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BEPS – Erosión de base imponible y traslado
de beneficios
Plan de acción sobre los puntos débiles de la fiscalidad internacional que
generan oportunidades BEPS.
Pérdida recaudatoria calculada entre 4 y 10% de la recaudación global
Setiembre 2013: G20 avala el plan. Se busca el acuerdo entre países para
estrategias comunes
Octubre 2015: documentos 15 acciones BEPS
Más de 90 países participan en el proceso de desarrollo y seguimiento
Monitoreo a través de Peer review 5. 6. 13. 14
El plan BEPS y sus consecuencias prácticas- Cecilia Goldemberg - Octubre 2017
Toolkit PT para países en desarrollo
3 / Slide
Economía Digital
CBC Report
Mecanismos híbridos
Fortalecimiento CFC
Deducción Intereses
Creación de valor
Creación de valor Impedir abuso CDI
Impedir elusión EP
Creación de valor Instrumento multilateral
Resolución de controversias
Reg. preferenciales
Analisis datos BEPS
Revelar planificación agresiva
Acciones BEPS – Panorama –Efectos
Pautas interpretativas Efecto inmediato
Sustancia normativa Guías PT Transparencia
4 / Slide El plan BEPS y sus consecuencias prácticas- Cecilia Goldemberg - Octubre 2017
Plan de acción contra la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios (BEPS)
ACCIÓN ASUNTO EFECTOS
1 Economía digital
2 Mecanismos híbridos Neutralizar efectos sobre mecanismos híbridos respecto a
entidades o instrumentos en 2 o más jurisdicciones
3 Fortalecimiento de las
normas CFC
Medida preventiva de evasión o diferimiento. Pautas
equilibradas ante competitividad
4 Deducción de intereses y
otros pagos financieros
Limitación de la deducción conforme a un porcentaje del
EBIDTA
5 Prácticas tributarias
perniciosas.
Regímenes fiscales
preferenciales
Revisión de 43 regímenes y definición factores de riesgo.
Transparencia de rulings
6 Impedir el abuso de
convenio
Cambios en el MCD. Limitación de beneficios y test de
propósito principal
7 Impedir la elusión
artificiosa de la condición
de EP
Cambios en el MCD referidos a acuerdos de comisión y
fragmentación de actividades
5 / Slide El plan BEPS y sus consecuencias prácticas- Cecilia Goldemberg - Octubre 2017
ACCIÓN ASUNTO EFECTOS
8 -10 Precios de transferencia
en línea con creación de
valor
Modificación Guías de PT referido a Análisis de
comparabilidad, servicios de bajo valor agregado,
intangibles, método profit split, commodities
11 Metodologías recopilación
y análisis de datos BEPS
Trabajo a realizar por OCDE con gobiernos para obtener
datos estadísticos consistentes
12 Exigir a contribuyentes que
revelen mecanismos de
planificación fiscal
agresiva
Recomendaciones diseño de normas domesticas para
obtener información en forma temprana e incrementar
transparencia
13 Documentación sobre
precios de transferencia
Documentación tres niveles
14 Mecanismos de resolución
de controversias
Cambios en el MCD sobre el procedimiento amistoso:
mínimo estándar, compromiso a implementarlo, resolución
de casos. Asegurar el acceso. Arbitraje
15 Desarrollar un instrumento
multilateral
Introducir rápidamente cambios BEPS sin necesidad de
negociar bilateralmente
Plan de acción contra la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios (BEPS)
6 / Slide / Slide El plan BEPS y sus consecuencias prácticas- Cecilia Goldemberg - Octubre 2017
• “planificación fiscal agresiva” vs. “moral fiscal”
• “letra de la ley” vs. “espíritu de la ley”
• “promover inversiones” vs. “armonización tendencias internacionales”
• “elusión/economía de opción” vs. “evasión”
Tensiones en el nuevo contexto
Impedir concesión beneficios CDI en
circunstancias inapropiadas
Clarificar que los convenios no están destinados
a generar la doble no imposición
Coherencia entre realidad económica de los negocios y
la normativa tributaria internacional
Acción BEPS # 6 - Objetivos
Acción BEPS # 6 - Propuestas
Test del propósito principal (“PPT”)
Método de limitación de beneficios (“LOB”)
Reglas que impidan acuerdos destinados a obtener beneficios inapropiados derivados de CDI (“anti-conduit arrangements”)
Test del propósito principal (“PPT”)
“Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. ….. Sin embargo, los beneficios obtenidos … no serán sometidos a imposición en el otro Estado Contratante si la empresa demuestra que dichas actividades han sido realizadas por razones distintas a las de obtener un beneficio del presente Acuerdo.”
Método de limitación de beneficios (“LOB”)
“No obstante otras disposiciones de este Convenio, no se otorgará un beneficio en virtud de este Convenio respecto de un elemento de renta o de patrimonio si fuera razonable concluir, teniendo en consideración todos los hechos y circunstancias relevantes, que obtener ese beneficio fue uno de los objetivos principales de un acuerdo o una operación que resultó, directa o indirectamente, en ese beneficio”
“Con la intención de concluir un Convenio para la eliminación de la doble imposición con relación a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio sin crear oportunidades para situaciones de nula o reducida tributación a través de evasión o elusión fiscal (incluyendo aquellos acuerdos para el uso abusivo de tratados -treaty-shopping- dirigidos a que residentes de terceros Estados obtengan indirectamente beneficios de este Convenio)…”
“No obtención de beneficios inapropiados”
• Requisito de “beneficiario efectivo” • Normas internas anti-abuso • Test del propósito principal
• Intercambio información • Requisito inscripción contratos
Adopción de propuestas BEPS en CDIs re-negociados y nuevos
• Aclaración sobre doble no imposición • Método de limitación de beneficios • Test del propósito principal
CDI: “dividendos sólo serán gravados por el Estado donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye”
Exención utilidades por servicios o inversiones fuera de Chile
Jurisprudencia abuso de CDI: el caso “Molinos Río de la Plata”
• Medidas anti-abuso (Acción # 6)
• Reglas relacionadas con instrumentos híbridos (Acción # 2)
• Ampliación del alcance del concepto establecimiento permanente (Acción # 7)
• Mejoras en los mecanismos de resolución de controversias y arbitraje (Acción # 14)
Iniciativas BEPS reflejadas en la Convención Multilateral
• Entrada en vigor y validez jurídica
• Relación con CDIs concluidos con anterioridad a su entrada en vigor
• Relación con CDIs concluidos con posterioridad a su entrada en vigor
• Relación entre partes que adhieran y terceros
Convención Multilateral: algunos interrogantes
/ Slide
Panorama y desafíos de la economía digital
Acción Nº 1 BEPS- Retos Economía Digital: Resumen de alternativas y
recomendaciones. IVA sobre servicios e intangibles.
Surgen de la directiva internacional de IVA/GST de la OECD.
Concepto fundamental: Gravabilidad en función al principio de
destino.
• B2B: La jurisdicción donde el cliente está ubicado tiene la potestad
tributaria para gravar los servicios o intangibles transados
(indicadores: contratos o utilización efectiva)
• B2C: Para prestaciones “on the spot”, lugar de entrega y para resto
de servicios e intangibles jurisdicción de residencia habitual del
adquiriente.
24 Panorama y desafíos de la economía digital. Acción Nº 1. Gabriel Hermida– Octubre 2017
/ Slide
Panorama y desafíos de la economía digital
2. Estado de implementación en diversos países. Ejemplos.
- India: Se introdujo una tasa del 6% para publicidad on-line. Se amplio la base del impuesto para “Online Information and Database Access or Retrieval” incluyendo prestaciones a individuos. El impuesto lo paga el no residente (vía inscripción o por representante)
- Rusia: Se requiere que los no residentes se registren e ingresen el IVA por servicios prestados por medios digitales.
- Sudáfrica: Se espera que a fin de 2017 se expanda la obligación de registrarse en IVA para la provisión de servicios de software a través de aplicaciones on-line o cloud computing.
- Corea del Sur: No residentes que prestan servicios electrónicos deben registrarse en el IVA.
25 Panorama y desafíos de la economía digital. Acción Nº 1. Gabriel Hermida– Octubre 2017
/ Slide
Panorama y desafíos de la economía digital
2. Estado de implementación en diversos países. Ejemplos.
-Unión Europea: Directiva de IVA vigente desde 01.01.2015. Grava en
función de donde está radicado el cliente, tiene su dirección
permanente o reside en forma regular.
Incluye a los servicios de telecomunicaciones, transmisiones de radio y
televisión y determinados servicios provistos en forma electrónica
(ejemplo website supply, website hosting, suplido de software,
imágenes, textos e información de bases datos, música, películas y
juegos). La comunicación por mail no esta necesariamente incluida en
este punto.
- Australia: Se introdujo GST para la venta por no residentes a clientes
australianos de servicios y productos por medios digitales desde el
01.07.2017.
26 Panorama y desafíos de la economía digital. Acción Nº 1. Gabriel Hermida– Octubre 2017
Economía Digital
NEXO Cuestionamiento del actual statu quo para asignación de fuente en IG frente a no presencia física e interacción de consumidores con empresas en Internet (contratación remota e incremento de valor de la página web ) Definición EP. Nuevas reglas anti fragmentación y EP por representación Guías de PT: derechos que asigna la titularidad de intangibles Normas CFC: incluyen ganancias típicas de economía digital
No fue adoptado EP en la forma de presencia “económica” Retenciones sobre cierto tipo de transacciones digitales Imposición de equiparación
CARÁTER NEXO
Panorama y desafíos de la economía digital. Acción Nº 1. Cecilia Goldemberg – Octubre 2017 27 / Slide
Economía Digital
Es racional la caracterización de ingresos según el tipo de transacción? Qué es el pago por computación en la nube? Es hosting? Es regalía, asistencia técnica o ganancia de empresa? En particular: infraestructure-as-a-service. Servicios art 7º o alquiler de espacio en el server en la nube (regalías art.12) o servicio técnico? Ídem software-as-a-service- y platform-as-a-service. Revisar estudios previos del Technical Advisory Group.
CARACTERIZACIÓN
Panorama y desafíos de la economía digital. Acción Nº 1. Cecilia Goldemberg – Octubre 2017 28 / Slide
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Acción 3 BEPS – Normas sobre CFC
Aspectos Generales
• Establece recomendaciones básicas a considerar en el diseño de un
régimen de CFC (Controlled Foreign Company).
• El propósito principal es evitar la relocalización o diferimiento de la
renta.
• Se busca impedir eficazmente la elusión fiscal sin generar una carga
administrativa y de cumplimiento indebida.
Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017 30
/ Slide
Acción 3 BEPS – Normas sobre CFC
Seis Pilares
1. Definición de una CFC
• Deben aplicarse no sólo a sociedades sino también a entidades
transparentes (partnerships), trusts, EPs.
• Tipo de control: Jurídico – Económico – Consolidación
Directo – Indirecto.
2. Umbrales mínimos y exenciones
• Umbral de minimis: por determinado porcentaje sobre la renta total de la
CFC o por un importe fijo (necesario fijar norma anti-fragmentación).
• Exenciones por tipo gravamen: cuando las CFC se encuentren alcanzadas
por un gravamen que supere cierto umbral.
31 Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017
/ Slide
3. Definición de renta
• Análisis por categoría:
Clasificación legal: dividendos, intereses, rentas de seguros, rentas de PI, rentas
de ventas y servicios.
Vinculación entre las partes.
Fuente de la renta: mediante normas anti-erosión de bases o norma país-fuente.
• Análisis de sustancia: ver si la CFC tiene capacidad de generar renta por sí misma.
Por umbral: todo o nada.
Test proporcional.
• Análisis de beneficios excesivos: gravar los beneficios que excedan los rendimientos
corrientes.
• Enfoque por entidad o por transacción.
32
Acción 3 BEPS – Normas sobre CFC
Seis Pilares - continuación
Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017
/ Slide
4. Cálculo de renta
• Jurisdicción a aplicar (casa matriz, CFC, elección, estándar internacional).
• Normas específicas para determinados supuestos. Ejemplo: tratamiento de pérdidas.
5. Atribución de renta
• Contribuyentes a los que se debería atribuir la renta de la CFC.
• Cuantificar la renta a atribuir (porcentaje de atribución – de qué momento?).
• Período fiscal de atribución.
• Tratamiento de la renta (dividendos presuntos, renta directa como la de las
partnerships, etc).
• Tasa aplicable.
6. Prevención y eliminación de doble imposición
• Cómputo de tax credit, exención de dividendos y /o venta de acciones de la CFC, CDI.
33
Acción 3 BEPS – Normas sobre CFC
Seis Pilares - continuación
Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017
/ Slide
Régimen de CFC en Estados Unidos (desde 1962)
34
Es una norma de excepción dentro de la legislación americana.
Es suficiente que estos porcentajes se alcancen en cualquier día del año
fiscal.
Asignaran a prorrata las rentas alcanzadas, los accionistas que sean
dueños de las acciones el último día del año en la que la sociedad
extranjera es considerada CFC.
No todas las rentas de la CFC estarán gravadas en cabeza del accionista
estadounidense.
Existe posibilidad de cómputo de tax credit.
C F C
Accionistas USA, directa o
indirectamente, posean al
menos el 10% de las
acciones con derecho a voto
Suma de esos
accionistas posean
más del 50% del
capital
Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017
/ Slide
Situación actual en Argentina
35
Son “rentas pasivas” las provenientes de alquiler de inmuebles (excepto si
deriva de actividad empresaria habitual), de préstamos, venta de
acciones/cuotas/participaciones sociales, colocaciones financieras/bancarias
en TP/derivados no cobertura, dividendos, regalías.
POSIBILIDAD DE
DIFERIMIENTO
RELOCALIZACION DE
RENTA
SOCIEDADES POR
ACCIONES
TRUST
FONDOS
SOCIEDADES POR
ACCIONES
PAISES NO
COOPERANTES
RENTAS
PASIVAS
NO
DIFERIMIENTO
Reglas “CFC”. Acción Nª 3. Pablo Lo Vento. - Octubre 2017
/ Slide
Impedir la elusión artificiosa de establecimientos
permanentes. (Acción BEPS Nº 7)
Necesidad de actualizar la definición de EP
para evitar el uso de estrategias elusivas.
SE SUGIEREN MODIFICACIONES AL ARTICULO 5
DEL MODELO DE CONVENIO
Establecimiento permanente físico y por representación- Acción N° 7. Felix Rolando - Octubre 2017 37
/ Slide
NO SE CONSIDERA QUE EXISTE
UN EP
TAREAS DE CARÁCTER
PREPARATORIO O AUXILIAR
APARTADO 4
SE CONTEMPLA LA
FRAGMENTACION DE
ACTIVIDADES
AGREGADO PARA OBRAS Y PROYECTOS: SE
INCORPORA EL “TEST DEL
PROPOSITO FINAL”
38
Impedir la elusión artificiosa de establecimientos
permanentes. (Acción BEPS Nº 7)
Establecimiento permanente físico y por representación- Acción N° 7. Felix Rolando - Octubre 2017
/ Slide
SE
CONSIDERA
QUE EXISTE
UN EP
CUANDO UNA
PERSONA (QUE NO
SEA UN AGENTE
INDEPENDIENTE)
ACTUE POR CUENTA
DE LA EMPRESA
APARTADO 5
CON PODERES QUE LO
FACULTAN PARA CONCLUIR
CONTRATOS EN NOMBRE DE
LA EMPRESA
O QUE HABITUALMENTE
DESEMPEÑEN EL PAPEL
PRINCIPAL PARA LOGRAR LA
CONCLUSION DE LOS
CONTRATOS QUE SON
RUTINARIAMENTE
CONCLUIDOS SIN
MODIFICACION MATERIAL
POR PARTE DE LA EMPRESA
AGREGADO
39
Impedir la elusión artificiosa de establecimientos
permanentes. (Acción BEPS Nº 7)
Establecimiento permanente físico y por representación- Acción N° 7. Felix Rolando - Octubre 2017
/ Slide
NO SE CONSIDERA QUE EXISTE
UN EP
CUANDO LA EMPRESA REALIZA SU
ACTIVIDAD A TRAVES DE UN AGENTE
INDEPENDIENTE
APARTADO 6
NO SE CONSIDERA
INDEPENDIENTE SI EL AGENTE
ACTUA EXCLUSIVAMENTE (O
CASI) BAJO UNA O MAS
EMPRESAS RESPECTO A LAS
CUALES SE ENCUENTRA
“ESTRECHAMENTE VINCULADO”
AGREGADO
40
Impedir la elusión artificiosa de establecimientos
permanentes. (Acción BEPS Nº 7)
Establecimiento permanente físico y por representación- Acción N° 7. Felix Rolando - Octubre 2017
/ Slide
Acciones Nº 8-10: Garantizar que los resultados de los
precios de transferencia estén en línea con la creación
de valor.
• Precio entre empresas vinculadas el mismo que entre independientes
• Si las condiciones difieren, hay que ajustar el resultado impositivo
Exigencias del principio de plena concurrencia (arm´s length)
Importancia del análisis de funciones, activos y riesgos
Posibilidad de manipulación de los precios de transferencia: introducir medidas especiales dentro o fuera del principio
Guías versión 2017 aprobadas
Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017 42
/ Slide
Acciones Nº 8-10: Garantizar que los resultados de los
precios de transferencia estén en línea con la creación
de valor.
Objetivos:
• Regular la transferencia de riesgos entre, o la asignación
excesiva de capital a, miembros del grupo.
• Asegurar que una entidad no acumulará resultados inadecuados
únicamente por haber asumido contractualmente riesgos o
haber aportado capital.
• Alineación de resultados con la creación de valor.
43 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Acciones Nº 8-10: Resumen.
El proceso se concentra en identificar cómo opera cada empresa dentro del Grupo EMN, y aporta un análisis de cada actividad e identifica las relaciones comerciales o financieras en función de lo que reflejan las transacciones realizadas entre las sociedades relacionadas.
• Mediante la circulación o cesión de intangibles entre miembros de un grupo.
Activos
Intangibles
• A través de la asignación contractual de riesgos económicos o la consiguiente atribución de ingresos excesivos entre/a los miembros del grupo.
Riesgos y Capital
• Mediante la realización de operaciones que no (o muy rara vez) se celebrarían entre terceros independientes.
Otras Transacciones de
Alto Riesgo
Impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Aspectos destacables:
44 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Acciones Nº 8-10: Resumen.
• Delimitación exacta de cada transacción: los contratos son revisados vs. la
conducta real
El punto de partida para delinear cada transacción son los acuerdos
entre las partes.
En base a la realidad económica se complementa el análisis o se
modifica lo delineado por los contratos si la conducta real no lo sostiene.
• La propiedad legal por sí sola no crea derecho a tener beneficios.
• El capital que carezca de funcionalidad obtenga únicamente un retorno
financiero libre de riesgo.
• Las entidades que desarrollan funciones importantes, asumen riesgos
significativos y controlan activos importantes deben ser remuneradas de
manera acorde a sus contribuciones.
• Administraciones Fiscales puedan ignorar ciertas transacciones cuando se
den circunstancias excepcionales de irracionalidad comercial.
45 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
“Intangibles”
La mera titularidad jurídica de un bien intangible no genera el derecho a percibir
los beneficios de su explotación.
Funciones Creadoras de Valor:
Desarrollo
Mejoras
Mantenimiento
Protección
Explotación
La entidad que:
• realiza y controla
todas las
funciones
• proporciona
todos los activos,
incluida la
financiación
• asume todos los
riesgos
Tendrá derecho
a los retornos
anticipados
derivados de la
explotación de
los intangibles
del Grupo de
EMN.
46 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Hard to value intangible
Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo – Octubre 2017 47
No existen comparables fiables Las proyecciones de flujos o ingresos futuros en la valoración inciertas
Dificultar para predecir el nivel de éxito
Parcialmente desarrollado
Explotación en el futuro
Novedosos y únicos
Pueden ser para el desarrollo o la mejora de otros intangibles
Pago Global
Se desarrolla con un Acuerdo de reparto de costes
No se puede demostrar su precio
/ Slide Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo – Octubre 2017 48
Asimetrías de información entre la administración tributaria y el contribuyente no debería afectar el análisis
Dificultad para evaluar la fiabilidad de la información Dificultad para considerar el valor de mercado hasta que se conozcan los
resultados a posteriori
Autoriza a la administración fiscal a utilizar los resultados a posteriori para constatar los resultados proyectados.
Hard to value intangible
/ Slide
Riesgos: proceso de 6 pasos
Identificar el riesgo económicamente Significativo.
Asunción contractual del riesgo por cada entidad.
Análisis funcional en relación con el riesgo asumido por cada parte.
Interpretar pasos 1-3: Analizar riesgo contractual vs conducta real y determinar la entidad que asume el riesgo, ejerce el control y tiene la capacidad financiera.
Alocación: Si (i) no controla el riesgo o (ii) no tiene capacidad financiera para asumirlo, entonces debe atribuirse a la empresa que ejerza el control del mismo y tenga capacidad financiera para asumirlo.
Valorando la transacción: Se debe valorar la operación real según la evidencia de todas las características económicamente relevantes, teniendo en cuenta las consecuencias económicas y de otra índole de la asunción del riesgo, adecuadamente asignado, y retribuyendo debidamente las funciones de gestión del riesgo.
49 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Análisis Riesgo
El análisis funcional
• Resultará incompleto, a menos que se consideren y se identifiquen
los principales riesgos asumidos por cada parte.
• El riesgo es inherente a las actividades de negocio.
• Asumir los riesgos que implica una oportunidad comercial afecta al
beneficio potencial de esa oportunidad en el mercado libre.
Al comparar entre partes vinculadas e independientes, es necesario
analizar qué riesgos se han asumido, qué funciones se han
desempeñado que guardan relación o afectan a la asunción o al
impacto de esos riesgos y qué parte o partes de la operación
asumen esos riesgos.
50 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
1- Se han prestado efectivamente:
Prueba del beneficio
Actividades de accionistas
Duplicación
Beneficios indirectos o incidentales
Servicio Intragrupo
51 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
2- Determinación de la retribución de plena competencia:
Identificación de los acuerdos
Métodos de cargo directo
Métodos de cargo indirecto
Métodos
Servicio Intragrupo
52 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Servicios de Bajo Valor Añadido
Tienen un carácter auxiliar o de apoyo.
No constituyen la actividad principal del Grupo.
• No representan actividades que generan beneficios ni contribuyen a las actividades con importancia económica del grupo multinacional.
No requieren del uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la creación de intangibles únicos y valiosos.
No conllevan la asunción o el control de un nivel alto o significativo de riesgo, ni generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio.
No son aplicables cuando se presten a clientes independientes o no vinculados.
• Existen comparables internos fiables que puedan utilizarse para determinar el precio de plena competencia de los servicios.
Servicios que:
53 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Servicios de Bajo Valor Añadido
Servicios que constituyen la actividad principal del grupo multinacional.
Servicios de investigación y desarrollo (incluido el desarrollo de programas informáticos).
Servicios de fabricación y producción.
Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se utilicen en el proceso de fabricación o producción.
Actividades de venta, distribución y comercialización.
Transacciones financieras.
Extracción, exploración o transformación de recursos naturales.
Actividades no recaerían dentro de los Servicios de Bajo Valor:
NO significa que generan un alto rendimiento
54 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Servicios de Bajo Valor Añadido: Ejemplos
• Contabilidad y auditoría.
• Procesamiento y gestión de cuentas
por cobrar/ pagar.
• Recursos humanos.
• Supervisión y recopilación de datos
en salud y prevención riesgos
laborales, ambientales, seguridad e
higiene de trabajo y normas de
regulación de la actividad empresarial.
•Tecnología de la información (cuando
no constituyan la actividad principal).
• Apoyo a las comunicaciones internas
y externas y a las relaciones con el
público.
• Servicios jurídicos.
• Actividades inherentes a obligaciones
tributarias.
• Servicios generales de carácter
administrativo
• Garantizar un margen moderado del 5% sobre costos y gastos
totales.
• Dos cuestiones importantes: Demostrar que se han prestado
efectivamente los servicios y que la remuneración de esos
servicios cumplen con el principio de plena competencia.
55 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Transacciones con commodities.
Acción BEPS Nº 10
Incorpora consideraciones a las Guías para la aplicación del CUP
para
Mejorar consistencia en la determinación del precio con creación
de valor
Posibilidad de utilizar valores de
cotización como referencia si se
verifican condiciones
Ajustes de comparabilidad
Posibilidad de identificar el
“pricing date” con la fecha de
embarque como excepción y
ante ciertas circunstancias
Precios de transferencia Anti abuso
No es lo mismo. Las Guías lo reconocen
56 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Transacciones con commodities.
Acción BEPS Nº 10
Definiciones Guías
CUP puede ser apropiado:
Define “commodities” con concepto económico:
productos físicos cuyo precio de cotización es
utilizado por partes independientes como
referencia para fijar el precio.
Define valor de cotización como el precio
proveniente en un mercado doméstico o
internacional. Incluye el proveniente de
agencias de difusión de precios transparentes
o las gubernamentales que publican índices
utilizados por terceros.
Puede aplicarse el CUP con relación a
transacciones comprables o a valores de
cotización. Consistencia en aplicación del valor
de cotización.
Puede no serlo y seleccionar otro
método
El SM también hace énfasis en
la existencia de cotizaciones en
mercados transparentes.
Queda convalidado el valor
FOB oficial como valor de
referencia.
Utilizado en forma amplia y
rutinaria como referencia.
57 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Transacciones con commodities.
Acción BEPS Nº 10
CUP
Definiciones Guías
• Características físicas y de calidad.
• Términos contractuales: volumen, fecha del acuerdo, período de
entrega y condiciones, flete, seguro, tipo de moneda. Fuente
informativa: contratos estandarizados.
• Diferencias que afecten materialmente el precio: ajustes de
comparabilidad.
• Deben ser consideradas las contribuciones efectuadas por otras
entidades en la cadena de valor, las que deben ser compensadas
adecuadamente .
58 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Transacciones con commodities.
Acción BEPS Nº 10
Se debe aceptar la fecha acordada
para determinar el precio de la
transacción
Cuando el contribuyente puede
aportar pruebas convincentes
mediante:
• Propuestas y aceptaciones
• Contratos
• Contratos registrados
• Otros elementos
Y el acuerdo escrito es consistente
con el comportamiento de las
partes
Administración puede rechazar la fecha
acordada contractualmente
Cuando la conducta no es consistente con el
acuerdo escrito o con otros hechos
Tomar fecha acorde con los hechos y
considerando lo habitual en la industria
Cuando no hay evidencias sobre la fecha
acordada para determinar el precio
Tomar fecha de embarque considerando el
precio promedio de la cotización de ese día
y, en su caso, ajustes de comparabilidad
59 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Transacciones con commodities.
Acción BEPS Nº 10
• Admite ajustes de comparabilidad?
• Considera determinante la intervención de traders que no califican. conforme a ciertos parámetros, cuestión no considerada por las Guías.
• Discrimina en contra de grupos nacionales.
• Considera fecha de fin de embarque sin admitir excepciones.
• No aplica para importaciones.
• Puede provocar doble imposición.
• Genera ganancias inexistentes conforme a prácticas de mercado.
• No respeta el principio arm´s length.
• Puede generar un impuesto confiscatorio.
• Contempla delegación a la AFIP para suspender la aplicación del método.
60 Precios de Transferencia - Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Documentación de Precios de Transferencia.
Archivo Local
(“Local File”)
Archivo Maestro
(“Master File”)
Reporte
país por país
(“CbC”)
Información detallada
de las transacciones
entre sociedades
relacionadas-
cumplimiento del
principio arm’s length-
que impactan en una
jurisdicción específica.
Detalle de las operaciones globales de las empresas
multinacionales, incluyendo un análisis de los creadores de
ganancias, las cadenas de suministro, intangibles, y la financiación.
Proporciona datos
financieros y fiscales
agregados por
jurisdicción fiscal para
facilitar la evaluación
de riesgos.
Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017 62
/ Slide
Archivo Maestro (“MF”)
• Tabla con estructura legal/accionaria, localización geográfica de las compañías operativas.
Estructura de la organización
• Drivers significativos para la generación de las ganancias del negocio.
• Descripción de la cadena de aprovisionamiento para materiales, productos y servicios (ej: 5 más importantes, + 5% del ingreso).
• Lista y descripción de los acuerdos de servicios entre las entidades de la empresa multinacional.
• Principales mercados geográficos para los productos y servicios.
• Análisis funcional que describa las contribuciones a la creación de valor por parte de cada entidad.
• Reestructuraciones de negocio, adquisiciones, desinversiones ocurridas en el EF.
Descripción de los negocios de la MNE
63 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
/ Slide
Archivo Maestro (“MF”)
• Estrategia general para el desarrollo, supervisión y operación de intangibles, incluyendo la localización de las instalaciones de I&D y su administración.
• Lista de intangibles (“PI”) y de las entidades que los poseen.
• Acuerdos relacionados con IP, incluyendo Cost Sharings y acuerdos de servicios.
• Políticas de precios de transferencia para la generación de PI e I&D.
• Transferencia significativas de PI entre los miembros de la MNE durante el EF, incluyendo detalles de la transacción.
Intangibles de la MNE
• Descripción de cómo la empresa multinacional se financia, incluyendo acuerdos con partes independientes.
• Identificación de entidades con función financiera centralizada, incluyendo país y lugar de administración del efectivo de dichas entidades.
• Políticas financieras de precios de transferencia
Actividades financieras de la MNE
• Reporte anual consolidado del EF.
• Lista & descripción de APAs unilaterales & tax rulings.
Posiciones financieras e impositivas de la MNE
64 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Archivo Local (“LF”)
Entidad Local:
Descripción de la Estructura de gestión, Organización y Personal de la dirección local y detalle de
las ubicaciones de las oficinas principales.
Descripción de las actividades y estrategia de negocio, mención de las reestructuraciones o
transmisiones de intangibles y una explicación de las operaciones que afectan a la entidad local.
Principales competidores.
Operaciones vinculadas:
Descripción de las operaciones vinculadas fundamentales y el contexto.
El importe de los pagos y cobros intragrupo por cada operación vinculada, desglosado por la
jurisdicción fiscal del pagador o beneficiario extranjero.
Identificación de las empresas asociadas y la relación existente entre ellas.
Copias de todos los contratos intragrupo significativos celebrados por la entidad local.
Análisis funcional y de comparabilidad sobre la empresa local y sus vinculadas por operación.
Selección y razones del Método utilizado para el análisis, empresa seleccionadas como parte
analizada, detalle del análisis e hipótesis utilizadas, explicación de la selección del período
plurianual.
Lista y descripción de la selección de operaciones no vinculadas comparables.
Descripción de los ajustes de comparabilidad efectuados.
Exposición de las razones por las que se concluye que el precio intercompany cumple con el
principio de plena competencia.
Resumen de la información financiera.
Copia de los Acuerdo previo de valoración de precios de transferencia existentes .
65 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Archivo Local (“LF”)
Información financiera:
Estados financieros anuales auditados o sin auditar, según
corresponda.
Apéndices informativos de los datos financieros utilizados para
aplicar el método de precios de transferencia relacionados con los
estados financieros anuales.
Apéndices de los datos financieros relevantes de los comparables
utilizados en el análisis y las fuentes de las que proceden esos
datos.
• Información detallada en relación a transacciones intercompañía.
• Analiza el cumplimiento del principio arm’s length en materia de PT
que impacta a una jurisdicción especifica.
66 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País- Country-by-Country
Reporting
• Requerimientos para su implementación
– Legislación interna
– Intercambio automático entre países
• BASE: Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en
Materia Fiscal, Convenios fiscales bilaterales y
Acuerdos de intercambio de información tributaria
• Mecanismo de intercambio automático: Acuerdos entre
Autoridades Competentes (“AAC”)
67 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Países adheridos al Acuerdo de Autoridad
Competente Multilateral y Fechas (jul/2017) 1 Argentina 30/06/2016 18 Estonia 27/01/2016
2 Australia 27/01/2016 19 Finland 27/01/2016
3 Austria 27/01/2016 20 France 27/01/2016
4 Belgium 27/01/2016 21 Gabon 26/01/2017
5 Belize 20/06/2017 22 Georgia 30/06/2016
6 Bermuda 15/04/2016 23 Germany 27/01/2016
7 Brazil 21/10/2016 24 Greece 27/01/2016
8 Canada 11/05/2016 25 Guernsey 21/10/2016
9 Cayman Islands 21/06/2017 26 Haiti 22/06/2017
10 Chile 27/01/2016 27 Hungary 01/12/2016
11 Costa Rica 27/01/2016 28 Iceland 12/05/2016
12 Colombia 21/06/2017 29 India 12/05/2016
13 Croatia 06/07/2017 30 Indonesia 26/01/2017
14 Curaçao 30/06/2016 31 Ireland 27/01/2016
15 Cyprus 01/11/2016 32 Isle of Man 21/10/2016
16 Czech Republic 27/01/2016 33 Israel 12/05/2016
17 Denmark 27/01/2016 34 Italy 27/01/2016
68 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Países adheridos al Acuerdo de Autoridad Competente Multilateral y Fechas (jul/2017)
35 Japan 27/01/2016 52 Poland 27/01/2016
36 Jersey 21/10/2016 53 Portugal 27/01/2016
37 Korea 30/06/2016 54 Russian Federation 26/01/2017
38 Latvia 21/10/2016 55 Senegal 04/02/2016
39 Liechtenstein 27/01/2016 56 Singapore 21/06/2017
40 Lithuania 25/10/2016 57 Slovak Republic 27/01/2016
41 Luxembourg 27/01/2016 58 Slovenia 27/01/2016
42 Malaysia 27/01/2016 59 South Africa 27/01/2016
43 Malta 26/01/2017 60 Spain 27/01/2016
44 Mauritius 26/01/2017 61 Sweden 27/01/2016
45 Mexico 27/01/2016 62 Switzerland 27/01/2016
46 Netherlands 27/01/2016 63 Turks and Caicos Islands 21/06/2017
47 New Zealand 12/05/2016 64 United Kingdom 27/01/2016
48 Nigeria 27/01/2016 65 Uruguay 30/06/2016
49 Norway 27/01/2016
50 Pakistan 21/06/2017
51 Republic of China 12/05/2016
69 Documentación Precios de Transferencia. Acción N° 13- Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E
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(Country by Country)
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Última controlante o sustituta en Argentina.
Ingresos consolidados superiores a
750 millones de euros (31/01/2015).
Informe de entidad local
F8096
Entidades residentes en el país
pertenecientes a un Grupo EMN
Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Sujetos obligados a presentar el CbC - RG 4130-E
(Informantes)
Última Entidad Controlante
Entidad sustituta designada para la presentación CBC
Patrimonio Neto igual o superior a $50.000.000 o posea estructura operativa y/o funcional que les
permita reunir la información
Si la Entidad Informante del
Exterior
No se encuentre obligada a presentar el CbC, o
No posea Acuerdo sobre autoridad competente calificativa, o
Incumplimiento sistemático por parte de la jurisdicción fiscal de la controlante.
Entidad Residente en Argentina
72 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Además la jurisdicción de la
sustituta
Haya establecido un régimen CbC
Tenga vigente Acuerdo sobre autoridad competente calificativa del cual Argentina forma parte
Dicha jurisdicción no haya informado AFIP incumplimiento sistemático o no se haya verificado este.
Haya sido notificada por la entidad residente de su designación como entidad sustituta
Excepto que una entidad sustituta hubiera presentado el CbC y,
Sujetos obligados a presentar el CbC - RG 4130-E
73 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E J
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NOMBRE del GRUPO de EMN: XXXX
EJERCICIO FISCAL: DD/MM/YY - (Ultima entidad controlante del Grupo de EMN)
MONEDA UTILIZADA: XXXX (Dólar Estadounidense, Pesos Argentinos o Euros - a opción de la entidad
informante).
74 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E Ju
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75 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E
• Última entidad controlante: i) Posee directa o indirectamente una
participación por la cual está obligada a confeccionar estados contables
consolidados, o estaría obligada a su elaboración si cotizara en un mercado
público de valores en su jurisdicción fiscal, y ii) No existe otra entidad
integrante del Grupo de EMN que posea, directa o indirectamente, una
participación o interés en la primera entidad integrante mencionada.
• Se deberán identificar todas las jurisdicciones donde residan cada una de
las entidades del Grupo de EMN, sin perjuicio del tamaño de sus operaciones.
• Ingresos: excluir los importes recibidos en concepto de dividendos.
• Impuesto a la renta: Excluir los impuestos diferidos o las provisiones para
pasivos inciertos.
• Números de empleados con equivalencia a tiempo completo. Puede
referirse a final del ejercicio u otra referencia consistente. Se admite incluir a
contratistas independientes afectados a actividades ordinarias y se admite un
redondeo o aproximación razonable.
• Actividad principal según la naturaleza principal y en cada jurisdicción fiscal.
76 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E D
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6 Entidades
residentes en el país pertenecientes a un Grupo EMN.
Información de la última entidad controlante o en su caso sustituta:
> Nro. de Identificación.
> Tipo de Entidad.
> Domicilio Fiscal y Legal.
> Lugar y Fecha de constitución
> Jurisdicción Fiscal
> Fecha de cierre del ejercicio fiscal.
> Ingresos Consolidados EF anterior.
> Si aplica el CbC.
> Quién esta obligado a presentarlo.
77 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E P
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F8097 (CbC): último día hábil del 12° mes inmediato posterior a la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar de la Entidad Controlante.
F8096: último día hábil del 3° mes inmediato posterior a la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar de la Entidad Controlante.
Información sobre presentación CBC: último día hábil del 2° mes inmediato siguiente al vencimiento para la presentación del informe CBC en la jurisdicción fiscal correspondiente.
Ambos regímenes de información serán de aplicación para los ejercicios
fiscales iniciados a partir del 1º de enero de 2017 de la entidad controlante.
78 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Reporte País por País (“CbC”)- RG 4130-E
INCUMPLIMIENTOS / SANCIONES
• Aplicación de las sanciones previstas en la ley de procedimiento fiscal.
• Encuadramiento en una categoría creciente de riesgo a ser fiscalizado según previsto en la resolución 3985.
• Suspensión o exclusión de los registros especiales tributarios de este organismo.
• Suspensión de la tramitación de Certificados de Exclusión o de no Retención.
La falta de cumplimiento, parcial o total, por parte de los sujetos obligados a la presentación de los regímenes será calificada como un indicador relevante de la necesidad de evaluación y verificación de los riesgos asociados a sus precios de transferencia, a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios relacionados con las entidades integrantes de los Grupos de EMN.
79 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
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Puntos clave a tener en cuenta
• Verdaderos conductores de valor.
• Fuerte evidencia económica/ legal/ contable para sustentar las operaciones.
Alcance profundo de los hechos
• Profundo y detallado .
• Revisión de funciones y riesgos.
• Evaluación de la generación de beneficios extraordinarios
Análisis económico
• Estimación de riesgos y evaluar la preparación del CBC.
• Tener en cuenta la naturaleza y complejidad de los modelos de negocio y el tipo de propiedad intelectual utilizada.
Formular un Plan de Acción BEPS
• Archivo Maestro
• Archivo Local
• Reporte País por País
Consistencia
80 Argentina. Reporte país por país. Cecilia Goldemberg / Julieta Firpo - Octubre 2017
Muchas gracias!
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