t21 Metodo de Proceso Continuo

Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias Económicas Escuela de AuditoríaSeminario de Integración ProfesionalJornada Fin de Semana

FASE IIITRABAJO No. 21 – MÉTODO DE PROCESO CONTINUO

GRUPO No. 3Salón 105, Edificio S-6

No. Carné Nombre1 95-11379 Claudia Amarilis Soc Guit2 2000-19103 Douglas Yoalmo Paredes Alvarez3 2008-13040 Claudia Elizabeth Chicaj López4 2009-12520 Mirsa Iliana García Ordoñez5 2009-12759 Wilson Estuardo Chicaj López6 2009-12765 Roni Osmani Díaz Macario7 2009-13114 Luis Rolando Pineda Tobar8 2009-13314 Johanna Isabel Castañón Calí9 2009-14024 Suly Azucena Crisóstomo Flores

10 2009-14049 Doris Fabiola Zamora Acuña11 2009-14058 Carlos Fernando López Chan12 2009-14077 Lorena Vásquez López13 2009-14142 Rocio Anabel Navas Segura14 2009-21514 Rolando David Hernández Quevedo

Guatemala, febrero 2014

ÍNDICE

INTRODUCCION i

CAPÍTULO IDEFINICIONES Y GENERALIDADES

1.1. Costo 11.2. Sistemas de costos 21.3. Proceso continuo 21.4. Sistema de costo por proceso continúo 3

CAPITULO IIILUSTRACIÓN DEL COSTEO POR PROCESOS

2.1. Sistematización de costos por procesos 52.2. Diferencia entre el costo por procesos y el costo por órdenes de trabajo 62.3. Costo por procesos sin inventario inicial o final de productos en proceso 72.4. Costo por procesos con un inventario inicial de productos en procesos de cero y un poco de inventario final de productos en proceso 72.5. Consideraciones sobre la implantación del proceso continúo 8

CAPITULO IIIMETODOLOGÍA DEL PROCESO CONTINUO

3.1. Fabricación de productos homogéneos 93.2. Cantidad producida 10

3.3. Cálculos de unidades completas/incompletas 103.4. Cálculo de la producción equivalente 113.5. Cálculo del costo 113.6. Contabilización bajo el método de costeo por procesos 123.7. Costos reales y estándar 123.8. Costeo directo y costeo absorbente 133.9. Suposiciones del flujo de inventarios PEPS, UEPS y otros 133.10. Informes sobre la producción 14

CAPÍTULO IVCASO PRÁCTICO SISTEMA DE COSTO POR PROCESO CONTINUO

4.1. Enunciado 154.2. Resolución proceso continuo de fabricación 174.3. Jornalización del proceso continuo 184.4. Estado de resultados y costo de producción 20

CONCLUSIONES 21RECOMENDACIONES 22REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA 23

ANEXO I – RESUMEN 24ANEXO II – CUESTIONARIO 27

ÍNDICE DE TABLASTabla No. Pág.

1 Diferencias entre los sistemas por costeo 5

i

INTRODUCCION

El presente trabajo pretende mostrar el desarrollo del método de proceso

continuo, el cual es de suma importancia ya que enmarca un concepto

fundamental que se aplica en forma amplia. Su uso en la implantación de un

sistema de contabilidad de costos requiere la selección de técnicas específicas

complementarias entre las muchas que hay disponibles. Así, un sistemas de

costeos por procesos puede basarse en principios de costos reales o estándar;

pueden usarse en sistemas de costos directos o reflejando la acumulación de

gastos indirectos de costos que reflejen las acumulaciones o distribuciones de

costos indirectos.

El costeo por procesos requiere una consideración más amplia de lo que sé

quiere decir por proceso, fabricación de productos homogéneos y cantidad

producida. El costeo por procesos es particularmente conveniente para las

industrias que usan tecnología de producción continua, tales como las de

fabricación de papel, refinería de petróleo y ciertos procesos químicos.

EL costeo por procesos puede representar el único enfoque lógico y práctico de

usar. También es conveniente para muchas otras aplicaciones que reflejan la

tecnología del procesamiento por lotes. Puede usarse en las minas de carbón u

otros procesos de extracción, procesos de producción en lotes en las industrias

químicas, panaderías, enlatadoras y cervecerías

.

Por lo que el presente trabajo se divide en cuatro capítulos de la siguiente

manera:

El capítulo I, indica conceptos y generalidades importantes que se deben aplicar

en el desarrollo del método de proceso continuo.

ii

El capítulo II, ilustra el costeo por procesos, donde los elementos en común

pueden ser la producción de un producto en un paso de procesamiento, o en

una serie de pasos, en un periodo de tiempo razonable y unidades de producto

que son esencialmente homogéneos o indistinguibles unos de otros.

El capítulo III, desarrolla la metodología de costos por procesos en donde los

mismos se acumulan, por duración de un turno de producción de un producto

particular o por un periodo más corto, acorde con los periodos normales de los

informes contables. También debe determinarse el número de unidades

producidas en cada proceso.

Por último el capítulo IV, contiene el desarrollo de un caso práctico donde se

podrá observar la aplicación de los primeros III capítulos para que se pueda dar

una comprensión teórico-práctico.

Esperando sea del agrado del lector y por medio del cual pueda ayudar en la

aplicación e implementación del método del proceso continuo en el desarrollo

contable de sus operaciones.

1Grupo No. 3

Método de Proceso Continuo

CAPÍTULO IDEFINICIONES Y GENERALIDADES

1.1. CostoMaría Teresa Martí y Eduardo Jiménez comentan: “Comúnmente, la palabra

costo sugiere la idea de recuperación inmediata a través de las ventas. Gasto,

por el contrario, no presupone esta recuperación aparentemente inmediata; sin

embargo, si se reflexiona cuidadosamente sobre las operaciones de cualquier

empresa, no existe ninguna erogación que no se piense recuperar a través de

las utilidades, y si las utilidades se generan por el diferencial entre ventas y

costo, todo lo que se eroga es una empresa será costo.”1

Los autores hacen referencia en su libro a Ramírez Padilla quien menciona el

siguiente concepto: “(…) por costo se entiende la suma de erogaciones en que

incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un

servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.”2

El Diccionario de la Real Academia Española lo define como: “(…) cantidad que

se da o se paga por algo (…) Gasto de manutención del trabajador cuando se

añade al salario.”3

En consecuencia, se puede afirmar que costo es la medida de lo que cuesta

realizar algún bien; es decir, el valor de los recursos económicos utilizados en la

producción de un producto. Algunos autores mencionan que costo no es igual a

gasto, la diferencia entre uno y otro, es que costo se pretende recuperar y por el

contrario, el gasto no.

1 Martí de Adalid, María Teresa & Jiménez, Eduardo Solorio. Contabilidad de Costos. Pág. 3. 2 Ibídem. Pág. 4.3 Diccionario de la Real Academia Española. Recuperado de: http://lema.rae.es/drae/?val=costo el 11 de febrero de 2014.

Seminario de Integración Profesional

http://lema.rae.es/drae/?val=costo

2Grupo No. 3


Algunos autores, en lugar de las denominaciones costo y gasto, prefieren

llamarles costos de fabricación a los costos; y costos operativos a los gastos.

Existen otros que exclaman costos de producción para referirse a los costos y

costos de distribución para señalar a los gastos.

1.2. Sistemas de costosEl licenciado Douglas Cheley en su tesis inédita de grado indica: “(…) puede

definirse el sistema de costos como un conjunto de procedimientos y técnicas

para calcular el costo de las distintas actividades, o bien como un conjunto de

transacciones financieras expresadas en su relación con los elementos de la

producción, interpretados en la forma adecuada para determinar el costo de

producción de un artículo.”4

Se puede definir un sistema de costos como un grupo de operaciones y registros

cuyo principal objetivo es la determinación de los costos unitarios de producción

de los artículos fabriles y el adecuado control de las operaciones

manufactureras.

1.3. Proceso continuo“(…) son aquellos procesos de producción que funcionan en forma permanente

sin detenciones ni arranques, no interrumpidos, excepto por reparaciones o

mantenimientos de las máquinas para mantener el alto rendimiento. Como por

ejemplo la industria del acero, del petróleo, química, etc.”5

“(…) es aquel tipo de proceso en el cual la conversión de factores en productos

se realiza en un flujo ininterrumpido en el tiempo. Las paradas son muy

4 Cheley Conos, Douglas Omar. Tesis recuperada de: http://www.biblioteca.usac.edu.gt/tesis/ 03/03_2680.pdf el 06 de febrero de 2014. 5 https://sites.google.com/site/532microemprendimiento1/procedimientos-continuos recuperado el 10 de febrero de 2014.


https://sites.google.com/site/532microemprendimiento1/procedimientos-continuos

3Grupo No. 3


costosas (refinerías, altos hornos...). También se incluyen los procesos

productivos masivos de fabricación en línea. Las exigencias de continuidad no

son tanto de carácter técnico como de carácter económico.”6

1.4. Sistema de costo por proceso continúoJorge Soto brinda el concepto siguiente: “(...) en el costeo por procesos la base

para la acumulación de los costos correspondientes es un centro de procesos o

de costos que luego se aplican a la cantidad de productos homogéneos del

proceso durante el período de tiempo durante el cual se han acumulado los

costos para obtener el costo unitario.”7

Cheley comenta: “(…) es utilizado por las empresas que fabrican sus artículos

en forma más continua o menos continua. Por lo que se hace necesario conocer

cuánto se ha gastado en materias primas, mano de obra directa y gastos de

fabricación, para conocer el costo de producción en cada uno de sus procesos

fabriles.”8

Ralph Polimeni en su libro de contabilidad de costos muestra: “(…) es un

sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de

costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica

donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más

procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la

unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un

centro de costo, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de

por departamentos.”9

6 Proceso continuo, Recuperado de: http://es.scribd.com/doc/58965722/Proceso-productivo-continuo-y-por-lotes. El 09 de febrero de 2014. 7 Soto, Jorge Eduardo. Manual de Contabilidad de Costos I. Pág. 109. 8 Cheley Conos, Douglas Omar. Tesis recuperada de: http://www.biblioteca.usac.edu.gt /tesis/03/03_2680.pdf. El 06 de febrero de 2014. 9 Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Pág. 223.


4Grupo No. 3


El sistema de costos por proceso continuo es una herramienta que utilizan las

empresas de la industria manufacturera, para establecer un sistema de este tipo

es necesario que se definan las distintos centros de costos, principalmente es

recomendable realizarlo por departamento. Esta herramienta permite determinar

la forma en que serán asignados los costos de manufactura incurridos durante

cada período. Así mismo permite determinar qué parte de los costos incurridos

en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a

las terminadas.


5Grupo No. 3


CAPITULO IIILUSTRACIÓN DEL COSTEO POR PROCESOS

2.1. Sistematización de costos por procesosSegún Charles T. Horngren, Srikant M. Datar y Madhav V. Rajan, dicen que:

“(…) se debe de realizar una comparación entre el costeo por órdenes de trabajo

y el costeo por procesos. Se debe identificar las situaciones donde son

adecuados los sistemas de costeo por procesos, cuando se producen masas de

unidades similares o idénticas.

Tabla No. 1Diferencias entre los sistemas por costeo

Sistema por costeo por órdenes de trabajo

Sistema por costeo por procesos

Unidades distintas e identificables de

un bien o servicio.

Masas de unidades idénticas o

similares de un bien o servicio.

Ejemplo: Maquinas y casas hechas de

acuerdo con las preferencias del

cliente.

Ejemplo: Procesamiento de alimentos

o sustancias químicas.

Fuente: Charles T. Horngren, Et. Al. Contabilidad de Costos. Pág. 607

En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un producto o

servicio se obtiene asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades

producidas idénticas o similares. En otras palabras, los costos unitarios se

calculan dividiendo los costos totales generados entre el número de unidades

producidas en el proceso. En un ambiente de costeo por procesos de

manufactura, cada unidad recibe las mismas cantidades o cantidades similares

de costos de materiales directos, de costos de mano de obra directa y de costos

indirectos de manufactura.”10

10 Varios. Contabilidad de Costos. Pág. 607


6Grupo No. 3


Con lo anterior se entiende que el costeo por procesos y el costeo por órdenes

de trabajo son los dos métodos principales para la contabilización de costos en

el medio de producción y que la diferencia principal entre los dos puede

establecerse de una forma simplificada.

2.2. Diferencia entre el costo por procesos y el costo por órdenes de trabajo

Según varios autores del libro de contabilidad de costos indican las diferencias

entre el costo por proceso y el costo por órdenes de trabajo: “(…) la principal

diferencia es el alcance de los promedios que se utiliza para calcular los costos

unitarios de los bienes o servicios. En un sistema de costeo por órdenes de

trabajo, los trabajos individuales usan diferentes cantidades de recursos de

producción y, por lo tanto, sería incorrecto costear cada trabajo al mismo costo

promedio de producción. En contraste, cuando una serie de unidades idénticas

o similares de productos o servicios se elaboran en masa, en vez de procesarse

como trabajos individuales, se usa un costeo por procesos para calcular el costo

promedio de producción de todas las unidades obtenidas. Algunos procesos

como la fabricación de prendas de vestir tienen aspectos tanto del costeo por

procesos (el costo por unidad de cada operación, como el corte o la costura, es

idéntico), como el costeo por órdenes de trabajo (se usan diferentes materiales

en distintos lotes de prendas de vestir, por ejemplo, lana versus algodón).”11

Con lo anterior se entiende que el costeo por órdenes de trabajo toma como

base las ordenes de trabajo que especifica la cantidad de un producto que se

fabricará para la acumulación de los costos correspondientes, mientras que el

costeo por procesos utiliza un sistema de contabilidad de costos que requiere la

selección de técnicas específicas complementarias entre las que se encuentren

disponibles.11 Ibídem. Pág. 608


7Grupo No. 3


2.3. Costo por procesos sin inventario inicial o final de productos en proceso

“Muestra que en un sistema de costeo por procesos, los costos unitarios

promedio se calculan dividiendo los costos totales de un periodo contable

determinado entre las unidades producidas en ese periodo. Ya que cada unidad

es idéntica, supongamos que todas las unidades reciben la misma cantidad de

costos de materiales directos y de costos de conversión. Se aplica siempre que

una compañía elabora un producto o servicio homogéneo, pero no tiene

unidades incompletas cuando termina cada periodo contable, lo cual es una

situación común en las organizaciones del sector de servicios.”12

2.4. Costo por procesos con un inventario inicial de productos en procesos de cero y un poco de inventario final de productos en proceso

“En este proceso algunas unidades de un producto que se empezaron durante el

periodo contable están incompletas al final del mismo. Este caso introduce los

cinco pasos del costeo por procesos y el concepto de unidades equivalentes.

Estos pasos son los siguientes:

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades

que haya en el inventario final de productos en proceso.”13

12 Ídem. 13 Ídem.


8Grupo No. 3


2.5. Consideraciones sobre la implantación del proceso continúoSegún el libro de Manual de Costos de Contabilidad, escrito por varios autores

hacen referencia a lo siguiente: “Los tres objetivos principales de cualquier

sistema de contabilidad de costos son proporcionar ayudar para controlar

costos, valuar inventarios y fijar precios. La selección entre las opciones de

implantación disponibles esa condicionada por estos objetivos y por la

naturaleza de las plantas, de los procesos y de las actividades a las cuales se

aplica el sistema. Otros criterios son el costo de operación del sistema y la

oportunidad con la cual se obtienen los resultados.

La selección del proceso de costeo como un método fundamental es un paso en

el establecimiento del sistema total. En algunos casos puede representar la

única opción práctica y lógica. Los procesos continuos a gran escala, por su

naturaleza, casi por procesos se establecen sólo porque se considera como el

método más adecuado después de la debida consideración de las opciones

disponibles.”14

14 Varios. Manual de Contabilidad de Costos. Pág. 14-10.


9Grupo No. 3


CAPITULO IIIMETODOLOGÍA DEL PROCESO CONTINUO

3.1. Fabricación de productos homogéneos“La producción que resulta del proceso durante un periodo dado debe ser

identificable intrínsecamente como el mismo producto. Esto no implica la

ausencia de cualquier variación o de todas las variaciones asociadas con la

producción normal. Más bien requiere concordancia dentro de tolerancias

aceptables que podrían establecerse por medio de especificaciones,

aceptabilidad comercial u otros medios.

Además, nada indica que necesariamente un solo producto pueda elaborarse en

un proceso o centro de costos dados. De cuando en cuando muchos productos

diferentes se podrían fabricar en el mismo proceso o centro de costos, pero lo

normal sería que se fabricaran uno por uno. La producción simultanea de más

de una unidad en los casos en los que ello sea el resultado inevitable de la

tecnología particular, requiere un tratamiento sobre una base de productos

conjuntos o de subproductos.

Por último, el producto que resulta de un proceso dado no debe interpretarse

necesariamente como una unidad terminada para la venta. En muchas

industrias donde se usan costos por proceso, los productos de muchos procesos

intermedios no se venden nunca en un mercado externo sino que se usan

internamente en procesos sucesivos al final de los cuales se produce una unidad

terminada para la venta. Los costos unitarios de estos productos intermedios se

tratan (sobre cualquier base que se use, es decir, real o estándar) como costos

de transferencia al siguiente proceso o centro de costos.”15

15 Ibídem. Pág. 14-3.


10Grupo No. 3


Con lo anterior se entiende que cada proceso o etapa de producción se

convierte en un centro para la acumulación de costos, desde el corte,

ensamblado, terminado, pintado e inspección, en cada uno de los cinco

procesos determinan su costo de ejecución por separado.

3.2. Cantidad producida“En un sistema de costos de procesos, los costos se acumulan por proceso o

por centro de costos para un período específico. Para convertir tales costos

acumulados por procesos al costo del producto por unidad, es necesario tener

una medida confiable de la cantidad del producto hecho durante el período. La

cantidad puede expresarse en forma variada, ya sea por peso, tamaño, área,

volumen o cuenta, según el proceso físico de la producción, la naturaleza del

producto o la forma en que se requieren los costos unitarios. En las industrias

de procesos, pueden requerirse análisis o ensayos del producto físico para

establecer la composición del producto, con objeto de determinar la cantidad en

los términos de los informes usados en el sistema contable.”16

3.3. Cálculos de unidades completas/incompletas“En los términos más generales, el costeo por procesos consiste en la

acumulación de los costos de procesamiento y materiales por proceso o centro

de costos por un período de tiempo especificado. El costo del proceso puede

dividirse luego entre la cantidad producida para desarrollar un costo unitario real

de proceso. Cuando el costo unitario real del material se agrega al costo de

proceso unitario real, el total representa el costo unitario real del producto que

resulta del proceso particular en cuestión. En un sistema de costos reales, esto

puede ser la evaluación unitaria para la transferencia de la producción del

periodo actual ya sea al siguiente proceso que ocurra o al inventario de artículos

terminados. Una demostración simple es suficiente para mostrar el principio

aritmético de la contabilización de costos pro procesos. La información 16 Ibídem. Pág. 14-4.


11Grupo No. 3


requerida es el número de unidades en proceso al principio y al final del periodo

y su grado de terminación, el número de unidades de producto empezadas o

terminadas en el período y los costos atribuibles al proceso por el período.”17

3.4. Cálculo de la producción equivalente“Es necesario para dar coherencia a cualquier cambio en el estatus de trabajos

en proceso al comienzo y al final del período. Puede desarrollarse ya sea por el

método de unidades terminadas o por el método de unidades incompletas.

Todas las partidas se expresan en términos de unidades del producto que es la

producción de un proceso particular. Las unidades equivalentes de trabajo

terminado, se pueden calcular de dos maneras:

Método de unidades terminadas.

Método de unidades incompletas.”18

3.5. Cálculo del costo“Al suponer que los costos del proceso (es decir, excluyendo el costo de

materiales) por el período se han acumulado por la cantidad de Q.8, 400.00.

Mediante la aplicación de la producción equivalente de 2,100 unidades

desarrollada arriba, el costo unitario del proceso por el período es:

Q 8,400 = Q 4 por unidad

2,100 unidades

Algunas veces se puede incurrir en costos de materiales primas y de

transferencias a través del tiempo, a medida que se lleve a cabo el proceso.

En tal caso, puede ser aconsejable emplear un procedimiento que se lleve a

cabo el proceso. En tal caso, puede ser unidades de producción. Este

17 Varios. Contabilidad de Costos-Un enfoque Gerencial. Pág. 614.18 Ibídem. Pág. 615.


12Grupo No. 3


procedimiento sería similar al utilizado para el desarrollo de la producción

equivalente para determinar el costo unitario de proceso. La valuación del

proceso de las transferencias de productos terminados debe reflejar

adecuadamente los supuestos del flujo de inventario inherentes al sistema. Si el

sistema de las transferencias deben reflejar estos hechos. Cualquier

transferencia hecha a valores nominales que varían de las convenciones

empleadas requerirá corrección o ajustes posteriores.”19

3.6. Contabilización bajo el método de costeo por procesos“El registro de las transacciones diarias ordinarias bajo el método de procesos

no involucra nada nuevo en el terreno del procedimiento contable. Los costos se

asignan en forma directa a los procesos individuales siempre que sea factible

hacerlo. Ciertos costos indirectos (aquellos no asociados directamente con los

centros de procesos) pueden cargarse a las cuentas generales de costos

indirectos que se asignan después a los procesos de producción.”20

3.7. Costos reales y estándar“La selección entre los costos reales y estándar se hace sobre la base de

muchos factores. Entre éstos están el manejo de los costos de transferencia y la

identificación de costos para propósitos de control.

Cuando emplea el costeo por procesos es necesario establecer costos para la

trasferencia de productos ya sea el siguiente proceso o al inventario de artículos

de secuencia, esto implica que los costos de cada proceso pueden desarrollarse

sólo de acuerdo con el mismo patrón de secuencia que los procesos físicos.

En un sistema de costos estándar todas esas transferencias pueden hacerse

según los costos estándar y por tanto el costeo de todos los procesos puede

llevarse a cabo en forma simultánea. Por lo general, este procedimiento tiene

19 Ídem.20 Varios. Manual de Contabilidad de Costos. Pág. 14-11.


13Grupo No. 3


como resultado una mayor oportunidad de los uniformes y a menudo reduce el

costo de operación del sistema contable.”21

3.8. Costeo directo y costeo absorbente“Los sistemas de costeo de los productos varían en forma sustancial en la

medida en que se asocian los costos indirectos con productos específicos. La

mayor parte de los sistemas caen en algún lugar intermedio, de acuerdo a una

variedad de consideraciones y trueques. Los sistemas de costos por procesos

facilitan la inclusión en los costos de productos de algunos costos indirectos que

se incluirán en un enfoque estricto de costos directos, pero no requieren que

todos los gastos indirectos se asignen a los productos.”22

3.9. Suposiciones del flujo de inventarios PEPS, UEPS y otros“Las convenciones relativas a los inventarios se orientan hacia la preparación de

estados financieros de costos históricos, en tanto que los sistemas de

contabilidad de costos por procesos más bien destacan el control de los costos

de operación actuales. De acuerdo con ello, por lo general se necesita dar

alguna atención especial a la coordinación de los registros de la contabilidad de

costos con las necesidades contables financieras. Con frecuencia, la

coordinación consiste en el establecimiento de cuentas para costeo que también

sirven para proporcionar la base para el control de los estratos de inventario.

Cuando la suposición del flujo de costos del inventario trata las adquisiciones

durante un año como un estrato con costos iguales para todos los elementos

homogéneos, se pueden usar estándares revisados cada año como un puente

conveniente entre el sistema de contabilización de costos iguales para todos los

elementos homogéneos, se pueden usar estándares revisados cada año como

21 Ibídem. Pág. 14-13. 22 Ídem.


14Grupo No. 3


un puente conveniente entre el sistema de contabilización de costos y el

supuesto del flujo del inventario adoptada para informes externos.”23

3.10. Informes sobre la producción“Los procesos en cuestión pueden ser de naturaleza física o química y casi

invariablemente implican pérdidas de material. Para desarrollar costos unitarios

apropiados, es necesaria que la producción sea informada en términos del

producto o productos homogéneos fabricados considerando las pérdidas que

serán normales. Estas unidades pueden ser, y a menudo son, diferentes de las

unidades cargadas como materia prima. En las operaciones químicas puede

producirse un material enteramente diferente.

En ciertas operaciones físicas, como la evaporación, el cambio de materia prima

a producto terminado puede involucrar primero un cambio de fuerza o

concentración. En cualquier de estos casos, determinar la cantidad física literal

producida puede requerir un ajuste por medio de una estimación. Al otro

extremo de la báscula, el simple peso o cuenta pueden definir cabalmente la

cantidad producida.”24

23 Varios. Contabilidad de costos-Un enfoque Gerencial. Pág. 617.24 Ibídem. Pág. 618.


15Grupo No. 3


CAPÍTULO IVCASO PRÁCTICO SISTEMA DE COSTO POR PROCESO CONTINUO

4.1. EnunciadoLa fábrica de puertas de madera “El Tronco, S. A.” le solicita a usted sus

servicios como asesor contable, por lo tanto le informa que con base a los datos

siguientes, determine el costo de producción aplicando el método de proceso

continuo para el mes de marzo del 2013.

Centro de CorteAquí se cortan, lijan y preparan las piezas de madera, para luego pasar al

proceso siguiente.

Se inicia el proceso de fabricación con 600 puertas en proceso del mes anterior,

al 100% en materia prima, 50% en mano de obra y 60% de gastos de

fabricación, con un costo en madera por materia prima a Q.35.00 cada uno.

Mano de obra de Q.15.00 y gastos de fabricación Q.10.00 cada uno.

Durante el mes de marzo de 2013 se inició la producción de 2,500 puertas,

habiendo alcanzado los resultados siguientes: Producción terminada y

trasladadas 2,400 unidades, producción terminada y retenida 200 unidades;

merma normal de producción 5% de la producción terminada y el resto se quedó

en proceso así: Materia prima 100%, mano d obra 40% y gastos de fabricación

80%. Los costos del mes fueron en materia prima Q.92, 454.00 mano de obra

Q.44991.48 y los gastos de fabricación Q.27, 503.04.

Centro de Ensamble y HorneadoAquí las piezas son unidas mediante proceso en caliente, con un horno especial.


16Grupo No. 3


Los resultados del mes fueron: Producción terminada y trasladada 2,000

unidades, producción perdida al final del proceso (con el costo completo) 10

unidades, el resto quedo en proceso pendiente de aplicarles el 30% de mano de

obra y el 20% de gastos de fabricación. Los costos del mes fueron: Mano de

obra Q.23, 994.33 y gastos de fabricación Q.35, 991.00.

Centro de Pintura y BarnizadoAquí se reciben las puertas, se pintan y les aplican el proceso final para quedar

listas para ser enviadas a los clientes.

EL informe de producción reporto: Producción terminada y trasladada a bodega

de producto terminado 1500 puertas y el resto quedo en proceso así: Materia

prima al 75%, mano de obra al 80% y gastos de fabricación al 70%. Con los

costos del mes en materia prima Q.39, 980.00, mano de obra Q.29.982.00 y

Gastos de fabricación Q.18, 000.50.

Se le pide que presente como resultado del mes de marzo lo siguiente: Informe de Producción.

Informe de costos totales y unitarios por cada centro, valor de la producción

terminada, retenida, destruida y en proceso en cada centro.

Estado de costo de producción del mes de marzo.

Estado de resultados considerando una ganancia del 190% sobre el costo de

producción, habiendo vendido 1,250 puertas en el mes.

La Jornalización completa del productivo y venta en el mes

El libro de mayor, mediante “T” graficas de Jornalización.


17Grupo No. 3


4.2. Resolución proceso continuo de fabricación


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200

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3100

3100

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390

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500

500

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2400

2400

2000

2000

2000

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Q

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0,680

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Q

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Q

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164,9

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Q

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Q

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Q

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Q

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Q 18

,000.5

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Q 49

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Q 19

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Q 23

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Q

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Q

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Q 21

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0.00

Q

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20.00

Q 18

0,720

.00Q

23,67

0.00

Q 14

,595.0

0Q

218,9

85.00

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rmina

dos y

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idos

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.00Q

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Q

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0.00

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Q

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Q

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Q

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Q

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0Q

6,3

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Q

3,405

.50Q

54

,897.5

0Q

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49,49

1.48

Q 31

,103.0

4Q

194,0

48.52

Q 16

0,680

.00Q

23,99

4.33

Q 35

,991.0

0Q

22

0,665

.33Q

225,9

00.00

Q 29

,982.0

0Q

18,00

0.50

Q 27

3,882

.50Q

TOTA

L

ENSA

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2013

CORT

E

TOTA

LTO

TAL

18Grupo No. 3


4.3. Jornalización del proceso continuo

EL TRONCO, S. A.

Jornalización mes de enero 2013Cifras en Quetzales

Pda. 1 ------- 31/01/2013 --------

Corte

Materia prima en proceso Q 21,000.00

Mano de obra en proceso Q 4,500.00

Gastos de fabricación en proceso Q 3,600.00CorteInventario inicial Q 29,199.00Para recuperar al proceso Prod. Q 29,100.00 Q 29,199.00

Pda. 2 ------- 31/01/2013 --------

Corte

Materia prima en proceso Q 92,454.00


Gastos de fabricación en proceso Q 27,503.04CorteInventario de materia prima Q 92,454.00Cuentas por pagar Q 44,991.48Cuentas varias Q 27,503.04Reg. Costos reales del mes Q 164,948.52 Q 164,948.52

Pda. 3 ------- 31/01/2013 --------

Corte

Inventario Materia prima en proceso Q 19,978.52CorteMateria prima en proceso Q 14,134.00Mano de obra en proceso Q 2,665.48Gastos de fabricación en proceso Q 3,179.04Traslado de producción terminada Q 19,978.52 Q 19,978.52


19Grupo No. 3


Pda. 5 ------- 31/01/2013 --------

Ensamble

Materia prima en proceso Q 160,680.00CorteMateria prima en proceso Q 91,680.00Mano de obra en proceso Q 43,224.00Gastos de fabricación en proceso Q 25,776.00Traslado de producción terminada Q 160,680.00 Q 160,680.00

Pda. 6 ------- 31/01/2013 --------

Ensamble


Gastos de fabricación en proceso Q 35,991.00EnsambleCuentas por pagar Q 23,994.33Cuentas varias Q 35,991.00Reg. Costos reales del mes Q 59,985.33 Q 59,985.33

Pda. 7 ------- 31/01/2013 --------EnsambleInventario productos en proceso Q 33,815.73

Gastos de operación

Perdida extraordinaria Q 929.60EnsambleMateria prima en proceso Q 26,780.00Mano de obra en proceso Q 2,974.32Gastos de fabricación en proceso Q 4,991.00Traslado de producción terminada Q 34,745.33 Q 34,745.32

Pda. 8 ------- 31/01/2013 --------


20Grupo No. 3


PinturaMateria prima en proceso Q 185,920.00

EnsambleMateria prima en proceso Q 133,900.00Mano de obra en proceso Q 21,020.00Gastos de fabricación en proceso Q 31,000.00Traslado de producción terminada Q 185,920.00 Q 185,920.00

4.4. Estado de resultados y costo de producción


21Grupo No. 3



EL TRONCO, S. A. Estado de Resultados

Por el periodo terminado el 31 de diciembre 2013 Cifras en Quetzales

Ventas 1,250 x 423.27 Q 529,212.50

(-) Costo de ventas 1,250 x 145.99 Q 182,487.50

Ganancia bruta Q 346,725.00

EL TRONCO, S. A.

Estado de Costo de Producción al 31 de diciembre 2013

Cifras en Quetzales

Inventario inicial en proceso Costos del periodo

Q 29,100.00 Corte

Materia prima Q 92,454.00 Mano de obra Q 44,991.48 Gastos de fabricación Q 27,503.04 Q 164,948.52

Costura Materia prima Q -

Mano de obra Q 23,994.33 Gastos de fabricación Q 35,991.00 Q 59,985.33

Terminado Materia prima Q 39,980.00

Mano de obra Q 29,982.00 Gastos de fabricación Q 18,000.50 Q 87,962.50

Subtotal

Q 341,996.35 Inventario final en proceso

Q 108,691.73

Corte Q 19,978.51 Costura Q 33,815.72 Terminado Q 54,897.50 Unidades retenidas Q 13,390.00 Unidades perdidas Q 929.60 Unidades destruidas Q - Q 14,319.60 Q 123,011.33

Costo de producción

Q 218,985.02

22Grupo No. 3


CONCLUSIONES

1. Un sistema de costo es el conjunto de procesos que pretenden calcular el

costo de una actividad. Es decir; que determinan cuánto cuesta producir un

artículo.

2. El proceso continuo es aquella forma de producción permanente sin

detenciones, algunos autores le llaman fabricación en línea; e intervienen

distintos centros productivos quienes reciben y entregan el producto en

alguna fase de su elaboración.

3. Cada proceso o etapa de producción se convierte en un centro para la

acumulación de costos, desde el corte, ensamblado, terminado, pintado e

inspección y cada uno de estos cinco procesos determina por separado su

costo de ejecución.

4. Todas las partidas se expresan en términos de unidades del producto que es

la producción de un proceso particular y las unidades equivalentes de trabajo

terminado, se pueden calcular por medio del método de unidades terminadas

y por medio del método de unidades incompletas.


23Grupo No. 3


RECOMENDACIONES

1. A los estudiantes del seminario de integración profesional, realizar una

distinción entre costo y gasto; esto servirá para comprender la contabilidad

de costos versus la contabilidad gerencial.

2. A los decentes de las áreas de contabilidad de costos, dar una correcta

inducción y cátedra a sus alumnos acerca del sistema de costos por

procesos continuos, debido a que en la facultad no se le ha dado el auge que

requiere este tipo de costeo dentro del contenido autorizado para el curso de

Contabilidad VI.

3. Al realizar cada proceso o etapa de producción se debe de conocer cada una

de ellas para que el costo que le corresponda a cada uno sea el correcto y

que de esta manera su distribución se equitativa.

4. Contabilizar el registro de las partidas por medio del método de unidades

terminadas y por medio del método de unidades incompletas para que se

exprese en términos de unidades del producto de trabajo terminado.


24Grupo No. 3


REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

Obras Literarias

1. Martí de Adalid, María Teresa & Jiménez, Eduardo Solorio. Contabilidad de

Costos 5ta. Edición. Limusa Noriega Editores. México, 1995. 135 Págs.

2. Soto, Jorge Eduardo. Manual de Contabilidad de Costos I. 200 Págs.

3. Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. McGraw-Hill. Colombia, 1994. 353

Págs.

4. Sídney Davidson, Román L. Weil, Julio Coro Pando. Manual de Contabilidad

de Costos. McGraw-Hill. México, 1982.

5. Charles T. Horgren, Srikant m. Datar. Madhav V. Rajan. Contabilidad de

Costos- Un enfoque Gerencial. Pearson. 750 Págs.

Páginas Web6. Diccionario de la Real Academia Española. Recuperado de:

http://lema.rae.es/drae/?val=costo. El 11 de febrero de 2014.

7. Cheley Conos, Douglas Omar. Tesis recuperada de:

http://www.biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2680.pdf. El 06 de febrero de

2014. 100 Págs.

8. Procedimientos continuos. Recuperado de https://sites.google.com/site/532

microemprendimiento1/procedimientos-continuos. El 10 de febrero de 2014.

9. Proceso continuo. Recuperado de: http://es.scribd.com/doc/58965722/

Proceso-productivo-continuo-y-por-lotes. El 09 de febrero de 2014.


25Grupo No. 3


ANEXO I – RESUMEN

Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física

o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que

genere ingresos en el futuro. Es la medida de lo que cuesta realizar algún bien;

es decir, el valor de los recursos económicos utilizados en la producción de un

producto.

Puede definirse el sistema de costos como un conjunto de procedimientos y

técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, o bien como un

conjunto de transacciones financieras expresadas en su relación con los

elementos de la producción, interpretados en la forma adecuada para determinar

el costo de producción de un artículo

Proceso continuo son aquellos procesos de producción que funcionan en forma

permanente sin detenciones ni arranques, no interrumpidos, excepto por

reparaciones o mantenimientos de las máquinas para mantener el alto

rendimiento. Como por ejemplo la industria del acero, del petróleo, química,

entre otros.

En el costeo por procesos la base para la acumulación de los costos

correspondientes es un centro de procesos o de costos que luego se aplican a la

cantidad de productos homogéneos del proceso durante el período de tiempo

durante el cual se han acumulado los costos para obtener el costo unitario.

Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o

centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una

fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o

más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la


26Grupo No. 3


unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un

centro de costo y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de

por departamentos.

Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales generados entre el

número de unidades producidas en el proceso. En un ambiente de costeo por

procesos de manufactura, cada unidad recibe las mismas cantidades o

cantidades similares de costos de materiales directos, de costos de mano de

obra directa y de costos indirectos de manufactura.

Los tres objetivos principales de cualquier sistema de contabilidad de costos son

proporcionar ayudar para controlar costos, valuar inventarios y fijar precios.

La selección entre las opciones de implantación disponibles esa condicionada

por estos objetivos y por la naturaleza de las plantas, de los procesos y de las

actividades a las cuales se aplica el sistema.

En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los trabajos individuales usan

diferentes cantidades de recursos de producción y, por lo tanto, sería incorrecto

costear cada trabajo al mismo costo promedio de producción.

En contraste, cuando una serie de unidades idénticas o similares de productos o

servicios se elaboran en masa, en vez de procesarse como trabajos individuales,

se usa un costeo por procesos para calcular el costo promedio de producción de

todas las unidades obtenidas.

Cuando el costo unitario real del material se agrega al costo de proceso unitario

real, el total representa el costo unitario real del producto que resulta del proceso

particular en cuestión. En un sistema de costos reales, esto puede ser la


27Grupo No. 3


evaluación unitaria para la transferencia de la producción del periodo actual ya

sea al siguiente proceso que ocurra o al inventario de artículos terminados. Una

demostración simple es suficiente para mostrar el principio aritmético de la

contabilización de costos pro procesos.

Para desarrollar costos unitarios apropiados, es necesario que la producción sea

informada en términos del producto o productos homogéneos fabricados

considerando las pérdidas que serán normales.


28Grupo No. 3


ANEXO II – CUESTIONARIO

1. ¿Qué es un costo?Es el valor de los recursos económicos utilizados en la producción de un

producto.

2. ¿Con que otros nombres se le conoce al costo?Costos de fabricación o costos de producción.

3. ¿Qué es un sistema de costos?Es un conjunto de transacciones financieras expresadas en su relación con

los elementos de la producción, interpretados en la forma adecuada para

determinar el costo de producción de un artículo.

4. ¿Qué es un proceso continuo?Es aquel tipo de proceso en el cual la conversión de factores en productos se

realiza en un flujo ininterrumpido en el tiempo.

5. ¿Qué es el sistema de costo por proceso continuo?Es la acumulación de los costos correspondientes es un centro de procesos

o de costos que luego se aplican a la cantidad de productos homogéneos del

proceso durante el período de tiempo durante el cual se han acumulado los

costos para obtener el costo unitario.

6. ¿Cuál es la principal diferencia entre el costo por procesos y el costo por órdenes de trabajo?El sistema por costeo por órdenes de trabajo se caracteriza por unidades

distintas e identificables de un bien o servicio y el sistema de costeo por


29Grupo No. 3


procesos se caracteriza por las masas de unidades idénticas o similares de

un bien o servicio.

7. ¿Cuáles son los cinco pasos del costeo por procesos? Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Resumir los costos totales por contabilizar.

Calcular el costo por unidad equivalente.

Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades

que se hayan en el inventario final de productos en proceso.

8. ¿Cómo de expresarse la cantidad producida?Puede expresarse en forma variada, ya sea por peso, tamaño, área, volumen

o cuenta, según el proceso físico de la producción, la naturaleza del producto

o la forma en que se requieren los costos unitarios.

9. Las unidades equivalentes de trabajo terminado, se pueden calcular de dos maneras: Método de unidades terminadas.

Método de unidades incompletas

10. ¿Cómo es la contabilización bajo el método de costeo por procesos?El registro de las transacciones diarias ordinarias bajo el método de procesos

no involucra nada nuevo en el terreno del procedimiento contable ya que los

costos se asignan en forma directa a los procesos individuales siempre que

sea factible hacerlo.


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t21 Metodo de Proceso Continuo