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Sociedadescooperativas
Tratamiento fiscal
Pérez Chávez • Fol
PRIMERA EDICION 2006
Tax Editores Unidos, SA de CV.
Iguala 28, Col. Roma Sur.México, 06760, DF.Tel. y Fax: 52 65 14 00.www.tax.com.mxe-mail: [email protected]
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sinel permiso por escrito de sus autores.
De re chos re ser va dos Ó con for me a la ley por:
· CP José Pé rez Chá vez. · CP Ray mun do Fol Olguín.
Av. Co yoa cán No. 159.Col. Roma Sur, CP 06760.Mé xi co, DF.
La pre sen te edi ción con tie ne las dis po si cio nes fis ca les da das a co no cer has ta el 1o. de ene ro de 2006. Asi mis mo, con tie nelas re glas de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2005-2006,ac tua li za das con la Dé ci ma Pri me ra Re so lu ción de Mo di fi ca -cio nes, pu bli ca da en el DOF del 15 de fe bre ro de 2006.
Esta obra no genera derechos ni establece obligacionesdistintos a los que expresamente se señalan en las leyes ydemás disposiciones fiscales en la materia.
ISBN 970-716-390-9Impre so y He cho en Mé xi co
CONTENIDO
Contenido
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
CAPITULO I. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL ISR
A. Sociedades cooperativas que tributan en el régimen general de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1. Concepto de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2. Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3. Otros ingresos acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4. Ingresos no acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5. Momento en que se obtienen los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
6. Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
7. Requisitos de las deducciones autorizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8. Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
9. Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
a) Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes . . . . . . . . . . . . 53
b) Llevar contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
c) Expedir y conservar comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
• Com pro ban tes fis ca les di gi ta les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
• Cer ti dum bre de los da tos de la per so na a fa vor de quien se ex pi de un com pro ban te . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
d) Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
e) Presentar declaración informativa de retenciones por servicios profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
f) Formulación del estado de posición financiera y levantamiento de inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
g) Presentar declaración anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
3
h) Presentar declaraciones informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
i) Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
j) Por el pago de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
k) Registro de inversiones deducidas en forma inmediata . . . . . . . . . . 64
l) Llevar un control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
m) Llevar una cuenta de capital de aportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
n) Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
10. Determinación de los pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
11. Determinación del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
B. Sociedades cooperativas que tributan en el régimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1. Personas morales que deben tributaren el régimen simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2. Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
a) Ingresos exentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
3. Momento en que se consideran acumulables los ingresos. . . . . . . . . . . 77
4. Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
5. Requisitos de las deducciones autorizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
6. Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
7. Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
8. Opción de aplicar las disposiciones del régimen intermedio . . . . . . . . . 98
9. Facilidades administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
10. Determinación de los pagos provisionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
11. Determinación del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
C. Sociedades cooperativas de producción constituidasúnicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1. Opción para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2. ISR del ejercicio de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3. Obligación de llevar una cuenta de utilidad gravable . . . . . . . . . . . . . 114
4. No obligación de efectuar pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . 118
4 Sociedades cooperativas. Tratamiento...
5. Rendimientos y anticipos que entregan las sociedadescooperativas de producción a sus socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
6. Cambio de opción para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . 121
D. Sociedades cooperativas con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . 121
1. Sociedades cooperativas que se consideran personas morales con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2. Casos en que las sociedades cooperativas no lucrativasse convierten en contribuyentes del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
a) Ingresos por los que se pagará el ISR conforme al título II“De las personas morales” y título IV “De las personas físicas” . . . . 122
b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
3. Determinación del remanente distribuible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
a) Distribución del remanente a los integrantes de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
b) Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
4. Remanente distribuible sujeto al pago del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
a) Conceptos que se asimilan a remanente distribuible sujeto al pago del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
b) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
c) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
5. Obligaciones fiscales de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . 130
CAPITULO II. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IA
A. Sociedades cooperativas que tributan en el título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
1. Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2. Sociedades cooperativas exentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
3. Obligaciones fiscales para sociedades cooperativasexentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4. Mecánica para determinar los pagos provisionales de IA. . . . . . . . . . . 138
a) Opción de efectuar los pagos provisionales de IA conjuntamente con los de ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
5. Mecánica para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
a) Opción para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
6. Acreditamiento contra el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Contenido 5
7. Acreditamiento adicional contra el IA del ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . 142
8. Devolución del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores. . . . . . . . . . . 143
B. Sociedades cooperativas comprendidas en el título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
1. Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2. Sociedades cooperativas exentas del pago del IA . . . . . . . . . . . . . . . . 145
3. Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
CAPITULO III. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IVA
A. Sociedades cooperativas que tributan en el título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2. Retención de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
a) Sociedades cooperativas obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
b) Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 150
c) Importe de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
d) Momento en que deben efectuarse y enterarselas retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
e) Acreditamiento, compensación o disminucióndel IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3. Tasa de IVA para la región fronteriza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
4. Momento en que se causará el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
a) Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
5. Momento en que será acreditable el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
a) Momento en que se consideran efectivamentepagadas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
6. Determinación del IVA acreditable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
a) Cuando únicamente se realizan actividades gravadas . . . . . . . . . . 155
b) Cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . . 155
• De ter mi na ción del IVA acre di ta ble de las in ver sio nescuan do se rea li zan ac ti vi da des gra va das y exen tas . . . . . . . . . . . 157
• Con cep tos que no se con si de ran parade ter mi nar las pro por cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
7. Requisitos adicionales para que el IVA pagado sea acreditable . . . . . . 160
8. Pagos mensuales definitivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
6 Sociedades cooperativas. Tratamiento...
a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
9. Tratamiento de los saldos a favor de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
10. Enajenación de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
11. Concepto de prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 164
12. Prestación de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
13. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
14. Obligaciones fiscales para sociedades cooperativassujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
B. Sociedades cooperativas comprendidasen el título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
1. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
2. Retención de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
a) Sociedades cooperativas obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
b) Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 172
c) Importe de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
d) Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
e) Acreditamiento, compensación o disminucióndel IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3. Enajenación de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
4. Concepto de prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 174
5. Prestación de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
6. Momento en que se tiene la obligación de pagarel IVA en la prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . . 175
7. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
8. Obligaciones fiscales para sociedades cooperativassujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
9. Estímulo fiscal a las sociedades cooperativasde ahorro y préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
CAPITULO IV. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORESEN LAS UTILIDADES
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos . . . . . . . . . . . . 181
2. Ley Federal del Trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Contenido 7
3. Determinación de la PTU de sociedades cooperativasdel título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
4. Sociedades cooperativas del título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
5. Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU . . . . . . . . . . . . 192
CAPITULO V. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS MIEMBROSDE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS
1. Miembros de sociedades cooperativas de producción del título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
a) Determinación del ISR de los rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de producción. . . . . . . . . . . . . . . . 199
b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
c) Otras consideraciones que deberán tener en cuenta losmiembros de las sociedades cooperativas de producción . . . . . . . 202
d) Determinación del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los miembros de las sociedadescooperativas de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
2. Socios de las sociedades cooperativas de producción,constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . 204
a) Determinación del ISR de los rendimientos o anticiposa cuenta de utilidades que reciben los miembros de lassociedades cooperativas de producción, constituidasúnicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
c) Otras consideraciones que deberán tener en cuenta lossocios de las sociedades cooperativas de producción,constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . 207
d) Determinación del ISR de los dividendos o utilidadesque reciben los socios de las sociedades cooperativasde producción, constituidas únicamente por sociospersonas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. Integrantes o socios de sociedades cooperativas del título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
a) Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible puro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
b) Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
c) Otras consideraciones que deberán tener en cuentalos integrantes o socios de las sociedades cooperativas. . . . . . . . . 211
d) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
e) Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
8 Sociedades cooperativas. Tratamiento...
CAPITULO VI. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y SUSOBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
1. Socios de las cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
2. Inscripción como patrón ante el IMSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
3. Forma de cotización de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4. Determinación del salario base de cotización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5. Obligaciones con los trabajadores que laboranen las sociedades cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
6. Obligaciones con el Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
7. Beneficios para las cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
8. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Contenido 9
