t43precios de Transferencia

8/18/2019 t43precios de Transferencia

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Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias Económicas

Escuela de AuditoríaSeminario de Integración ProfesionalJornada Fin de Semana

FASE VTRABAJO No. 43 – PRECIOS DE TRANSFERENCIA

GRUPO No. 3Salón 10! Edificio S"#

No. Carné Nombre

1 $"11%&$ Claudia Amarilis Soc Guit' '000"1$10% (ouglas )oalmo Paredes Alvare*% '00+"1%0,0 Claudia Eli*a-et. C.ica/ óe*, '00$"1''0 2irsa Iliana García 3rdo4e* '00$"1'&$ 5ilson Estuardo C.ica/ óe*# '00$"1' 6oni 3smani (ía* 2acario& '00$"1%11, uis 6olando Pineda 7o-ar + '00$"1%%1, Jo.anna Isa-el Casta4ón Calí$ '00$"1,0', Sul8 A*ucena Crisóstomo Flores

10 '00$"1,0,$ (oris Fa-iola 9amora Acu4a

11 '00$"1,0+ Carlos Fernando óe* C.an1' 2!"#4$$ %orena V&'()e* %+,e*1% '00$"1,1,' 6ocio Ana-el :avas Segura1, '00$"'11, 6olando (avid ;ern


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#.$. Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > De'arro;;o Eon+m/o

–OCDE– 2

1>&>1> 3-/etivos ''

1>&>'> (irectrices 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo

Económico 3C(E ',

1>&>%> Países regulados con recios de transferencia '#

#.?. E')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a 2$

1>+>1> 3-/etivos '+

#.!. Se/one' ()e 5ebe onener e; e')5/o 5e ,re/o' 5e

ran'eren/a 2!1>$>1> (escrición del negocio '$

1>$>'> An$>%> An$>,> Conclusiones 8 aneBos %'

#.#. @éo5o' 'obre ,re/o' 5e ran'eren/a 33

1>10>1> 2todos seg@n la 3C(E %%

1>10>'> 2todos seg@n (ecreto 10 " '01' %&

1>10>%> El seBto mtodo ,1

#.##. Pre/o' 5e ran'eren/a en /m,)e'o' 42

#.#2. S/)a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a en Cenroamér/a >

E; Car/be 4:


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CAP-TU%O II

PARTES RE%ACIONADAS

2.#. De/n//+n 5e ,are' re;a/ona5a' 'e9n NIC 24 NIIF P@ES

'e/+n 33 > ar=);o :< %e> 5e A)a;/*a/+n Tr/b)ar/a

Dereo #"2#2 4!

'>1>1> :orma Internacional de Conta-ilidad :IC " ', ,$

'>1>'> :orma Internacional de Información Financiera ara Pe?ue4as

8 2edianas Emresas :IIF ara P)2ES sección %% '

'>1>%> e8 de Actuali*ación 7ri-utaria " (ecreto 10"'01'! artículo # ,2.2. Con'/5era/+n 5e ,are' re;a/ona5a' :<

'>'>1> :eBo de inversión &

'>'>'> :eBo de dirección o control &

'>'>%> :eBo or gruos emresariales +

'>'>,> :eBo or relación comercial $

'>'>> 2atrices 8 esta-lecimientos ermanentes #0

'>'>#> Intermediario offs.ore #0

CAP-TU%O III

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

" @ARCO %EGA% "

3.#. Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; /nerna/ona; 1>1> os aíses del Cari-e no cuentan con legislación so-re recios

de transferencia #'

3.2. Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; na/ona;


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3.:. Inorma/+n > 5o)mena/+n m=n/ma ()e ;o' onr/b)>ene'

5eben ener a; momeno 5e ,re'enar ;a 5e;ara/+n 6)ra5a

5e; Im,)e'o 'obre ;a Rena – ISR – $?

%>>1> Princiios generales de información 8 documentación &+

%>>'> 6elativa al gruo emresarial al ?ue ertene*ca el contri-u8ente &$

%>>%> Contri-u8ente guatemalteco +0

%>>,> 7ransacciones ?ue de-en evaluarse a la lu* de la normativa +1

CAP-TU%O IV

PRECIOS DE TRANSFERENCIA" CASO PRCTICO "

4.#. An&;/'/' 5e re' méo5o' ,ara e; &;);o 5e 5eerm/na/+n 5e;

,r/n/,/o 5e ;/bre om,een/a ?4

,>1>1> Enunciado +,

,>1>'> 6esolución +#

,>1>'>1> (esarrollo escenario A +&

,>1>'>'> (esarrollo escenario D +$

,>1>'>%> (esarrollo escenario C $0

CONC%USIONES !2

RECO@ENDACIONES !:

REFERENCIAS BIB%IOGRFICAS !$

ANEO I – RESU@EN #2

ANEO II – CUESTIONARIO #


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-NDICE DE TAB%AS

Tab;a No. P&9.1 Comaración de oeraciones escenario A ++' Comaración de oeraciones escenario A ++

-NDICE DE FIGURAS

F/9)ra No. P&9.1 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económico

3C(E '1' Precios de transferencia en imuestos ,,% 6elación de 2aderas Universales! S>A> 8 El Cedrito! S>A> +#, 2todo de recio de reventa $1


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1

INTRODUCCIN

El resente tra-a/o muestra 8 eBlica ?ue son los recios de transferencia! estos

se refieren a los recios utili*ados en oeraciones reali*adas entre entidades

relacionadas> a necesidad de las reglas ara recios de transferencia surge de

la dificultad de acceder a la totalidad de las transacciones intragruo 8 de

esta-lecer una cuota /usta de -eneficio a cada agente involucrado en la

transacción! or lo ?ue las normas de recios de transferencia .an sido

dise4adas de modo ?ue cada emresa dentro del gruo emresarial sea tratada

como un ente indeendiente ?ue act@a -a/o condiciones de mercado>

a ineBistencia de un recio de referencia de mercado! o-liga a esta-lecer

reglas de c

Por lo ?ue el resente tra-a/o se divide en cuatro caítulos de la siguiente

manera

El caítulo I! indica la rese4a .istórica! concetos 8 generalidades imortantes

de recios de transferencias! eBlica ?ue es el rinciio ArmHs engt.! su

alicación! los araísos fiscales! la 3rgani*ación ara la Cooeración 8

(esarrollo Económicos! "3C(E"! el estudio de recios de transferencia! los

mtodos so-re recios de transferencia 8 la situación de los recios de

transferencia en Centroamrica 8 el Cari-e>

>

El caítulo II! ilustra ?ue son las artes relacionadas! inclu8e definición seg@n:orma Internacional de Conta-ilidad ',! :ormas Internacionales de Información

Financiera ara Pe?ue4as 8 2edianas Emresas sección %% 8 seg@n la e8 de

Actuali*ación 7ri-utaria! (ecreto 10"'01'! así como! las formas en ?ue ueden

ser consideradas artes relacionadas>


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2

El caítulo III! desarrolla el marco legal! indica cu

Por @ltimo el caítulo I! contiene el desarrollo de un caso r


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1Grupo No. 3

Precios de Transferencia

CAP-TU%O I


#.#. Re'e0a 1/'+r/a

os recios de transferencia surgen durante la rimera guerra mundial> El

rimer aís en imlementarlos fue Gran Dreta4a en el a4o de 1$1 ara luego

ser imlementados en Estados Unidos de :orteamrica en el a4o de 1$1&>

;asta 1$#0 los recios de transferencia no tuvieron gran relevancia dentro de

las legislaciones! ero una ve* el clima olítico se fue tran?uili*ando a raí* de laa* ?ue tra/o consigo el fin de la segunda guerra mundial! los recios de

trasferencia .an ido alcan*ando imortancia .asta llegar a lo ?ue .o8 en día

son>1

En la región Centro Americana! en /unio '00& fue aro-ada en 2anagua or el

Comit de 2inistros 8 Secretarios de Finan*as de los aíses de Amrica Central!

6e@-lica (ominicana 8 Panam< una le8 ?ue esta-lecía un modelo de fi/ación

de Precios de 7ransferencia uniforme>'

En Guatemala nace la figura de Precio de 7ransferencia> Conforme lo

esta-lecido en el i-ro I! Caítulo I! del (ecreto 10"'01'! u-licado el de

mar*o de '01' en el (iario 3ficial! e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! nace a la

vida /urídica la figura de Precio de 7ransferencia en Guatemala! introduciendo en

el artículo , de dic.o cuero legal! el Princiio de i-re

Cometencia! otorg Juan Isaac> '00$> An 7esis de Grado> Universidad delIstmo>

2 Seminario Precios de 7ransferencia en Guatemala> P5C> Fe-rero '01%>

Seminario de Integración Profesional


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%Grupo No. 3


(e-ido a la relación entre estas dos entidades relacionadas! el recio ?ue se

acta uede ser diferente al ?ue .a-rían convenido entre emresas

indeendientes>

El recio entre artes relacionadas ueden estar motivados or ra*ones fiscales

> e/> 7rasladar ingresos a una /urisdicción de -a/a tri-utaciónK

Seg@n la 3C(E 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo EconómicaK

Precios de 7ransferencia es a?uel recio ?ue se acta 8 reali*a entre

sociedades vinculadas de un gruo emresarial multinacional! or transaccionesde -ienes físicos o intangi-lesK 8 servicios ?ue ueden ser diferentes a los ?ue

se .u-ieran actado entre sociedades indeendientes>#

Entonces se uede decir ?ue Precios de 7ransferencia son todos los recios de

comra"venta 8a sean -ienes tangi-les o intangi-les inclusive servicios ?ue se

actan entre emresas de distintos aíses 8 ?ue est

#.3. Ob6e/7o'

Al .a-lar de los o-/etivos ?ue ersiguen al fi/ar recios de transferencia se

ueden visuali*ar dos osiciones! or un lado las de las administraciones

fiscales! ?ue enumera las situaciones ?ue retende com-atir al incluir en su

legislación normas ara evitar la elusión fiscal>

El otro unto de vista es el de las emresas ?ue no solo ersiguen fines fiscales

a la .ora de fi/ar los recios ara oeraciones intra gruo>

5 Seminario de Precios de 7ransferencia> (eloitte>

6 (irectrices de Precios de 7ransferencia ara Emresas 2ultinacionales 8 Administraciones 7ri-utarias> 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económico



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,Grupo No. 3


#.3.#. Ob6e/7o' 5e ;a' a5m/n/'ra/one' /'a;e'

• Evitar estrategias tendientes a dirigir las utilidades o rdidas generadas en

un aís .acia otro ara go*ar de -eneficios imositivos>

• Evitar el uso de oeraciones artificiales tales como intereses! dividendos! o

simlemente a travs de los costos de oortunidad como medio ara trasladar

utilidades o rdidas>

• Cerrar caminos ?ue ermitan la maniulación de oeraciones! a fin de

cam-iar la conceción tri-utaria de la oeración reali*ada>

• Crear elementos ?ue ermitan verificar ?ue las oeraciones de los

contri-u8entes sean reales 8 se aeguen a las circunstancias ?ue en el

momento influenciaron a cele-rar una oeración or de-a/o de los est

os o-/etivos ?ue tienen las emresas al fi/ar los recios de transferencia no son

solamente fiscales tam-in contienen elementos de otra índole> Ellos! entre

otros! son los siguientes

•

2ovimiento internacional de fondos as emresas multinacionales uedentrasladar fondos de un aís a otro utili*ando recios m

• Penetración de nuevos mercados o reducción de cometencia>

• Evaluación de la gestión de las filiales cuando la emresa se encuentra

organi*ada en centros de decisión o de -eneficios>• 6educción del ago de aranceles o arovec.amiento de su-sidios a la

eBortación>

• 2inimi*ación de los riesgos frente a fluctuaciones de los tios de cam-io!

mediante el desvío de -eneficios de aíses con moneda d-il a otros con

moneda fuerte>



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#Grupo No. 3


rinciio de lena cometencia artiendo de un an

En tanto ?ue! los mtodos -asados en los resultados no tradicionales" -uscan

comro-ar el cumlimiento del rinciio de lena cometencia a travs de

anali*ar indirectamente el recio 8 enfoc


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&Grupo No. 3


trata de esta-lecer si dos oeraciones o dos categorías de oeraciones!

reali*adas or emresas vinculadas e indeendientes! resectivamente! son

realmente comara-les dadas las condiciones de mercado! vol@menes! tiemo!

de cada una>

Ser comara-les significa ?ue ninguna de las diferencias entre las situaciones

?ue se est$

Seg@n Sala Sierra A-ogados en su -log donde tratan la alicación del rinciio

ArmHs engt. de la siguiente manera se sustenta en un enfo?ue de entidad

searada o indeendiente! ?ue si -ien -usca evitar r 7esis de Precios de 7ransferencia> (ocumentoelectrónico de P(F> P 1&>

10 Alicación del rinciio de ArmHs engt.> 6ecuerado de .ttLLsala"serra>comL-logLdeartamento"fiscalLro-lematica"en"la"alicacion"del"rinciio"arms"lengt.L> Consultado 11 de a-ril de '01, a las 111' >m>



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+Grupo No. 3


imosición! todos los aíses ?ue lo ali?uen de-er

#.:.#. Caraer='/a' 5e ;o' b/ene' o 'er7//o' ,or )ano ;a' 5/eren/a'

/n;)>en en ') ,re/o

Para o-tener un ronunciamiento so-re la comara-ilidad mencionada

anteriormente! 3EC( roone un mtodo general -asado en cinco ideas

-

#.:.2. An&;/'/' )n/ona;

a 3C(E arte de la idea seg@n la cual! entre artes indeendientes! la

retri-ución o-tenida or cada una en una determinada oeración va a deender

11 Juan Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P 1+



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10Grupo No. 3


Como mtodo general ara o-tener un ronunciamiento so-re la comara-ilidad

de los recios de transferencia! la 3C(E indica lo siguiente a cerca de este

aso os trminos contractuales de una oeración generalmente definen

imlícita o eBlícitamente cómo las resonsa-ilidades! riesgos 8 -eneficios se

dividen entre las artes or lo ?ue el eBamen de las misma formas arte tam-in

del an (ic.o eBamen .a de considerar las

condiciones reales ?ue .an regido las relaciones entre artes vinculadas 8 no

a?uellas ?ue aarentemente .a8an sido actadas> A este resecto! el

comortamiento de las artes generalmente ser< la me/or evidencia resecto de

la verdadera asignación de riesgos>1,

#.:.4. @era5o' '/m/;are'

E necesario ?ue las oeraciones se .a8an realmente comara-les! 8a ?ue los

recios ueden ser mu8 diferentes! incluso en el caso de los mimos -ienes o

servicios! cuando las condiciones de mercado son distintas>

as circunstancias económicas ?ue ueden ser relevantes ara determinar la

comara-ilidad de los mercados inclu8en! entre otros u-icación geogr1

14 Juan Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P 1$>

15 I-ídem> P 1$ " '0>



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11Grupo No. 3


#.:.:. E'rae9/a' 5e ne9o/o'

Una estrategia de negocios! de acuerdo a 6aid Dusiness Intelligence Success!

se refiere a lo siguiente es un lan de negocios ?ue toma lugar en el largo

la*o ara a8udar a alcan*ar metas u o-/etivos esecíficos> El o-/etivo de una

estrategia de negocios es fortalecer a una emresa articular ara ?ue su

deseme4o me/ore 8! a cam-io! el negocio llega a ser m Sin una

estrategia de negocio! una emresa no tiene una guía ara seguir 8 tiene un

riesgo ma8or de no ser eBitosa>1#

a 3EC( nos dice lo siguiente al resecto a 3EC( aceta ?ue la olítica derecios de una coma4ía uede estar condicionada or alguna estrategia de

negocios! or e/emlo la enetración en un mercado en cu8o caso uede fi/arle

un recio a su roducto ?ue sea inferior al de roductos comara-les sin llegar

a ser dumingK en el mismo mercado o uede temoralmente incurrir en costos

m

a imortancia de cada uno de estos factores al esta-lecer el grado de

comaración deender< de la naturale*a de la transacción controlada 8 del

mtodo adotado ara determinar el recio> Por suuesto! la 3EC( aceta en

su informe ?ue la identidad recisa de condiciones raramente se va a dar>1&

Seg@n lo citado anteriormente se uede decir ?ue ara las administraciones

tri-utarias el grado de comaración or medio de estrategias de negocios

significa ?ue cual?uier a/uste or recios de trasferencia de-e de -asarse eninformación correcta o-tenida de oeraciones comara-les entre emresas

16 Estrategia de :egocios> 6ecuerado de .ttLLQQQ>e.oQenesanol>comLdefinicion"estrategia"negocio"so-reO%&''L> Consultado 1' de a-ril de '01, a las 00 a>m>

17 Juan Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P '1>



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1%Grupo No. 3


Un araíso fiscal es un aís ?ue eBime del ago de imuestos a los inversores

eBtran/eros ?ue mantienen cuentas -ancarias o constitu8en sociedades en su

territorio> 7íicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes>

2ientras los ciudadanos 8 emresas residentes en el roio aís est Esto es así

siemre 8 cuando no realicen negocios dentro del roio araíso fiscal>

os estados ?ue alican este tio de olítica tri-utaria lo .acen con la intención

de atraer divisas eBtran/eras ara fortalecer su economía> En su ma8oría se trata

de e?ue4os aíses ?ue cuentan con ocos recursos naturales o industriales>

(ifícilmente odrían su-sistir de no ser or la -o8ante industria financiera ?ue

crece a la som-ra de los caitales eBtran/eros>

os araísos fiscales .an atraído! esecialmente durante las @ltimas dcadas! a

un n@mero creciente de inversores eBtran/eros> Generalmente se trata de

ciudadanos 8 emresas ?ue .u8en de la voracidad recaudadora de sus aíses

de residencia en -usca de condiciones tri-utarias m :o es

eBtra4ar! ues en algunos aíses con imuestos altos! esecialmente en

Euroa> os tri-utos ?ue aga una ersona física o emresa ueden suoner

casi un 0V de sus ingresos>

Esta fuga de caitales! como es lógico! no es vista con -uenos o/os or los

resonsa-les fiscales de los aíses ?ue la sufren> Al fin 8 al ca-o se escaa con

ella una arte imortante de su recaudación> Por ello .an tratado de reaccionar



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1,Grupo No. 3


con diferentes medidas ?ue dificultan 8 tratan de .acer in"atractiva la

transferencia de activos a araísos fiscales>

Pero el nuevo orden mundial surgido or la glo-ali*ación de la economía .ace

mu8 difícil e/ercer un control eficiente so-re el movimiento de dinero> 7ratar de

oner tra-as a la li-re circulación de caitales c.ocaría frontalmente con las

retensiones de li-erali*ación del comercio mundial ?ue defienden adem

Esto es de-ido a ?ue en un araíso fiscal es relativamente sencillo ocultar la

titularidad de emresas o cuentas -ancarias or lo ?ue muc.os ciudadanos .an

otado simlemente or reali*ar sus oeraciones en secreto>'1

Un araíso fiscal es un territorio o Estado ?ue se caracteri*a or alicar un

rgimen tri-utario esecialmente favora-le a los ciudadanos 8 emresas no

residentes! ?ue se domicilien a efectos legales en el mismo>

#.araisos"fiscales>infoLaraiso"fiscal>.tml> Consultado el 10 de a-ril a las +>%0 P>2>



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1#Grupo No. 3


fundamentalmente fiscal> ) ?ue no eBiste inters alguno de agregar o desarrollar

valor a dic.a transacción o flu/o de caital>

Si ocurren los elementos mencionados tal territorio en un lano concetual 8 de

acuerdo con los criterios de 3C(E de-e ser considerado como un araíso fiscal!

o como un :o cooerante! seg@n la nueva clasificación de la 3C(E adotada

a artir del reorte del a4o '001'%

A artir de los a4os +0! se fue restringiendo la alicación del trmino offs.ore a

determinados tios de negocios> Se entendería ?ue ara oder .a-lar de unaautentica inversión eBtraterritorial esta de-ía roducirse en alg@n aís o territorio

?ue ofreciera determinadas venta/as con resecto al roio lugar de residencia>

;a-lamos de -eneficios fiscales! facilidad de tr

Estas condiciones se dan en los llamados araísos fiscales ?ue de-ido a la

connotación e8orativa ?ue tradicionalmente .a venido arrastrando este trmino

asaron a autodenominarse /urisdicciones o centros financieros offs.ore> (e

este modo en la actualidad la ala-ra se emlea ara descri-ir a toda la

industria 8 a la aleta de servicios ?ue se .a desarrollado alrededor de la los

araísos fiscales 8 otros territorios de -a/a tri-utación>',

EBisten dos maneras de oder calificar a los araísos fiscales

• Por un lado algunos estados -uscan numerar en un lista a los territorios oestados ?ue de-en ser considerados como araísos fiscales! en algunos

lugares se le llama famosa lista negra esta lista normalmente es cerrada! lo

23 I-ídem>

24 Paraísos fiscales offs.ore> 6ecuerado de .ttLLQQQ>araisos"fiscales>infoLoffs.ore>.tml> Consultado el 10 de a-ril a las $>1 P>2>



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1&Grupo No. 3


?ue en tcnica legislativa se le llama :umerus Clausus> as listas

ela-oradas de esta manera ueden tener limitaciones! 8a ?ue normalmente

no est

• 3tra manera de calificar a los araísos fiscales! es atreves de un sistema ?ue

relaciona la tri-utación efectiva o nominal del aís de origen con la tri-utación

efectiva del araíso fiscal>

#.

•

=ue los su/etos -eneficiados con una tri-utación -a/a o nula se encuentrenimedidos! eBlícita o imlícitamente! de oerar en el mercado domstico de

dic.o aís o territorio>

• =ue el aís o territorio se u-licite a sí mismo! o se erci-a ?ue se u-licita a

sí mismo! como un territorio o aís .acer usado or no residentes ara

escaar del gravamen de su aís de residencia> '

#. 6ecuerado de.ttLL-log>uc>edu>eL> Consultado el 11 a las 10>1 P>2>



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1+Grupo No. 3


o legitimación de los caitales! es una oeración ?ue consiste en .acer ?ue los

fondos o activos o-tenidos a travs de actividades ilícitas ?ue aare*can como

el fruto de actividades ilícitas 8 circulen sin ro-lema en el sistema financiero>

Para ?ue eBista -lan?ueo de caitales! es reciso la revia comisión de un acto

delictivo de tio grave! 8 la o-tención de unos -eneficios ilegales ?ue ?uieren ser

introducidos en los mercados financieros u otros sectores económicos> El

-lan?ueo de caitales es un delito autónomo ?ue no re?uiere de una condena

/udicial revia or la comisión de la actividad delictiva or la ?ue se originaron los

fondos ?ue se -lan?uean>'#

• E7a'/+n /'a;>

Es una figura /urídica ?ue consiste en no agar de forma consciente 8 voluntaria

alg@n imuesto esta-lecido or la le8! esta acción or la ?ue el causante infringe

la le8 reali*ando el imago uede tener grave consecuencia ara la ersona>

El estado esta-lece or le8 el recaudo de ciertos tri-utos ara el aís 8! or ello!

no se uede evadir la contri-ución>

a actividad gravada or el imuesto es reali*ada 8 ocultada al conocimiento de

las autoridades tri-utarias 8! ara ello! utili*a mtodos ilícitos ara reducir la

cantidad a agar>

Este tio de evasión es ilegal 8 erseguida or la le8 como delito enado>

E/emlos>

3cultación de ingresos

Aumento ilícito de los gastos deduci-les

26 avado de dinero> 6ecuerado de .ttLLes>Qiiedia>orgLQiiLavadoOdeOdinero>Consultado el 11 de a-ril a las 11>00 P>2>



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1$Grupo No. 3


Ad?uisición de su-venciones in/ustificadas

E;)'/+n /'a;

EBiste otro tio de evasión conocida como elución fiscal 8 es legal es una figura

licita en la ?ue se utili*an acciones reconocidas en la le8 ara eludir el ago de

un imuesto siemre con mtodos 8 acciones legales>

3tra clasificación de la evasión fiscal es seg@n sea arcial o total! es decir! si el

causante evita el ago arcial u oculto la acción comleta>

Elementos ara la eBistencia de evasión fiscal

Una ersona o-ligada al ago>

=ue no se ague un imuesto el cual esta-a o-ligado al ago>

=ue se incumla una le8> '&

Sereo banar/o

Es una legislación esecial ?ue ermite 8 o-liga a -ancos 8 entidadesfinancieras roteger 8 mantener confidencial la información so-re sus clientes

ante terceros! incluso aun?ue estos sean administraciones @-licas o tri-utarias!

el secreto -ancario se refiere a todo tio de datos ersonales 8 económicos

inclu8endo deósitos n@mero de cuentas o transacciones>

(e-e evitarse confundirse con el simle secreto rofesional el cual! si -ien

regula la discreción ara -ancos e intermediarios financieros! no ofrecen ni

muc.o menos el mismo nivel de rotección>'+

27 Evasión fiscal> 6ecuerado de .ttLLQQQ>e"conomic>esLrogramaLglosarioLdefinicion"evasion"fiscal> Consultado el 11 a las '%>1.oras>

28 Secreto -ancario araísos fiscales> 6ecuerado de .ttLLQQQ>araisos"fiscales>infoLsecreto"-ancario>.tml> Consultado el 11 de a-ril a las '%>%+ .oras>



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'0Grupo No. 3


as resiones internacionales ara ?ue Guatemala no se convierta en un

araíso fiscal .an o-ligado al go-ierno a tra-a/ar en una iniciativa de le8 ara

erradicar el secreto -ancario en asuntos fiscales 8 las sociedades anónimas

mediante trece reformas a tres le8es vigentes en el aís>'$

#.$. Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > De'arro;;o Eon+m/o –OCDE–

Aca-ada la Segunda Guerra 2undial! Euroa se encontra-a con una economía

destro*ada or los a4os de conflicto! or lo ?ue la gran otencia emergente!

Estados Unidos! lan*ó un rograma de a8uda a la reconstrucción euroea

denominado Plan 2ars.all> Para garanti*ar su uesta en marc.a 8 elfuncionamiento del mismo! en 1$,+ se creó en Euroa un órgano de suervisión

denominado 3rgani*ación ara la Cooeración Económica Euroea 3ECEK!

?ue a la ostre resultaría el germen de la 3C(E>

Finali*ado en 1$#0 el desarrollo del Plan 2ars.all! los estados euroeos

roonen la continuación de una organi*ación ?ue .a-ía dado mu8 -uenos

resultados durante su eBistencia! devolviendo a Euroa una esta-ilidad 8

desarrollo mu8 imortantes> Para ello se amlía a nuevos miem-ros euroeos!

a/enos al Plan 2ars.all! la invitación a formar arte de una nueva estructura ?ue

contin@e los tra-a/os de la 3ECE! así como a los roios Estados Unidos 8 a

Canad

El 1, de diciem-re de 1$#0 en París! '0 aíses se ad.ieren a la nueva

estructura multinacional denominada 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el

(esarrollo Económico 3C(EK>%0

29 Prensa li-re del 0$ de noviem-re de '010

30 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico> 3C(EK 1$$&K>2odelo de Convenio Fiscal so-re la 6enta 8 so-re el Patrimonio 1$$> Instituto deEstudios Fiscales> París>



29/126


30/126

''Grupo No. 3


• Ao8ar el crecimiento económico sosteni-le>

• Potenciar el emleo>

• Elevar el nivel de vida>

• 2antener la esta-ilidad financiera>

• A8udar a otros aíses en su desarrollo económico>

• Contri-uir al crecimiento del comercio mundial>

Estos o-/etivos suelen resumirse com@nmente en tres grandes untos

• Contri-uir a una sana eBansión económica en los aíses miem-ros! así

como no miem-ros! en vías de desarrollo económico>

• Favorecer la eBansión del comercio mundial so-re una -ase multilateral 8

no discriminatoria! conforme a los acuerdos internacionales>

• Conseguir la ma8or eBansión osi-le de la economía 8 el emleo! 8 un

rogreso en el nivel de vida dentro de los aíses miem-ros! manteniendo la

esta-ilidad financiera 8 contri-u8endo así al desarrollo de la economía

mundial>

Para lograr tales o-/etivos! los aíses miem-ros de-en comrometerse a reali*ar

esfuer*os or

• Promover la utili*ación eficiente de sus recursos económicos>

• En el terreno científico! romover el incremento de sus recursos! fomentar la

investigación 8 favorecer la formación rofesional>

• Perseguir olíticas dise4adas ara lograr el crecimiento económico 8 la

esta-ilidad financiera interna 8 eBterna! ara evitar ?ue aare*can tensiones

?ue udieran oner en eligro su economía o la de terceros aíses>



31/126

'%Grupo No. 3


• Continuar los esfuer*os or reducir o surimir los o-st%1

(e los Así como

tam-in el ser -ase ara la eBansión de otros aíses en desarrollo! aun?ue no

conforme arte de la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo

Económico>

Esto con el fin de terminar con a?uellas formas des.onesta ara o-tener

recursos económicos! es decir utilidades>

Como resaltar ?ue roorciona .erramientas ara utili*arlos eficientemente 8

lograr el crecimiento económico 8 la esta-ilidad financiera! dentro como fuera del

aís>

#.$.2. D/rer/e' Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > e; De'arro;;o

Eon+m/o – OCDE –

as (irectrices de Precios de 7ransferencia de la 3C(E ara emresas

multinacionales 8 administraciones tri-utarias roorcionan lineamientos so-re la

alicación del rinciio de indeendencia efectiva! el cual constitu8e el consenso

internacional so-re recios de transferencia! es decir! so-re la valuación ara

roósitos fiscales de transacciones transfronteri*as entre emresas

relacionadas>

En una economía glo-al en la ?ue las emresas multinacionales /uegan un ael

redominante! la imlementación de recios de transferencia se encuentra entre

31 Tdem>



32/126

',Grupo No. 3


las rioridades tanto de las administraciones tri-utarias como de los

contri-u8entes>

os go-iernos necesitan asegurarse de ?ue las utilidades grava-les de las

emresas multinacionales no se desvíen artificialmente de sus /urisdicciones 8

?ue la -ase grava-le declarada or las multinacionales en sus aíses

resectivos refle/e la actividad económica>

Para los contri-u8entes! es esencial limitar los riesgos de la do-le tri-utación

otencial resultante de una disuta entre dos aíses so-re la determinación dela remuneración correcta en transacciones transfronteri*as entre emresas"

relacionadas>

as líneas directrices de la 3C(E ara emresas multinacionales son

recomendaciones dirigidas or los go-iernos a las emresas multinacionales>

Enuncian rinciios 8 normas voluntarias ara una conducta emresarial

resonsa-le comati-le con las legislaciones alica-les>

a vocación de las (irectrices es garanti*ar ?ue las actividades de esas

emresas se desarrollen en armonía con las olíticas @-licas! fortalecer la -ase

de confian*a mutua entre las emresas 8 las sociedades en las ?ue desarrollan

su actividad! contri-uir a me/orar el clima ara la inversión eBtran/era 8 otenciar

la contri-ución de las emresas multinacionales al desarrollo sosteni-le>%'

El o-/etivo com@n de los go-iernos ?ue .an suscrito las (irectrices consiste en

fomentar las contri-uciones ositivas al rogreso económico! medioam-iental 8social ?ue ueden tener las emresas multinacionales 8 reducir al mínimo las

dificultades ?ue causar sus diversas actividades>

32 3C(E 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico! F6K> '00%>(irectrices alica-les en materia de Precios de 7ransferencia a emresasmultinacionales 8 administraciones tri-utarias> 7rad> IEF> Esa4a> P '#,>



33/126

'Grupo No. 3


Para alcan*ar este o-/etivo! los go-iernos tra-a/an en cola-oración con las

numerosas emresas! sindicatos 8 otras organi*aciones no gu-ernamentales

?ue est

os go-iernos ueden contri-uir roorcionando marcos nacionales de

actuación eficaces! ?ue inclu8an una olítica macroeconómica esta-le! un

tratamiento no discriminatorio de las emresas! una normativa adecuada 8 una

suervisión rudencial! una /usticia 8 una alicación de las le8es imarciales 8

una administración @-lica efica* e íntegra>

os go-iernos tam-in ueden facilitar este o-/etivo manteniendo 8 fomentando

normas 8 olíticas adecuadas en ao8o de un desarrollo sosteni-le 8

comrometindose con las reformas ermanentes ?ue garanticen ?ue la

actividad del sector @-lico sea eficiente 8 efica*>

os go-iernos ?ue .an suscrito las (irectrices se .an comrometieron con una

me/ora continua de sus olíticas tanto nacionales como internacionales con

vistas a me/orar el -ienestar 8 los niveles de vida de todos los ciudadanos>

#.$.3. Pa='e' re9);a5o' on ,re/o' 5e ran'eren/a

Precios de 7ransferencia es una normativa de alicación a nivel mundial! aíses

como Estados Unidos! Canad

Drasil! ene*uela! Ecuador! C.ile! Argentina! 6e@-lica (ominicana 8 2Bico!

entre otros aíses! .an venido cumliendo con las disosiciones>

En Amrica atina! El Salvador .a sido uno de los imulsores en la región! con

la introducción de regulación local ara los e/ercicios fiscales finali*ados a artir



34/126

'#Grupo No. 3


de '010! Panam< a artir del '011! 6e@-lica (ominicana a artir de '011!

Guatemala a artir de '01% 8 ;onduras a artir de '01,>

2 Precios de 7ransferencia Internacionales> Estudiotri-utario 8 microeconómico> Editorial Aran*adi> Esa4a>

34 2ontenegro Gamero! Ernesto Alfonso> Fiscali*ación de los recios de transferenciaen Guatemala> P ,%



35/126

'&Grupo No. 3


(e acuerdo a lo ?ue esta-lece el artículo # del 6eglamento del i-ro I de la e8

de Actuali*ación 7ri-utaria! el estudio de recios de transferencias es el informe

@nico ?ue los contri-u8entes de-en rearar ara demostrar 8 /ustificar la

correcta determinación de los recios! los montos de las contrarestaciones o

los m

Para reali*ar un estudio de este tio! es necesario identificar las oeraciones

controladas! seleccionar una metodología! evaluar los riesgos asumidos! las

funciones de las emresas involucradas 8 los activos aortados>

Con el estudio de recios de transferencia se uede evaluar si las oeraciones

con artes relacionadas se encuentran dentro del rango de recios o utilidades!

o-servado en las oeraciones o emresas comara-les>

#.?.#. Ob6e/7o'

El estudio tcnico de recios de transferencia consiste en identificar 8 definir

cu

os o-/etivos son

• 6evelar 8 comrender la forma en ?ue se efect@a la oeratoria entre las

artes vinculadas>

• (escri-ir cómo se forman los recios en articular ara ese negocio ?ue se

anali*a>

• Anali*ar las condiciones de los mercados donde se act@a>

• Anali*ar toda la documentación legal 8 financiera de la emresa! estados

financieros! documentación conta-le 8 eBtraconta-le> Así como la estructura

8 los circuitos administrativos ara reconocer las actividades! funciones!

resultados 8 riesgos asumidos or las emresas vinculadas>



36/126

'+Grupo No. 3


• (efinir en forma reliminar los osi-les comara-les! los mtodos ?ue se

uedan utili*ar 8 la forma de alicarlos>

• Alicar los mtodos! anali*ar los resultados! descartar resultados con desvíos

eBagerados o con ro-lemas>

• Elegir el me/or mtodo 8 el o los mtodos de soorte>

• EBoner adecuadamente 8 en lo osi-le graficar el rango de resultados

definitivos> %

El estudio tcnico de-e ela-orarse - En algunas

/urisdicciones fiscales tam-in se solicita cuando eBisten oeraciones con

emresas radicadas en territorios considerados araísos fiscales>

#.!. Se/one' ()e 5ebe onener e; e')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a

Con -ase en los lineamientos en materia de recios de transferencia de la

3C(E! el estudio de recios de transferencia de-ería tener al menos las

siguientes cuatro secciones

•

(escrición del negocio>• An

• An

• Conclusiones 8 aneBos>

#.!.#. De'r/,/+n 5e; ne9o/o

En esta sección se descri-e el negocio del contri-u8ente! los datos generales

de la entidad legal! el organigrama de la emresa! la descrición del tio deemresa! los roductos ?ue vende! sus roveedores! los recios esta-lecidos

con roveedores! sus rinciales clientes! los recios esta-lecidos con clientes>

35 Tdem>



37/126

'$Grupo No. 3


7am-in se inclu8e la industria a la ?ue ertenece el contri-u8ente! ?uines son

sus cometidores 8 su articiación de mercado! cu %#

#.!.2. An&;/'/' )n/ona;En esta sección se efect@a la caracteri*ación de la coma4ía ara sa-er si es

or e/emlo! una manufacturera! distri-uidora! ma?uiladora! restadora de

servicios 8 se eval@an las funciones ?ue reali*a la coma4ía en su oeración>

Así tam-in! en esta sección se eval@an los riesgos! trminos contractuales!

condiciones económicas 8 si se usan intangi-les>

En esta sección tam-in se eval@an los riesgos ?ue tiene la coma4ía en su

oeración ara identificar cómo odrían imactar en los recios> os riesgos

m %&

36 Estudio de recios de transferencia> 6ecuerado de .ttLLla.ora>com>gtLindeB>.LoinionLoinionLcolumnasL1+'&+%"ien"?ue"consiste"el"estudio"de"recios"de transferencia""arte"ii> Consultado el 10 de a-ril 10%$ .oras>

37 Tdem>



38/126

%0Grupo No. 3


#.!.3. An&;/'/' eon+m/o

En esta sección se de-e incluir una descrición detallada de la elección del

mtodo m

os mtodos ?ue ueden utili*arse son los mismos ?ue esta-lece la 3C(E! ?ue

son

• 2todo del recio comara-le no controlado>

• 2todo del costo adicionado>• 2todo del recio de reventa>

A.ora! cuando de-ido a la comle/idad de las oeraciones o a la falta de

información no ueden alicarse adecuadamente alguno de los mtodos

indicados anteriormente! se de-e alicar alguno de los mtodos siguientes

•

2todo de la artición de utilidades>• 2todo del margen neto de la transacción>

(e acuerdo con la e8! estos mtodos se de-en alicar ara confirmar ?ue las

transacciones cumlen con el rinciio de li-re cometencia recios de

mercadoK>

Adicionalmente! la e8 en Guatemala esta-lece un seBto mtodo el cual sealica ara efectuar la valoración de imortaciones o eBortaciones de

mercancías! or lo tanto! si una coma4ía efect@a este tio de transacciones con

artes relacionadas residentes en el eBtran/ero! ste sería el mtodo ?ue de-er<

alicarse>



39/126

%1Grupo No. 3


Este mtodo no est< esta-lecido en los lineamientos internacionales de la

3C(E! sin em-argo! es un mtodo com@n en aíses como Argentina! Ecuador!

Urugua8 8 Per@>

En el momento de alicar alguno de los mtodos anteriormente indicados! el

contri-u8ente de-e .a-er determinado los resultados financieros segmentadosK

?ue ali?uen a dic.as transacciones! es decir! los resultados financieros de

estas transacciones con artes relacionadas de-en seararse de las

transacciones con terceros>

Si fuera alica-le! tam-in de-e determinar las emresas comara-les ara

oder confirmar si sus recios cumlen con el rinciio de li-re cometencia! lo

cual se .ar< utili*ando -ases de datos internacionales ?ue osean información

@-lica! es decir! información financiera de emresas ?ue coticen en -olsas de

valores! de comercio> %+

#.!.4. Con;)'/one' > aneo'

En esta sección se inclu8en todas las conclusiones ?ue udieron o-tenerse de

las secciones anteriores! rincialmente la confirmación so-re si las

transacciones de la coma4ía guatemalteca con emresas relacionadas en el

eBtran/ero cumlen o no con el rinciio de li-re cometencia>

Esta conclusión servir< ara confirmar ?ue la emresa no est< maniulando losrecios con el o-/etivo de sacar las utilidades o los ingresos fuera de Guatemala

ara no agar o -ien disminuir el Imuesto so-re la 6enta local>

38 Estudio de recios de transferencia> 6ecuerado de .ttLLQQQ>la.ora>com>gtLindeB>.LoinionLoinionLcolumnasL1+%1%,"ien"?ue"consiste"el"estudio"de"recios"de"transferencia""arte"iii> Consultado el 10 de a-ril 10%$ .oras>



40/126

%'Grupo No. 3


En los aneBos normalmente se inclu8en los Estados Financieros! contratos

legales! facturas! detalle de emresas ?ue se usaron como comara-les!

c

Para ello se .an creado varios mtodos ara oder calcular o determinar los

recios de transferencia de forma correcta>

#.#.#. @éo5o' 'e9n ;a – OCDE –

as siguientes clasificaciones ara la determinación de los recios or

transferencias fueron tomadas de las (irectrices de la 3C(E '010K>

@éo5o 5e; ,re/o ;/bre om,arab;e o ,re/o om,arab;e /n5e,en5/ene

CUPH

(etermina el recio de los -ienes o servicios transferidos en una oeración

vinculada or comaración con el recio de los -ienes o servicios transferidos en

39 Tdem>



41/126


42/126

%,Grupo No. 3


En otras ala-ras este mtodo comara el margen de reventa en una oeración

vinculada de comra con el margen de reventa ?ue se .a o-tenido en

oeraciones de comra 8 reventa no vinculadas 8 similares>

@éo5o 5e; o'e /nremena5o o a5//ona5o

Este mtodo determina el recio -as Este

mtodo es utili*ado rincialmente en la roducción o manufactura de roductoso la rovisión de servicios a artes relacionadas>

En otras ala-ras comara el margen so-re los costes directos e indirectos sin

incluir gastos oeracionales incurridos en una oeración vinculada con el

margen so-re los costes directos e indirectos incurridos en una oeración no

vinculada>

• @éo5o 5e; mar9en neo 5e ;a o,era/+n o m&r9ene' ran'a/ona;e' 5e

)/;/5a5 @TUH

El 2todo 27U determina el recio ArmHs engt. usando un indicador de

utilidad neta resecto de una -ase redeterminada costos! ventas o activosK! se

utili*a como referencia indicadores o-tenidos de transacciones reali*adas or el

contri-u8ente con artes indeendientes comara-les internosK 8 detransacciones similares cele-radas entre artes indeendientes comara-les

eBternosK! se otorga esecial imortancia a un an



43/126

%Grupo No. 3


Este mtodo se recomienda en el caso en ?ue una de las artes realice el aorte

de los activos @nicos intangi-lesK ara la reali*ación de un negocio! 8a ?ue se

fundamenta en la alicación de un indicador de utilidad ara una de las artes

la menos comle/aK> Si am-as artes reali*an aortes de activos no @nicos! es

recomenda-le utili*ar el mtodo de división de utilidades>

Una de las fortale*as de este mtodo radica en ?ue al -asarse en el resultado

final de la emresa! uede ser alicado incluso cuando eBisten diferencias en las

funciones reali*adas entre una emresa controlada 8 una emresa

indeendiente del mismo ru-ro>

En efecto! las diferencias en las funciones reali*adas normalmente se refle/an en

los gastos oeracionales de una emresa! las ?ue no son consideradas en otros

mtodos ?ue se -asan en m



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%#Grupo No. 3


@éo5o 5e re,aro 5e; bene//o o 5/7/'/+n 5e )/;/5a5e' @DUH

Atri-u8e a cada emresa ?ue articia en una oeración vinculada la arte del

-eneficio o rdida generado en dic.a oeración ?ue una indeendiente

eseraría o-tener en el Se

uede alicar al -eneficio total o al residual o-tenido tras comensar las

funciones e/ercidas or cada arte>

El 2(U es recomendado or la 3C(E en el caso de utili*ación de intangi-les

@nicos 8a ?ue las artes -uscar $ indica

?ue Consiste en valorar el recio del -ien o servicio en una oeración entre

ersonas relacionadas al recio del -ien o servicio idntico o de características

similares en una oeración entre ersonas indeendientes en circunstancias

comara-les! efectuando! si fuera necesario! las correcciones necesarias ara

o-tener la e?uivalencia! considerando las articularidades de la oeración>



45/126

%&Grupo No. 3


Para Co8o8> 2> '01%K> consiste en valorar el recio del -ien o servicio en una

oeración entre ersonas relacionadas al recio del -ien o servicio idntico o de

características similares en una oeración entre ersonas indeendientes en

circunstancias comara-les! efectuando! si fuera necesario! las correcciones

necesarias ara o-tener la e?uivalencia! considerando las articularidades de la

oeración>

Este mtodo CUP or sus siglas en inglsK comara recio o contratos! 8 es un

mtodo m

@éo5o 5e; o'o a5//ona5o

Artículo :o> $ de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria (ecreto :o> 10"'01'> Indica

?ue este mtodo Consiste en incrementar el valor de ad?uisición o costo de

roducción de un -ien o servicio en el margen .a-itual ?ue o-tenga el

contri-u8ente en oeraciones similares con ersonas o entidades

indeendientes o! en su defecto! en el margen ?ue ersonas o entidades

indeendientes alican a oeraciones comara-les efectuando! si fuera

40 Co8o8 G> 2ario 6o-erto> %0 de setiem-re de '01%>



46/126

%+Grupo No. 3


necesario! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia

considerando las articularidades de la oeración> Se considera margen .a-itual

el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de los costos de venta>

Este mtodo CP or sus siglas en inglsK normalmente uede alicarse a

ersonas o entidades manufactureras roducción de -ienes! restación de

servicios! etc>K 8 lo ?ue mide no es recio sino el margen -ruto>

@éo5o 5e; ,re/o 5e re7ena

Consiste en sustraer del recio de venta de un -ien o servicio el margen ?ue

alica el roio revendedor en oeraciones similares con ersonas o entidades

indeendientes o! en su defecto! el margen ?ue ersonas o entidades

indeendientes alican a oeraciones comara-les! efectuando! si fuera

necesario! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia

considerando las articularidades de la oeración> Se considera margen

.a-itual el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de las ventas

netas>

Este mtodo 6P or sus siglas en inglsK tam-in anali*a el margen -ruto de

las ersonas 8 no el recio! 8 normalmente se alica a entidades caracteri*adas

como distri-uidoras o revendedoras de roductos>

@éo5o 5e ;a ,ar//+n 5e )/;/5a5e'

Seg@n el artículo $ del (ecreto :o> 10"'01'> Consiste en asignar! a cada arte

relacionada ?ue realice de forma con/unta una o varias oeraciones! la arte del

resultado com@n derivado de dic.a oeración u oeraciones>



47/126

%$Grupo No. 3


Esta asignación se .ace en función de un criterio ?ue refle/e adecuadamente lascondiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas o entidades indeendientes en

circunstancias similares> Para la selección del criterio m

a utilidad residual se asignar< en atención a un criterio ?ue refle/e

adecuadamente las condiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas indeendientesen circunstancias similares! teniendo en cuenta lo disuesto en el

(e acuerdo a Co8o8 G> Este mtodo es el menos usado! 8a ?ue la o-tención de

comara-les ?ue refle/en las condiciones ?ue .a-rían acordado artes

indeendientes es mu8 difícil! or lo tanto! es uno de los mtodos ?ue raramente

se ali?ue ara la determinación de los recios or transferencias>



48/126

,0Grupo No. 3


@éo5o 5e; mar9en neo 5e ;a ran'a/+n

Seg@n el artículo $ de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria es el ?ue Consiste en

atri-uir a las oeraciones reali*adas con una ersona relacionada el margen

neto ?ue el contri-u8ente o! en su defecto! terceros .a-rían o-tenido en

oeraciones idnticas o similares reali*adas entre artes indeendientes!

efectuando! cuando sea reciso! las correcciones necesarias ara o-tener la

e?uivalencia 8 considerar las articularidades de las oeraciones>

El margen neto se calcula so-re costos! ventas o la varia-le ?ue resulte m Se alica elmtodo m

(esus de estar vigentes 8 alica-les las normas de recios de transferencia

de enero 1 a diciem-re '0! '01%! en esta @ltima fec.a se u-licó el (ecreto 1$"

'01% del Congreso de la 6e@-lica ?ue susende la vigencia 8 alicación de las

W:ormas Eseciales de aloración entre Partes 6elacionadasW las ?ue tomar



49/126

,1Grupo No. 3


#.#.3. E; 'eo méo5o

Al tomar en cuenta de los cinco mtodos de recios de transferencias

esta-lecidos anteriormente! la legislación guatemalteca esta-lece un seBto

mtodo>

Seg@n (ecreto 10"'01' a actuali*ación tri-utaria Artículo #0> 2todo de

valoración ara imortaciones o eBortaciones de mercancías> En los casos ?ue

se indican a continuación! las oeraciones entre artes relacionadas se valoran

de la forma siguiente

En el caso de imortaciones! el recio de las mercancías no uede ser suerior

a su recio en -ase a ar

En el caso de eBortaciones! el recio de las mercancías eBortadas se calcula

de acuerdo a la investigación de recios internacionales! seg@n la modalidad de

contratación elegida or las artes a la fec.a del @ltimo día de em-ar?ue! salvo

rue-a de ?ue la oeración se cerró en otra fec.a> A estos efectos! la @nicafec.a admitida es la del contrato! ero sólo si ste .a sido reortado a la

Administración 7ri-utaria! en el la*o de tres %K días desus de suscrito el

mismo>

Cuando en una oeración de eBortación entre artes relacionadas intervenga

un intermediario ?ue no tenga resencia real 8 efectiva en su aís de residencia

o no se dedi?ue de forma ma8oritaria a esta actividad de intermediación! se

considera ?ue el mismo est< relacionado con el eBortador en el sentido delartículo! definición de artes relacionadas de este li-ro>

os recios de estas oeraciones! se eBresan en =uet*ales al tio de cam-io

?ue ri/a el día de la li?uidación de las divisas en un -anco del sistemaR de lo



50/126

,'Grupo No. 3


contrario se determinar< al tio de cam-io de referencia ?ue ri/a el día o fec.a

del em-ar?ue o del contrato>

#.##. Pre/o' 5e ran'eren/a en /m,)e'o'

as normas tri-utarias so-re recios de transferencia ?ue se .an

imlementado en m@ltiles aíses del mundo -uscan evitar ?ue emresas

vinculadas casa matri* 8 filiales! or e/emloK maniulen los recios -a/o los

?ue intercam-ian -ienes o servicios! de forma tal ?ue aumenten sus costos o

deducciones! o disminu8an sus ingresos grava-les en er/uicio de la

recaudación imositiva del aís ?ue imlementa la norma>

(e acuerdo con ello! las normativas de recios de transferencia rocuran

asegurar ?ue la renta-ilidad ?ue o-tienen las coma4ías ?ue forman arte de

gruos transnacionales! tri-uten en cada aís en ?ue funcionan or los

-eneficios económicos realmente generados medidos en función de sus roiosmercadosK! rocurando así evitar ?ue .a8a transferencias ar-itrarias de dic.os

-eneficios a otros aíses! ?ue odrían ser /urisdicciones de -a/a o nula

tri-utación>

(e esta manera! las normas de recios de transferencia en materia tri-utaria

constitu8en una línea de defensa ara las administraciones tri-utarias de losaíses ?ue incororan normas de este tio! en la rotección de la -ase grava-le

ara los imuestos so-re los -eneficios de los resectivos aíses>



51/126

,%Grupo No. 3


o cual imlica! a la ve*! ?ue una alicación agresiva de la normativa or arte

de una administración tri-utaria! tiene como consecuencia inevita-le ?ue un

gruo emresarial se vea o-ligado a tri-utar in/ustamente en un aís a causa de

una atri-ución inadecuada de -eneficios en un aís a travs de una

determinación tri-utaria con eventuales falencias tcnicas>

(ado ?ue los -eneficios totales de una transacción son distri-uidos! a travs de

los recios de transferencia! entre los aíses en los cuales estn u-icadas las

entidades articiantes de dic.a transacción! las normativas de recios de

transferencia se refieren! en general! a un rinciio /urídico ?ue se encuentra

esta-lecido en el artículo noveno del modelo de convenio de la 3C(E

3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo EconómicoK ara evitar la

do-le imosición! ?ue se conoce como el Princiio de Plena Cometencia ArmYs

engt.! en inglsK 8 cu8o teBto es cuando se esta-le*can o imongan

condiciones entre dos artes relacionadas! en sus transacciones comerciales o

financieras! ?ue difieran de las ?ue se .u-ieren estiulado con o entre artesindeendientes! las utilidades ?ue .u-ieren sido o-tenidas or una de las artes

de no eBistir dic.as condiciones ero ?ue! or ra*ón de la alicación de esas

condiciones no fueron o-tenidas! ser

En la administración tri-utaria! las tcnicas de determinación de recio de

transferencia P7K son usados ara determinar las utilidades grava-les degruos emresariales ?ue! or su car


52/126

,,Grupo No. 3


arte de la ganancia no estar< agando imuestos en el aís ?ue retende

imoner so-re el -eneficio de la transacción! o agar< una menor cantidad> ,1

F/9)ra No. 2

Pre/o' 5e ran'eren/a' en /m,)e'o'

Fuente 3C(E! legislación en materia de recios de transferencia! rouesta de enfo?ue! '011

41 3C(E! legislación en materia de recios de transferencia! rouesta de enfo?ue!'011



53/126

,Grupo No. 3


En otras ala-ras! una cororación uede arovec.ar el control ?ue tiene so-re

sus vinculados en el eBterior! ara transferir tri-utación de un aís con un ma8or

nivel de imuestos a uno con menor nivel>

Por ello! las legislaciones de recios de transferencia centran su atención en

forma esecial so-re las oeraciones reali*adas entre vinculados económicos o

artes relacionadas! cuando uno de las artes tiene domicilio fiscal en uno de los

territorios conocidos como Waraísos fiscalesW>

#.#2. S/)a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a en Cenroamér/a > E;

Car/be

(esde '00$ los aíses de la región .an adotado disosiciones tendientes a

regular ?ue las oeraciones reali*adas entre artes relacionadas lo sean como si

.u-iesen sido efectuadas entre terceros indeendientes Princiio de Plena

Cometencia ArmHs engt.K>

Emresas locali*adas en El Salvador! Panam< 8 6e@-lica (ominicana de-en

cumlir con los re?uerimientos de documentación esta-lecidos en sus

resectivas /urisdicciones! ?ue en sentido general consisten en

• Prearación de una declaración informativa de las transacciones con artes

relacionadas>

• Prearación de un estudio de recios de transferencia en línea con las

directrices so-re recios de transferencia ara emresas multinacionales 8

administraciones tri-utarias u-licadas or la 3rgani*ación ara la



54/126

,#Grupo No. 3


Cooeración 8 el (esarrollo Económico 3C(EK! ?ue demuestre ?ue .a sido

reali*ado al valor de mercado>

3tros aíses de la región como Guatemala 8 ;onduras .an emitido legislaciones

al resecto! con fec.a de alicación ara '01% en el caso de Guatemala! 8 '01,

ara ;onduras>

Estas disosiciones! tras menos de dos a4os de ser aro-adas! 8a .an sido

modificadas siguiendo la eBeriencia de otros aíses de la región! amliando su

marco de acción! or e/emlo! Panam

alicación de estas disosiciones ara incluir a todas las emresas ?ue realicen

transacciones con artes relacionadas del eBterior>

6e@-lica (ominicana! or su lado! emitió la :orma General 0,"'011 en /unio

'011! esta-leciendo o-ligaciones de documentación solamente ara las

emresas de caital eBtran/ero ?ue mantuvieran transacciones con artes

relacionadas del eBterior! sin em-argo! a travs de la 6eforma Fiscal

romulgada el 1% de noviem-re de '01'! se esta-lecen las o-ligaciones de

documentación ara todas las emresas ?ue realicen oeraciones con artes

relacionadas! 8a sean nacionales o eBtran/eras> Am-as disosiciones sonefectivas ara el e/ercicio fiscal '01'>

a velocidad con la ?ue se est


55/126

,&Grupo No. 3


efectos en eríodos en curso! 8 el alto costo ?ue odrían reresentar las

sanciones ?ue son esta-lecidas or el incumlimiento a estas disosiciones!

o-liga a la gerencia de las emresas locali*adas en aíses de la región a

cam-iar su enfo?ue 8 reararse con antelación ara cumlir las o-ligaciones

tri-utarias en materia de recios de transferencia! aun cuando en sus aíses no

se .a8an aro-ado>

os actuales cam-ios re?uieren ?ue las gerencias de las emresas

multinacionales se a-o?uen a reali*ar evaluaciones de cómo se est

• ;acer diagnóstico o estudio de recios de transferencia ?ue demuestren ?ue

las oeraciones efectuadas con artes relacionadas! tanto nacionales como



56/126


57/126

,$Grupo No. 3


internacionales con resecto a este tema! .acen manifiesto ?ue los recios de

transferencia llegaron a la región ara ?uedarse! 8 ?ue las emresas

multinacionales de-en asumir una ostura m,'

42 Persectivas! Constru8endo relaciones ?ue crean valor! Edición :o> $ L Enero " A-ril'01%



58/126

0Grupo No. 3


CAP-TU%O II

PARTES RE%ACIONADAS

2.#. De/n//+n 5e ,are' re;a/ona5a' 'e9n NIC 24 NIIF P@ES 'e/+n

33 > ar=);o :< %e> 5e A)a;/*a/+n Tr/b)ar/a Dereo #"2#2

2.#.#. Norma Inerna/ona; 5e Conab/;/5a5 – NIC " 24

Seg@n la :IC ', indica ?ue Una arte relacionada es una ersona o entidad

?ue est< relacionada con la entidad ?ue reara sus estados financieros en

esta :orma denominada la entidad ?ue informaK>

Una ,er'ona o )n am/;/ar erano a e'a ,er'ona e'& re;a/ona5a on

)na en/5a5 ()e /norma '/ e'a ,er'ona

E/erce control o control con/unto so-re la entidad ?ue informa>

E/erce influencia significativa so-re la entidad ?ue informa>

Es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad ?ue

informa o de una controladora de la entidad ?ue informa>

Una en/5a5 e'& re;a/ona5a on )na en/5a5 ()e /norma '/ ;e 'on

a,;/ab;e' )a;()/era 5e ;a' on5//one' '/9)/ene'

a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo

cual significa ?ue cada una de ellas! 8a sea controladora! su-sidiaria u

otra su-sidiaria de la misma controladora! son artes relacionadas entre

síK>

Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad o

una asociada o control con/unto de un miem-ro de un gruo del ?ue la

otra entidad es miem-roK>

Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte>

Una entidad es un negocio con/unto de una tercera entidad 8 la otra

entidad es una asociada de la tercera entidad>



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1Grupo No. 3


a entidad es un lan de -eneficios ost"emleo ara -eneficio de los

emleados de la entidad ?ue informa o de una entidad relacionada con

sta> Si la roia entidad ?ue informa es un lan! los emleadores

atrocinadores tam-in son arte relacionada de la entidad ?ue informa>

a entidad est< controlada o controlada con/untamente or una ersona

identificada en aK> Una ersona identificada en aK iK tiene influencia significativa so-re la

entidad o es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad

o de una controladora de la entidadK>

Una transacción entre artes relacionadas es una transferencia de

recursos! servicios u o-ligaciones entre una entidad ?ue informa 8 una

arte relacionada! con indeendencia de ?ue se cargue o no un recio>

Familiares cercanos a una ersona son a?uellos miem-ros de la familia

de los ?ue se odría eserar ?ue influ8eran a! o fueran influidos or esa

ersona en sus relaciones con la entidad e inclu8en

• os .i/os de esa ersona 8 el cón8uge o ersona con an• os .i/os del cón8uge de esa ersona o ersona con an• Personas deendientes de esa ersona o el cón8uge de esa ersona! o

ersona con an

• Per'ona; ;a7e 5e ;a 9eren/a

Son a?uellas ersonas ?ue tienen autoridad 8 resonsa-ilidad aralanificar! dirigir 8 controlar las actividades de la entidad! directa o

indirectamente! inclu8endo cual?uier director o administrador sea o no

e/ecutivoK de esa entidad>

• Gob/erno



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'Grupo No. 3


Se refiere al go-ierno en sí! a las agencias gu-ernamentales 8

organismos similares! 8a sean locales! regionales! nacionales o

internacionales>

• Una ,are re;a/ona5a 5e; 9ob/erno

Es una entidad ?ue est< controlada! controlada con/untamente o influida

de forma significativa or un go-ierno> Al considerar cada osi-le relación

entre artes relacionadas! se .a de restar atención a la esencia de la

relación! 8 no solamente a su forma legal>

En el conteBto de esta :orma! los siguientes casos no se consideran

artes relacionadas

• (os entidades or el mero .ec.o de tener en com@n un director o

administrador u otro miem-ro del ersonal clave de la gerencia o or?ue un

miem-ro del ersonal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia

significativa so-re la otra entidad>• (os articiantes en un negocio con/unto! or el mero .ec.o de tener control

con/unto so-re el negocio con/unto> Proveedores de financiación> Sindicatos> Entidades de servicios @-licos> (eartamentos 8 agencias de un go-ierno ?ue no controla! controla

con/untamente o influ8e de forma significativa a la entidad ?ue informa> Simlemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad

aun cuando uedan afectar la li-ertad de acción de una entidad o

articiar en su roceso de toma de decisionesK>• Un cliente! roveedor! fran?uiciador! distri-uidor o agente en eBclusiva con

los ?ue una entidad realice un volumen significativo de transacciones!

simlemente en virtud de la deendencia económica resultante>

En la definición de una arte relacionada! una asociada inclu8e

su-sidiarias de la asociada 8 un negocio con/unto inclu8e su-sidiarias del

negocio con/unto> Por ello! or e/emlo! una su-sidiaria de la asociada 8



61/126

%Grupo No. 3


el inversor ?ue tiene influencia significativa so-re la asociada est,%

2.#.2. Norma Inerna/ona; 5e Inorma/+n F/nan/era ,ara Pe()e0a' >

@e5/ana' Em,re'a' – NIIF ,ara P@ES – 'e/+n 33

Seg@n la :IIF ara P)2ES en la Sección %%! inciso %%>' indica ?ue

Una arte relacionada es una ersona o entidad ?ue est< relacionada

con la entidad ?ue reara sus estados financieros la entidad ?ue

informaK>

• Una ersona! o un familiar cercano a esa ersona! est< relacionada con una

entidad ?ue informa si esa ersona Es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad ?ue

informa o de una controladora de la entidad ?ue informa> E/erce control o control con/unto so-re la entidad ?ue informa> E/erce influencia significativa so-re la entidad ?ue informa>

• Una entidad est< relacionada con una entidad ?ue informa si le son

alica-les cual?uiera de las condiciones siguientes a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo

cual significa ?ue cada controladora! su-sidiaria u otra su-sidiaria de la

misma controladora! son artes relacionadas entre síK> Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad o

una asociada o negocio con/unto de un miem-ro de un gruo del ?ue la

otra entidad es miem-roK> Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte> Una entidad es un negocio con/unto de una tercera entidad 8 la otra

entidad es una asociada de la tercera entidad> a entidad es un lan de -eneficios ost"emleo ara los tra-a/adores de

la entidad ?ue informa o de una entidad ?ue sea arte relacionada de

esta> Si la roia entidad ?ue informa es un lan! los emleadores

atrocinadores tam-in son arte relacionada de la entidad ?ue informa>

43 :IC ', Información so-re Partes 6elacionadas



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,Grupo No. 3


a entidad est< controlada o controlada con/untamente or una ersona

identificada en aK>

Una ersona identificada en aK iiK tiene influencia significativa so-re laentidad o es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad

o de una controladora de la entidadK>,,

Por lo tanto de lo anteriormente citado! se uede decir ?ue una arte

relacionada es la vinculación de negocios ?ue ueda eBistir entre dos

su/etos>

Por e/emlo una emresa ?ue act@a como distri-uidora eBclusiva deotra! mantiene un nivel de relación articular 8 diferenciada de otra

emresa ?ue solo vende una roorción e?ue4a de los roductos de su

roveedor>

Por lo tanto! las diferentes circunstancias ?ue ueden rodear un negocio!

definen de manera esecial la relación entre dos emresas> a

eBclusividad! disoni-ilidad 8 oortunidad! definen las relaciones entre

oferentes 8 demandantes>

Por e/emlo! una emresa ?ue es distri-uidora en el mercado con una

articiación alta! uede influenciar en la determinación de los recios 8

en las relaciones entre las artes> 2u8 distinta sería la situación de una

emresa ?ue disonga con una articiación -a/a o moderada en el

mercado>

En conclusión! el e/emlo nos muestra ?ue las artes relacionadas

tam-in ueden tener una definición desde el unto de vista de las

relaciones comerciales o de negocios económicaK de las artes

involucradas! así como ueden tener definiciones! legales! conta-le"

financieras! entre otras>

44 :orma Internacional de Información Financiera ara las Pe?ue4as 8 2edianas Entidades>



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65/126


66/126

+Grupo No. 3


Es decir ?ue con el 'V de roiedad en adelante 8a se considera arte

relacionada> Por lo ?ue el reglamento! del acuerdo gu-ernativo '1%"'01%

aclara ?ue una ersona osee indirectamente una articiación en el

caital de otra! cuando osee una articiación en el caital de una

entidad! ?ue a su ve* osee una de esa otra>

2.2.2. Neo 5e 5/re/+n o onro;

Seg@n el artículo # del (ecreto 10"'01' en su segundo inciso indica

?ue eBiste :eBo de (irección o control Cuando cinco o menos ersonas

diri/an o controlen am-as artes relacionadas! o osean en su con/unto!

directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de

articiación en el caital social o los derec.os de voto de am-as

ersonas>

Es decir ?ue con -ase en lo anterior! se uede indicar ?ue cuando se

tiene el oder de influir o determinar en las decisiones clave de otra

ersona! es cuando se da el neBo de control! 8 tam-in es otro escenario

?ue de-e evaluarse> El reglamento esta-lece ?ue dirigir o controlar de-e entenderse como el

oder de influir o determinar las decisiones clave de otra ersona>

2.2.3. Neo ,or 9r),o' em,re'ar/a;e'

El (ecreto 10"'01'! en el artículo #! Inciso A! :umeral %! indica En

articular! se considera a estos efectos ?ue dos sociedades forman arte

de un mismo gruo emresarial si una de ellas es socio o artície de la

otra >>>K> 7am-in considera ?ue dos sociedades forman arte de unmismo gruo emresaria si una de ellas es socio o articie de la otra 8

se encuentran en relación en los casos siguientes

• Posea la ma8oría de los derec.os de voto>• 7enga la facultad de nom-rar o destituir a los miem-ros del órgano de

administración>



67/126

$Grupo No. 3


• ;a8a designado con su oder de voto a la ma8oría de los miem-ros de la

administración>

• a ma8oría de los miem-ros de la administración de la ersona /urídicadominada su-sidiariaK sean miem-ros del órgano de administración de la

sociedad dominante matri*K>

Este decreto tam-in considera un gruo emresarial cuando dos

sociedades forman arte cada una de ellas de un gruo emresarial

resecto de una tercera sociedad>

a :orma Internacional de Conta-ilidad ', indica Una entidad est<relacionada con una entidad ?ue informa si le son alica-les cual?uiera

de las condiciones siguientes

• a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo cual

significa ?ue cada una de ellas! 8a sea controladora! su-sidiaría u otra

su-sidiaria de la misma controladora! son artes relacionadas entre síK> ,

a consideración de artes relacionadas en gruos emresariales no es

mu8 diferentes entre el IS6 8 la :IC ',! con la salvedad ?ue el IS6

detalla de una forma m

2.2.4. Neo ,or re;a/+n omer/a;

El artículo #! inciso D! numeral 1 8 ' del (ecreto 10"'01' indica

7am-in se consideran artes relacionadas

•

Una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor o agente eBclusivo dela misma residente en el eBtran/ero>

• Un distri-uidor o agente eBclusivo residente en Guatemala de una entidad

residente en el eBterior 8 esta @ltima>

45 :orma Internacional de Conta-ilidad ',! Información a 6evelar so-re Partes6elacionadas! P '>



68/126

#0Grupo No. 3


a norma internacional de Conta-ilidad ', se refiere al resecto

• Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad>• Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte>

En la :IC ', el neBo or relación comercial se muestra como relaciones

con negocios con/untos 8a ?ue esta es un acuerdo contractual or el cual

dos o m

En el Imuesto so-re la 6enta esta figura se muestre cuando eBiste una

relación entre una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor

residente en el eBtran/ero o viceversa>

2.2.:. @ar/e' > e'ab;e/m/eno' ,ermanene'

El artículo #! inciso D! numeral % 8 ,! del (ecreto 10"'01' se refiere al

resecto como Una ersona residente en Guatemala 8 sus

esta-lecimientos ermanentes en el eBtran/ero> Un esta-lecimientoermanente situado en Guatemala 8 su casa matri* residente en el

eBterior! 8 otros esta-lecimientos ermanentes de la misma o una

ersona con ella relacionada>

a :IC ', .ace mención a una entidad ?ue est< controlada or una

ersona o familiar cercano a esa ersona ?ue e/erce control! influencia

significativa o es miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad

?ue informa>

Esta norma no .ace mención acerca de ?ue la entidad ?ue informa 8 la

ersona relacionada se encuentre en distintos aíses! or lo ?ue se

entiende ?ue las artes relacionadas se ueden dar dentro de un mismo

aís>



69/126

#1Grupo No. 3


2.2.



70/126

#'Grupo No. 3


CAP-TU%O III


" @ARCO %EGA% "

3.#. Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; /nerna/ona;

Seg@n el 2anual de Control de la 2aniulación de los Precios de 7ransferencia

de la Agencia Alemana de Cooeración Internacional Al tratar la materia de

Precios de 7ransferencia! necesariamente .a8 ?ue considerar el roceso

económico! tecnológico! social 8 cultural de la glo-ali*ación! en el cual los aísesde Amrica atina 8 el Cari-e se encuentran inmersos> Este fenómeno a su ve*

conlleva necesariamente a anali*ar las transacciones de 8 entre este tio de

coma4ías 8 sus efectos microeconómicos 8 macroeconómicos>

En el marco del referido roceso de glo-ali*ación 8 en sintonía con el accionar

de las coma4ías multinacionales! se de-e o-servar la transferencia de -ienes 8servicios de una /urisdicción a otra! con gran facilidad 8 velocidad> Entonces!

ca-e .acer la regunta Z=u ocurre con los imuestos dentro de este

movimiento transfronteri*oM

A artir la dcada de los noventas! se introducen las rimeras reformas en las

legislaciones de algunos aíses de Amrica atina! como or e/emlo 2Bico!

Drasil! Argentina! entre otros! con el o-/eto de incluir en estas! rinciios 8

metodologías ara revenir la maniulación a-usiva de los recios de

transferencia [K 3-servando los aíses de Amrica atina ?ue .an incluido en

sus disosiciones normativas en la materia de los recios de transferencia o los

aíses ?ue se encuentran tra-a/ando en un antero8ecto o ro8ecto de le8 ara



71/126

#%Grupo No. 3


regular este tio de transacciones! encontramos ?ue de los veinte aíses ?ue

conforman Amrica atina! catorce tienen normas ara revenir la maniulación

a-usiva de los recios de transferencia [K as administraciones tri-utarias de



72/126

#,Grupo No. 3


los aíses de Amrica atina ?ue .an adotado normativas generales de recios

de transferencia! .an incororado el rinciio de lena cometencia> os aíses?ue tienen rinciios - Ca-e resaltar el caso untual de Drasil! cu8o

rgimen de recios de transferencia no sigue la norma de la región! sino ?ue se

-asa en mtodos o-/etivos determinados a artir de m

os aíses de Amrica atina ?ue .an adotado normas generales de recios

de transferencia! las .an introducido mediante e8 General! con eBceción de El

Salvador! Panam< 8 6e@-lica (ominicana ?ue lo .an incluido en sus Códigos

7ri-utarios> En este sentido! el &+>&V de los aíses usa la figura de e8

General! mientras ?ue el '1>,%V lo .ace a travs del Código 7ri-utario>

Adicionalmente! eBiste el caso de :icaragua! ?ue .a emitido una :orma

Administrativa ara regular los recios de transferencia>

3.#.#. %o' ,a='e' 5e; Car/be no )enan on ;e9/';a/+n 'obre ,re/o' 5e

ran'eren/a

Sus normativas contienen rinciios generales ?ue odrían ser de utilidad ara

el control de los recios de transferencia> Por e/emlo! la legislación actual de

7rinidad 7o-ago se -asa en la disosición legal Artificial 7ransactions

disuesta en la sección #& de su e8 del Imuesto so-re la 6enta Income 7aB

ActK 8 Jamaica rev en su Código 7ri-utario el rinciio de lenacometencia>,#

46 Agencia Alemana de Cooeración Internacional> El Control de la 2aniulación de losPrecios de 7ransferencia en Amrica atina 8 el Cari-e> P ',"'&>



73/126

#Grupo No. 3


Como lo indica la Agencia Alemana de Cooeración! es necesario ?ue eBista un

marco normativo ?ue regule 8 analice las distintas transacciones económicas

?ue reali*an las coma4ías multinacionalesR el estudio de la Agencia Alemana se

enfocó a los aíses ?ue conforman Amrica atina 8 el Cari-e! 8 se o-serva ?ue

la normativa en esa región se originó a rinciios de los a4os noventa! sin

em-argo eBisten aíses ?ue a@n no cuentan con legislación referente a recios

de transferencia! tal es el caso de los aíses del Cari-e>

Es imortante ?ue las administraciones tri-utarias de cada aís adoten lalegislación ertinente 8 aroiada so-re recios de transferencia ara cada

administración @-lica! tomando en cuenta factores económicos 8 sociales ?ue

ermitan la me/or tri-utación 8 fiscali*ación>

El estudio de recios de transferencia de la Agencia Alemana continua

indicando Amrica atina se encuentra en un roceso continuo 8 din Se .an o-servado diferentes

categorías de aísesR los ?ue se encuentran tra-a/ando so-re ante ro8ectos de

le8! los ?ue se encuentran en roceso de imlementar e introducir las normas 8

a?uellos ?ue tienen eBeriencia en rocesos de fiscali*ación [K 7res elementos

de-en com-inarse ara ?ue una administración tri-utaria .aga una evaluación

de los recios de transferencia> En rimer lugar de-e darse la transacción! en

segundo lugar las artes involucradas de-en ser relacionadas 8 finalmente

de-en encontrarse -a/o /urisdicciones o regímenes tri-utarios diferentes>



74/126

##Grupo No. 3


Sin descartar la osi-ilidad de ?ue eBistan legislaciones ?ue revean recios de

transferencia locales 8 emresas vinculadas con domicilio en el mismo aís! tal

como ocurre en 2Bico 8 Ecuador>

os aíses desarrollan legislaciones ?ue les ermitan asegurar el control de las

rentas en fuente o residencia seg@n su articular realidad económica> El

rinciio -

6esecto de la alicación del referido rinciio! la región -a/o an :o o-stante! en la

ma8oría de los aíses anali*ados! se .an considerado variaciones a estos

criterios> [K

a imlementación de estos criterios re?uiere de la definición del Es decir! los su/etos alcan*ados 8 las transacciones

comerciales 8Lo financieras ?ue estar


75/126

#&Grupo No. 3


En cuatro de los aíses anali*ados! la carga de la rue-a recae so-re lasadministraciones tri-utarias! mientras ?ue en los once restantes se esta-lece

?ue los contri-u8entes son los resonsa-les de suministrar los elementos

ro-atorios [K Al eBistir reglas claras so-re recios de transferencia! los

contri-u8entes tendr

En la medida ?ue las administraciones tri-utarias 8 los contri-u8entes avancen

en la alicación 8 desarrollo de esta materiaR ser< el resultado de sus

eBeriencias el ?ue esta-le*ca las autas ara imlementar las modificaciones

normativas necesarias> ,&

Como lo eBlica la Agencia Alemana en su estudio de recios de transferencia!

ara ela-orar una aroiada normativa so-re recios de transferencia es

necesario o-servar el rinciio de li-re o lena cometencia! así mismo los

criterios dominantes ara esta-lecer los sistemas de control 8 fiscali*ación! esto

conlleva a esta-lecer los su/etos asivos 8 las transacciones ?ue estar

47 I-ídem> P '&"%#>



76/126

#+Grupo No. 3


Dien lo menciona el teBto de la Agencia Alemana! al eBistir normas claras 8

sencillas so-re recios de transferencia! los contri-u8entes reali*ar

3.2. Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; na/ona;

En Guatemala no eBistía regulación formal alguna referente a recios de

transferencia! sino .asta el a4o '01% como consecuencia de la vigencia del

(ecreto 10"'01'! titulado e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! ?ue contiene en el li-roI el nuevo Imuesto so-re la 6enta>

Este nuevo Imuesto so-re la 6enta inclu8ó or rimera ve* las normas

eseciales de valoración entre artes relacionadas! es decir la regulación de

recios de transferencia>

En el ortal de internet de la distinguida firma de auditoría (eloitte se menciona

Da/o las normas eseciales de valoración entre artes relacionadas o recios

de transferencia! las transacciones de emresas guatemaltecas con sus artes

relacionadas no residentes ?ue imacten la -ase imoni-le ingresos! costos 8

gastosK de-en ser valoradas o-servando el rinciio de li-re cometencia! ara

efectos del Imuesto so-re la 6enta>,+

48 (eloitte> Precios de 7ransferencia> 6ecuerado de.ttLLQQQ>deloitte>comLvieQLesOG7 LgtLserviciosLrecios"transferenciaLi

Documents

t43precios de Transferencia