la cuenta in+entario de traba'o en proceso a la cuenta de in+entario

de art/culos terminados para la orden de traba'o H mat$ directos S*$9 MO, S*$ ;$ CI& S*$99$>Asiento <

Asiento = re.istra el despac4o de la orden de traba'o H$

APLICATI0ASistema de Costos "or Órdenes

O/1eti2o,Identifica " Aplica el sistema de costos por #rdenes determinando el costo unitario del productoOrientaciones,Traba'os Grupales durante < minutos los alumnos re+isar-n el taller de costos de sistema de costos por#rdenes$

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ORDENES DE TRABAJOCaso $La C/a$ Industrial Metal3r.ica S$A$ es una empresa metal3r.ica que se dedica a la fabricaci#nde estructuras met-licas plataforma para la industria> durante el mes de Enero del 97 efectu# traba'os paralas C/as Eternit " Nicoll Eterplast$COMPRAS

Para lle+ar a cabo estos traba'os reali)# las si.uientes compras8

CONSUMOS,urante el mes de Enero el departamento de Producci#n utili)# para la fabricaci#n de plataformas losi.uiente8$& MATERIALES ,a> Para la fabricaci#n de plataformas de Eternit 8? planc4as de ; .$

? 7 planc4as de 7 .$? .$ de soldadura? 79 perfiles an.ularesb> Para la fabricaci#n de plataforma de Nicoll Eterplast$? ; planc4as de ; .$? ; planc4as de 7 .$? ; .$ de soldadura? perfiles an.ulares7& MANO DE OBRA DIRECTA&

• a> Para la fabricaci#n de plataformas de Eternit se utili)aron 9< 4oras de S*$ 7;$;; costo por 4ora

J de car.as sociales>$• b> Para la fabricaci#n de plataformas de Nicoll Eterplast se utili)aron F9H 4oras a S*$ 7;$;; costo por 

4ora J de car.as sociales>$

8& COSTOS INDIRECTOS DE :ABRICACIÓNLos costos indirectos de fabricaci#n Materiales indirectos super+isi#n mano de obra de mantenimientosueldos depreciaci#n de inmuebles maquinaria " equipo se.uros lu) tel2fono etc$> ascendieron a S*$9; a distribuirse en funci#n a las 4oras de mano de obra directa 9< 4oras F9H K 9FH 4oras>DATOS ADICIONALES

• 7$ La C/a$ Eternit S$A$ encar.# < plataformas se.3n dise!o propio$

El precio de +enta pactado por plataforma fue de S*$ ;;$ IGD$• 9$ La C/a$ Nicoll Eterplast S$A$ encar.# 9 plataformas se.3n dise!o diferente al de Eternit$ El precio

de +enta pactado por plataforma fue de S*$ 9;$ IGD$SOL@CIQNA& MATERIALES$. COMPRASCOMPRA DE PLANC4AS DE ACERO DE $>?@&

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7. CONSUMO DE MATERIALES

UTILI%ACIÓN DE MANO DE OBRA DIRECTA

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Orden de Traba'o 7 =ETERNIT S$A$Salarios obreros mes S*$ 9 J car.as$Sociales considera 4oras e1tras 4oras dominical feriados 4oras de ausencia +acaciones .ratificacionesde 'ulio " diciembre transporte uniformes de traba'o Essalud CTS ONP*A&P

APLICACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE :ABRICACIÓN

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ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS DE MATERIALESA PRECIOS DE IDENTI:ICACIÓN ESPEC:ICA

CUENTA COMPRAS DEBE HABER  

-1-

MATERIALES DIRECTOS S/. 55,800.00

Compra 90 pa!"#a$ %& '00 () a S/. *+0.00 "/

TRIBUTOS POR PAAR 10,*0+.00

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I

A PROEEDORES S/. **,0+.00

Para r&)$rar "ompra$

MATERIALES DIRECTOS +,+80.00

Compra 180 pa!"#a$ %& 150 2). A S/. +'*.00 "/

TRIBUTOS POR PAAR 8,031.00

I

A PROEEDORES 50,551.00

Para r&)$rar "ompra$

-'-

MATERIALES DIRECTOS S/.1,100.00

Compra %& 100 2). D& $o%a%ra

TRIBUTOS POR PAAR +09.00

I

A PROEEDORES S/.1,'09.00

Para r&)$rar "ompra$

--

MATERIALES DIRECTOS *0.00

Compra %& +00 p&r4&$ a!)ar&$ a S/. '.+0 "/

TRIBUTOS POR PAAR 1++.00

I

A PROEEDORES 3*+.00

Para r&)$rar "ompra$

CONSUMO DE MATERIALES

-5-

PRODUCTOS EN PROCESO S/ 99,8*.00

A MATERIALES DIRECTOS S/. 99,8*.00

Co!$mo %& ma&ra&$ %& a$ O,T.

O. T No. 100 %& E&r! S/. 3',*.00

O. T. No. 101 %& N"o E&rpa$ +*,+0+.00

S/. 99,8*.00

-*-

PRODUCTOS EN PROCESO S/. 53,+0.00

A ARIOS S/. 53,+0.00

CONTABILIACI6N DE MANO DE OBRA

OT. 100 7 ETERNIT S/. +3,+00.00

O.T. 101 7 NCOLL ETERPLAST S/. 9,30.00

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S/. '*,90.00

CONTABILIACI6N DE COSTOS INDIRECTOS AB.

O.T. 100- ETERNIT S/. 1,9*1.00

O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,''9.00

S/. +0,'00.00

-3-

PRODUCTOS TERMINADOS S/. 153,050.00

A PRODUCTOS EN PROCESO S/. 153,050.00

Por a Pro%""! T&rm!a%a OT. 100 : 101

AUTOE0ALUACIÓN• 7$ ,efina el concepto de #rdenes espec/ficas #rdenes de traba'o " #rdenes de producci#n• 9$ Escriba los procedimientos para a'ustar los costos indirectos de fabricaci#n

UNIDAD II

Sistema de costos por procesosEn esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar " e1plicar los conceptos costeo" contabili)aci#n de los costos por procesos$

Contenidos Procedimentaes• Identifica los conceptos b-sicos de costos por #rdenes• Identifica departamentos " centro de costos• ,ise!a formato de producci#n equi+alente con " sin in+entarios inicial• ,ise!a formato producci#n en Proceso con incremento de la producci#n• ,ise!a formato producci#n en Proceso con p2rdida de producci#n• ,ise!a formato Producci#n en Proceso " m2todos de +aluaci#n de in+entarios• Identifica los procesos para sus re.istro contable• ,ise!a reporte de costos

Contenidos Actit!dinaes• ,esarrolla conocimiento de costos por procesos• Compara concepto de departamento con centro de costos• ,esarrolla conocimiento sobre producci#n equi+alente• &ormula formatos con incremento de producci#n• &ormula formatos con incremento de producci#n• Compara los resultados de los diferentes m2todos• &ormula asientos contables e interpreta• Compara resultados

$Contenidos Conce"t!aes

• Tema N68 Naturale)a " Concepto del Sistema de Costos por Procesos• Tema N68 o'a de Costos por Procesos• Tema N6F8 Producci#n en Proceso m2todos PROME,IO " PEPS• Tema N6H8 Re.istro Contable de los Costos por Procesos

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

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TEMA N# ;NATURALE%A Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOSEs un sistema de acumulaci#n de costos de producci#n por departamento o centro de costos$ @ndepartamento es una di+isi#n funcional principal en una f-brica donde se reali)an procesos de manufacturarelacionados$ Cuando dos o m-s procesos se e'ecutan en un departamento puede ser con+eniente di+idir launidad departamental en centros de costos$ A cada proceso se le asi.nar/a un centro de costos " los costosse acumular/an por centros de costos en lu.ar de por departamentos$@n sistema de costeo por procesos tiene las si.uientes caracter/sticas8

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• 7$ Los costos se acumulan por departamento o centros de costos$• 9$ Cada departamento tiene su propia cuenta de in+entario de traba'o en proceso en el libro ma"or

.eneral$• ;$ Las unidades equi+alentes se emplean para e1presar el in+entario de traba'o en proceso en

t2rminos de las unidades terminadas al final de un periodo$• <$ Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo$•

$ Las unidades terminadas " sus correspondientes costos se transfieren al si.uiente departamento oal in+entario de art/culos terminados$• $ Los costos totales " los costos unitarios para cada departamento se a.re.an anali)an " calculan

de manera peri#dica mediante el uso de los informes del costo de producci#n por departamentoSe utili)an8

• 7$ En industrias de transformaci#n te1tiles fundiciones f-brica cemento>$• 9$ En e1plotaciones mineras$• ;$ En ser+icios p3blicos$

E'emplo8En el mes de a.osto se puso en proceso 9 unidades en el departamento A( durante el mes se incurri# enlos si.uientes costos8 materiales directos S*$ 9( mano de obra directa S*$7 " costos indirectos defabricaci#n $ Al final del mes 7 unidades se terminaron " se transfirieron al departamento B$El ob'eti+o de un sistema de costos por procesos es determinar qu2 cantidad de los S*$9 por materiales

directos S*$7 en mano de obra directa " S*$ en costos indirectos de fabricaci#n se aplica a las 7unidades terminadas " transferidas al departamento B " qu2 cantidad se aplica a las unidades enproceso que a3n se ubican en el departamento A$

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:LUJO DE SISTEMA&' a" cuatro tipos de flu'os8• $ :!1o (-sico&' Las unidades " los costos flu"en 'untos a tra+2s de un sistema de costeo por

procesos$ La si.uiente ecuaci#n resume el flu'o f/sico de las unidades en un departamento$

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• 7 :!1o sec!encia&' En un flu'o secuencial del producto las materias primas iniciales se colocan en

proceso en el primer departamento " flu"en a tra+2s de cada departamento de la f-brica( los materialesadicionales pueden o no a.re.arse en los otros departamentos$

• 8 :!1o "araeo&' En un flu'o paralelo del producto el material directo inicial se a.re.a durante

di+ersos procesos empe)ando en diferentes departamentos " lue.o uni2ndose en un proceso o procesosfinales$

Partes8 7 9 ;

Leer m-s8 4ttp8**$mono.rafias$com*traba'os7*.uia?practica?costos?ii*.uia?practica?costos?ii$s4tmli1))<;rq0f@.

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TEMA N# <4OJA DE COSTOS POR PROCESOSIn(orme de Costo de Prod!cci)n&' Es un an-lisis de la acti+idad del departamento o centro de costos parael periodo$ Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan se.3n loselementos del centro de costo$@n informe del costo de producci#n para cada departamento puede prepararse si.uiendo un enfoque decuatro pasos$ Cada paso representa un plan separado " los cuatro planes 'untos constitu"en un informe delcosto de producci#n$La estructura de la 4o'a de costos puede calcularse considerando < pasos como los que a continuaci#n sedetalla? Paso $, Contabili)ar el flu'o f/sico de unidades plan de cantidades>? Paso 7, Calcular las unidades de producci#n equi+alente plan de producci#n equi+alente>? Paso 8, Acumular los costos totales " por unidad que +an a contabili)ar por departamentoplan de costos por contabili)ar>$? Paso 9, Asi.nar los costos acumulados a las unidades transferidas o toda+/a en proceso plande costos contabili)ados>$

 Asimismo el modelo de 4o'a de costos puede desarrollarse r considerando pasos como a continuaci#n se

detalla$? Paso $, Resumir el flu'o de unidades f/sicas de un producto o producci#n$? Paso 7, Calcular el rendimiento en t2rminos de unidades equi+alentes? Paso 8, Resumir el total de los costos de los que deben contabili)arse que es el total de los costoscar.ados d2bito> a la producci#n en proceso&? Paso 9, Calcular los costos unitarios equi+alentes? Paso ;, Asi.nar los costos a las unidades terminadas " a las unidades en proceso$Para e desarroo de a o1a de costos de/e tenerse en c!enta os si*!ientes casos,

• 7$ Cuando se consume materia prima por 3nica +e) las unidades producidas no +ar/an• 9$ Cuando se consume materia prima en +arios departamentos las unidades producidas se

incrementar-n E'emplo8Incrementos en unidades8En el departamento 7 se coloca .alones en el proceso " durante el mes transfiere los .alones al

departamento 9( si 2ste a.re.a 9 .alones de otro in.rediente a4ora es responsable de H .alones$,ependiendo de si el in.rediente a.re.ado tiene un costo o no el costo total " el costo unitario tambi2npodr/an aumentar$ La adici#n de materiales directos incrementa la cantidad de unidades despu2s del primerdepartamento$

 A continuaci#n elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por a.re.ar materiales8La f-brica 5u.os S8A8 utili)a un proceso de manufactura de flu'o constante " cuenta con los dosdepartamentos si.uientes8? ,epartamento 7 e1trae el 'u.o de las man)anas$? ,epartamento 9 a!ade el a)3car  " el a.ua " empaca el 'u.o en en+ases de pl-sticos de 7 .alones parausar en restaurantes$TEMA N# =PRODUCCION EN PROCESO MTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPSIn2entarios iniciaes de tra/a1o en "rocesoEn la primera parte estudiada sobre este tema no se 4a +isto e'emplos con in+entario inicial de traba'o enproceso$ Probablemente esta situaci#n s#lo puede darse en el primer mes de un ne.ocio nue+o o de unproceso nue+o de producci#n$La e1istencia de in+entarios iniciales de traba'o en proceso .enera un problema en el costeo por  procesospuesto que deben considerarse las si.uientes pre.untas8U,ebe 4acerse una diferencia entre las unidades terminadas del in+entario inicial de traba'o en proceso " lasunidades terminadas del periodo corrienteVU,eben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 7J en la producci#n equi+alentesin tener en cuenta la etapa de terminaci#n del in+entario inicial de traba'o en procesoV

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U,eben los costos del in+entario inicial de traba'o en proceso sumarse a los costos que durante el periodocorriente 4an sido a.re.ados a la producci#n para determinar los Wcostos a.re.ados durante el periodoWVLas repuestas a estas pre.untas depender-n del m2todo seleccionado para contabili)ar el in+entario inicial detraba'o en proceso el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar primeros en salirPeps>$En e costeo "or "romedio "onderado( los costos del in+entario inicial de traba'o en proceso se a.re.an a

los costos corrientes del periodo " este total se di+ide por la producci#n equi+alente para obtener un costounitario equi+alente por promedio ponderado$ Los costos asociados a las unidades a3n en proceso pierdensu identidad debido a la fusi#n$ Por tanto el costo del in+entario inicial de traba'o en proceso se trata como sifuera un costo corriente del periodo$ No se 4ace nin.una diferencia entre las unidades terminadas delin+entario inicial de traba'o en proceso " las unidades terminadas de la nue+a producci#n$ a" un solo costofinal para todas las unidades terminadas8 un costo unitario por promedio ponderado$En e costeo Pe"s las unidades del in+entario inicial de traba'o en proceso se describen separadamente delas unidades del periodo corriente$ Se supone que las unidades del in+entario inicial de traba'o en proceso seterminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo$ Los costos asociados con las unidadesiniciales en el in+entario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas " terminadas duranteel periodo$ Como consecuencia de esta separaci#n se dan dos cifras finales de costo unitario equi+alentepara las unidades terminadas$COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

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TEMA N# ?REGISTRO CONTABLEMateriaes Directos&' El asiento en el libro diario para re.istrar el consumo de 7 en materiales directosen el departamento A durante el periodo es el si.uiente8

Los materiales directos se a.re.an siempre al primer departamento de procesamiento pero usualmentetambi2n se a.re.an a otros departamentos$ El asiento en el libro diario ser/a el mismo para los materiales

directos que se a.re.an en los departamentos posteriores de procesamiento$Mano de O/ra Directa&' El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de para eldepartamento A de 9 para el B " de <H para el C es como si.ue8

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Los +alores que se car.an a cada departamento se determinan por las .anancias brutas de los empleadosasi.nados a cada departamento$ El costeo por procesos reduce el +olumen de traba'o rutinario requerido paraasi.nar los costos de la mano de obra$Costos Indirectos de :a/ricaci)n&' En un sistema de costeo por procesos los costos indirectos defabricaci#n pueden aplicarse usando cualquiera de los dos m2todos si.uientes8 El primer m2todo aplica loscostos indirectos de fabricaci#n al in+entario de traba'o en proceso a una tasa de a"icaci)n

"redeterminada$ Esta tasa se e1presa en t2rminos de al.una acti+idad producti+a com3n por e'emplo 7Jde los costos de mano de obra directa>$ Los CI& reales se acumulan en una cuenta de control de costosindirectos de fabricaci#n$ Si se supone una tasa del 7J del costo de la mano de obra directa en el e'emploanterior se reali)a el si.uiente asiento8

Cuando el +olumen de producci#n o los costos indirectos de fabricaci#n fluct3an de manera sustancial de unmes a otro es apropiada una tasa de aplicaci#n predeterminada de CI& con base en la capacidad normalpuesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones$

El se.undo m2todo car.a los costos de fabricaci#n reales incurridos al in+entario de traba'o en proceso$ En elcaso en que el +olumen de producci#n " los costos indirectos de fabricaci#n permanecen relati+amenteconstantes de un mes a otro la capacidad esperada se considera como el ni+el de acti+idad del denominador$En un sistema de costeo por procesos donde 4a" una producci#n continua pueden emplearse ambosm2todos$

ACTI0IDAD APLICATI0ASistema de Costos "or Procesos

Ob'eti+o8Identifica " Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario del productoOrientaciones8Traba'os Grupales durante < minutos los alumnos re+isar-n el taller de costos de sistema de costos porprocesos$PRODUCCIN EFUI0ALENTE

La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento$ Los materialesdirectos se a.re.an al comien)o en el departamento A$ Los costos de mano de obra directa e indirectas defabricaci#n se incurren uniformemente a tra+2s del proceso$En octubre al departamento A se le car.aron los si.uientes costos8 materiales directos 9( mano deobra directa <9( " costos indirectos de fabricaci#n aplicados ;X$El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el si.uiente8

Etapa de terminaci#n de las unidades en el in+entario final de traba'o en proceso8 materiales directos 7Jterminados( mano de obra directa " costos indirectos de fabricaci#n $ terminados$Se "ide,a Calcular las unidades de producci#n equi+alente para los materiales directos " los costos de con+ersi#n$b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo$c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A$So!ci)n

a Producci#n equi+alente K unidades terminadas unidades a3n en proceso 1 J de determinaci#n>Materiaes directos,

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7 1 7J> 7 K <; unidades equi+alentesMano de o/ra directa H costos indirectos de (a/ricaci)n, 7 1 $> 7 K < unidades equi+alentesb Costo unitario K Costo * Producci#n equi+alente

Materiaes directos K 9 * K &?$Mano de o/ra directa K <9 * K &=Costos indirectos de (a/ricaci)n K ;X * K &<<c$ Costo unitario total8Materiales directos $H7Mano de obra directa $FCostos indirectos de fabricaci#n $7&$=CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO 4OJA DE COSTO DE 9 PASOS

• $& Se cons!me materia "rima s)o en e de"artamento $• 7& Se cons!me materia "rima en os dos de"artamentos• 8& E6iste in2entario inicia Prod!cci)n en Proceso'Promedio• 9& E6iste in2entario inicia Prod!cci)n en Proceso'PEPS

• $& SE CONSUME MATERIA PRIMA SLO EN EL DEPARTAMENTO $La compa!/a Re" la cual produce mu!ecos ELDIS en dos departamentos8 A es el ,pto$ de moldeado produceel cuerpo la .uitarra las .afas la ropa " el empaque para los mu!ecos$ B es el ,pto$ de ensambla'e$$ Lossi.uientes datos son con relaci#n a la producci#n de compa!/a Re" para setiembre del presente a!o8

DPTO& A DPTO& B

@nidades8Iniciaron el procesoRecibidas del ,pto$ ATransferidas al ,pto$ BTransferidas al in+entario de art/culos terminados@nidades finales en proceso8,epartamento A materiales directo 7J terminados>

MO, " CI& <J terminados>,epartamento B MO, " CI& ;;$;;J>Costos8Materiales ,irectos Mano de obra directa Costos Indirectos de &abricaci#n

<7<;79;79;<F9

<<? ?

;F;7X9

In(orme de costo de "rod!cci)n D"to& A

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DPTO B, IN:ORME DEL COSTO DE PRODUCCION,La principal diferencia entre un informe del costo de producci#n para el primer departamento ,pto$ A en estee'emplo> " el de los 3ltimos departamentos ,pto$ B en este e'emplo> es que los departamentos subsecuentestienen una secci#n de transferidos$Paso $, Cantidades, Se ilustra en el informe de costo de producci#n B$Paso 7, Prod!cci)n E3!i2aente, No 4a" nada diferente$No 4a" producci#n equi+alente en el departamento B para materiales directos porque este no los a.re.#$Paso 8, Costos "or Conta/iiar, La 3nica diferencia en este plan es que los departamentos si.uientestienen una secci#n Wcosto del departamento anteriorW que se utili)a para contabili)ar los costos que setransfieren las unidades " el costo unitario$Paso 9, Costos conta/iiados, Al calcular los costos del in+entario de traba'o en proceso para eldepartamento B es necesario incluir los costos del departamento anterior$

In(orme de costo de "rod!cci)n D"to& B

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Los asientos en el libro diario para la compa!/a Re"8,epartamento A8

,epartamento B8

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• 7& INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN LOS DOS

DEPARTAMENTOS,atos8

So!ci)n8 A la ecuaci#n b-sica del flu'o f/sico para el ,pto$ 9 se le incrementa una l/nea adicional denominadaWunidades a.re.adas a la producci#nW$Las unidades a.re.adas en los departamentos si.uientes afectan los costos car.ados en el plan de costospor contabili)ar$ Los costos transferidos del departamento anterior se distribu"en entonces sobre una ma"orcantidad de unidades$ En los departamentos si.uientes se consideran todas las unidades terminadas encuanto a los costos del departamento anterior$

Informe del costo de producci#n departamento 7

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Informe del costo de producci#n departamento 9

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8& EKISTE IN0ENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESOCOSTEO PROMEDIO PONDERADO

 A continuaci#n mostraremos un e'emplo con el costeo promedio ponderado los costos del in+entario inicial detraba'o en proceso se fusionan con los costos del nue+o periodo " se obtiene un costo unitario promedio$

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La empresa 0TO S$A$ fabrica computadoras$ Los componentes CP@ se ensamblan en el departamento 7 laca'a " el empaque en el departamento 9$,ATOS8

Informe del costo de producci#n de 0TO8 Promedio ponderado departamento 7

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Informe del costo de producci#n de 0TO8 Promedio ponderado departamento 9

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9& EKISTE IN0ENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESOCOSTEO PEPSInforme del costo de producci#n de 0TO8 Peps departamento 7

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Informe del costo de producci#n de 0TO8 Peps departamento 9

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COMPARACION ,E LOS COSTOS TOTALES &INALES TRANS&ERI,OS ME,IANTE EL PROME,IOPON,ERA,O 0 EL PEPS de la empresa 0TO departamentos 7 "

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9>

DESARROLLO 4OJA DE COSTOS ; PASOSMTODO DE PROMEDIOS PONDERADOSEn esta secci#n proporcionamos una introducci#n al costeo por procesos$ Se ilustran dos casos 8Caso 7$? Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de per/odo de reporte$Caso 9$? Costeo por procesos con al.unas unidades sin terminar al final de per/odo de reporte$

 Ambos casos suponen que al inicio no 4a" in+entarios de producci#n en proceso$ M-s adelante seproporcionan an-lisis m-s detallados de los sistemas de costeo por procesos$ Entre las industrias que utili)ancosteo por procesos en su -rea de fabricaci#n est-n las de procesos qu/micos refinaci#n de petr#leo bebidas" cereales para desa"uno$Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios indi+iduales promediando los costos totales delproceso entre el n3mero total de unidades similares fabricadas&CASO $, COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADASSupon.amos que Ad+anced Electronics fabrica Microc4ips especiales para computadoras de alta +elocidad$ 

,urante el mes de abril la planta de &remot comen)# la producci#n de 9 microc4ips id2nticos$ No 4ab/ain+entario inicial$ Los costos de fabricaci#n de la planta durante el mes de abril fueron8

El sistema de costeo por procesos de Ad+anced Electronics tiene una sola cate.or/a de costos directosmateriales directi+os> " un solo .rupo de costos indirectos costos de con+ersi#n>$ Los costos de con+ersi#nson todos los costos de fabricaci#n que no est-n incluidos en los costos de materiales directos$ En Ad+ancedElectronics los costos de con+ersi#n inclu"en mano de obra materiales indirectos ener./a depreciaci#ncostos de alquiler de planta " dem-s todos de fabricaci#n$ Todos que se inclu"eron en la producci#n de abril

estu+ieron completamente terminados a final del mes$ El costos unitario de bienes terminados simplementeser/a 9 * 9 K $

Este sistema de costeo por procesos no mantiene un re.istro de costos de traba'o por cada microc4ip$

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El caso 7 se aplica a todo tipo de or.ani)aciones que utili)an costeo por proceso " no tienen unidadesincompletas al terminar cada per/odo de reporte$ Las or.ani)aciones del sector de ser+icios que utili)an unsistema de costeo pro proceso adoptar/an este enfoque para calcular el costo unitario de ser+icios similares "masi+os$ Por e'emplo el caso 7 se aplicar/a a un banco que calcula el costo unitario de 7 dep#sitosdeclientes efectuados en un mes&

CASO 7, COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS

Supon.amos los mismos datos que en el caso 7 con e1cepci#n que a final del mes de abril no todos los9 microc4ips estu+ieron totalmente terminados en la planta de Ad+anced Electronics en &remont$Producci#n de microc4ips en unidades equi+alentes para el mes que termin# el ; de abril de 9X para

 Ad+anced Electronics en su planta en &remont&

Supon.amos que toda+/a estaban en proceso unidades para fines del mes de abril( solamente 9fueron comen)adas " terminadas$ Todos los materiales directos 4an sido a.re.ados a cada microc4ip a3n enprocesos pero en promedio solamente el 9J de los costos de con+ersi#n 4an sido asi.nados a las unidades en el in+entario terminal$ Ad+ances Electronics tiene un procedimiento e1tenso de pruebas paracada microc4ip " unidades a3n no 4an sido probada $ Uc#mo debe calcular la planta de &remont a> elcosto de las unidades terminadas en abril " b> el costo de la producci#n en proceso para fines del mes deabril&@n sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a a> " b> utili)ando los cinco pasos cla+essi.uientes,

• Paso $ , Res!mir e (!1o de !nidades (-sicas de !n "rod!cto o "rod!cci)n&• Paso 7 , Cac!ar e rendimiento en trminos de !nidades e3!i2aentes&

• Paso 8 , Res!mir e tota de os costos de os 3!e de/en conta/iiarse 3!e es e tota de oscostos car*ados d/ito. a a "rod!cci)n en "roceso&

• Paso 9 , Cac!ar os costos !nitarios e3!i2aentes&• Paso ;, Asi*nar os costos a as !nidades terminadas H a as !nidades en "rod!cci)n en

"roceso termina&Unidades (-sicas H !nidades e3!i2aentes "asos $ H 7.El paso 7 como lo muestra la columna de unidades f/sicas en el cuadro ?< 4ace el se.uimiento de lasunidades f/sicas del producto o producci#n$ En el paso 9 Uc#mo debe medirse la producci#n para abrilV$ Laproducci#n fue de 9 unidades terminadas " unidades en proceso de terminaci#n$ Es +erdad que unaunidad en proceso de terminaci#n no es i.ual que una unidad totalmente terminada$ En consecuencia elrendimiento en el paso 9 se se!ala en unidades equi+alentes no en unidades f/sicas$Las unidades equi+alentes miden la producci#n en t2rminos de las cantidades de cada uno de los factores deproducci#n$ En nuestro e'emplo como lo muestra el paso 9 en el cuadro ?< la producci#n se medir/a como

9 unidades equi+alentes de costos de materiales directos " 979 unidades equi+alentes de costos decon+ersi#n$ E1isten 9 unidades equi+alentes de costos de materiales directos porque todas las 9unidades est-n terminadas respecto de los materiales$ a" 979 unidades equi+alentes de costos decon+ersi#n porque 9 unidades est-n terminadas mientras que las unidades en el in+entario terminalde producci#n en proceso est-n solamente terminadas en 9J respecto de los costos de con+ersi#n ( 9 1 $9> K 979&C-lculo de los costos del producto pasos ;< " >El cuadro ? es una 4o'a de traba'o de costos de producci#n( muestra los pasos ; < " $ El paso ; resume eltotal de costos de los que 4a" que dar cuenta esto es los costos totales car.ados o que se deben a

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producci#n en proceso>$ El paso < obtienen los costos unitarios equi+alentes al di+idir cada cate.or/a decostos totales entre la medida relati+a de unidades equi+alentes$ El costos unitario por unidad terminada es ;; 9 K $ UPor qu2 es el costo unitario de ; en lu.ar de los calculados anteriormente enel caso7 V$ Porque los costos de con+ersi#n de <9 se distribu"eron solamente entre 979 unidadesequi+alentes en lu.ar de las 9 unidades equi+alentes$ Lue.o el paso utili)a estos costos unitarios paraasi.nar costos a los productos$

En el cuadro ? obser+e c#mo se asi.nan los costos para obtener una producci#n en proceso terminal de 7X$ Las unidades f/sicas est-n totalmente terminadas respecto de los materiales directos$ Por tantolos costos de materiales directos son unidades equi+alentes por ;; lo que corresponde a 79$En contraste las unidades f/sicas est-n terminadas en un 9J con respecto de los costos de con+ersi#n$Por tanto los costos de con+ersi#n asi.nados son 79 unidades equi+alentes$9J de unidades f/sicas>por 9 lo que representa un total de 9$El cuadro ? presenta un panorama .eneral del sistema de costeo por procesos en Ad+anced Electronics$ Seasi.nan los costos de con+ersi#n a masas de unidades similares utili)ando unidades equi+alentes como basepara la asi.naci#n$4o1a de tra/a1o de costos de "rod!cci)n "ara e mes 3!e termin) e 8 de a/ri de 7 "araAd2anced Eectronics en s! "anta en :remont&

CUADRO ;'<0ista "anor5mica de costeo "or tra/a1os de os costos de (a/ricaci)n en Ro/inson Com"anH&

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Asientos en i/ro diarioE res!men de asientos en e i/ro "ara os datos en e caso i!strati2o de Ad2anced Eectronics ser-a ,

La c!enta T ca2e "ara "rod!cci)n en "roceso mostrar-a ,

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Datos "ara i!straci)nLa forma m-s f-cil para aprender el costeo por procesos es mediante un e'emplo$ Deamos el si.uienteescenario&E1em"o $, Go/a De(ense Inc& (a/rica e3!i"o miitar& Se e conoce me1or "or s! "roHecti Li/ertH&Su sistema de costeo por productos tienen una sola cate.or/a de costos directos materiales directos> " unasola cate.or/a de costos indirectos costos de con+ersi#n>$ Cada pro"ectil Libert" pasa por dos departamentos

8 departamento de ensambla'e " departamento de prueba$ Se 4acen todos los esfuer)os posibles paracerciorarse de que todos los pro"ectiles Libert" son id2nticos " que satisfacen las mu" e1i.entesespecificaciones de desempe!o$ Los materiales directos se a.re.an al principio del traba'o de ensamble$ Sea!aden materiales directos adicionales al final del procesamiento en el departamento de pruebas " all/ selle+a al cabo el ensambla'e final de cada pro"ectil$ Los costos de con+ersi#n se asi.nan en forma 4omo.2neaen los dos procesos$Cuando el departamento de ensambla'e termina de traba'ar sobre cada pro"ectil 2ste se transfiere traba'o encada pro"ectil 2ste se traslada de inmediato a art/culos terminados&E si*!iente /os3!e1o res!me estos datos ,Los datos para el departamento de ensambla'e durante mar)o de 9X son como si.ue

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Asientos en e i/ro diarioLos asientos en el libro diario de costeo por procesos son b-sicamente i.uales a los que se 4acen en elsistema de costeo por traba'os$ Esto es se contabili)an los materiales directos " los costos de con+ersi#ncomo en los sistemas de traba'os$ La diferencia principal es que 4a" m-s de una cuenta de producci#n enproceso en el costeo por procesos$Los datos en nuestra ilustraci#n de promedio ponderado quedar/an asentados en el libro diario como si.ue 8

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COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO CASO AD0ANCED ELECTRONIC.&

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COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO CASO GLOBAL DE:ENSE. DESARROLLO CON EL MTODO DE ; PASOS.

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DESARROLLO ; PASOS COSTOS POR PROCESOS MTODO PEPS$QMTODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDASEl m2todo de costeo por procesos primeras entradas primeras salidas PEPS> calcula los costos unitarios alcircunscribir las unidades equi+alentes al traba'o efectuado 3nicamente durante el periodo actual( estos costosse identifican de manera separada as/ que los costos unitarios est-n relacionados s#lo con el traba'o delperiodo actual$

Pasos $ H 7, Unidades (-sicas H !nidades e3!i2aentesEl m2todo de primeras entradas salidas PEPS> concibe al in+entario inicial como se fuera un lote de art/culosseparados " diferentes de los art/culos iniciados " terminados en un proceso durante el periodo actual$ Elpaso 7( el an-lisis de las unidades f/sicas es el mismo en los dos m2todos$ Sin embar.o los pasossubsecuentes dados conforme al m2todo PEPS s/ difieren de los pasos que se toman de acuerdo con elm2todo de promedios ponderados$El paso 9 el c-lculo de la producci#n en t2rminos de las unidades equi+alentes distin.ue entre 7> unidadesque se trasladan a la producci#n inicial en proceso 9> unidades iniciadas " terminadas en el periodo actual$ Elin+entario inicial se termin# en mar)o$ Todos los materiales directos " el <J de los costos de con+ersi#n se4ab/an reali)ado en febrero$ Por tanto nin.uno de los materiales directos " el J restante de los costos decon+ersi#n se desarrollaron en mar)o$ El cuadro 7F?X presenta los c-lculos para el paso 9$Pasos 8 9 H ;, 4o1a de tra/a1o de costos de "rod!cci)nEl cuadro 7F?7 es la 4o'a de traba'o de costos de producci#n para el m2todo PEPS$ Presenta los pasos ; <

" $ Por a4ora concentr2monos en los pasos ; " <$ El di+isor para el c-lculo de las unidades equi+alentes serestrin.e al traba'o efectuado durante el periodo actual$ Por tanto los costos a.re.ados durante el periodoactual 3nicamente> se di+iden entre las unidades equi+alentes para el traba'o desarrollo durante el periodoactual solamente>$ As/ los 77 de los costos del in+entario inicial en el periodo anterior quedane1cluidos del c-lculo de los costos unitarios$La secci#n relacionada con el paso en el cuadro 7F?7 muestra c#mo los costos unitarios equi+alentescalculados son la base para la asi.naci#n de costos a unidades terminadas " a la producci#n final en proceso$En primer lu.ar calcule los costos de las <H unidades de art/culos terminados " transferidos fuera8CUADRO $='

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Paso 98 Calcular la producci#n en t2rminos de unidades equi+alentes8 m2todo PEPS de costeo por procesodepartamento de ensamble de Global ,efense Inc$ para mar)o

En se.undo lu.ar calcule los costos de las 9 unidades de producci#n final en proceso8

El costo promedio de las unidades transferidas es de <;7 Y <H unidades K XH< por pro"ectilLibert"$Por que es diferente el costo promedio de XH< de las unidades transferidas de la costa unitaria deX de las unidades que se iniciaron " terminaron durante el mes de mar)oVEl departamento de ensamble utili)a PEPS para diferenciar entre lotes de producci#n$

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Sin embar.o los departamentos subsecuentes como pruebas " ensamble final Win.resan los costosW de estasunidades al costo unitario 3nico promedio XH< en esta ilustraci#n$ Si no se 4iciera el promedio posteriorresultar/a oneroso el intento de controlar los costos sobre la base 3nica de PEPS a tra+2s de toda una seriede procesos$En mu" raras ocasiones se encuentra una aplicaci#n pura de PEPS en el proceso de costeo$ En realidaddeber/a de llamarse un m2todo PEPS modificado departamental$ UPor qu2V$ porque se aplica Peps en el

proceso de costeo$ En realidad deber/a de llamarse PEPS modificado departamental$ UPor qu2V Por que seaplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera pero lasunidades transferidas dentro durante un per/odo determinado por lo .eneral se costean con un solo costounitario promedio por ra)#n de con+eniencias$CUADRA $='$o'a de traba'o de costos de producci#n8 m2todo PEPS de costos por procesos,epartamento de ensamble de Global ,efense Inc$ para mar)o de 9X

Sin embar.o los departamentos subsecuentes como pruebas " ensamble final Win.resan los costosW deestas unidades al costo unitario 3nico promedio XH< en esa ilustraci#n>$ Si no se 4iciera el promedioposterior resultar/a oneroso el intento de controlar los costos sobre la base 3nica de PEPS a tra+2s de todauna serie de procesos$COMPARACIÓN DE MTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOSLa diferencia cla+e entre los m2todos PEPS " el de promedios ponderados es la forma en que se calculan lasunidades equi+alentes$ Medite sobre la diferencia al comparar el cuadra 7F?; p.$ ;> con el cuadro 7F?X p.$F>8

• Promedios ponderados( el total del traba'o efectuado a la fec4a se les da todo el peso a todas las

unidades terminadas " transferidas durante el periodo actual m-s un peso parcial para el traba'o efectuado

de producci#n en proceso final>$• PEPS( el traba'o reali)ado solo durante el periodo actual se Ie da peso completa a todas las

unidades iniciadas " terminadas actualmente m-s un peso parcial para el traba'o desarrollado en laproducci#n en proceso inicial " final>$

 A su +e) las diferencias en unidades equi+alentes cuando se acoplan con diferencias en 7 costos unitariosperiodo?a?periodo .eneran diferencias en 7 costas de las unidades equi+alentes$ En consecuencia e1istendiferencias en 7 costos asi.nados a las unidades terminadas " aquellas toda+/a en proceso$ En nuestroe'emplo8

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En nuestro e'emplo el in+entario final PEPS es m-s ele+ado que el in+entario final de promedio ponderado enF <$XJ F 8 7<;>$ Puede atribuirse la diferencia a las +ariaciones en 7 costosunitarios equi+alentes de 7 materiales directos " costos de con+ersi#n en diferentes meses$ EI costounitario del traba'o desarrollado durante el mes de mar)o solo fue de < K X como semuestra en el cuadro 7F?7$ En contraste el cuadra 7F?F muestra el costo unitario promedio ponderado de9 ;X K X7$ Por tanto el m2todo PEPS resulta en un costo ma"or del in+entario deproducci#n en proceso al ;7 de mar)o " un costo menor en mar)o de las unidades transferidas$Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los m2todos de promedios ponderados " el PEPScuando 7> los materiales directos o los costos de con+ersi#n par unidad +ar/an muc4o de periodo a periodo "9> los ni+eles de in+entario f/sico de producci#n en proceso son .randes en relaci#n con el n3mero total de

unidades transferidas o estos ni+eles de producci#n en proceso cambian muc4o de periodo a periodo>$COSTOS POR PROCESOS 'PEPS CASO GLOBAL DE:ENSE.UTILI%ANDO EL MTODO DE LOS ; PASOS.Paso 7> Paso 9 ? @nid$equi+>

&lu'o de Producci#n@nidades&/sicas

Material directo Costo con+ersi#n

Producci#n en Proceso Inicial7> 7 Traba'o Efectuado Antes delper/odo actual

Iniciadas durante el per/odo <

Por contabili)ar

Terminadas " transferidas fuera

,urante el per/odo actual$

,e producci#n en proceso inicial 7

Iniciadas " Terminadas ;H ;H ;H

Producci#n en Proceso &inal 9 9 7

Contabili)adas

Traba'o efectuado s#lo en periodoactual

< <

Producci#n en Proceso Inicial 77 Costos antes Periodo

Costos a.re.ados en per/odo < 99 7H

Costos por Contabili)ar <77 Paso ;>@nidades equi+alentes 8< 8<

Costo por unidad equi+alente < Paso <>

 Asi.naci#n de Costos Paso >

Terminadas " transfer <H unid>

In+entario Inicial 7 unidades> F7 77 9< 1<>

Costos a.re.ados durante el periodo

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Iniciados " terminados ;H uni> ;7 ;H 1 X>

Total Costos transferidos fuera <;7

Producci#n en Proc$ &inal

Materiales ,irectos 77 9>

Costos de Con+ersi#n < 7<>

Total Produc$ En Proceso 7

Total Costos Contabili)ados <77

Grado de Terminaci#n 7J Materiales ,i+ersos( Costos de Con+ersi#n <J

• $. Tomado de Conta/iidad de Costos !n En(o3!e Gerencia Cares T& 4orn*ren

PRENTICE 4ALL 4ISPANO = AMERICANA = BOGOTZ ? COLOMBIAAUTOE0ALUACIÓN

• 7$ Se!ale los pasos para calcular el costo unitario en la 4o'a de costos• 9$ Se!ale los procedimientos para calcular el costo unitario por el m2todo promedio• ;$ Se!ale los procedimientos para calcular el costo unitario por el m2todo PEPS

UNIDAD III

Costos conjuntosEn esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar " e1plicar los conceptos costeo" contabili)aci#n de los costos con'untos$

Contenidos Procedimentaes• Locali)a los conceptos b-sicos de costos con'untos• Obt2n el concepto de punto de separaci#n en una producci#n con'unta• ,ise!a formato de producci#n con'unta• Locali)a concepto de coproducto• Obt2n el concepto de los productos cone1os• Locali)a los conceptos de productos " subproductos• Locali)a los procesos con'untos para su re.istro• ,ise!a reporte de costos

Contenidos Actit!dinaes• ,iscute concepto de costos con'untos• Compara concepto de departamento con centro de costos• ,iscute formato de producci#n con'unta• &ormula concepto de coproducto• ,iscute concepto producto cone1os• Compara " aplica diferencias• &ormula asientos contables e interpreta• Compara resultados

Contenidos Conce"t!aes• Tema N6X8 Naturale)a " Concepto de los Costos Con'untos• Tema N678 Bases de Aplicaci#n de los Costos Con'untos• Tema N6778 Producto Principal " Subproducto• Tema N6798 Contabili)aci#n de los Subproductos

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

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TEMA N# NATURALE%A Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS,Los productos con'untos son productos indi+iduales cada uno con +alores de +enta si.nificati+os que se.eneran de manera simult-nea a partir de la misma materia prima "*o proceso de manufactura$La producci#n con'unta es cuando se fabrican productos utili)ando las mismas materias primas mano de obra

" .astos de fabricaci#n$Por e'emplo el aceite " la carne de so"a son productos con'untos que resultan del procesamiento de la so"a$CARACTERISTICAS,Los productos con'untos tienen una relaci#n f/sica que requiere un procesamiento com3n simult-neo$ Elproceso de uno de los productos con'untos resulta en el procesamiento de todos los otros productos almismo tiempo$ Cuando se producen cantidades adicionales de un producto con'unto las cantidades de losotros productos con'untos se incrementar-n proporcionalmente$La manufactura de productos con'untos siempre tiene un punto de separaci#n en el cual sur.en productosseparados que se +ender-n como tales o se someter-n a proceso adicional$ Los costos incurridos despu2s

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del punto de separaci#n por lo .eneral no causan problemas de asi.naci#n porque pueden identificarse conlos productos espec/ficos$Nin.uno de los productos con'untos es si.nificati+amente ma"or en +alor  que los dem-s productos con'untos$Esta es la caracter/stica que diferencia a los productos con'untos de los subproductos$COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION,@na dificultad importante e in4erente a los costos con'untos es que son indi+isibles( es decir los costos

con'untos no son espec/ficamente identificables con al.unos de los productos que se 2sta produciendo enforma simult-nea$ Por e'emplo los costos incurridos por una compa!/a refinadora para locali)ar e1traer "procesar un mineral son costos con'untos que deben asi.narse por e'emplo al 4ierro )inc o plomo que see1traen posteriormente del mineral$Los costos de procesamiento adicional al.unas +eces denominados costos separables> son aquellos que seincurren para producir productos indi+iduales despu2s de 4aber sur.ido llamado el punto de separaci#n> dematerias primas comunes "*o proceso de manufactura com3n$Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos mano de obradirecta e indirectos de fabricaci#n adicionales incurridos para los productos identificables despu2s del puntode separaci#n en contraste con los costos con'untos los cuales se incurren para el beneficio de todos losproductos antes del punto de separaci#n$

 A continuaci#n mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne$

TEMA N# $BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS&actor f/sico8 pero relati+o -rea +olumen o contenidos f/sico$Dalor relati+o en el punto de separaci#n$Precio de +enta relati+o despu2s de los art/culos que 4an procesado separadamente$METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS,En este tipo de empresa se producen costos de producci#n con'unta es decir los costos que se incurren en laproducci#n de dos o m-s productos de un +alor comercial si.nificati+o son costos indi+isibles incurridos 4astael momento en que pueden ser identificados los productos$ La determinaci#n del tipo de bien obtenido en laproducci#n con'unta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o cone1o lecorresponder- un m2todo de determinaci#n de costo distinto lo cual tendr- un efecto en la determinaci#n delas utilidades$Mtodo de asi*naci)n de costo de "rod!ctos cone6os, La NIC$ 9 in+entarios e1presa que el costo debeasi.narse de manera racional " consistente$ Cuando se trata de producci#n con'unta no e1iste .arant/a quelos costos flu"an al producto en funci#n a la base de asi.nada por cuanto en el acto de producci#n con+er.ensimult-neamente materiales mano " car.os$ En conclusi#n la base sobre la cual se asi.nar- el costo total alos productos cone1os ser- una base arbitraria$El ob'eto de determinar el costo de 2stos productos es asi.nar una parte de los costos cone1os a cadaproducto cone1o de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo " prepararse el Estado deresultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que .aranticen 4asta donde seara)onable que la distribuci#n sea lo menos arbitraria posible e1istiendo dos criterios b-sicos8

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En proporci#n al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos con'untos de producci#nprincipalmente de los materiales contenidos " de los +ol3menes de producci#n de cada art/culo$ Conocidotambi2n como el m2todo de la medici#n f/sica de la producci#n asi.na los costos sobre la base de lasunidades f/sicas de producci#n es decir ilos toneladas etc$ costo unitario medio o factor no puedeemplearse cuando la producci#n consta de distintos tipos de unidades a menos que se les pueda i.ualar$ Sinembar.o debemos precisar que su empleo se 'ustifica mu" pocas +eces$

En la proporci#n a sus posibilidades de absorber los costos a tra+2s de sus precios de +entas relati+os$Conocido como el m2todo del mercado de +entas +alor de mercado o bruto o de +enta relati+o> presupone lae1istencia de una relaci#n entre el precio " el costo sin tales costos no podr/a 4aber +entas " mientrasele+ado es el precio de +entas m-s costoso es producirlo$ Cuando uno o m-s productos requierenprocedimiento adicional despu2s del punto de separaci#n se +ar/a un poco el m2todo debido a que loscostos por procesamiento adicionales se restan de los precios de +enta$ La resultante contribuci#n neta delproducto en el punto de di+isi#n se aplica a la producci#n para que sir+a de base a la asi.naci#n de los costoscon'untos$Mtodo de asi*naci)n de costo de s!/"rod!ctos, Se presentar- una bre+e descripci#n de productosaccidentales que se pueden producir en el proceso de producci#n los cuales dependiendo de su materialidadpueden ser8 Subproducto producto que tiene un +alor comercial importante$,esec4o o sobrante si el in.reso deri+ado es insi.nificante$,esperdicio si no tiene nin.3n +alor de +enta$

El m2todo de costeo del subproducto " desec4o presupone que tiene al.3n +alor de mercado$ Para Ra"bunee1isten dos m2todos 3nicamente dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cualestenemos8Se les asi.na un costo de in+entario$En este caso se les asi.na un costo i.ual al +alor neto de mercado en el momento en que se producen$ Este+alor es el +alor de mercado de los subproductos menos el costo de materia mano de obra " .astos.enerales empleados en su procesamiento posterior$Se +enda sin un procesamiento adicionalEn este caso estamos 4ablando de +erdaderos desperdicios de producci#n que representan unarecuperaci#n de los costos incurridos en la obtenci#n de los productos principales$ Por tanto el +alor neto dereali)aci#n se car.ar- al costo del subproducto con cr2dito al costo de proceso$Se +enda con un procesamiento adicionalSe deber- asi.nar un costo que comprenda los costos estimados de transformaci#n adicional " los de

transformaci#n " los costos directos estimados$ El +alor ori.inal asi.nados al subproducto debe ser aquel querepresente de deducir los costos adicionales estimados$No se les asi.ne nin.3n +alor8Se +enda sin un procesamiento adicional e1istiendo un mercado e+entual " su precio de +enta incierto$ Eneste caso no es posible asi.nar al subproducto un +alor por cuanto el precio neto se desconoce "a que nisiquiera e1iste la certe)a de poder  efectuarla$ Cuando se +enda el subproducto se reba'ar- el costo deproducci#n de este per/odo si la +enta es por una cantidad f/sica equi+alente a la cantidad del subproductoque se obtiene peri#dicamente$ En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de in.resos$CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEKOS,El ob'eto de la contabilidad de costos de los productos cone1os es el asi.nar una parte de los costos cone1ostotales a cada producto cone1o de modo que pueda calcularse los costos unitarios( el problema radica en laasi.naci#n de los costos( la asi.naci#n de los costos con'untos a los productos emplea los si.uientesm2todos80aor de 2enta Reati2o de a Prod!cci)n, Multiplicando el n3mero de unidades fabricadas por el precio de+enta se 4alla el +alor de +enta de la producci#n$ La porci#n de los costos cone1os totales asi.nada a cadaproducto es i.ual a la proporci#n entre el +alor de +enta de la producci#n de cada producto " el +alor de +entade toda la producci#n relaci#n entre el precio " el costo$ Esto no implica que los costos de producci#n sean labase para fi'ar los precios$ Por el contrario los precios de los productos cone1os tienden a basarse enla competencia industrial en los suministros en e1istencia en las condiciones del mercado mundial " en otrasconsideraciones$ Ba'o este m2todo los productos o l/neas de producci#n se car.an Wcon lo que se soportanW$Esto da como resultado una i.ualdad de m-r.enes de utilidad de los productos es decir rendimiento brutosobre las +entas$

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COMPAA DE TRABAJO ORIM2todo del +alor de +enta relati+opara la asi.naci#n de los costos cone1os

Clasificaci#nde las 4o'asde tabaco

Cantidadesclasificadasproducidas

Precio deDta$

@nitario

Dalor de mercadode la producci#n

clasificada

Porcenta'edel total

Costo totalasi.nado

Costounitario

79;

7<$<$9$

7

S*$ S*$ ;S*$ 99

S*$FF79<<

X;<

H9$<79$X<$F

S*$;9HFF9;7X

H

<$997$X;7$XH

0aor de 0enta Reati2o "ara a asi*naci)n de os costos cone6osProcesamiento adiciona des"!s de "!nto de se"araci)n.

Producto

Preciode+entaen S*$

Costos deproceso por 

unidaddespu2s del

punto de

separaci#n

Contribuci#nneta por unidad alpunto de

separaci#n

@nidadesproducidas

Contribuci#ntotal al puntodeseparaci#n

Contribuc$,elproducto

 Asi.naci#nde loscostoscone1os

Costounitariodelproducto

<H

Total

<9

7

;9

77

;W7W<W

$F;;$;7$

9W7W;W

97F

Medici)n :-sica de a Prod!cci)n, Ba'o este m2todo los costos cone1os se asi.nan a los productoscone1os sobre la base de las unidades f/sicas de producci#n es decir libras toneladas .alones etc$ Estem2todo .eneralmente no puede emplearse cuando la producci#n consiste de distintos tipos de unidades$ Eluso de unidades de producci#n para asi.nar los costos cone1os se 'ustifica mu" pocas +eces$ Generalmentees il#.ico suponer que las unidades f/sicas tienen i.ual +alor$

COMPAA EBANO DE :ABRICACION DE COFUEBase de !nidades (-sicas "ara a asi*naci)n de os costos cone6os

PRODUCTO PESO DELPRODUCTO PORCENTAJE COSTO ASIGNADO ALPRODUCTO

Coque Alquitr-nGasOtros productos,esperdiciosTotal

7;7;77

 [[[[[[ 7X

F$9FH$77

7$99$<7$

 [[[[[[[ 7$

9$7F<$H

79X$F;<;$9<

 [[[[[[[ H$

Medici)n de costo !nitario "romedio, Se.3n este m2todo no se 4ace nin.3n esfuer)o por colocar costosseparados para cada uno de los productos cone1os$ En su lu.ar se calcula un costo promedio para todos losproductos que se usa para prop#sitos del costeo del in+entario$ En efecto la premisa sub"acente es quepuesto que los costos cone1os no pueden realmente identificarse con productos espec/ficos los costosunitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medici#n de los in.resos siempre que se usanen forma consistente$ @n e'emplo del uso de este m2todo en un aserradero es el que se da a continuaci#n8

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CASO PRACTICO,La compa!/a Ome.a produce .asolina petr#leo para calefacci#n " combustible para a+iones a partir de larefinaci#n de petr#leo crudo$ La refinaci#n inicial de H9 .alones se empe)# en el departamento 7$ Eneste punto de separaci#n> sur.ieron tres productos parcialmente terminados$Lue.o cada producto se en+/o a los si.uientes departamentos para completar su procesamiento8

De"artamento Prod!cto (ina Gaones reci/idos

9;<

GasolinaPetr#leo para calefacci#nCombustible para a+iones

Total

9H;<9

H9Las si.uientes estad/sticas adicionales se relacionan con Ome.a compa!/a$

De"artamentoCostos de

"rod!cci)nCostos totaes de

a 2enta0aor de mercadoen a se"araci)n

0aor (ina demercado des"!sde "rocesamiento

adiciona

79;<

Total

S*$ 7<;;9FX

???S*$ <

77

???S*$ $H

$F$X

???S*$ 7$7

7$7$<

Los costos de S*$ 7< del departamento 7 corresponden al costo con'unto porque ocurren antes del punto

de separaci#n " por tanto se relacionan con los tres productos$ Los costos de producci#n del departamento 9S*$ > departamento ; S*$ ;> " departamento < S*$ ;> se consideran costos deprocesamiento adicional porque ocurren despu2s del punto de separaci#n$Soluci#nI&' Soluci#n ba'o el m2todo de las unidades producidas( donde la cantidad de producci#n es la base paraasi.nar los costos con'untos$ La cantidad de producci#n se e1presa en unidades que pueden ser toneladas.alones etc$( el +olumen de producci#n de los productos con'untos debe establecerse en la misma escala$&#rmula8

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Los costos totales de la elaboraci#n de un producto se calculan como si.ue8

Se supone que en este m2todo los productos son 4omo.2neos " que un producto no requiere ma"or o menoresfuer)o costo> que cualquier otro producto del .rupo$ La caracter/stica m-s interesante de este m2todo essu simplicidad no su e1actitud$La principal des+enta'a es asi.nar los costos con'untos con base a la cantidad producida es que no seconsidera la capacidad del producto para .enerar in.resos$ Por e'emplo si las partes de una res se lesasi.nar- el costo con'unto s#lo con base en el peso las partes que se +enden como bistec tendr/an el mismo

costo unitario de aquellas que se +enden como carne molida$II&' So!ci)n /a1o e mtodo de 2aores de mercado en e "!nto de se"araci)n( este es el m2todo deasi.naci#n m-s com3n que consiste al conocer el +alor de mercado en el punto de separaci#n el costocon'unto total se asi.na entre los productos con'untos di+idiendo el +alor total de mercado de cada productocon'unto por el +alor total de mercado de todos los productos con'untos para obtener una proporci#n de los+aloresde mercado indi+iduales con relaci#n a los +alores totales de mercado$ Lue.o se multiplica estaproporci#n por los costos con'untos totales para obtener la asi.naci#n del costo con'unto de cada producto$&#rmula8

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Primero se calcula el +alor total de mercado de cada producto con'unto en el punto de separaci#n8

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La principal +enta'a del m2todo del +alor de mercado en el punto de separaci#n " del +alor neto del reali)ablepara asi.nar el costo con'unto a los productos con'untos es que 2stos se basan en la capacidad de.eneraci#n de in.resos de los productos indi+iduales$TEMA N# $$PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO

Son aquellos art/culos cu"a elaboraci#n es la funci#n esencial de la empresa por la cual fue establecida$ Pore'emplo en la industria molinera( la 4arina es el producto principal$En la industria maderera( la madera es el producto principal$LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS,Co"rod!cto, Son aquellos art/culos de un mismo producto de importancia relati+amente i.ual los cualesconstitu"en .eneralmente el principal ob'eto de la entidad " cu"as +entas se reali)an en proporcionesseme'antes$Tambi2n se refieren a la producci#n de dos o m-s art/culos al mismo tiempo pero no necesariamente de lasmismas operaciones de elaboraci#n o de la misma materia prima$

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E'emplo8 en las operaciones modernas es posible obtener tablas de roble pino " no.al al mismo tiempo perode -rboles diferentes materia prima diferente>$Cone6o, Son los que se obtienen con'untamente de una misma materia prima " que resulta de ladis.re.aci#n de esta en cierto proceso producti+o$ Generalmente los di+ersos productos resultantes con laaplicaci#n de satisfacci#n de necesidades di+ersas representan una importancia determinada entre s/superior a la que corresponde a los subproductos$

El costo de los productos cone1os est-n formados de dos partes8La primera se refiere al costo del proceso principal o sea 4asta el momento en que se separan o di+iden losproductos del proceso central de producci#n$La se.unda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse enart/culos +endibles$ As/ pues el primer problema por resol+er es el que se refiere al prorrateo del costo entrelos diferentes productos cone1os que 4an se.uido un mismo proceso 4asta el momento de la separaci#nprincipal$TEMA N# $7CONTABILI%ACION DE LOS SUBPRODUCTOS,Los subproductos se .eneran a partir de una materia prima com3n "*o proceso de manufactura com3n$ Loscostos con'untos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos$ Puesto quelos subproductos por lo .eneral son de importancia secundaria en la producci#n los m2todos de asi.naci#nde costos difieren de aquellos empleados para los productos con'untos$ Los m2todos de costeo de

subproductos se clasifican en dos cate.or/as8 cate.or/a 7 en la cual los subproductos se reconocen cuandose +enden " cate.or/a 9 en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen8Cate*or-a $, Los subproductos se consideran de menor importancia " por tanto no se les re.istra en elin.reso 4asta que se +enden$ El in.reso neto de los subproductos es i.ual al in.reso de las +entas realesmenos cualquier costo real de procesamiento adicional " .astos administrati+os " de mercadeo$ El in.resoneto de los subproductos puede presentarse en el estado de in.resos como8@na adici#n al in.reso bien sea en la parte de WOtras +entasW parte superior del estado de in.resos> o enWOtros in.resosW parte inferior del estado de in.resos>$@na deducci#n del costo de los art/culos +endidos del producto principal$Por e'emplo el producto principal de la compa!/a )eta son listones de madera de H pies de lon.itud " 9pul.adas 1 < pul.adas de anc4o que se cortan en el departamento 7 " que no requieren procesamientoadicional$ El aserr/n acumulado del proceso de corte en el departamento 7 se transfiere al departamento 9donde se empaca para +enderlo como un subproducto$ A continuaci#n se presentan los datos de costos " de

in.resos8

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In*reso neto de s!/"rod!ctos tratado como otro in*reso,

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Cate*or-a 7, La .erencia tendr/a en cuenta el uso de uno de los m2todos en la cate.or/a 9 cuando el in.resoneto del subproducto sea si.nificati+o " por tanto los subproductos se consideren importantes$El +alor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de in.resos como una deducci#nde los costos totales de producci#n del producto principal producido$ Por consi.uiente el costo unitario delproducto principal se reduce por el +alor esperado del subproducto manufacturado$ Los si.uientes m2todospueden emplearse para calcular el +alor del subproducto que se deducir- de los costos totales de producci#n8

Mtodo de 2aor neto reaia/e&' Ba'o este m2todo el +alor esperado de las +entas del subproductoproducido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional " los .astos de mercadeo "administrati+os$ El +alor neto reali)able resultante del subproducto se deduce de los costos totales deproducci#n del producto principal$

Mtodo de costo de re2ersi)n&' Se denomina as/ porque debe tratarse 4acia atr-s a partir de la utilidadbruta para obtener el costo con'unto estimado del subproducto en el punto de separaci#n$ Cuando se deducende la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional " la utilidad bruta normal del subproducto la parterestante constitu"e el costo estimado de producir el subproducto 4asta el punto de separaci#n$El costo con'unto asi.nado a la producci#n del subproducto se deduce del costo total de producci#n delproducto principal " se car.a a una cuenta de in+entario de subproductos$ Cualquier costo de procesamientoadicional relacionado con el subproducto despu2s del punto de separaci#n se car.a tambi2n a la cuenta de

in+entario de subproductos$ Las utilidades de la +enta del subproducto se tratan de i.ual manera que las+entas del producto principal$

PLAN A, Costos de producci#n del producto principal8

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PLAN B, Costos de producci#n del subproducto8

TALLERACTI0IDAD APLICATI0A

OBJETI0O Asi.na los costos con'untos aplicando los m2todos de unidades f/sicas +alor de +enta " +alor neto dereali)aci#nORIENTACIONES,urante < minutos los alumnos discuten " resuel+en casu/stica de costos con'untos " los m2todos deasi.naci#n$Lue.o del desarrollo de los casos los .rupos se or.ani)an para conciliar resultados$CASO PRACTICO,7$? La compa!/a Sol Per3 que tiene un proceso de producci#n del cual se .eneran tres productos diferentes8P R " T utili)a un sistema de costeo por procesos$ La asi.naci#n espec/fica de costos para estos productoses imposible 4asta el final del departamento 7 donde tiene lu.ar el punto de separaci#n$ Los productoscon'untos P R " T se procesan de manera adicional en los departamentos 9 ; " < respecti+amente$ En elpunto de separaci#n la compa!/a podr/a +ender P a S*$ <$ R a S*$ 9$F " T a S*$ ;$9$ el departamento 7termin# " transfiri# a los dem-s departamentos un total de F unidades a un costo total de S*$ 99$ Laproporci#n de unidades producidas en el departamento 7 para P R " T es de 9 " ; respecti+amente$Se "ide,Asi*nar os costos con1!ntos entre os tres "rod!ctos con1!ntos con /ase en e,Mtodo de 2aor de mercado en e "!nto de se"araci)n&Mtodo de as !nidades "rod!cidas$

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PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTOLa compa!/a Leo utili)a un sistema de costeo por procesos " presenta si.uientes datos8

Los productos principales " el subproducto se separan al final del departamento 7$ El subproducto setransfiere al departamento 9 para procesamiento adicional mientras que los productos principales no lorequieren$ No e1isten in+entarios inicial ni final de traba'o en proceso$ I.nore los impuestos sobre la renta$Se pide preparar los estados de in.reso para esta empresa ba'o los si.uientes supuestos$In.reso neto de los subproductos tratado como in.resoIn.reso neto de los subproductos tratado como una deducci#n del costo de los art/culos +endidos de losproductos principales +endidos

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Dalor esperado del subproducto producido tratado como una deducci#n de los costos totales de producci#nempleando el8M2todo del +alor neto reali)ableM2todo del costo de re+ersi#n$a$? In.reso neto por subproducto tratado como otro in.reso8

/$? In.reso neto por subproducto tratado como una deducci#n del costo de los art/culos +endidos la +enta deproductos principales$

c $$? Dalor del subproducto producido utili)ando el m2todo del +alor neto reali)abletratado como una deducci#n de los costos totales de producci#n8

c&7$? Dalor del subproducto producido utili)ando el m2todo de costeo de re+ersi#n tratado como unadeducci#n de los costos totales de producci#n8

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AUTOE0ALUACIÓN• E1plique en qu2 consiste el m2todo de unidades f /sicas para la asi.naci#n de los costos con'untos• E1plique en qu2 consiste el m2todo de +alor de mercado en el punto de separaci#n para la

asi.naci#n de los costos con'untos• E1plique en qu2 consiste el m2todo de +alor neto reali)able para la asi.naci#n de los costos

con'untosUNIDAD I0

Costos predeterminados: estimado y estándar En la actualidad las empresas no esperan producir para lue.o establecer sus costos antes de elaborar unproducto es necesario predeterminar los costos$Precisamente en esta unidad tem-tica abordaremos aspectos referidos a los costos estimados " est-ndares$

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES• Elabora cuadro comparati+o de costos estimados e 4ist#ricos• Elabora cuadro comparati+o de costos estimados e 4ist#ricos por el sistema de costos por #rdenes

determina +ariaciones a'ustes• Elabora cuadro comparati+o de costos estimados e 4ist#ricos por el sistema de costos por procesos

determina +ariaciones a'ustes• ,esarrolla tratamiento contable• Elabora cuadro comparati+o de costos est-ndar  e 4ist#rico

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• Elabora cuadro comparati+o de costos est-ndar e 4ist#ricos por el sistema de costos por #rdenes

determina +ariaciones a'ustes• Elabora cuadro comparati+o de costos est-ndar e 4ist#ricos por el sistema de costos por procesos

determina +ariaciones a'ustesCONTENIDOS ACTITUDINALES

• Elabora cuadro comparati+o de costos est-ndar e 4ist#ricos por el sistema de costos por procesos

determina +ariaciones a'ustes•  Asume una posici#n cr/tica del enfoque tradicional de los costos• E+al3a los costos 4ist#ricos " estimados aplicados a los sistemas de costos por #rdenes• E+al3a los costos 4ist#ricos " estimados predeterminados aplicados a los sistemas de costos por

procesos• Compara resultados•  Asume una posici#n cr/tica del enfoque tradicional de los costos• E+al3a los costos 4ist#ricos " est-ndar aplicados a los sistemas de costos por #rdenes• E+al3a los costos 4ist#ricos " est-ndar aplicados a los sistemas de costos por procesos

CONTENIDOS CONCEPTUALESTEMA N\ 7;8 Naturale)a " Concepto del Costo Predeterminado EstimadoTEMA N\ 7<8 Costeo " Contabili)aci#nTEMA N\ 78 Naturale)a " Concepto del Costo Predeterminado Est-ndar 

TEMA N\ 78 Costeo " Contabili)aci#nDIAGRAMA DE CONTENIDOS

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TEMA N# $8NATURALE%A Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS

,entro de los di+ersos criterios de clasificaci#n de los costos uno de ellos atiende a la 2poca en la cual sedeterminan estableciendo dos .randes .rupos( el de los costos 4ist#ricos " el de los costos predeterminados$Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido sino en o 3!e "!ede o de/e oc!rrir se dio nacimiento al se.undo de los .rupos mencionados el de los costos predeterminados cu"acaracter/stica principal la constitu"e precisamente el 4ec4o de que el costo !nitario se (i1a conanterioridad a la reali)aci#n de la producci#n$Los costos "redeterminados son aquellos que se calculan antes de la elaboraci#n del producto$ Ladiferencia con los costos 4ist#ricos estriba en que 2stos se obtienen despu2s de 4aberse manufacturado elart/culo$

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 Al 4acer la distinci#n entre los costos 4ist#ricos " los predeterminados se debe reconocer la e1istencia de un.rupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se lo.ra 3nicamente la predeterminaci#n de uno delos elementos del costo( esto es e sistema de car*os indirectos "redeterminados$Los costos de producci#n predeterminados se di+iden en8

• Costos de producci#n estimados$• Costos de producci#n est-ndar 

COSTOS ESTIMADOS&Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificaci#n .eneral de costos predeterminados consiste en elestablecimiento pre+io del costo unitario de producci#n basado en estimaciones efectuadas de acuerdo conel estudio de cada uno de los elementos del costo materiales mano de obra " .astos de fabricaci#n>teniendo en consideraci#n la e1periencia de e'ercicios anteriores$

Partes8 7 9 ;

Leer m-s8 4ttp8**$mono.rafias$com*traba'os7*.uia?practica?costos?ii*.uia?practica?costos?ii9$s4tmli1))<;r7'4

Los costos estimados fueron el primer paso para la determinaci#n del costo de producci#n " tu+ieron porfinalidad pronosticar el costo del material de la mano de obra " de los .astos indirectos de fabricaci#n ain+ertir en un producto determinado$El ob'eti+o que se persi.ui# inicialmente en la estimaci#n del costo fue el de tener una base paradeterminar  precios de +enta$ Los costos estimados representan un m2todo pr-ctico adaptado a condicionespeculiares de los ne.ocios como por e'emplo la +enta anticipada de productos no fabricados toda+/a$O/1eti2os de os costos estimados$

• ,eterminaci#n del costo unitario$

a$ Daluaci#n de la producci#n terminada " en proceso$b$ ,eterminaci#n del costo de producci#n de lo +endido$

• &i'aci#n de los precios de +enta$• a$ Considerar los precios actuales del mercado " compararlo con las estimaciones calculadas$• b$ Atender a la oferta " demanda del mercado as/ como su competencia respecti+a$•

c$ Conocimiento de los art/culos que pueden +enderse a diferentes precios$• d$ Establecer m-1imos " m/nimos en precios de +enta si lo permite la oferta " la demanda• ,ecisi#n sobre producir o comprar el art/culo que se est- elaborando un aspecto intermedio entre la

producci#n " la compra$0enta1as 3!e se o/tienen con os costos estimados&

• 7$ Au1ilio enorme al control interno$• 9$ Es una medida de comparaci#n donde las +ariaciones son unas +erdaderas llamadas de atenci#n$• ;$ Sir+e como un escal#n para el establecimiento de la t2cnica de +aluaci#n est-ndar$• <$ Es relati+amente barata su implantaci#n en relaci#n con el costo est-ndar pero m-s caro

administrati+amente$• $ Adopci#n de normas correctas de +entas para poder  competir adecuadamente en el mercado$• $ ,eterminar anticipadamente las posibles utilidades a lo.rar en relaci#n a

un +olumen de operaciones en un periodo$• F$ En .eneral es mu" 3til para la administraci#n respecto a informaci#n toma decisiones fi'aciones

de precios de +enta etc$Casos es aconse1a/e a !tiiaci)n de a tcnica de 2a!aci)n estimada$

• Cuando las operaciones de fabricaci#n no son comple'as$• Cuando los art/culos a fabricar son poco numerosos de estilos formas similares " respecti+os$• Cuando la e1periencia indican pocas +ariaciones de un periodo a otro• Generalmente despu2s de tener la e1periencia del costo estimado$

Ca!sas de os Errores en a Estimaci)n de os Costos&

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El elemento 4umano que inter+iene en casi toda las causas dado a que su e'ecuci#n implica siempre una.ran dosis de interpretaci#n de intuici#n " de criterio personal$

• Errores controa/es se deben a8• a$ An-lisis insuficiente e inadecuado$• b$ Mal o equi+ocada obtenci#n " uso de datos$• c$ Omisi#n " duplicaci#n$•

Errores no controa/es se de/en a ,• a$ &actores que no es posible predecir fortuitos$• b$ Cambio en la eficiencia de los traba'adores$• c$ Cambio de la capacidad producti+a de la maquinaria "*o equipo$

Caracter-sticas&La caracter/stica de un m2todo de costo estimado es que al 4acerse la comparaci#n con los costos realesaqu2l deber- a'ustarse a la realidad siendo posible lo.rar con el tiempo una predeterminaci#n que se acerquem-s al costo real$:ormas de esta/ecer com"araci)n de os costos estimados con os costos reaes&La comparaci#n entre los costos estimados " los costos reales pueden 4acerse en cualquiera de las tresformas si.uientes8

• a$ Comparando el costo total estimado de un periodo determinado por meses semestres o a!os>

con el costo total incurrido en el mismo per/odo$

• b$ Comparando los costos estimados por elementos8 materiales mano de obra " .astos defabricaci#n de un periodo determinado con los costos incurridos correspondientes$

• c$ Comparando los costos estimados departamentales con los costos reales departamentales

locali)ados en un per/odo determinado$Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas tienen por ob'eto determinar las diferenciasentre lo estimado " lo real que en la t2cnica contable se denominan 2ariaciones a fin de 4acer los a'ustesrespecti+os " las correcciones a las bases del costo estimado$TEMA N# $9TCNICA DE COSTEO Y CONTABILI%ACIÓN$El punto de partida para operar con costos estimados es la formulaci#n de 4o'as impresas especiales en lascuales se 4ace un detalle de los elementos que inte.ran el costo unitario +aluado a costo estimado se.3n losdatos resultantes del estudio pre+io efectuado para este fin$La aplicaci#n del costo estimado requiere8

• a& Contro en e amacn de materiaes8 que se encuentre or.ani)ado para lle+ar e1istenciascontinuas de cada material$ La cuenta que representa a los materiales sea i.ual a la e1istencia f/sica de losmateriales utili)ados se contabili)an a los costos reales$

• /& E tra/a1o se enc!entra controado permite conocer el n3mero de 4oras traba'adas "

los salarios pa.ados distribu"2ndose esto a los departamentos que lo causan$• c& Los *astos de (a/ricaci)n( se parte del supuesto de que todo .asto incurrido es contabili)ado$

Las bases para la incorporaci#n de los costos industriales estimados para la contabilidad comprende8a$ Obtenci#n de la 4o'a de costos estimados unitario$b$ Daloraci#n de la producci#n terminada al costo estimado$c$ Daloraci#n de la producci#n +endida al costo estimado$d$ Daloraci#n en la producci#n en proceso a costos estimados$e$ ,eterminaci#n de las +ariaciones su estudio " eliminaci#n$f$ Correcci#n de la 4o'a de costo estimada unitario$La o1a de costo estimado$La 4o'a de costo estimada de cada producto es la base del sistema$ A menor n3mero de art/culos producidosma"or facilidad para el control " comparaci#n de la estimaci#n$ Esta 4o'a se refiere a una unidad dada8pie)as docena decenas centenar millas de pie)as pues el ob'eto es acumular factores de costomaterial( traba'o " .astos de producci#n en forma anticipada$Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria "a establecida " con e1perienciapropia que es la fuente de informaci#n " puede establecer " comprobarse las +ariaciones en el costo$a& O/tenci)n de a o1a de costos estimados&

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Teniendo en cuenta la capacidad producti+a de un per/odo determinado " e1periencia sobre la industria puedecalcularse en la cantidad " el +alor  de los materiales necesarios para el +olumen de producci#n " tiempopronosticado los mismos que i.ualmente sir+e de base para la predeterminaci#n del costo de la mano deobra se.undo elemento del costo de producci#n$ En relaci#n con ese mismo tiempo unidades aproducir +alores espacios en al.unos casos se calcula los WGastos indirectos de producci#nW utili)ados paratales efectos el estudio " separaci#n de los .astos en fi'os " +ariables asimismo la t2cnica de los .astos

indirectos predeterminados$

/& 0a!aci)n de a Prod!cci)n Terminada a Costo Estimado&El costo unitario estimado es base para el c-lculo de la producci#n terminada en el per/odo la misma que seencuentra canali)ada en el ,IARIO ,E PRO,@CCI:N TERMINA,A$

C5c!o de Costo Estimado de a Prod!cci)n Terminada$97 PRO,@CTOS TERMINA,OS$ S*$ 97$7 productos terminados estimados$9; PRO,@CTOS EN PROCESO$ S*$ 9;$7 productos en proceso estimados$Importe a costo estimado de la producci#nterminada recepcionada para el almac2nse.3n informes " notas de entrada$c& 0a!aci)n de a Prod!cci)n 0endida a Costo Estimado&

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El costo de +enta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades +endidas por el costo unitarioestimado respecti+o$C5c!o de a "rod!cci)n 2endida a costo estimado&X COSTO ,E DENTAS S*$X$9 Productos terminadosX97 Productos terminados estimados$

97 PRO,@CTOS TERMINA,OS$ S*$977 Productos terminados estimados$Importe de lo +endido +alori)ado al costo estimado$d& 0a!aci)n de a Prod!cci)n en "roceso a coste estimado&Para esta +aloraci#n es necesario determinar la fase o a+ance en que se encuentra la producci#n en procesoa efectos de con+ertir la producci#n equi+alente a unidades terminadas$ En los casos de #rdenes deproducci#n no es necesario la aplicaci#n de la producci#n equi+alente( puesto que se conoce el costo deproducci#n de cada orden sin ser indispensable saber si est- uno terminada$e& Determinaci)n de as 0ariaciones H s! eiminaci)n&Para la obtenci#n de las Dariaciones se requiere utili)ar W@na CuentaW o WDarias CuentasW de control de loscostos$Si se utili)a una cuenta como 8@ Prod!cci)n en "rocesoW( se car.a por el mismo importe del material empleado por el traba'o al costo real

" los .astos de fabricaci#n reales( " se acredita por los productos terminados a los costos estimados( "el in+entario en proceso a los costos estimados siendo la diferencia entre el monto de lo car.ado " loabonado la WDariaci#nW si el saldo es deudor es porque los costos estimados fueron menores a los reales oinsuficientes " si por lo contrario el saldo es acreedor indicara que los costos estimados se e1cedieron los4ist#ricos$Las +ariaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo se traspasa a una cuenta quepodr/a denominarse W0ARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL 4ISTÓRICO@ mismas que esnecesario anali)arlas para saber las causas que la ori.inaron antes de proceder a saldarlasLas +ariaciones podr-n ser absorbidas a tra+2s del almac2n de art/culos terminados del costo de producci#nde lo +endido " de la producci#n en proceso por medio de un coeficiente rectificador o aplic-ndolas al costode producci#n de la +enta anterior si fuera por causas imputables a la producci#n pues si se deben a casosfortuitos o de fuer)a ma"or se saldaran por p2rdidas " .anancias$(& Correcci)n a a 4o1a de Costos Estimados "or Unidad&

Cuando las +ariaciones 4an sido de importancia normales o propias de la producci#n es con+eniente a'ustarla 4o'a del costos estimados 4aci2ndose las correcciones con el fin de acercarlas lo m-s posible a los futuroscostos reales$En caso de no e1istir +ariaciones de importancia con+iene conser+ar el costo estimado por el ma"or tiempoposible "a que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsi.uientes$Procedimiento conta/e$La mec-nica contable para operar los costos estimados indica que tendr- que mane'arse una cuenta decontrol producci#n en proceso$ Los procedimientos de contabili)aci#n se clasifican de acuerdo con lassi.uientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso$

• a$ El uso de una sola cuenta de productos en proceso$• b$ El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo8 materiales mano de

obra " .astos de fabricaci#n$• c$ El uso de una cuenta de productos en proceso 3nica para cada departamento de producci#n$• d$ El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada

departamento producti+o$,ebe tenerse en cuenta la contabili)aci#n de las si.uientes cuentas8costos de producci#n los re.istros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de producci#n son8Conta/iiaci)n de materiaes cada +e) que se recibe los materiales comprados se 4ace un asiento enel re.istro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias primas$ ,e esta maneraal cierre del e'ercicio econ#mico la cuenta materias primas contendr- en el lado de los car.os el in+entario demateriales al comien)o del per/odo " las compras 4ec4as durante el mismo$

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Como los materiales usados ser-n entre.ados a la producci#n al recibir las solicitudes debidamenteautori)adas especificando solamente las cantidades al cierre del per/odo se toma un in+entario f/sico de losmateriales en e1istencia$ La diferencia entre el in+entario materiales al comien)o del per/odo m-s las comprasdurante el per/odo " el in+entario de materiales al cierre del mismo representa el costo de los materialesusados$Este importe se utili)a para el si.uiente asiento8

9; Productos el proceso$ S*$ 9;7 materias primas$X9 Costo de producci#n$X9$7 materias primas$ S*$ El +alor consi.nado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los materialesutili)ados$Si los materiales est-n fraccionados por departamentos as/ como por elementos del costo es necesario unacuenta de productos en proceso materiales por cada departamento$Conta/iiaci)n de a mano de o/ra si los estimados son computados sobre la base de los elementos delcosto es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra( si se computa por elementosdepartamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento$ Elasiento ser/a89; Productos en proceso$ S*$

9;$9 Mano de obra$X9 Costo de producci#n$ S*$ X9$ 9 Mano de obra$Conta/iiaci)n de costo de os *astos de (a/ricaci)n los costos reales de los .astos de fabricaci#n sontransferidos a la cuenta productos en proceso .astos de fabricaci#n$ El asiento es el si.uiente89; Productos en proceso$ S*$ 9;$; Gastos indirectos$X9 Costo de Producci#n$ S*$X9$; Mano de obra$

• Conta/iiaci)n de os "rod!ctos terminados el n3mero de unidades terminadas en la producci#n

es anotado en los informes de fabricaci#n " se les determina un costo estimado en base al costo estimadounitario con el cual se re.istra el si.uiente asiento897 Productos terminados$ S*$

9; Productos en proceso$ S*$ 9;$7 materias primas$ 119;$9 mano de obra$ 119;$; .astos indirectos$ 11Cuando est2 asiento es trasladado a las cuentas del ma"or la cuenta productos terminados estar- car.adocon el costo estimado de los productos terminados pero las cuentas de productos en proceso tendr- importesal ,ebe sobre la base del costo real e importes al aber sobre la base del costo estimado$

• Conta/iiaci)n de costo de 2entas a esta cuenta se traslada el importe de los productos

+endidos +alori)ados a costo estimado8X Costo de +entas$ S*$ 97 Productos terminados$ S*$ Tratamiento de as 0ariaciones de os Costos Estimados$Las +ariaciones 4abidas entre los costos estimados " los costos reales se pueden tratar como si.ue8

• a> Saldarlas por medio del @Costo de "rod!cci)n de o 2endido@&• b> Saldar las por medio de @*anancias H "rdidasW$• c> Obtener un coe(iciente recti(icador  a fin de corre.ir la 4o'a de costos estimados con lo cual se

podr- a'ustar8 el costo de producci#n de lo +endido el almac2n de art/culos terminados " la producci#n enproceso$ Es decir la +ariaci#n 4abida se absorbe a tra+2s de las cuentas$

• d. Sadaras "or medio de @de!dores di2ersosW si fuera por causa imputable a la ne.li.encia o

incapacidad de al.3n obrero$Se aconse'a saldar las +ariaciones por medio de Wcostos de producci#n de lo +endidoW cuando 2stas son depoca importancia( " no se estima necesario corre.ir la 4o'a de costos estimados$ Las +ariaciones se aplican a

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p2rdidas " .anancias cuando son ori.inadas por causas a'enas a la producci#n tales como paros 4uel.asdescomposturas que paralicen la producci#n etc$O/tenci)n de Coe(iciente Recti(icador $Este tratamiento se utili)a cuando las +ariaciones son de importancia lo que 4ace necesario efectuar lascorrecciones correspondientes se.3n se e1plica en el procedimiento WcW el coeficiente rectificador se obtienedi+idiendo la +ariaci#n 4abida entre la producci#n terminada m-s a la producci#n en proceso calculadas a

costos en proceso$Coe(iciente recti(icador&

a$ Cuando la +ariaci#n es de naturale)a deudora los costos estimados son inferiores a las reales> elcoeficiente rectificador indicar- el factor de redistribuci#n que debe operarse para aumentar el +alor de laproducci#n terminada " en proceso as/ como el costo de producci#n de lo que se +endi# en su caso pormateriales sueldos " salarios " .astos indirectos$b$ Cuando la +ariaci#n es de naturale)a acreedora los costos estimados son superiores a los reales> el

coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol estimado en el almac2n deproductos terminados en el in+entario de la producci#n en proceso " en el costo de producci#n de lo +endido$Tcnica de os costos estimados a sistema de costos "or  "rocesos contin!os&Se emplea en aquellas industrias cu"a producci#n es continua " en masa e1istiendo uno o +arios procesospara la transformaci#n de la materia$ Se car.an los elementos del costo estimado correspondiente a unperiodo determinado al proceso o procesos que e1istan " en el caso de que toda la producci#n se inicie "termine en dic4o per/odo el costo unitario se obtendr- costo total estimado acumulado di+idido entre lasunidades por producir$ En el caso de producci#n en proceso al final del per/odo es necesario estimar la faseen que se encuentra dic4a producci#n esto es se calcula la equi+alencia a unidades terminadas para poder+alori)ar toda la producci#n como producto acabado$ Las empresas que traba'an a base de procesos midenlo que producen en unidades ilos litros metros etc$$En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por #rdenes de producci#n por su forma de producirno es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformaci#n los elementos del Costo

Primo material directo " mano de obra directa$ >• Tratamiento de as 0ariaciones

Para el caso de sistema por procesos continuos es necesario con+ertir los art/culos inconclusos a unidadesequi+alentes terminadas " aplicar el costo estimado correspondiente$La +ariaciones se determinan abriendo una cuenta de producci#n en proceso para cada elemento del costo8?Producci#n en proceso8 materiales$?Producci#n en proceso8 mano de obra$?Producci#n en proceso8 .astos de fabricaci#n$Estas cuentas son car*adas a costos reales " acreditadas a costos estimados por lo tanto esado representar- a 2ariaci)n entre lo real " lo estimado$Cuando en estas cuentas el saldo es de naturale)a de!dora indicara que los costos estimados fueroninsuficientes por el contrario si el saldo es acreedor  indicara que los costos estimados fueron superiores a

los reales$• Procedimiento Conta/e

Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos encuentran dificultades en identificar cadaunidad terminada o en proceso de fabricaci#n$ Cuando e1isten +arios procesos la operaci#n contable escomo si.ue8

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Estas cuentas al operar por el sistema de costos estimados por procesos continuos deber-n car.arse por lossi.uientes conceptos8a$ Importe del in+entario inicial en proceso +aluado a costo estimado$b$ Materia prima efecti+amente consumida +aluada a costo real$c$ Mano de obra pa.ada por su importe real$d$ Car.os indirectos incurridos con su importe real o bien car.os indirectos aplicados mediante la utili)aci#nde una cuota predeterminada$Tcnica de costos estimados a sistema de costos "or )rdenes de "rod!cci)n&La aplicaci#n de la t2cnica de costos estimados al sistema de costos por #rdenes de producci#n consiste enestimar los costos en funci#n de las #rdenes para la fabricaci#n de determinada cantidad de productos en la

cual se +an acumulando los materiales la mano de obra " los .astos de fabricaci#n$ Por lo .eneral lasordenes s#lo indica que las caracter/sticas de producci#n as/ como las cantidades " calidades de materialessin acumularse en la misma los elementos del costo los que se mane'a en W4o'a de costos estimadosWespeciales para cada orden con la misma numeraci#n " con los datos e1tractados$,e acuerdo con la e1periencia es factible determinar apro1imadamente la cantidad " el +alor de los materialesque se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades$En relaci#n con lo anterior se calcula el costo de la mano de obra a pa.ar en ese tiempo " por 3ltimo enfunci#n del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los .astos de fabricaci#n$

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@na +e) encontrado el costo estimado para la producci#n de cierto n3mero de unidades el costo estimadounitario se obtiene por simple di+isi#n$Resulta con+eniente 4acer notar que trat-ndose de los car.os indirectos puede traba'arse en dos formas8

• Ba'o el sistema tradicional de absorci#n /nte.ra de los car.os indirectos incurridos al finali)ar el

periodo de costos 4abr- que car.ar a la cuenta o cuentas de car.os indirectos en proceso el importe total delos indirectos incurridos los cuales al compararse con el costo por indirectos de la producci#n procesada a

+alor estimado producir- una sola +ariaci#n en car.os indirectos$• Tambi2n en costos estimados puede traba'arse con la cuota predeterminado de car.os indirectos "

4acerse la aplicaci#n de la producci#n en funci#n de la base que se 4a"a ele.ido$La misma determinaci#n de +ariaciones que se 4a lo.rado mediante el mecanismo contable descrito puedeobtenerse en papeles de traba'o mediante la elaboraci#n de c2dulas en las que se +al3en tanto la producci#nterminada como la producci#n en proceso al final " al principio de cada per/odo utili)ando para ellos loscostos unitarios estimados$Si se combinan los totales de las c2dulas a que se 4a 4ec4o referencia se podr- determinar el costo de laproducci#n procesada +aluado a costo estimado el cual debe compararse con los costos reales incurridos afin de determinar el importe de las +ariaciones$Lo que m-s interesa +aluar a costo estimado es en 3ltima instancia la producci#n procesada "a que loimportante es conocer el a+ance operado en la producci#n " no s#lo el costo de la producci#n totalmenteterminada$

:)rm!a,Producci#n procesada K producci#n terminada in+$ final en proceso? in+$ inicial en proceso$Respecto a su re.istro 4abr- que elaborar cuando menos unas c2dula por el importe de las unidadesterminadas +aluadas a costo estimado identific-ndolas con las #rdenes adem-s de las c2dulas de +aluaci#ntambi2n en costo estimado de los in+entarios en proceso mismas que deben considerarse en t2rminos deunidades equi+alentes de acuerdo con el .rado de a+ance en que se encuentre el proceso correspondiente$@na +e) elaborada estas c2dulas sus datos se concentraran en otra c2dula con el fin de que de acuerdo conla f#rmula e1presada se pueda determinar el costo de la producci#n procesada " compararlo con loselementos del costo realmente incurridos " as/ determinar el importe de las +ariaciones$

• Tratamiento de las Dariaciones$

 Al describir el sistema de costos estimado se puede obser+ar que los costos unitarios se 4an establecido enforma un tanto emp/rica por lo que no es t2cnicamente recomendable considerarlos como definiti+os sinopor el contrario( lo procedente es que dic4os costos estimados se a'usten a los costos reales$

Por otra parte " en la misma forma emp/rica en que se 4an fi'ado los costos estimados las +ariacionesresueltamente no pueden interpretarse de manera espec/fica como ori.inadas por ciertas deficiencias de laproducci#n sino que m-s bien considerarse como ori.inado por errores de impre+isiones en el c-lculo delcosto estimado$Los procedimientos opcionales que podr/a su'etarse las +ariaciones para un sistema de #rdenes deproducci#n son las si.uientes8

• En el caso que la +ariaci#n total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida puede

aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo +endido$• Redistribuir las +ariaciones entre la producci#n terminada " la parcialmente elaborada durante el

periodo es decir incluir tambi2n en la redistribuci#n al in+entario final de producci#n en proceso mediante ladeterminaci#n de unidades equi+alentes por elementos del costo$

• Procedimiento contable$

Cuando la producci#n se 4ace a base de #rdenes para +alori)ar la producci#n en proceso a costo estimadose aplicar- el costo estimado a la fase de traba'o en que se encuentre la orden en cuesti#n para tal efecto esnecesario que la 4o'a de costo por unidad se elabore si.uiendo los pasos producti+os de una orden$Para control " re.istro contable se debe lle+ar 4o'a de costo por cada orden con lo cual se puede determinarlas +ariaciones que corresponde cada una de ellas para efectos de in+esti.aci#n " afinaci#n de laestimaciones en producciones futuras$En otro procedimiento con menos labor contable las #rdenes s#lo se +alori)an a costos estimados alterminarse " en proceso al fin del mes de importes que se acreditan a las cuentas de operaci#n deproducci#n materiales mano de obra " .astos> obteni2ndose de las mismas las +ariaciones .lobales s#loque no ser/a posible conocer dic4as +ariaciones por cada orden$

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Los costos estimados aplicados a #rdenes de producci#n tienen i.ual mane'o contable al del sistema deprocesos con la diferencia que las +ariaciones pueden obtenerse por cada orden traba'ada$

TALLERACTI0IDAD APLICATI0A

OBJETI0OElaborar la 4o'a de costo unitario estimado " calcular el costo total +ariaciones correcciones " re.istro

contableORIENTACIONES,urante < minutos los alumnos discuten " resuel+en casu/stica de costos estimados aplicadosa sistemas por procesos " por #rdenes$Lue.o del desarrollo de los casos los .rupos se or.ani)an para conciliar resultados$CASO N6 78 COSTOS ESTIMA,OS POR PROCESOS

Se pide8• 7$ ,eterminar el costo de producci#n• 9$ ,eterminar el costo en proceso• ;$ ,eterminaci#n de la producci#n +endida a costo estimado• <$ ,eterminar las +ariaciones " 4acer los c-lculos

CASO N7, COSTOS ESTIMADOS APLICADO A ÓRDENES DE PRODUCCIÓN@na empresa que fabrica su producto en dos secciones estimando los elementos del costo materia prima "mano de obra en cada una de ellas " estableciendo que los .astos de fabricaci#n representan el 7J de lamano de obra directa$

4OJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADOArt-c!o , A'$$

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O"eraciones,$& D!rante e mes se tra/a1an as )rdenes de "rod!cto A'$$N6 HF por 9 unidadesN6 HF7 por 9 unidadesN6 HF9 por ; unidades7& Se com"ran materiaes directos como si*!e,

8& Los cons!mos de materiaes directos (!eron como si*!e,

9& Las Panias de mes (!eron "or S>&; 3!e se a"ican,

• $ Los diferentes conceptos de .astos de fabricaci#n con e1cepci#n de la mano de obra indirecta

ascendieron a la suma de S*$;$• $ La cuota de aplicaci#n de .astos indirectos a las ordenes traba'adas 4a sido establecida en un

porcenta'e de 7J sobre el importe de la mano de obra directa$• F$ &ueron terminadas las ordenes HF " HF7 " pasan al almac2n$• H$ La orden N6 HF9 queda traba'ada 4asta la secci#n I• X$ &ueron +endidas ;F unidades del producto A?77 en S*$<9 cada una$

• 7$ El costo estimado de +enta es de S*$77F• 77$ Los .astos de operaci#n del per/odo fueron S*$<

AUTOE0ALUACIÓN7$? U ]u2 entiende por costos predeterminadosV9$? U Cu-l es el concepto de los costos estimadosV;$? U C#mo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesosV<$? U C#mo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por #rdenesVTEMA N# $;NATURALE%A Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTNDARES

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Los costos est-ndar  pueden definirse como un sistema de costos que traba'a con +alores predeterminados oest-ndar contra los cuales se comparan los costos reales$La diferencia entre ambos costos el est-ndar " el real recibe el nombre de +ariaciones representadas de lasi.uiente forma8

Dariaci#n K costo Est-ndar? costo realLa +ariaci#n puede ser fa+orable o desfa+orable se.3n que el costo est-ndar sea ma"or que el real o

+ice+ersa$Los costos est-ndares son ob'eti+os fi'ados por la .erencia que funcionan como controles para confrontar losresultados reales$Los costos est-ndares representan los costos WplaneadosW de un producto " .eneralmente se establece conantelaci#n al inicio de la producci#n$ El establecimiento de est-ndares proporciona a la .erencia metas paraalcan)ar " base de comparaci#n con los resultados reales$Los costos est-ndares son aquellos que esperan lo.rarse en un proceso de producci#n en particular ba'ocondiciones normales$ Ba'o el costeo est-ndar todos los costos in4erentes a los productos se basan encantidades predeterminadas$ Por eso se dice que los costos est-ndares son costos predeterminados$Ti"os de os costos est5ndar 

• a& Est5ndares circ!antes corrientes o act!aes aquellos que representan lo que debiera ser el

costo en las circunstancias imperantes$$ Estos est-ndares deben re+isarse con la frecuencia que lasnecesidades los ameriten para que refle'en los cambios en los m2todos de producci#n " precios pues de otra

manera de'ar/a de ser costos representati+os en las circunstancias presentes$/& Est5ndar (i1o o /5sico es aquel que sir+e 3nicamente como punto de referencia o medida con el quepuedan compararse los resultados reales$@na de las caracter/sticas importante de los est-ndares fi'os es que facilitan la e1posici#n de las tendenciasde los costos corrientes con relaci#n al costo est-ndar b-sico$Caracter-sticas de os costos est5ndar Los costos est-ndar est-n basados en estudios t2cnicos contando con la e1periencia de meses o e'erciciosanteriores " e1perimentos controlados tales como8

• V @na selecci#n minuciosa de las materias primas• V @n estudio de tiempos " mo+imientos de las operaciones• V @n estudio de in.enier/a industrial sobre la maquinaria " otros medios de fabricaci#n

El costo est-ndar representa un instrumento de medici#n de la eficiencia de la empresa$ La eficiencia de laempresa debe medirse en su +olumen de producci#n normal$

TEMA N# $<TCNICA DE COSTEO Y CONTABILI%ACINTcnica de os costos est5ndaresPara elaborar los costos est-ndares se requiere de una serie de datos que son preparados por in.enierosindustriales e1pertos en recursos 4umanos economistas contadores p3blicos otros( que permiten fi'ar loscostos est-ndar en todos sus ni+eles como8a> Estandari)aci#n de los productosb> Estandari)aci#n de las rutinas de producci#nc> Estandari)aci#n de las rutinas de operaci#n en8

• V Mane'o de materiales• V Mane'o de equipos " 4erramientas• V Mane'o de productos terminados• V &ormulaci#n de instrucciones de traba'o

El costo est-ndar requiere de una serie de tra/a1os "re2ios que pocas empresas pueden reali)ar opt-ndoses#lo por estudios basados en la propia empresa$Para su estudio se requiere formular 4o'as especiales para los elementos del costo8 Materia prima Mano deobra " Gastos de fabricaci#n$:orm!aci)n de a o1a de costo Est5ndar a. Est5ndar de as materias "rimasEste dato debe calcularse en8 cantidad " +alor 

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La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del producto es el est-ndar de materiaprima para una unidad$ El est-ndar de cantidad por unidad multiplicado por el n3mero de unidades producidases i.ual a la cantidad est-ndar de materia prima necesaria para el +olumen de producci#n alcan)ado$La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones preparadas por el departamento de in.enier/a de producci#n$ Si las especificaciones de materia prima se clasifican como unm/nimo m/nimo m-s desperdicios ine+itables> ello depende de la pol/tica de la empresa$

La determinaci#n de estimaciones de "recios de materia "rima precisa que 4a"a coordinaci#n entre losdepartamentos de empresas " costos$ Si se mantienen .randes e1istencias de materia primael precio pa.ado se utili)a como costo est-ndar para la materia prima$Si la materia prima es contratada muc4o antes de su empleo el precio del contrato se transforma en el costoest-ndar de materia prima$ ,e otro modo el departamento de compras usa la a"uda de que dispone parapronosticar los precios que se anticipan 4an de re.ir durante el pr#1imo e'ercicio$ Los est-ndares precios quematerias primas son re+isados peri#dicamente a menos que sobre+en.a una modificaci#n de importanciaque 'ustifique la re+isi#n inmediata$0ariaci)n de a Materia PrimaLos est-ndares de precios " cantidad se usan para calcular el costo est-ndar de la materia prima que cuandose compara con el costo real del e'ercicio da como resultado la +ariaci#n total de la materia prima$

La +ariaci#n en total es fa+orable puesto que el costo real es menor al costo est-ndar " desfa+orable cuandoes a la in+ersa$

• V Para 2ariaci)n en Precio de Materia Prima

&#rmula8 0ariaci)n en "recio M&P& W Di(erencia en e "recio 6 cantidad reamente em"eada

• V Para 2ariaci)n en cantidad de materia "rima

:orm!a, 0ariaci)n en cantidad M&P& W Di(erencia de cantidad 6 Precio !nitario est5ndar 

/. Est5ndares de mano de o/raEl Est-ndar de la mano de obra consiste en dos factores separados " distintos similares a los quecorresponde al est-ndar de la materia prima$ El Est-ndar de cantidad se con+ierte en un est-ndar de tiem"ocantidad empleo o eficiencia para la mano de obra$E est5ndar de "recio para la mano de obra se denomina 'ornal salario tasa 4oraria$ En .eneral unest-ndar de mano de obra inclu"e un Est-ndar de tiempo " precio$

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El tiempo est-ndar multiplicado por el salario equi+ale al costo Est-ndar de la mano de obra para una unidaddel producto multiplicado por el +olumen de la producci#n equi+ale al costo Est-ndar de mano de obra para ele'ercicio$El tiempo est-ndar que requiere la producci#n de una unidad se establece por lo .eneral determinando eltiempo Est-ndar necesario para efectuar cada una de las operaciones que comparen el proceso producti+o deun art/culo$ Esto se lo.ra seleccionando en primer lu.ar el me'or m2todo operati+o de que se dispone " lue.o

identificando toda las operaciones que comprende el m2todos " que son necesarias para obtener el producto$Lue.o se establecen tiempos est-ndares para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos "mo+imientos$0ariaci)n de a mano de o/raEl costo Est-ndar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo Est-ndar por las tasa 4orariaEst-ndar cualquier diferencia e1istente entre el costo Est-ndar " el Real representa la +ariaci#n total de lamano de obra$

La +ariaci#n total de la mano de obra es desfa+orable pues el costo real super# el costo Est-ndar • V Para 2ariaci)n tiem"o mano de o/ra

:orm!a, Dariaci#n Tiempo de M$O$ K diferencia de 4oras 1 tasa 4oraria Est-ndar 

• V Para 2ariaci)n "recio mano de o/ra

:orm!a, Dariaci#n precio de M$O$ K diferencia tasa 4oraria 6 4oras real traba'adas

Estas +ariaciones son desfa+orables puesto que el costo real supera el costo est-ndar$c. Est5ndar de Gastos de :a/ricaci)nLos est-ndares de .astos de fabricaci#n se desarrollan " con+ierten tasas de .astos para las distintasunidades funcionales centros de costos o departamentos en los cuales se di+ide la acti+idad manufacturera a

los fines de costos " de control$Los .astos de fabricaci#n aplicables al +olumen normal de acti+idades pueden ser fi'ados a tra+2s deun presupuesto fle1ible o de uno fi'o$ En forma similar es posible usar ambos tipos de presupuestos con unsistema Est-ndar de costos para determinar los .astos de fabricaci#n aplicables$,ebe tenerse en cuenta sin embar.o que el total Est-ndar de .astos de fabricaci#n inclu"e tanto .astos+ariables como fi'os$0ariaci)n de *astos de (a/ricaci)nLa determinaci#n del monto de los .astos de fabricaci#n Est-ndar incluidos en el costo de producci#n de une'ercicio es el resultado de multiplicar el n3mero de unidades pre+isto al ni+el dado por la tasa est-ndar de.astos de fabricaci#n$ Los .astos est-ndar as/ calculados se comparan con los .astos reales del mismo

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e'ercicio$ Cualquier diferencia entre ambos representa la +ariaci#n total de .astos de fabricaci#n$ Est-+ariaci#n puede ser determinada en forma diaria semanal o mensual o en cualquier otro per/odo deseable$Presupuesto mensual de .astos de fabricaci#n,etalle

Este cuadro 4ipot2tico muestra los .astos de fabricaci#n totales que al 7J de capacidad Est-ndar asciendea S*$HF$ este monto di+idido por la unidad Est-ndar usada para medir el +olumen de la acti+idadproducti+a da como resultado la tasa Est-ndar .astos de fabricaci#n

,ic4o importe permitir- medir la acti+idad producti+a$Si se recurre a las 4oras de mano de obra para medir la acti+idad producti+a a tasa de *astos de(a/ricaci)n ser5 cac!ada8

Otra forma de obtener las tasa Est-ndar de .astos ser/a calculando " sumando las distintas tasas fi'as "+ariables para el +olumen Est-ndar de acti+idad producti+a$

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La +ariaci#n total de .astos de fabricaci#n es desfa+orable porque el total de los .astos reales supera al totalest-ndar$Procedimiento Conta/eE1isten +arios tipos de sistemas de contabilidad de costos est-ndar conocidos como ti"o inte*ra ti"o"arcia H ti"o com/inado para prop#sitos de informaci#n operati+a$Cuando se usa el tipo inte.ral de sistema de contabilidad de costo est-ndar tanto los costos est-ndar " loscostos reales se refle'an en las cuentas de costos " las +ariaciones se conocen sobre la base de loselementos del costo a medida que se incurren en los costos de fabricaci#n " tambi2n se refle'an en las

cuentas de costos$ Aplicando este procedimiento la direcci#n de la empresa conoce oportunamente las +ariaciones en cantidad "precio facilitando el control " permitiendo la toma de acciones correcti+as$Cuando se usa e ti"o "arcia de sistema de contabilidad de costo est-ndar se debita a cada cuenta de loselementos del costo los costos reales incurridos " a las cuentas de in+entario de producci#n terminados " enproceso se car.an al costo Est-ndar " los costos reales no se refle'an en las cuentas de costos " solamentese contabili)an mediante un a'uste al final del per/odo$A"icaci)n de a tcnica de os costos est5ndar a sistema de costos "or )rdenes de "rod!cci)nEn un sistema de costeo por #rdenes de producci#n cada una de las #rdenes de traba'o consta de una solaunidad comple'a o un peque!o lote de unidades comple'as$ Estas unidades se producen a la medida " portanto se adapta a las especificaciones de las personas que reali)an los pedidos$ En consecuencia elestablecimiento de est-ndares en un sistema de costeo por #rdenes de producci#n se con+ierte en unaenorme tarea que demanda muc4o tiempo para desarrollar est-ndares Wa la medidaW de materiales directos

de mano de obra directa " de costos indirectos de fabricaci#n antes de iniciar cada orden de traba'o 3nicocon el fin de asi.nar la responsabilidad a los .erentes al ni+el de la orden de traba'o$En el sistema de #rdenes de producci#n sobre todo cuando se fabrica contra pedido " 4a" +ariedad deproductos ser/a necesario establecer est-ndares para cada lote de productos diferentes lo cual dificulta laoperaci#n del sistema$Tratamiento de as des2iaciones&Ba'o un sistema de costeo por #rdenes de producci#n la +ariaci#n del precio de los materiales directos esresponsabilidad del departamento de compras " las +ariaciones de los costos indirectos de fabricaci#ncorresponden al super+isor de planta a car.o de cada uno de los traba'os$ Las +ariaciones de la eficiencia de

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los materiales directos de la eficiencia " del precio de la mano de obra directa deben calcularse sobre unabase de traba'o indi+idual en caso de ser posible$Procedimiento conta/e&Los asientos b-sicos para los sistemas de costos por #rdenes de producci#n " por procesos no cambianba'o los costos reales cuando se introducen los costos est-ndares$ Los costos est-ndares se re.istran enadici#n a los costos reales( pero no lo reempla)an$

Los costos de producci#n se car.an inicialmente a cuentas de control lue.o pasa a cuentas de producci#ndespu2s a las cuentas de in+entario de productos fabricados " finalmente a la cuenta de costo de +entas$En cuanto a los re.istros au1iliares en especial referente a las cuentas de producci#n las cuentas deproductos en proceso est-n detalladas en los re.istros au1iliares que conforman las distintas 4o'as de costode cada una de las #rdenes de producci#n$A"icaci)n de a tcnica de os costos est5ndar a sistema de costos "or "rocesos contin!osEs un sistema de costeo por procesos en que las unidades 4omo.2neas se producen en forma masi+a essencillo el establecimiento de los est-ndares de materiales directos la mano de obra directa " de costosindirectos de fabricaci#n para cada uno de los productos que se manufacturan$ Cuando se utili)a m-s de undepartamento en un proceso de producci#n los est-ndares indi+iduales se desarrollan para cadadepartamento con el fin de asi.nar la responsabilidad a los .erentes de departamento$En el sistema de costos por procesos la unidad de costeo es cada uno de los procesos a diferencia delsistema de #rdenes de producci#n donde dic4a unidad es un lote de productos i.uales$

La aplicaci#n de los costos Est-ndar a sistemas por procesos continuos se acomodan me'or al sistema decostos por procesos que al de #rdenes de producci#n$Generalmente el sistema de costos por procesos se utili)a cuando la producci#n es continua pare'a " 4astacierto punto estandari)ada$ Esta modalidad de la producci#n facilita el establecimiento de los costos Est-ndarpara la operaci#n del sistema de costos$Tratamiento de as des2iaciones

 Anteriormente se present# un e'emplo sobre c#mo se calculan las +ariaciones ba'o un sistema mu" sencillode costeo por procesos donde se utili)a solo un departamento de producci#n " se elabora un solo producto$Los mismos conceptos se aplican por i.ual a un sistema comple'o de costeo por procesos$ Cabe destacarque a pesar de la e1istencia de m3ltiples procesos solamente es necesario calcular una +ariaci#n del preciode los materiales directos con el ob'eto de e+aluar el desempe!o del departamento de compras$ Con respectoa las otras +ariaciones +ariaciones de la eficiencia de los materiales directos de la eficiencia de la mano deobra directa del precio de la mano de obra directa " de los costos indirectos de fabricaci#n> estas se calculan

en forma separada para cada departamento de producci#n$ Si los costos indirectos de fabricaci#n reales "aplicados no se acumula a ni+el de departamento entonces las +ariaciones de los costos indirectos defabricaci#n tambi2n deben calcularse sobre una base a ni+el de toda la planta$Procedimiento conta/eComo se di'o anteriormente los esquemas " procedimientos contables se aplican tanto al sistema de #rdenesde producci#n como al sistema por procesos $ Lo que diferencia b-sicamente estos dos sistemas es la unidaddel costeo que es en cada uno de los procesos$ Pero en ambos sistemas los costos de producci#n se car.aninicialmente a cuentas de control de a4/ pasan a cuentas de producci#n lue.o a las cuentas de in+entario deproductos fabricados " finalmente a la cuenta de costo de productos +endidos o costo de +enta$En cuanto a los re.istros au1iliares las subcuentas de las cuentas de producci#n corresponden a los detallede costos de cada uno de los procesos$

ACTI0IDAD APLICATI0AOBJETI0OElaborar la 4o'a de costo unitario est-ndar " calcular el costo total +ariaciones en los materiales mano deobra " .astos indirectos de f-brica anali)ar des+iaciones " re.istro contableORIENTACIONES,urante < minutos los alumnos discuten " resuel+en casu/stica de costos est-ndares aplicados a sistemaspor procesos " por #rdenes$COSTOS ESTNDARBATES CORPORATION decidi# acumular los costos est-ndares adem-s de los reales para el si.uienteper/odo contable 9 se recolectar los si.uientes datos8

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Los costos indirectos de fabricaci#n se aplican con base en las 4oras de MO,Costo Indirecto de &abricaci#n Dariable Presupuestado @S 79Costo Indirecto de &abricaci#n &i'o Presupuestado @S F$I calcule los si.uientes est-ndares8a> precio por unidad de material directob> uso por unidad de M,c> Precio por 4ora de MO,d> eficiencia por unidad de MO,e> tasa de aplicaci#n por 4ora de MO, de los costos de fabricaci#n +ariablef> tasa de aplicaci#n por 4oras de MO, de los costos de fabricaci#n fi'osII Calcular el costo est-ndar por unidadCONTABILI%ACIÓN DE LOS COSTOS ESTANDARLa compa!/a ABC fabrica un art/culo llamado WsoporteW cu"os datos son los si.uientes8

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Datos de Pres!"!esto Mens!a Estimado,ora de producci#n8 9$ 4oras

 Art/culo a fabricarse8 unidades@nidades +endidas costo est-ndar 8< unidadesPresupuesto fle1ible de .astos indirectos de fabricaci#n8 S*$ <$Tasa indirecta de .astos de fabricaci#n8 <$ Y 9 KS*$ 9

In(ormaci)n de mes de maro,

Se "ide,7$ Contabili)ar los asientos en el libro diario9$ Calcular las +ariaciones;$ Elaborar los asientos correspondientes a las +ariaciones

AUTOE0ALUACIÓN7$? UCu-l es el concepto de los costos est-ndaresV9$? U]u2 entiende por des+iaciones de los materiales mano de obra " costo indirecto de fabricaci#nV;$? UC#mo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos V<$? UC#mo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por #rdenesV

Fuentes de informaciónBIBLIOGR:ICAS BSICAS

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International T4omson( Editores• <$ orn.ren C4$ " Otros 99>( Contabilidad de Costos; Un Enfoque Gerencial; M21ico(

Peatson Educaci#n$BIBLIOGR:ICAS COMPLEMENTARIA

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$.estiopolis$com*recursos*documentos*fulldocs*fin*costos"elementosmaria$4tm• ;$ Ciclos de la Contabilidad de Costos " Re.istros8 Librer/a Santa &e

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$ilustrados$com*publicaciones*Ep"p&E"u5osro]l$p4p 

Leer m-s8 4ttp8**$mono.rafias$com*traba'os7*.uia?practica?costos?ii*.uia?practica?costos?ii;$s4tmli1))<;r9EqL^