SISTEMAS DE COSTOS EMPRESARIALES

OBJETIVO:ESTABLECER LA IMPORTANCIA DEL CONTROL DE COSTOS HASTA LA DETERMINACION DE L COSTO DE VENTA EN LOS DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS A FIN DE CONTROLAR LA INCIDENCIA TRIBUTARIA(LEASE IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ).

COSTO DE VENTAS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTABase Legal:TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAD.S. N 179-2004-EFD. S. 122-94-EFD. S. 089-2010-EFD. .Legislativo. N 972Concordado con su Reglamento Ley 24972

CONCEPTOS PREVIOSCAPITULO VDE LA RENTA BRUTAConstitucin de la renta brutaArtculo 20. - La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

EL INGRESO NETOEl ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).

COSTO REAL O DE ACUMULACION EN UNA EMPRESA COMERCIAL

Valor del Costo Produccin hasta la determinacin del Precio de VentasMateriales DirectosMano de Obra DirectaCosto Primo (Directo)Costo de ProduccinCosto de ConversinCostos IndirectosGastos Admin. y financ.Gastos de Ventas Imp. General a las VentasCosto ComercialProduccinOperaciones Costo de OperacinCosto Total de ProduccinUtilidad o Prdida BrutaValor de Venta TotalPrecio de Venta Total

FLUJO DEL COSTO HASTA LA DETERMINACION DEL PRECIO DE VENTA EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

INVENTARIO INICIAL+COMPRAS NETAS=DISPONIBLE-INVENTARIO FINAL MATERIALES (A)=COSTO DE MATERIALES USADOSINVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO+COSTO DE MATERIALES USADOS+COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA+CARGA FABRIL=ESTADO DE COSTOS DE FABRICACION (1)-INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (B)=COSTO DE FABRICACION DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS (2)ALMACEN DEMATERIALESAREA DE PRODUCCION

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS+COSTO DE FABRICACIONDE PRODUCTOS TERMINADOS (2)=COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES-INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (C )=COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS O COSTO DE VENTAS (3)ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

BALANCE GENERALActivo CorrienteExistencias(A) Materias Primas y Auxiliares(B) Produccin en Proceso(C ) Productos TerminadosESTADO DE RESULTADOS

VENTAS NETAS-COSTO DE VENTAS (3)=UTILIDAD BRUTA-GASTOS OPERACIONALES=UTILIDAD NETARELACION DE LOS INFORMES Y ESTADOS DE COSTOS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS.

PERDIDAS EN INVENTARIO

MERMADESMEDRO

Esquemticamente podemos hacer la distincin entre lo que representa la merma y el desmedro: en cualquier proceso productivo

CONCORDANCIA

Inciso c) Art. 21 D.S.N 122-94-EF-Desmedro de existencias.Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende por:1.Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

////.concordancia2.Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

///..ConcordanciaCuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

INVENTARIOAjuste por Inflacin de los InventariosDe acuerdo con las normas de Ajustes por Inflacin, todas las partidas de existencias son no monetarias y por lo tanto deben ser ajustadas. Son no monetarias porque tienden a mantener su valor en pocas de inflacin, adquiriendo un mayor valor en moneda nominal por la prdida de poder adquisitivo de la moneda.

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASLa forma de costear los bienes,tanto los existentes como los vendidos o consumidos, es fundamental para la empresa. Incide directamente sobre su resultado.Existen diversos mtodos de valuacin de existencias. Algunos son ms adecuados que otros para cierto tipo de negocios.El artculo 62 de la misma Ley, seala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollan, deban practicar inventario, valuarn sus existencias al costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASClases de MtodosMtodos No Aceptados Tributariamente.Mtodo UEPS. (ltimas Entradas, Primeras Salidas)Mtodo de Costo Promedio Simple.Mtodo de Costo Estndar.Mtodo PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son las ms antiguas.Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo nmero de artculos o tems.El registro completo se har bajo el Sistema de Inventario Perpetuo.

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASDefinicin de MtodosMtodo PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas)Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son las ms antiguas.Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo nmero de artculos o tems.El registro completo se har bajo el Sistema de Inventario Perpetuo.

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASo Mtodo Promedio Ponderado o Mvil)Las existencias finales se valorizan con un costo unitario que se calcula dividiendo el total del costo de dichas compras entre el total de unidades compradas. Este costo unitario promedio se multiplica por el stock final del tem o Artculo. De esta forma se valoriza el stock final y se puede aplicar la frmula I.Inicial + Compras - I. Final = Costo de Ventas. En el Sistema Perpetuo, el costo unitario es calculado despus de cada compra, y se utiliza para costear las salidas, multiplicando dicho costo unitario por la cantidad vendida o consumida. As se tiene permanentemente el saldo en unidades y en valor monetario.

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASMtodo de Identificacin Especfica.Se debe tener un registro de cada unidad o existencia especfica y de la cantidad en la que va siendo usada.Es adecuado para empresas que manejan materiales costosos y en cantidades pequeas.Para su aplicacin se debe preparar una etiqueta o tarjeta de identificacin donde se indicar el costo de cada material.

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIASMtodo de Inventario al Detalle o Por Menor.El inventario se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores (porcentajes) de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por tem.Es usado, generalmente por empresas que se dedican a la venta al menudeo (grandes almacenes, por ejemplo), por la facilidad que existe para determinar su costo de ventas.

FALTANTES Y SOBRANTES DE INVENTARIOEn cualquier negocio, las existencias, que son el recurso ms importante de una empresa comercial o industrial, estn sujetas a cualquier tipo de deterioro o prdida.Para ello, la empresa deber mantenerlas en las mejores condiciones posibles.Aunque se tomen todas las medidas, siempre habr disminuciones, por diversas causas, las cuales debern ser registradas para determinar el valor real del inventario, ya sea que se trate del aspecto contable o del tributario.

FALTANTES Y SOBRANTES DE INVENTARIOPresuncin de operaciones omitidas por diferencias entre Inventarios y Registros ContablesEn todas las empresas, especialmente en las industriales, suele darse casos de diferencias en los inventarios respecto a registros contables por la gran cantidad de materiales empleados en la produccin. Estos errores reducen el valor de las existencias, generando por ello presuncin de operaciones (ventas no registradas) que en realidad no han ocurrido, sino que el no registrar estas disminuciones, ha ocasionado que el registro de inventario no presente la informacin adecuada.

El Reglamento del Impuesto en su artculo 35 precepta que el mtodo de valuacin de existencias no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha dependencia determine.

De otro lado, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso, se encuentran obligadas a llevar un sistema de contabilidad de costos. En estos casos deber observar los mtodos de valuacin de inventarios sealado anteriormente y podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarlos fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin.

SISTEMAS PERPETUOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMAS O MTODOS DE COSTEO CONVENCIONAL Y ESTRATGICO

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOSFORMATOS Y FORMULARIOS DE RECOPILACION DE INFORMACIONREGISTROS Y ASIENTOS CONTABLESINFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS

CUADRO GENERAL DE LOS SISTEMAS PERPETUOS

CICLO DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJOORDEN DE PRODUCCI ON

ACUMULACION DE COSTOS EN UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOSRecibe US$ 2.25

REPRESENTACION GRAFICA DE LOS FLUJOS DE UN PRODUCTOInventario deArtculos terminadosInventario de Artculos terminadosPetrleo CrudoDepartamento 1FLUJOSECUENCIALFLUJO SELECTIVOFLUJOPARALELO

Ejemplo de un Proceso de Manufactura Conjunto para una Compaa Procesadora de CarnesCostos del procesamiento adicional (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacinPunto de separacin (surgen los productos identificacblesDepartamento 3Departamento 2Departamento 4

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC DISTRIBUCIN O ASIGNACION DEL GASTO O COSTOCOSTOS O GASTOS DE LOS RECURSOSCENTRO DE ACUMULACION DE COSTOSUNIDADES FINALES PRODUCTOS O SERVICIOSPRIMERA ETAPASEGUNDA ETAPAORGANIGRAMA TRADICIONAL

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABCCOSTOS O GASTOS DE LOS RECURSOSACTIVIDADESUNIDADES FINALES PRODUCTOS O SERVICIOSPRIMERA ETAPASEGUNDA ETAPAORGANIGRAMA ABC

EVOLUCION DEL ABC

OBJETIVOS DEL ABCPRODUCTOS COMPETITIVOSMINIMIZAR COSTOSCUBRIR LASNECESIDADESDEL CLIENTE

DEFINICION DEL SISTEMA DE COSTOS ABC

La idea bsica, dicha en forma sencilla, es que los productos causan costos y se les debe asignar aquellos costos que causan..

En el cuadro notamos que los productos causan actividades y estas actividades causan costos

COSTEO ABC:

LA IDEA FUNDAMENTAL

PRODUCTOS ( ACTIVIDADES ( COSTOS

El Costeo Basado en Actividades (ABC) fue Introducido al Final de los Aos 80 como un Medio de Compensar las Flaquezas en los Sistemas Tradicionales de Costos.Proporciona una visin de las actividades de reas funcionales claves.Proporciona una base para asociar costos indirectos a los productos.Recolecta costos a travs de reas funcionales, tal como el producto es realmente fabricado, almacenado, vendido y despachado.

DISEO DE SISTEMAS ABCSe tienen cuatro pasos interrelacionados entre s:Identificar Actividades.Asignar los costos de los recursos de la empresa a cada actividad.Identificar los productos o servicios finales.Relacionar los costos de las actividades con los productos o servicios finales.

EL SISTEMA ABC ASOCIA EL COSTO TOTAL DE LA EMPRESA A SUS ACTIVIDADES

En Lugar de Efectuar Un Anlisis a Travs de una Perspectiva de Agrupamiento de Costos........ ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL

VENTAS $ 3500.00

COSTO DE LAS VENTAS

MANO DE OBRA DIRECTA 250.00

COSTOS IND. DE FAB. 430.00

MATERIAL 1000.00

GASTOS DE VENTAS 480.00

GASTOS GENERALES Y ADM. 540.00

COSTO TOTAL 3000.00

UTILIDAD 500.00

El Negocio es Visto de la Manera como ocurre...... COSTEO BASADO EN ACTIVIDADESOBTENER LA MATERIA PRIMA $ 250.00PROCESAR PED. DE CLIENTES 200.00MOV. Y ALMAC. DE MATERIAL 200.00FABRICAR PRODUCTOS 100.00EMBALAR PRODUCTOS 110.00EFEC. INSP. C. CALIDAD 80.00ALM. PROD. TERMINADOS 70.00ENTREG. PROD. CONSUMIDOR 70.00EFECTUAR COBRANZAS 70.00COSTO DE LAS ACTIVIDADES 2000.00COSTO DE MATERIAL 1000.00COSTO TOTAL 3000.00

VENTAJAS DEL ABCProporcionar un costo ms exacto del producto lo que beneficia y facilita la toma de decisiones.Es consistente con los ltimos conceptos y mtodos de administracin y produccin, como: Justo a Tiempo, Calidad Total.Implica un cambio en la cultura corporativa presentando una mayor posibilidad de lograr un mejor entendimiento y cooperacin entre los contadores y el personal de produccin.

DESVENTAJAS DEL ABC

Los Sistemas ABC son complejos y difciles de mantener.Para identificar las actividades generadoras de costos, suelen ser necesario realizar anlisis detallados y costosos de actividades.Se deben auditar con frecuencia los sistemas ya que son muy sensibles a los cambios en los procesos y los productos.Se debe cuidar constantemente que las ventajas marginales del Sistema superen a los costos marginales.

En resumen podemos afirmar la gran importancia del control de los costos Para determinar los ingresos mas convenientes para la empresa u organizacin, de tal manera que puedan manejarse los aspectos tributarios y de rentabilidad de una manera lgica y legal sin necesidad de artilugios non Sanctus, En especial en una economa de libre mercado incipiente, inestable y con tendencia a ser absorbida por la globalizacin

REFLEXIONES FINALESEl papel que se plantea que debe asumir el contador gerencial como parte del equipo estratgico representa un cambio radical, por que es muy diferente preocuparse por la estrategia de la empresa y por proponer maneras inteligentes de reducir costos que representen beneficios substanciales para la empresa, que limitarse complacientemente a llenar los libros de la contabilidad.

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