16
SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA EN ESPAÑA 2017 I. AUDITORES INSCRITOS EN EL R.O.A.C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 II. EJERCICIO DE LA AUDITORÍA DURANTE EL AÑO 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 III. PROFESIONALES A CARGO DE AUDITORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 IV. FACTURACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 V. TRABAJOS E INFORMES EMITIDOS DECLARADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 VI. ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA EN ESPAÑA 2017³n de la Auditoría... · El quinto epígrafe recoge los trabajos de auditoría realizados en el último ejercicio, clasificados según

Embed Size (px)

Citation preview

SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA EN ESPAÑA

2017

I. AUDITORES INSCRITOS EN EL R.O.A.C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

II. EJERCICIO DE LA AUDITORÍA DURANTE EL AÑO 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

III. PROFESIONALES A CARGO DE AUDITORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

IV. FACTURACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

V. TRABAJOS E INFORMES EMITIDOS DECLARADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

VI. ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Situación de la Auditoría en España – 2017

La vigente regulación de la Auditoría de Cuentas en España se encuentra principalmente en la Ley 22/2015, de Auditoríade Cuentas (LAC), y en el Reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (RAC) apro-bado mediante Real Decreto 1517/2011. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas aprobó, medianteResolución de su Presidencia, de 29 de junio de 2012, los modelos de información a remitir por los auditores y socie-dades de auditoría para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 79 del citado RAC.

Los datos cumplimentados y remitidos a este Instituto de acuerdo a esos modelos, y que están referidos al período com-prendido entre el 1 de octubre de 2016 y el 30 de septiembre de 2017 han sido la base sobre la que se ha elaborado lapresente información sobre la auditoría en España. No obstante, en aquellos casos en los que se dispone de informa-ción más actualizada, se ha recogido con referencia a fecha 31 de marzo de 2017.

Así, bajo el epígrafe de auditores inscritos en el ROAC figura la información, a fecha 31 de marzo de 2018 relativa a dossecciones de que consta este registro, una referida a personas físicas y otra a sociedades. Dentro de la sección de per-sonas físicas se muestra la adscripción de los auditores a cada una de las situaciones establecidas en el artículo 30 delReglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas.

En este epígrafe se incluye asimismo información referente a la adscripción, tanto de personas físicas como de socie-dades, a las Corporaciones de Derecho Público representativas de los auditores previstas en la Disposición Transitoriacuarta del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas: actualmente Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores (CGEE-REA) e Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). Enaquellos casos en los que un auditor o sociedad de auditoría perteneciera a más de una Corporación, sólo se ha consi-derado aquélla por la que se hubiera optado en primer lugar de acuerdo con lo establecido en la Disposición Adicionalsegunda del Reglamento anteriormente mencionado. También se precisa el número de personas que, además de ejercerindividualmente, son socios de una sociedad de auditoría.

El tercer apartado de este epígrafe recoge su distribución por provincias, en función de la comunicación de oficinasabiertas realizada por las sociedades y auditores individuales.

En el segundo epígrafe se incluyen las personas físicas y sociedades que han figurado como ejercientes a título indivi-dual o inscritas, respectivamente, durante el período comprendido entre el 1 de octubre de 2016 y el 30 de septiembrede 2017. La adscripción de los auditores y sociedades a sus Corporaciones representativas se ha realizado teniendo encuenta su pertenencia a fecha 31 de marzo de 2018.

El tercer epígrafe, referente a los profesionales a cargo de auditores, incluye a todas las personas físicas inscritas en elROAC que han prestado servicios por cuenta ajena, así como las personas que, sin estar inscritas en el ROAC, han rea-lizado esta actividad por cuenta de sociedades o de auditores individuales. En este apartado se incluye tanto el númerocomo la media de personas a cargo de los mismos y unos cuadros que clasifican a los auditores individuales y socie-dades en función del número de personas empleadas.

El cuarto epígrafe recoge la facturación de los cinco últimos ejercicios y la variación entre ellos. El apartado primero deeste epígrafe muestra la facturación total en horas y en euros, indicándose también, en porcentaje, la distribución de lafacturación total entre sociedades y personas físicas y el porcentaje que representa la variación de la facturación de unaño a otro en relación con la facturación del ejercicio más antiguo. Los apartados 2 y 3 reflejan separadamente los datosde la facturación de 2017 para auditores individuales y sociedades. En cada apartado a su vez se hace referencia alnúmero de auditores y sociedades que facturaron, la media de facturación y la distribución para auditores ejercientes ysociedades por intervalos de facturación y según la Corporación a la que pertenecen a fecha 31 de marzo de 2018.

1

El quinto epígrafe recoge los trabajos de auditoría realizados en el último ejercicio, clasificados según el tipo de entidadde entre los especificados en el artículo 15 del Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas y segúnla cifra de negocios de la entidad auditada. Como novedad respecto a la información incorporada en ejercicios anterio-res, en el este epígrafe se ha añadido un mayor detalle en el desglose del tipo de trabajos de auditoría realizadas segúnel tipo de entidad auditada, una clasificación del número de informes emitidos a entidades grandes, pequeñas y media-nas, teniendo en cuenta la definición de entidades pequeñas y medianas, dada por los apartados 9 y 10, respectivamente,de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, así como el carácter de voluntaria u obligatoria de la audi-toría declarada por los auditores y sociedades, conforme a los parámetros establecidos en el artículo 263, apartados 2y 3, del texto refundido de la Ley de sociedades de capital (RD legislativo 1/2010, de 2 de julio).

En el último epígrafe se incluye información sobre el número de entidades de interés público, según datos contrastadoscon los órganos supervisores (Comisión Nacional del Mercado de Valores, Banco de España, y Dirección General deSeguros y Fondos de Pensiones).

Madrid, 30 de abril de 2018.

2

����������������� ���������������

�������������� �������������� ���������������� ������������� ���

�������������������� ��

������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ������!���� ����������������������������������������������������������������������������������������������������"�������������������������������������������������������������������������������������������������������#������$������������������������������������������������������������������

�%�� &����'����'%(�

����

� )�

�����

����

��*���������+��$��������!�����$������������������������������������������������������ )''� '���*���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� &���&� (&�

� ��������

� ���

�����$�,����-��$������������������������������������������������������������������������������������������ �� �(� '��

��-.���/�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������*���������+��$��������!�����$��������������������������������������������������������*��������������������������������������������������������������������������������������������������������

&� ('�����'�

�'���)&'�

�)�

��0-1-������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������*���������+��$��������!�����$��������������������������������������������������������*��������������������������������������������������������������������������������������������������������

'�)'�� �&&��

�)�����) �

���

�������������� � �

���2��� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������

� ��)%�

� ���

��-.���/��������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ()�� '(���0-1-���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� '� � %����*��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� '� �

���!��"�������� !��"��#������������$���%&���"�����������!��"������������������������

� �

���2��� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������

� �

���������� ���

�� � ))(���������������� ��!��������3����������$��������$��$������� (����������������� ��!�����#������3����������$��������$��$��4�3��(������������������������������� ��������� �����$������� ������ �� ������ ��53���������������-�����4� �������$�,���� �/#������6���� ��������������-��������

������������������������� ����� ���$���� ��������� �����!���������������������������� ��,������������������ ����������$�7��

3

'�(!��)���!��"�����$������������������"�������(��� �*("�%���"�����+����

�������������������� �� �� �� (� �� &�

���������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������!���� ��������������������������������������������������������������������������"�����������������������������������������������������������������������������#������$�����������������������������������������

�%�� &����'����'%(�

����

�%� �����������'()�

��)�

�%� '�����%����&%(�

�(����*���������+��$��������!�����$���������������������������� )''� ��&�� )&����*�������������������������������������������������������������������������������������� &���&� '���'� '�'�&�

� ��������

��������

����,-��

�����$�,����-��$���������������������������������������������������������������� �� �(� �� & � �))��

��-.���/�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������*���������+��$��������!�����$������������������������������*�����������������������������������������������������������������������������

&� ('�����'�

�'���)&'�

&� )�����(��

������)� �

&� '���� '�

� �����)(�

��0-1-�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������*���������+��$��������!�����$������������������������������*�����������������������������������������������������������������������������

'�)'�� �&'��

�)�����) �

'�)'�� �&''�

'�)���()%�

'���)� �&�&�

%'����(���

�������������� � � �

���2��� ����������������������������������������������������������������������������������

� ��)%�

� ���%�

� �% ��

��-.���/������������������������������������������������������������������������������������� ()�� (�)� ()&���0-1-������������������������������������������������������������������������������������������� '� � '()� &�'���*������������������������������������������������������������������������������������������ '� &� (�

�5����������� ��� �����8�� �9���:���������������� ������������� ��5����������� ��� �����8�� (9���:������������������������������ (�5����������� ��� �����8�� &9���:���������������� ������������� &�

��'���"����������.�%�������/"�"!��/���������(0���/����"���1!��"!'������(����(�������)������/"���

�7����!�������� ;��������� �$���� ��

�� (� (��� �& � ' ��� '� � % � �)�� �%��� �� �('�� %��� ���

�-�����:���#��� 4� �������������������<��������� ��7����#������� ��$�< ���,���� ����!����������=�����

4

�����

�����

������

������

������

��� ��� ����� ���������������� � ������

���������

����� ���

���������� ���������� ����������

���������������������� ���

�����

�����

�����

�����

�����

�����

�����

���������� ���������� ����������

������ ���������� ����� ���

��

���

�����

�����

�����

���� ���� ����

�!�����"��#������!�� ���� ����

��������� ����

5

���"��2!��)��3��3�&���������!��"������4������"���$����������������!��"�����

� 0���!���� �� "������� � 0���!���� �� "�������

��-6/>?�� &)� (�� 5��/061�� '(� (&�@5�A�� �%� (%� 5�"�;�5B�"� �)� ��5C�-�2�� '&� (�� 5�6*� '�� ((��50-�*2�� '(� (�� 55�0��� &'� (���5B�/D�� �)� �%� 5>.6� &�� &%��"2>/0�"� �)� �)� B��/0�� & �� ')'�@A05�� � � %&� B�5�.�� �%&� (��C���16E� �%� ('� B�5055�� )� '�C�/-�56*�� �%%� �)(� B>/-0�� & � �)�C>/.6"� &)� &'� *�A�//�� �'� )&�-@-�/�"� %(� &&� 6>/�*"�� '�� &��-@�0E� ��� )�� ;�5�*-0�� �(� & �-�*2�C/0�� ��� )'� ;6*2�A��/�� �(� � �-�"2�55F*� ��� ��� "�5�B�*-�� &(� &)�-�>2�� ��� ��� "�*2��-/>E����2G��� ��� &�-0>����/��5� &)� ( � "�.6A0�� %�� '��-F/�6C�� �� )�� "�A055�� ��)� �)�->�*-�� �(� %)� "6/0�� � � '%�.0/6*�� ( � ()� 2�//�.6*�� �(� )'�./�*���� (� �� 2�/>�5� ��� '%�.>���5�1�/�� ��� &'� 265��6� (%� &��.>0;HE-6�� )(� )�� A�5�*-0�� �%(� ��'�I>�5A�� ')� ('� A�55��650�� � � )��I>�"-�� %%� �)� A0E-�J�� &�� �(�055�"�C�5��/"� %)� &�� E�B6/�� �&� %��1�K*� ��� (�� E�/�.6E�� �&� �)�

��"�(� -�-�5� -�-���

"��� �3�������� ������������ �������$��� ������������3��������������������4�+��$�������������������:��������$��!������

6

����6 � ��������������������������7��������

����!��"�����1!��8���/�������4�������9���%�������(�����(��+������� ��

��"�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������-����������,���������������������������������������������������������������������������������������������������������"����������,�������������������������������������������������������������������������������������������������

��% � �����

% ��

�)�

��;�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������-����������,���������������������������������������������������������������������������������������������������������"����������,�������������������������������������������������������������������������������������������������

�� �)� �� �� � )�

& �

� � �5���

� ���

����������/��)���� ��/�����������:�;� � ������-.���/�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������-����������,���������������������������������������������������������������������������������������������������������"����������,�������������������������������������������������������������������������������������������������

���%�� ���&�

('%��

')�

�����0-1-�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������-����������,���������������������������������������������������������������������������������������������������������"����������,�������������������������������������������������������������������������������������������������

��(���)��%(��

�)�

�� ��"����������������� ��-��$����,���� ��+�� ������������������$���� �� ������������� ���

7

�� �%/���"�'�����(�����"!����)�������4�����������"���������

�!��"������

�+�� �!��"������������"!����)��

�!��"������������"!����)��

�� '� ����� ��%���� &� ���)� � ('��� (� �� �� ��%��

���

���

���

���

�����

�����

�����

���� ���� ����

�� ���������!������� "�

�� ������ ��!������� "�

�����������

�+�� ������������������"!����)��

������������������"!����)��

�� '� ���&� '(��� &� �� �� '���� (� ����� % �

���

���

���

���

�����

�����

�����

���� ���� ����

#�� ���������!������� "�

#�� ������ ��!������� "�

8

��������<���������� �=������������

�����������+������$���������!�����$�������������� � ��&'���;��������������������� �/�6���-��� � %�(���

�����"�(�� �,��� �

��������3������!��"�����/����!��"��/��/������*L������������������$����� �������������������������������������������������������������������������������

�� '�

��;��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �())���B������$����� �������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��

;�������!� ��M�

;����� � *N���������� *N�;������������������ � �

�� �� %� �� � � � �(�� �(�� � ��� ��'� %'�� � �����'� (%� &% � � �&��� �� %�� � %� � �B:���� �� �� ��� � �

��"�(�� ������ ������ � �

��������3����������������

��*L�����������������$����� ���������������������������������������������������������������������������� � %(���;��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� %��)%���B������$����� �������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��

;�������!� ��M�

;����� � *N�"������� *N�;������������������ � �

�� )%� �� � � ��� ��&� %()� � ���'� %%%� �(��� � �&� �� �&�� �)�&� � � ���� � � �%��� � �� �'�� �(� ()�� � �' � ��� �� %(� � �B:���� ��� (� (��� � � �

��"�(� �� 5�� �5���5� � �

���������������� ����� ������������+������$�����������#L������������ ��$�#����00� ��

9

�>��<� ��� �?��

���<��"!����)��"�"�(�

� �� (� �� A� (� &��� �� &� �� A� &� '�

�� �� '� �� A� '� %��� �� %� �� A� %� ��

�� �� �� ��

��"�������������� &�%�%���%%'� )&� �� &��� )'�&')� )&� �� &�%� (&� )� )'� � ')��(�'�)�&� )'� �%� &�&�%����%�� )'���0���!���� ��������� ���() ��&�� %� ��� �)��&'�%��� %� ��� ��� )����)� '� � �� ���% �� '�� '� �&� �'�&� �'��� '�

262�5���������������������������������������� &&���(����(� ��� �� &'��%& ��)�� ��� �� &�%��(%����� ��� �� &�����%��(�� ��� �'� &&�� %�'�&� ���

��"��������������� )�&)��(�%� )'� �� )�%�'��&(� )'� �� )��&��%'%� )%� &� ���%(�&)�� )�� �'� )���&�)�%� )%�

��0���!���� ���������� '�%� &�� '� ��� ' '��'�� '� �&� '%��� %� &� � '� &%���&'� (� �� &%�� ��� &�

262�5���������������������������������������� ������)%&� ��� �� )�)���) (� ��� �� )�) ��&&�� ��� %� )�%)��(''� ��� �%� )�)�(���%� ���

�� �� (� A� (� &�

�� �� &� A� &� '��� �� '� A� '� %�

�� �� %� A� %� ���� �� ��

��G������,��$��������������������������������������������������������� &'4%�� � 4�� &&4�&� �4(� &%4'�� �%4&� &(4&�� �4�� &(4%&�

��G������,��$��������������!���� ��������������������������������������� '(4 � �4'� '&4��� �4�� ''4��� &4�� ' 4)(� �&4&� ''4&&���G������,��$������������ ������������������������������������������������������� &'4� � � 4�� &'4((� �4(� &%4� � ��4�� &&4& � ��4 � &&4(��

10

�����������

�����������

�����������

�����������

�����������

�����������

�����������

$������ $������ $������ $������ $������

�!�����"�$���� ����%&'

%������ ������ ���� %������ ������ ����

��&����&����&����&����&����&����&����&����&����&����&��

$������ $������ $������ $������ $������

�!�����"�$���� ����%&($�� '

'� ����� ���� '� ����� ���� '� ������(

11

���<��"!����)������!��"������4������"�����"�"!(������'��!�(�

������!��"�����1!�����"!�������������� ������

���*L������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

� �� ��

�%(�

��A� �������������,���������������������������������������������������������������������������������� ���() ��&�� ���G������,����������������������������������������������������������������������������������������������� ���'�(� �

��������"��2!��)�����(�����"!����)������!��"�������������

���;�������!� ��M�

0���!� �� *L���� �� ������� G������,������ �� ���

B:���� �������€�� %�� �4 � �4 � &�%(&�&''� ��4'� ��4'�������������3� �������€�� �&(� �4'� %4&� ��)( �&��� %�4'� ( 4������� �������3��������€�� �)�� �4(� ��4�� '�()&���)� ��4 � ) 4 ������&�����3� ������€�� ��%� )4&� �(4)� �(%����%� &4 � )(4�������������3�&�����€�� '&� (4�� %'4�� (�'�(�%� �4'� ))4(�B������������€�� %(� �4�� %(4%� )��' �� �4�� ���">C262�5�� �� �� � � ���() ��&�� � �"����������,��� � )� '�4&� ��� �� �� ���

��"�(�������������������������������� � ��� � �@�����@,�� ��� �

<��;���-��$�������M�

-��$����,������ *L���� �� � G������,�� �� �

-.���/�������������������������������� ')�� ')4�� � &� '������ '&4 � �0-1-�������������������������������������� ���� ��4%� � �)�(��( � % 4&� �*������������������������������������� �%� �4%� � &%'�&&�� �4�� �

��"�(�������������������������������� ������ ��� � �@�����@,�� ��� �

�� ���"�<�� ����� �������������������$��������$��$���������� ��7���� (���� �)�������;����������� ��������������������%��"����������������� ��-��$����,���� ��+�� ���������$���� �� ������������� ���

� �

12

��<��"!����)����������������

���������������1!�����"!�������������� ��������*L������ ����� �)���A� �������������,���������� &�%�%���%%'� ���G������,��������������� '���(�%� �

�������"��2!��)�����(�����"!����)������������������������

���;�������!� ��M�

0���!� �� *L���� �� ������� G������,������ �� ���

��$��������%����������€ ......... � %� �4�� �4�� �)���('�(� � &�4)� &�4)����������������3�%����������€� �� �4�� �4'� ���%���(�)� '4�� &�4 ����������������3�����������€ . � '� �4%� �4)� ���'&�)�'� �4�� ( 4 ������ ���������3�����������€ . � � �4�� 4(� &���(�'(�� �4'� (�4(������&�������3� ���������€ .... � %�� �4�� %4)� �%���'�&��� '4%� ()4�������%�������3�&�������€ ....... � %%� �4�� �4�� � � )��% � �4�� ��4���������������3�%�������€ ....... � ''� %4 � �4�� ���&����)� �4�� �'4������� �������3���������€ ....... � ' � 4�� ��4&� �%�&����(�� '4'� )�4������� �������3� �������€ ....... � %�� 4�� �%4&� � �)'(�%(�� �4'� )%4�������&������3� ��������€ ....... � �&�� )4&� '%4�� ����(��� �� �4(� )(4)�B������&������€ ................. � %(�� �'4�� �)4'� ���%'�%�'� �4 � ��� ">C262�5��������������������������������� ����� � � &�%�%���%%'� � �"����������,������������������������������ % � �4'� ��� �� �� ���

��"�(�� �� 5�� ��� � , 5�5@��55-� ��� �

<��;���-��$�������M�

-��$����,������ *L���� �� � G������,�� ��

-.���/���� &��� '(4�� � )������'� � %4�� �0-1-��� '�%� %�4�� � '%���(��))'� �'4�� �*������������ �� �4(� � �����&)� �4�� �

��"�(� ������ ��� � , 5�5@��55-� ��� ��� ��"�<�� ����� ��������������������������� ��7���� (�� ��% �������;����������� �������������������%��"����������������� ��-��$����,���� ��+�� ���������$���� �� ������������� ���

13

�>����A�6������<�B��B�������� �������

�������"�/�������"������!��"����2�$����������� *L���� ��

��C��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� %�� ����-��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� � � ����-��$����!�����O������������������������������������������������������������������������������������������������������� '�� ����-�O���������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �� ��������������#������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���� �������������$�#�������������������������������������������������������������������������������������������������������������� % � �������������������� ��,������������������������������������������������������������������������������������������� %� ����G�����,��<������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �� ������$��������!���������!���,��������������������������������������������������������������������������������� )�� ����0���������������!���,��� ��!�������������������������������������������������������������������������������� '��))� )���"������#������������������������!���,��� ��!����������������������������������������������� ''� ����G�������$������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ����� ����"������#�����������������$��������������������������������������������������������������������������� ��� ����6������������������ �������� ����$�������������������������������������������������������������� '���)�� ���

&��'&&� ���

������������������3���������(����"������!��"����-��������#����� *L���� ��

��B���������� ������������������������������������������������������������������������������������������������ &�&%�� ������������3�&��� �������������������������������������������������������������������������������������������������� &��')� ���������&�3� ���� ������������������������������������������������������������������������������������������������ ������ (�������� ��3������ ���������������������������������������������������������������������������������������������� )�(��� &�����$������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������� )����� &���"������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ (���)� ��

� &��'&&� ���

������"�%�+�����(����"������!��"����:��3*����������)����"��� ���$� ������ ;�2���7�� *L���� ��

��0�������������������������#������������������������������������������������������������������������������ &�)�'� ���0������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���%�� �����0�������������������������$+�7������������������������������������������������������������������������� �'�% �� ')�

� &��'&&� ���

5������"�/�����"��2�4��

2�$�������<���� *L���� �������������������������� ������!���� ���< �#����������������������������������������������������������� ���)))� &%������������������������� ������!���� ��!� ������������������������������������������������������������� &�&%&� �(������������������������� ������ ��������< �#������������������������������������������������������� ���'�� &������������������������� ������ �������!� ��������������������������������������������������������� '�(� �����������������������������������������������������< ������!���� ���< �#�������� %)'� �����������������������������������������������������< ������!���� ��!� ���������� '��� �����������������������������������������������������< ������ ��������< �#��������� &� ������������������������������������������������������< ������ �������!� ��������� �� ��

� &��'&&� ���

14

�>����������������C���DA�� ��

����"������������"��E��/*2(����

2�$�� *L���� ��

��������������O������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �%� )�

�������������#������������������������������������������������������������������������������������������������������������ �� � &�

���������������������!� ���������������������������� ����������������������������������� �������%'�� ������������������������!� ������ �������� ������!��<���:�� ������������������������������������ % � ��

��G���������<�������4�����������$�#��3����������������� ��,�������������������� '(� %�

����$�������!����!���,�4���������������!��� ��!��3���������#������������������������ ��(� ���

��G��������$�������3���������#�������+�� ���������������� �&� ��

��6������������������ �������� ����$�����������������$��������$��������$L< �����#�������!�������� '� ��/�-�������������������������������������������������������������������������������������������� ��������� � �

� �% '� ���

��������� *L���� �

��;����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� %� �

��"���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� &%� �

� &�� �

���������������� �3�����G��������2��� ����,�P�*������ �3����������������O���������������!� ���������*������ �3�������������'�������������������!� �����

15