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* connectedthinking
XV CongresoLatinoamericano de
Fideicomiso
Taller de Contabilidad y Tributación
El Fideicomiso en el Perú
Arturo Tuesta Madueño
Socio – PricewaterhouseCoopers Perú
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PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOSpor origen de los fondos
1,324.3424
9,373.42
2060
2,0004,0006,0008,000
10,000
Dolares No. de fideicomisos
Miles de millones
Fideicomisos PúblicosFideicomisos Privados
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Patrimonios Fideicometidospor tipo de Fideicomiso
01,0002,0003,0004,0005,0006,0007,000
Dolares No. de fideicomisos
Millones de Soles
Fideicomisos de Inversión
Fideicomisos de Garantía
Fideicomisos deAdministraciónTitularización
Fideicomisos FondosMutuosFideicomisos Mixtos
Otros
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Evolución del Régimen del Impuesto a la Renta paraFideicomisos
Fideicomisos Bancarios
- Irrelevancia Fiscal- Irrelevancia Fiscal
Mixto
- Transparencia Fiscal
- Irrelevancia Fiscal
Mixto
- Transparencia Fiscal
- Irrelevancia Fiscal
Fideicomisos deTitulización
Persona jurídica tributariaPersona jurídica tributaria
2003
EntidadTransparente
por percepción
EntidadTransparente
por percepción
2004
EntidadTransparentepor devengo
EntidadTransparentepor devengo
2004
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Impuesto a la Renta – Regimen Vigente
FideicomisosBancarios
Fideicomisos deTitulización
FideicomitenteQuien tenga derecho a losresultados = originador(fideicomitente), partícipes oterceros
Norma General
Utilidades, rentas, ganancias de capital, pérdidasy créditos por rentas de fuente extranjera
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Atribución de rentas
Segunda categoría Tercera categoría
Retención a personasnaturales y no
domiciliados (a ladistribución)
Imputaciónal cierre del
ejercicio
Retención 30%
A su distribución o al31 de diciembre
(devengo)
Las Rentas mantienen su naturaleza de gravadas,exoneradas o inafectas
Rentas deFideicomisos noempresariales
Rentas deFideicomisosempresariales
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Efectos de la Transferencia Fiduciaria
Dominio Fiduciario.- Derecho realdistinto a la propiedad, que confiereal fiduciario plenas potestades,incluyendo administración, uso,disposición y reinvidicación, a serefectiva de acuerdo a la finalidad y alacto constitutivo del Fideicomiso
Ley del Impuesto a la Renta.-Grava las transferencias de “Dominio”
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Efectos de la transferencia fiduciaria
La transferencia es a valor enlibros:
No hay ganancia gravable.Fideicomiso registra los bienes almismo valor al que estabanregistrados en el fideicomitenteContinúa con la depreciación oamortización que correspondía alfideicomitenteNo incluye fideicomisos decréditos en los que retorne elproducto de la cobranza
Transferenciacon retorno
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Efectos de la transferencia fiduciaria
Se considera venta
A valor de mercado
El bien se deprecia sobreel nuevo valor
Se considera venta en elprimer ejercicio
Valores a la fecha de latransferencia fiduciaria
Solo el fideicomitente
Fideicomisosin Retorno
Ruptura delpacto deRetorno
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Irrelevancia Fiscal: Fideicomisos en garantía,testamentarios, culturales, filantrópicos y vitalicios
En los fideicomisos testamentarios,culturales, filantrópicos, vitalicios, y engarantía de valores mobiliarios u otrovalor representativo de deuda,emitidos por personas distintas alfiduciario:
La transferencia fiduciaria no tieneefectos: El fideicomitente mantiene losactivos como propios
En el Fideicomiso en garantía: si lagarantía se ejecuta, se le trata comoenajenación desde la transferenciafiduciaria, considerando valor demercado y costo a esa fecha
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Fideicomisos de flujos futuros
El tratamiento de la transferencia de flujoscorresponde a una enajenación
Fideicomiso Bancario no aplica Régimen parafideicomiso de garantía
Fideicomiso de titulización: El originadorreconoce la pérdida de capital de acuerdo anormas contables.
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Impuesto al valor agregado(Impuesto General a las Ventas – IGV)
El contribuyente es elFideicomitente
El contribuyente es elPatrimonio
Fideicomiso bancario
Fideicomiso de titulización
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Responsabilidad tributaria del Fiduciario
FideicomisoBancario
Fideicomiso detitulización
Principales obligaciones tributarias
- Entregar certificado de atribución de Rentas
- Efectuar Retenciones
- Llevar contabilidad separada
- Cumplir obligaciones formales y sustanciales
Responsable solidariopor el Impuesto a laRenta
Código Tributario: dolo, negligencia grave o abusode facultades
Inexistencia denorma expresa
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Fideicomisos y Contabilidad Fiscal
- Regulaciones referidas al deudor tributario
- Necesidad de determinar resultadoatribuible
- Control Fiscal
- Aspectos Formales
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Fideicomisos Internacionales
Personas jurídicas para fines delImpuesto a la renta Peruana
CUANDO PERCIBAN RENTAS DEFUENTE PERUANA
•Rentas empresariales -Reconocidas por Inversionista al devengo
-Acuerdo de distribución o equivalente
• Rentas no Empresariales
(Pasivas)
Invirtiendohacia Perú:Invirtiendohacia Perú:
RecibiendoInversiones
de Perú
RecibiendoInversiones
de Perú
Generan rentas de fuente extranjera parabeneficiarios
-A su percepción-Criterio Jurisprudencial
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Resultados del Fideicomiso
• Pérdida de fuenteextranjera
• Pérdida de fideicomisosen Panamá
Compensable sólo conRFE
No deducible (ParaísoFiscal)
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Retenciones sobre rentas deFideicomiso
Retenciones encabeza delfideicomiso
Crédito no sujeto adevolución
Retenciones en elorigen de las
rentas
Retenciones enfideicomiso en
PanamáNo acreditables nideducibles
¿?