TECNOLOGIA CONTABLE E.I.R.L AUDITORIA FINANCIERA · 2018-10-29 · el dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros examinados, tomados en su integridad

TECNOLOGIA CONTABLE E.I.R.L AUDITORIA FINANCIERA

Hecho por: Mg. CPC Emma Tufiño Blas – Mg. CPC Manuel Urrutia Flores

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AUDITORIA

Amigo(a) estudiante: La asignatura sirve de base para comprender los principios generales de la Auditoria, teniendo en

cuenta la aplicación de Normas, procedimientos y principios para una adecuada preparación del

Informe de Auditoría.

OBJETIVOS Con el estudio de curso lograrás:

Tener conocimientos fundamentales de los principios de la auditoria

Estudiar y evaluar el Sistema de control interno

Elaboración de los papeles de trabajo y

Preparar el Informe de Auditoria

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PRIMERA UNIDAD DIDÁCTICA

1. CONCEPTO.

Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. 2. FINALIDAD

La finalidad del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia de la información con las evidencias que le dieron origen así como determinar si dicha información se ha elaborado cumpliendo principios establecidos. 3. IMPORTANCIA Es importante porque otorga o agrega mayor valor a la información que proporciona la contabilidad, haciéndola más confiable o aceptable por los usuarios para su estudio, análisis y toma de decisiones. 5. CONTABILIDAD FRENTE A LA AUDITORIA La Contabilidad es constructiva e independientemente que se le considere como ciencia, arte o técnica, en tanto actividad-tal como lo señalan Jhon W. Cook y Garf M. Winkle –“ Es parte de un proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria, relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas, para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades. Los Usuarios de la información contable se clasifican en dos grupos: a) Los que tienen un conocimiento de primera mano de las operaciones del negocio, de su

situación financiera, y por lo tanto están en posición de medir o apreciar por sí mismos el grado de razonabilidad en que los Estados financieros reflejan la situación actual.

b) Los que no tienen el conocimiento o no tienen acceso o contacto directo con operaciones del negocio y sus aspectos financieros y por consiguiente necesitan descansar en alguien mas para juzgar sobre la razonabilidad de la información financiera en cuanto represente efectivamente las operaciones del ente económico y su situación financiera.

6.- PROCESO DE LA AUDITORIA La Auditoria es analítica: Sigue el mismo proceso de la contabilidad pero en sentido inverso, comienza con el estudio y análisis de la información resumida hasta llegar de la información resumida hasta llegar al examen de la documentación que sustenta las anotaciones en los libros y registros contables, sin embargo la auditoria no finaliza en ésta parte puesto que continua para evaluar el ambiente del control interno en el que se realizaron los hechos y/o transacciones económicas. Al término del examen el auditor emite el Dictamen que contiene su opinión profesional El proceso se realiza siguiendo principios de contabilidad generalmente aceptados.

LA AUDITORIA





. 7.- Clases de auditoria

Según el objetivo:

a) AUDITORIA FINANCIERA.- Es el examen de los estados financieros de una empresa, con la finalidad de emitir una opinión profesional sobre los estados financieros en su conjunto, es decir que presentan o no razonablemente la posición financiera de la empresa y sus resultados de sus operaciones.

b) AUDITORIA OPERATIVA.- Es la auditoria de las causas relativas nuevas en las cuales tenemos:

* Auditoria General.- es el examen constructivo de una empresa o ente.

* Auditoria Administrativa.- es el examen que se realiza para ver la veracidad de los estados financieros.

Es la que se ocupa de estudiar si las medidas necesarias han sido tomados cautelosamente.

Es la extensión de todas las operaciones no incide en el área financiera.

También la AUDITORIA OPERATIVA es el examen en la cual una empresa o parte de ella con la finalidad de evaluar deficiencia, efectividad y economía de sus actividades en función de los objetivos o metas trazadas, comprendiendo básicamente la evaluación de los controles administrativos.

Según el ámbito o sector en que se realiza:

a) AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

es aquella que se aplica en las entidades publicas y es efectuada por la Contraloría General de la Republica y otros organismos u oficinas de Auditoria Interna, su objetivo principal es la de valuar los recursos humanos y financieros de acuerdo a los objetivos vigentes.

b) AUDITORIA COMERCIAL

Según el grado de dependencia del auditor:

* Auditoria interna.- es aquella que realiza el profesional y que son renumeradas por la misma empresa.

* Auditoria externa.- se refiere a los exámenes de Auditoria que realiza las firmas independientes.

Según fines específicos: Auditoria Tributaria Auditoria de sistemas Auditoria ambiental


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Auditoria Forense.

9. TÉCNICAS DE AUDITORIA

La técnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional. Tipos:

a.- Técnicas oculares:

* OBSERVACION

consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la compañía llevan a cabo los procedimientos establecidos.

* COMPARACION

Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.

* REVISION

Consiste en el examen ocular y rápido con fines de separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.

* RASTREO

Consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto u otro punto del proceso contable para determinar su registro contable.

b.- Técnicas verbales:

* INDAGACION

consiste en obtener información verbal de los empleados de la entidad a traves de averiguaciones y conversaciones.

En esta técnica hay que tener mucho cuidado cuando se pregunta, hay que saber hacerla.

c.- Técnicas escritas:

a) ANALISIS

Consiste en separar las partes con relación con el todo en consecuencia el análisis de una cuenta tiene por finalidad lo siguiente:

- determina la composición o contenido del saldo.

- determina las transacciones de las cuentas durante el año y clasificarlas en forma ordenada.





b) CONSOLIDACION

Consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo. conciliación bancaria, etc.

c) CONFIRMACION

- POSITIVA.- cuando el cliente protesta su saldo, su conformidad, son de dos clases:

------ directa.- cuando suministramos de su saldo para que una vez rectificada con su registro proporcione respuesta sobre su conformidad o disconformodidad.

------ indirecta.- cuando no se le da el saldo al cliente y se solicita informe sobre el mismo para no averiguarlo.

- NEGATIVA.- se puede optar por este método cuando el saldo del cliente es poco significativos.

d) DECLARACIONES O CERTIFICACIONES.

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos obtenidos del resultado del examen o de las investigaciones que los requiere y consiste en hacer constar o escrito con firma del garantizador manifestaciones expuestas por esta.

10. NORMAS DE AUDITORIA

Las normas son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor.

Pueden ser:

a) normas personales o generales:

Se refieren generalmente a la calidad de trabajo y a las cualidades que el Auditor debe tener para poder analizar.

- ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD SOCIAL: El examen debe ser efectuado por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como Auditor.

- ESMERO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El Auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y la preparación del informe.

- INDEPENDENCIA DE CRITERIO: En todo los asuntos relacionados con el examen del Auditor debe tener independencia de criterio.

b) Normas relativas al trabajo de campo:

Son los elementos básicos fundamentales en la ejecución de trabajo que constituye la especificación particular por lo menos un grado indispensable de la exigencia del cuidado y dirigencia de parte del Auditor.





- PLANEAMIENTO Y DIRECCION PROFESIONAL (SUPERVISON ADECUADA): el examen debe ser planeado adecuadamente y el trabajo de los asistentes del Auditor si los hay debe ser debidamente supervisado.

- ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO: el Auditor debe estudiar y evaluar apropiadamente el sistema de control interno como base para 5determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente por determinar el alcance de las comprobaciones que deben efectuarse mediante los procedimientos de Auditoria.

- EVIDENCIA, SUFICIENCIAYCOMPETENCIA: el Auditor debe obtener una evidencia adecuada en grado suficiente mediante la inspección, observación, indagación, confirmación para contar una base que nos permita dar una operación de los Estados Financieros sujetos al examen.

c) Normas relativas a la elaboración del informe de Auditoria:

Es uno de los documentos mas importantes del procedimiento del trabajo realizado.

- Aplicación de los principios de la Contabilidad Generalmente aceptados: el Auditor en su dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios de la Contabilidad generalmente aceptados.

-Consistencia: el informe debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en el periodo examinado de los estados financieros en relación con el ejercicio anterior.

-Revelación suficiente: a menos que el dictamen indique de manera se entenderá que los estados financieros muestra en forma razonable y adecuada en toda la información necesaria para presentarlos en interpretarlos correctamente.

- Opinión e informe del auditor: el dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros examinados, tomados en su integridad o la aceleración de que no puede expresar una opinión, en este ultimo se indicara las razones que se lo impide.

En consecuencia la opinión podrá ubicarse en las siguientes alternativas:

- dictamen en limpio o sin salvedades.

- dictamen con salvedades.

- dictamen adverso.

- dictamen con abstención de emitir opinión.

11. TIPOS DE DICTAMEN





DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES:

Se refiere cuando el Auditor expresa la opinión de los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior.

DICTAMEN CON SALVEDADES:

El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacion financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacion financiera o resultados de operaciones mostradas.

DICTAMEN ADVERSO:

Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.

DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION:

Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando la s restricciones y la aplicación de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen..

Es la base necesaria para emitir una opinión o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión.





SEGUNDA UNIDAD DIDÁCTICA

1. CONCEPTO El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa, es decir, que las actividades de producción, distribución, financiamiento, administración, entre otras son regidas por el control interno. Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento tipo policíaco o de carácter tiránico, el mejor sistema de control interno, es aquel que no daña las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad humana las relaciones de patrón a empleado.* La función del control interno es aplicable a todas las áreas de operación de los negocios, de su efectividad depende que la administración obtenga la información necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a los intereses de la empresa. El control interno debe establecer previo estudio de las necesidades y condiciones de cada empresa. El control interno según las Normas y Procedimientos de Auditoría en su glosario técnico lo define como: "Está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad". 2. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO La estructura del control interno Consta de los siguientes elementos: a) Ambiente de control. b) Sistema Contable. c) Procedimientos de Control. 3. OBJETIVO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO Tiene varios objetivos como: 4 Evitar o reducir fraudes. 4 Salvaguarda contra el desperdicio. 4 Salvaguarda contra la insuficiencia. 4 Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras. 4 Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables. 4 Salvaguardar los activos de la empresa. 4 Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.

EL CONTROL INTERNO





El Control Interno En La Auditoria De Los Estados Financieros. La comisión de Procedimientos de Auditoria del IMCP, al estudiar las normas de auditoría concluye que el Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente en la empresa que examina, con el fin básico de determinar la confianza que puede asignar a cada fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y

oportunidad que ha de dar a sus pruebas de auditoria. El estudio de la evaluación del control interno, tienen como objeto primario la formulación de un programa de auditoria, que al ejecutarse permite al Contador Público emitir un dictamen sobre los estados financieros. El fin de la revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno, es averiguar cuales son los procedimientos empleados y la eficiencia del sistema de control interno existente, como base para determinar el alcance del examen. La revisión no termina con las investigaciones realizadas al principio de la auditoría sino que continúan en el transcurso de ella. Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificación que pueda recomendarse para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente. Estos aspectos se deben comunicar por medio de memorándums de sugerencias, conteniendo las deficiencias localizadas en la organización del negocio. 4. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO

Puede considerarse como principio básico los siguientes: Responsabilidad delimitada La responsabilidad en la realización de cada deber, tienen que ser limitada para cada persona. La calidad de control será ineficiente, si no existe la debida responsabilidad. No se be realizar transacciones alguna, sin la aprobación de una persona específicamente autorizada para ello. Separación de funciones de carácter incompatible

Las funciones de iniciación, autorización, contabilización de transacciones y custodia de recursos , deben separarse dentro del plan de organización de la entidad. Por ejemplo la persona responsable de decepcionar los fondos , no deberá tener autoridad para registrar ingresos. Evitar tener responsabilidades d transacciones completas Ninguna persona debe tener responsabilidad por una transacción. Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta, cuando son varias las personas que realizan una transacción. Por ejemplo, el pago de haberes, debe existir una separación de funciones entre el que controla la tarjeta de tiempo, preparar la planilla, revisa gira el cheque y efectua el pago. Selección de servidores hábiles y capacitados Se debe seleccionar y capacitar a los empleados hábiles ya que capacitados producen un trabajo más eficiente y menos gastos. Aplicación de pruebas de exactitud





Deberían utilizar pruebas de exactitud, con el objeto de garantizar la correccón de la operación de que se trata, así como de su consiguiente registración. Por ejemplo deberá compararse el total cobrado diario, con el total depositado en el banco. Rotación de trabajadores

Se deberá establecer una política de rotación a los empleados que manejan y custodian recursos financieros y materiales y deberá exigirse vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza. Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido, tales como cajeros, almaceneros, jefe de compras. Etc. Fianzas de servidores que manejan recursos financieros Los empleados que manejan recursos materiales y financieros deben de estar afianzados. Por ejemplo el cajero y los cobradores. Instrucciones por escrito Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma de manual de operaciones las órdenes verbales pueden olvidarse o mal interpretarse. Uso de cuentas de control El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables. El uso de las cuentas de control sirve como pruebe de exactitud entre los saldos de las cuentas de control sirve como prueba de exactitud entre los saldos de las cuentas ayudando a evaluarlos. Uso de equipo mecánico o electrónico con dispositivos de seguridad El equipo mecánico con dispositivos de prueba ínter construido, deberá utilizarse siempre que sea posible. Por ejemplo, máquinas registradoras. Partida doble

Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. Sin embargo éste sistema no constituye por si mismo un sustituido para el control interno, sino que más bién ayuda a éste. Uso de formularios prenumerados Deberá utilizarse formularios prenumerados para toda documentación importante (por ejemplo cheques, recibos, órdenes de compras, comprobantes de caja chica etc.) manteniendo controles físicos sobre el uso de tales formularios y copias legibles en orden numérico. Uso limitado de dinero en efectivo Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando éste solo para compras menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica. Los importes mayores se pagarán con cheques. Uso mínimo de cuentas bancarias Se debe de reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias debiendo contarse con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varías cuentas con fínes específicos. Depósitos intactos e inmediatos Todo dinero recibido en efectivo o mediante cheques, órdenes de pago etc. Se deberá depositar intacto en la cuenta bancaria respectiva, a mas tardar dentro de las 24 horas de recibido. Esta medida disminuye el riesgo de fraude. 5. TÉCNICAS O MÉTODOS A APLICARSE EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA. 1. Estudio y Evaluación de la Organización. 2. Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos. 3. Estudio y evaluación de flujo gramas. 4. Estudio y evaluación del sistema de control interno. 5. Análisis Factorial:





Técnicas a aplicarse en la planeación de la auditoria. 5.1. Estudio y Evaluación de la Organización.

Para que el auditor pueda darse cuenta cabal de la estructura orgánica y allegarse de elementos para estudiar y evaluar la organización y el equipo humano que la integra, deberá empezar por obtener un organigrama detallado de la misma, en el caso de que no existiera, será una razón más para que el auditor lo elabore o actualice y en el desarrollo de esta tarea encontrará una magnífica oportunidad de empezar a conocer la operación organizacional de la entidad o de la función sujeta a auditoría y sobre todo, las personas involucradas. En la obtención del organigrama se recomienda que éste se elabore cubriendo los siguientes puntos: q Abarcar a toda la entidad o la función sujeta a revisión. q Contener los puestos principales de la entidad y toda la estructura tratándose de la revisión a una función. q Quedar perfectamente establecido los tipos de autoridad en caso de ser lineal, funcional y staff. 5.2. Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos.

Representa una de las acciones más importantes en la planeación y desarrollo de cualquier trabajo de auditoria. Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y de procedimientos de operación sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluación de estos conceptos, pero encontramos que muy pocas son las entidades que los tienen, en estos casos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos. Podemos observar algunos problemas: * La extensión que debe dárseles y que va directamente relacionada con el tiempo asignado al auditor para realizar su trabajo. * Así como la habilidad para describir los procedimientos de operación. Tomemos en consideración que un sistema es la conjunción de procedimientos de operación que están enmarcados en políticas administrativas y/o disposiciones de control, el estudio y evaluación de dichos procedimientos se debe efectuar en forma independiente por cada uno de los que integran ese sistema para, posteriormente, una vez que se han identificado todos los que conforman el sistema, llevar a cabo el estudio y evaluación global del mismo. El estudio y evaluación de un procedimiento de operación se puede llevar a cabo en el siguiente orden: Primero: Identificar las generalidades del procedimiento: a) Nombre, b) A que sistema o función operacional pertenece. c) Dónde inicia.





d) Dónde termina. e) Que objetivos persigue. f) Que políticas administrativas y/o disposiciones de control debe respetar. Segundo: Describir en forma secuencial las actividades involucradas en el procedimiento sujeto a análisis y evaluación. 5.3. Estudio y evaluación de flujogramas. El estudio y evaluación de flujogramas es llevar por medio de una representación gráfica los procedimientos de operación. Técnica de Diagrama de flujo (flujograma) Las descripciones dentro del diagrama deberán ser mínimas, anotaciones simples de letras o números, anexando en una hoja adicional el significado de dichas letras. 5.4. Estudio y evaluación del sistema de control interno. El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. Según el Boletín 3050 emitido por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría". El control interno se divide en: Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o etapas del proceso administrativo. Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras y contables de una entidad. A la conjunción de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de Control Interno. La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su boletín 5030, muestra la metodología para el Estudio y evaluación del control Interno, donde recomienda que ese proceso se efectúe por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinámica de las empresas. Los ciclos básicos de transacciones a considerar son: ingresos, compras, producción, nóminas y tesorería. El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en los planes de la dirección sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas. La evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de





efectividad que ese control interno suministre. De este estudio y evaluación, el Contador Público podrá desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la extensión que deba dar a los procedimientos de auditoria de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados más favorables posibles. 6. MÉTODOS PARA EFECTUAR EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. Métodos: a) Método Descriptivo o de memorando. b) Método Gráfico. c) Método de Cuestionario. Método Descriptivo: Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc. La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el Contador Público, por funciones, por departamentos, por algún proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma y extensión en la aplicación de este procedimiento dependerá desde luego de la práctica y juicio del Contador Público observada al respecto, y que puede consistir en: A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que cubran todos los aspectos de su revisión. B. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo, también cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente. Ventajas: El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al análisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventajas:





Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un índice de eficiencia. Método Gráfico.

Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran debilidades de control, aún cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas y habilidad para hacerlos. Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización que según el autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de una estructura de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su función respectiva. Existen dos tipos de gráficas de organización: Cartas Maestras. Cartas suplementarias. Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales departamentos. Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en forma más detallada. Se recomienda además el uso combinado de estas cartas con los manuales de operación ya que se complementan. Ventajas. Proporciona una rápida visualización de la estructura del negocio. Desventajas. Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del Contador Público. Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo. Se recomienda como auxiliar a los otros métodos. Método de Cuestionarios. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.





Ventajas: Representa un ahorro de tiempo. Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algún procedimiento se alteró o descontinuó. Es flexible para conocer la mayor parte de las características del control interno. Desventajas. El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensión. Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una idea completa del porque de estas respuestas. Su empleo es el más generalizado, debido a la rapidez de la aplicación. De los métodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano. Para cubrir ese vacío se presenta un cuarto método: Detección de funciones incompatibles. El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectará funciones incompatibles del personal involucrado en la operación, administración, control y marcha de la entidad sujeta a auditoría. Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha, se menciona la función clave y ahí mismo se anotan los nombres de los ejecutantes, a continuación, sobre el lado izquierdo de la hoja, están consignadas otras funciones donde se anotarán los nombres de los ejecutantes, si el nombre de la persona que realiza la función clave se repite en las otras funciones, se constituye así una función incompatible que será anotada a continuación en la columna de observaciones y en consecuencia habremos descubierto una falla en el control interno. 7. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO POR CICLOS DE TRANSACCIONES. Consiste en identificar, por parte del auditor, ciclos de transacciones cuyo control interno estará sujeto a revisión y evaluación. Esta identificación incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las características específicas del mismo.





TERCERA UNIDAD DIDÁCTICA

1. LOS PAPELES DE TRABAJO.- El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyo la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría que es realizado en una Empresa o Entidad. Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá presentar a la empresa o entidad, y quedará como prueba de todo lo trabajado. 2. ELEMENTOS.- Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos. Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de auditoria, son: Nombre de la empresa a la que se audita. Fecha del cierre del ejercicio examinado. Titulo o descripción breve de su contenido. Fecha en que se preparó. Nombre de quien lo preparó. Fuentes de donde se obtuvieron los datos. Descripción concisa del trabajo efectuado. Conclusión. 3. OBJETIVOS E IMPORTANCIA.- Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de trabajo son: 1. - En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta de observaciones. 2. - Sirven de fuente de información posterior al propio cliente o entidad auditada, a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contraloría General de la República y en su caso a las autoridades judiciales. 3. - Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad de presentación. 4. - Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizo un trabajo de calidad profesional.

PAPELES DE TRABAJO





5. - Sirven de guía para la realización de futuras auditorias y como referencia para determinar la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro. 4. CLASIFICACION.-

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 4.1. - Por su uso: Papeles de uso continuo. Papeles de uso temporal. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad mas o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado(confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran. 4.2. - Por su contenido: Hoja de trabajo. Cédulas sumarias o de Resumen. Cédulas de detalle o descriptivas. Cédulas analíticas o de comprobación. Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, existen en el transcurso del trabajo de Auditoria papeles claves cuyo contenido esta mas o menos definido, y estos son utilizados de acuerdo al requerimiento y necesidad que tenga el Auditor y la experiencia que posea en su uso. 5. PROPIEDAD.- Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados) y salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contraloría General de la República o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades. 6. EL PROGRAMA DE AUDITORIA.- El programa de Auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoria estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El Programa de Auditoria, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta,





a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoria. El programa de Auditoria o plan de Auditoria, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría. El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria. En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditoría.

Las Técnicas de Auditoría.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución. Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen. El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría. Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal. 6.1 CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución. Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar: 1. - Debe ser sencillo y comprensivo. 2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar. 3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. 4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.





5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. 6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor. 6.2 CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.- El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen. En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa. El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación. El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando. El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría. Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoría. Resulta difícil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad. 7. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.- Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado. El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas: 1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. 2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos. 3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente. 4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios. 5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos. 6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio. 7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.





8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría. 9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario. 8. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso. Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.





CUARTA UNIDAD DIDÁCTICA

1. Concepto

El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos mas importantes de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de información y presentación revela la calidad profesional del auditor. 2. Cualidades Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente: La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones. La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores, que no necesariamente son auditores. Conciso, evitando párrafos largos y complicados La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único interesado. Está de por medio el interés del pueblo en general. 3. Clases de Informe

Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. También, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales. 4. El Dictamen de Auditoria El concepto fundamental de dictamen de auditoria, fluye del propósito de la auditoria financiera. Tiene como característica las siguientes: Su redacción es lacónica y contiene básicamente Introducción, alcance y opinión sobre de los

Estados Financieros. Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión del Contador público. Sirve principalmente para uso externo. 5. Tipos de Dictamen El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes: a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio b) Opinión con salvedades o dictamen calificado c) Opinión negativa o dictamen adverso d) Abstención de opinión 5.1 Opinión sin salvedades o dictamen limpio a. Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio

INFORME DE AUDITORÍA





El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar. - Título del informe El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial. - Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efectúe la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

- Párrafo introductoria En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. - Párrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparación del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificación de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.





La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas. - Párrafo de opinión El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones. Aquí se hace hincapié en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. 5.2 Dictamen con salvedad De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal opinión expresa que “excepto por” los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los siguientes casos: 1. Limitaciones al alcance 2. Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos modalidades

Revelación inadecuada Cambios en la contabilización

Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance: El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente. En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la auditoria. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía en la filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoria. En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoria. Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad de aceptación general:





Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad:

El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación del método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.

El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Además, el usuario puede inferir de esta opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad por que hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general

5.3 Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoria El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La última oración del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinión de que los estados financieros no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la limitación en el alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinión. 5.4 Opinión adversa o negativa Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía. El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este párrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros están afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.





El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía. Problemas de empresa en marcha Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable, también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidación. El párrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en marcha.

El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

Incertidumbres significativas El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios significativos. La utilización del auditor de un cuarto párrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una pérdida significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la consideración que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.

Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una opinión estándar sin salvedad.

Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo explicativo depende de sí (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable está más cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la pérdida en relación con la importancia relativa.

Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto de la pérdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisión en los estados financieros. Si la pérdida se refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.

Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del auditor, los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este párrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Después de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Enfasis en un asunto El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, así como expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.





Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoria y la opinión expresada por el auditor no difiere del informe estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.

Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores. Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas. El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditoría de aceptación general cuando efectuó la auditoría de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el organismo regulador. El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general, por lo que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios. El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.

PASOS PARA EFECTUAR LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Evaluación del Ambiente de Control .

Antes de proceder a efectuar el examen preliminar del Control, resulta muy útil realizar una evaluación del ambiente de control existente. Esta evaluación brindará al Auditor el primer elemento para confiar en la aplicación apropiada de los mecanismos de control dentro del área o procedimiento sujeto a examen, ya que un ambiente favorable propicia la implantación y operación de dichos mecanismos, mientras que uno desfavorable hace más difícil su apl icación. La evaluación del ambiente puede hacerse con base en una cédula descriptiva o un formato elaborado previamente para tal fin, en ambos casos, la base de datos serán las observaciones hechas por el Auditor durante la investigación previa, con relación a la Actitud de la Dirección ante el Control, la Competencia e Integridad del Personal y la Vigilancia y Evaluación de los Sistemas, según se muestra a continuación:

CEDULA PARA EVALUACIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

ORGANIZACION "X", S. A. DE C. V. INICIALES FECHA

AUDITORIA DE: FORMULO

AREA: REVISO





FACTORES DE EVALUACIÓN INDICADORES

1.- IMPORTANCIA QUE SE DA AL CONTROL INTERNO

- ALTA. - MODERADA. - BAJA.

2.- PROCEDIMIENTOS ESCRITOS - ORIENTAN ESPECÍFICAMENTE SIN DEJAR LUGAR AL USO DEL CRITERIO.

- ORIENTAN DE MANERA FLEXIBLE DANDO LUGAR A UN USO SIGNIFICATIVO DEL CRITERIO.

- NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESCRITOS.

3.- ESPECIFICACIÓN DE METAS Y MEDICIÓN DE SU CUMPLIMIENTO

- METAS Y OBJETIVOS FORMALMENTE ESTABLECIDOS CUYO CUMPLIMIENTO ES REVISADO PERIODICAMENTE.

- METAS Y OBJETIVOS USADOS INFORMALMENTE O CON POCO SEGUIMIENTO.

- METAS Y OBJETIVOS NECESARIOS, PERO NO ESTABLECIDOS.

4.- AMBITO DE AUTORIZACIÓN ESCRITA - CLARO. - SE REQUIERE CLARIFICARLO. - DEFICIENTE.

5.- RECURSOS HUMANOS - PERSONAL SUFICIENTE Y CALIFICADO. - PERSONAL SUFICIENTE PERO SE REQUIERE CAPACITACIÓN.

- PERSONAL INSUFICIENTE O MAYORÍA DE PERSONAL CARENTE DE CALIFICACIÓN O QUE NECESITA CAPACITACIÓN.

6.- EVALUACIÓN PERIÓDICA DEL PERSONAL.

- EXISTEN Y SE APLICAN SISTEMAS DE EVALUACIÓN DE PERSONAL.

- NO SON CLAROS Y/O CONSISTENTES LOS SISTEMAS DE EVALUACIÓN DEL PERSONAL.

- NO EXISTEN SISTEMAS DE EVALUACIÓN DEL PERSONAL.

7.- PROCESAMIENTO AUTOMATIZADO DE DATOS.

- LA FIABILIDAD DE LOS DATOS (OPORTUNIDAD Y PRECISIÓN) Y LA SEGURIDAD SON SATISFACTORIAS.

- LA FIABILIDAD DE LOS DATOS O SU SEGURIDAD NECESITAN DE CIERTA EVALUACIÓN.

- LA FIABILIDAD Y SEGURIDAD DE LOS DATOS ES UN PROBLEMA IMPORTANTE.

8.- ADECUACIÓN DE LOS INFORMES A LAS NECESIDADES DEL ÁREA.

- PRECISOS Y OPORTUNOS. - ALGUNAS VECES IMPRECISOS, INCOMPLETOS Y/O RETRASADOS.

- USUALMENTE INADECUADOS Y RETRASADOS.

9.- APEGO AL PRESUPUESTO ASIGNADO. - ESTRICTO. - GENERALMENTE SE CUMPLE CON LO PRESUPUESTADO. - NECESIDAD CONSTANTE DE LLEVAR A CABO

ADECUACIONES Y REGULARIZACIONES PRESUPUESTARIAS.

VALORACIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

BUENO ____ REGULAR ____ MALO ___





Cuando se utiliza un Formato, la evaluación se efectúa asignando puntuación a determinados aspectos relevantes que intervienen en el Ambiente de Control, de los cuales habrá que elegir uno solo de los indicadores, los valores indicados se suman con el fin de ubicar la calificación en las escalas de Bueno (mayor a 23 puntos), Regular (de 20 a 23 puntos), o Malo (menor a 20 puntos). Cabe destacar que los valores para cada uno de los indicadores relativos a los Factores de Evaluación será de 3 puntos para el primero, 2 puntos para el segundo y 1 punto para el tercero. Dicho lo anterior, la puntuación total asciende a 27 puntos, que de llegar a obtene rse equivaldría a una escala de Bueno. A continuación se presenta la Cédula Descriptiva y el Cuestionario de Control Interno que servirán como base para el Examen y Evaluación del Control Interno al Procedimiento de recepción de material en el Almacén:


AUDITORIA DE: ADQUISICIONES FORMULO JEFC 280301

AREA: ALMACEN REVISO

RESPONSABLE ACTIVIDAD QUE DESARROLLA

ALMACENISTA 1.- RECIBE DEL PROVEEDOR EL MATERIAL, EL CUAL SE ACOMPAÑA CON REMISIÓN EN ORIGINAL Y COPIA.

2.- EXTRAE DEL ARCHIVO DE "RECEPCIONES PENDIENTES EN ALMACEN", LA COPIA 5 DEL PEDIDO (FOLIADA) Y VERIFICA: QUE EL PEDIDO NO ESTE CANCELADO, SE CUMPLA CON EL CALENDARIO DE ENTREGAS PACTADO, QUE EL MATERIAL CORRESPONDA A LO SOLICITADO. EL ARCHIVO ESTA DIVIDIDO EN DOS SECCIONES, UNA PARA LOS PEDIDOS PENDIENTES DE SURTIR Y OTRA PARA LOS PEDIDOS SURTIDOS.

3.- SI DETERMINA QUE EL PEDIDO ESTA CANCELADO O QUE EL MATERIAL NO CORRESPONDE A LO SOLICITADO, REGRESA EL MATERIAL AL PROVEEDOR Y REINTEGRA LA COPIA 5 DEL PEDIDO AL ARCHIVO DE "RECEPCIONES PENDIENTES EN ALMACEN".

4.- SI DETERMINA QUE EL PEDIDO NO ESTA CANCELADO Y QUE EL MATERIAL ES EL SOLICITADO, ENVÍA LA REMISIÓN Y LA COPIA 5 DEL PEDIDO AL ENCARGADO DEL ALMACEN.





ENCARGADO DEL ALMACEN

5.- RECIBE LA REMISION Y LA COPIA 5 DEL PEDIDO Y VERIFICA EN EL ARCHIVO TEMPORAL DE "NOTIFICACIONES DE RECHAZO" QUE EL PEDIDO NO HA SIDO RECHAZADO CON ANTERIORIDAD, EL CUAL SE ENCUENTRA ORDENADO CONFORME AL NUMERO DE PEDIDO Y ANEXA LA COPIA 1 DEL FORMATO RESPECTIVO.

6.- SI EL PEDIDO HA SIDO RECHAZADO ANTERIORMENTE:

7.- EXTRAE LA NOTIFICACION DE RECHAZO DEL ARCHIVO TEMPORAL DE NOTIFICACIONES DE RECHAZO (EL PROCEDIMIENTO CONTINUA EN LA ACTIVIDAD 8).

6.- SI EL PEDIDO NO HA SIDO RECHAZADO ANTERIORMENTE

8.- REVISA EL MATERIAL PARA CERCIORARSE DE QUE SE ENCUENTRA EN BUEN ESTADO Y QUE REUNE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL PEDIDO.

9.-SI EL MATERIAL SE ENCUENTRA DETERIORADO Y NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS PACTADOS:

10.- FORMULA NOTIFICACION DE RECHAZO EN ORIGINAL Y COPIA Y, EN SU CASO, DESTRUYE LA NOTIFICACION ANTERIOR, ESTE FORMATO SE EXTRAE DEL ARCHIVO ALFABETICO DE FORMATOS, QUE CONTIENE TODOS AQUELLOS QUE UTILIZA EL ALMACEN: LOS DATOS QUE CONTIENE LA NOTIFICACION SON LOS SIGUIENTES: FECHA DE RECHAZO, MOTIVO, NUMERO DE PEDIDO, NOMBRE DEL PROVEEDOR, DESCRIPCION Y CANTIDAD DEL MATERIAL QUE SE RECHAZA.

11.- ENVIA LA REMISION EN ORIGINAL Y COPIA, LA COPIA 5 DEL PEDIDO Y LA NOTIFICACION DE RECHAZO AL ALMACENISTA Y ARCHIVA LA COPIA DE LA NOTIFICACION DE RECHAZO.

ALMACENISTA 12.-REGRESA AL PROVEEDOR EL MATERIAL Y LA REMISION, Y LE ENTREGA EL ORIGINAL DE LA NOTIFICACION DE RECHAZO, ADEMAS, REINTEGRA LA COPIA DEL PEDIDO AL ARCHIVO DE "RECEPCIONES PENDIENTES EN ALMACEN"

ENCARGADO DEL ALMACEN

9.- SI EL MATERIAL ESTA EN BUEN ESTADO Y REUNE LA CALIDAD REQUERIDA:

13.- AUTORIZA LA RECEPCION DEL MATERIAL EN LA REMISION Y EL PEDIDO Y EN SU CASO DESTRUYE LA COPIA DE LA NOTIFICACION DE RECHAZO. CUANDO SE DE EL CASO DE QUE EL PEDIDO SE RECIBA PARCIALMENTE, FORMULA NOTIFICACION DE RECHAZO Y ANOTA EN LA REMISION LA CANTIDAD DE MATERIAL QUE SE RECIBIO.

14.- ENVIA DOCUMENTOS AL ALMACENISTA.

ALMACENISTA 15.- RECIBE EL MATERIAL DEL PROVEEDOR, SELLA DE RECIBIDO LA REMISION Y LA COPIA DEL PEDIDO Y ENTREGA AL PROVEEDOR LA COPIA DE LA REMISION, REINTEGRA LA COPIA 5 DEL PEDIDO AL ARCHIVO DE "RECEPCIONES PENDIENTES EN ALMACEN" EN LA SECCION QUE LE CORRESPONDA,

16.- ELABORA AVISO DE RECEPCION FOLIADO, EN ORIGINAL Y COPIA, CON BASE EN LOS DATOS QUE CONTIENE LA REMISION ORIGINAL, EL FORMATO DE AVISO SE EXTRAE DEL ARCHIVO ALFABETICO DE FORMATOS.

17.- ENVIA LA REMISION Y EL ORIGINAL DEL AVISO DE RECEPCION AL AREA DE ADQUISICIONES, Y LA COPIA DEL AVISO DE RECEPCION, CON ACUSE DE RECIBO, AL ENCARGADO DEL REGISTRO EN EL SISTEMA DE ALMACENES.

ENCARGADO DEL REGISTRO

18.- RECIBE AVISO Y REGISTRA DATOS EN EL SISTEMA DE ALMACENES.



AREA: ALMACÉN REVISO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIÓN

1.- ¿EXISTEN HORARIOS PARA RECEPCIÓN DE MATERIALES?

X 9:00 A 14:00 Y DE 17:00 A 18:00 HAS., LUNES, MIRE., Y VIERNES

2.- ¿SE VERIFICA QUE EL MATERIAL CORRESPONDA A LO SOLICITADO?

X

3.-¿SE REVISA EN TODOS LOS CASOS, QUE EL MATERIAL SURTIDO SE ENCUENTRA EN

X





BUEN ESTADO Y CON LA CALIDAD REQUERIDA?

4.- ¿LOS REPORTES DE RECEPCION DE MATERIAL SE LLEVAN EN CONSECUTIVO NUMERICO?

X

5.- ¿EXISTE ALGUNA PERSONA RESPONSABLE PARA LA RECEPCION DEL MATERIAL?

X EL ENCARGADO DEL ALMACEN Y EL ALMACENISTA.

6.- ¿EL PERSONAL DEL ALMACEN CONOCE EL MATERIAL Y ESTA FAMILIARIZADO CON SU MANEJO?

X EL ENCARGADO DEL ALMACEN HA TRABAJADO CON MATERIALES DURANTE 12 AÑOS.

7.- ¿EXISTE UN PLANO DE LOCALIZACION DE MATERIALES?

X

8.- ¿EXISTE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS QUE ESPECIFIQUE EL TRAMITE PARA LA RECEPCION DE MATERIALES?

X

9.- ¿EL AREA DE ADQUISICIONES ENVIA OPORTUNAMENTE LA INFORMACION RESPECTO AL MATERIAL QUE SE RECIBIRA EN EL ALMACEN?

X EN OCASIONES ENVIA LOS AVISOS DE CANCELACION O MODIFICACION DE LOS PEDIDOS CON RETRASOS DE UN MES.

A continuación, se presentan los Mecanismos de Control, Factores que promueven la aplicación del Control en el Procedimiento, y Debilidades de Control identificados en el proceso de Recepción de Materiales en el Almacén. Mecanismos de Control 1. El Almacenista verifica en pedido si la mercancía presentada por el Proveedor,

corresponde a lo solicitado. 2.- El Encargado del Almacén verifica si el Pedido no fue rechazado con anterioridad. 3.- El Encargado del Almacén revisa material entregado por el Proveedor. 4.- El Encargado del Almacén elabora "Notificación de rechazo" para especificar las

causas de devolución del material al Proveedor. 5.- El Encargado del Almacén autoriza la recepción. 6.- El Almacenista recibe el material y sella de recibido. 7.- El material recibido se captura en el Sistema de Almacenes. 8.- Existe la separación de las actividades de autorización de recepción y de recepción

de materiales. 9.- Se tiene un horario establecido para la recepción de materiales. Factores que promueven la aplicación del Control .





1.- Se cuenta con un Plano de localización de materiales. 2.- El Encargado del Almacén ha trabajado durante 12 años, con material similar al que

se recibe cotidianamente. Debilidades de Control. a) Detectadas en el Cuestionario:

1.- No se cuenta con un Manual de Procedimientos para la recepción de materiales.

2.- Existe retraso hasta de un mes en el envío de información del Area de Adquisiciones, respecto a los avisos de cancelación o modificación de los pedidos.

b) Detectadas en el Cuestionario:

1.- Se destruye la notificación de rechazo cuando se recibe el material. Toda vez que se ha efectuado el reconocimiento de los mecanismos, debilidades de control y factores que apoyan su aplicación, el siguiente paso consiste en elaborar una Matriz de Control, misma que constituye el principal papel de trabajo producto del Examen y Evaluación del Control Interno, y debe incluir los datos siguientes: 1. Objetivos Específicos de Control 2. Riesgos del Procedimiento 3. Mecanismos de Control 4. Factores que Promueven la Aplicación del Control. El diseño de la Matriz debe permitir relacionar los Mecanismos de Control y los Riesgos que se pretenden reducir con ellos, y destinar un espacio para asentar el resultado de la evaluación de cada riesgo. La relación de los Mecanismos de Control con los riesgos, se efectúa tomando en consideración si dichos mecanismos reducen la ocurrencia de algún o algunos riesgos, en cuyo caso se marca la matriz con una cruz, a saber:



AREA: ALMACEN REVISO

ASEGURAR QUE SE RECIBA EN EL ALMACEN EXCLUSIVAMENTE EL MATERIAL QUE FUE SOLICITADO Y QUE CORRESPONDE A





OBJETIVOS LAS CARACTERISTICAS Y CONDICIONES DE CALIDAD PACTADA EN LOS PEDIDOS, Y CONTAR CON INFORMACION VERAZ.

RIESGOS MECANISMOS

QUE SE RECIBA MATERIAL NO SOLICITADO.

QUE SE RECIBA MATERIAL EN MALAS CONDICIONES.

QUE SE RECIBA MATERIAL DE PEDIDOS CANCELADOS.

QUE SE DESCONOZCAN LAS EXISTENCIAS DE MATERIALES.

EL ALMACENISTA VERIFICA EN PEDIDO SI LA MERCANCÍA PRESENTADA POR EL PROVEEDOR, CORRESPONDE A LO SOLICITADO.

X X

EL ENCARGADO DEL ALMACÉN VERIFICA SI EL PEDIDO NO FUE RECHAZADO CON ANTERIORIDAD.

X X

EL ENCARGADO DEL ALMACÉN REVISA MATERIAL ENTREGADO POR EL PROVEEDOR.

X

EL ENCARGADO DEL ALMACÉN ELABORA NOTIFICACIÓN DE RECHAZO PARA ESPECIFICAR LAS CAUSAS DE DEVOLUCIÓN DEL MATERIAL AL PROVEEDOR.

X

EL ENCARGADO DEL ALMACÉN AUTORIZA LA RECEPCIÓN.

X X X

EL ALMACENISTA RECIBE EL MATERIAL Y SELLA DE RECIBIDO.

X X

EL MATERIAL RECIBIDO SE CAPTURA EN EL SISTEMA DE ALMACENES.

X

EXISTE LA SEPARACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUTORIZACIÓN DE RECEPCIÓN Y DE RECEPCIÓN DE MATERIALES.

X X X

SE TIENE UN HORARIO ESTABLECIDO PARA LA RECEPCIÓN DE MATERIALES.

X X X

Para determinar si los Mecanismos de Control hacen administrables los riesgos y coadyuvan al logro de los objetivos específicos de control, es necesario que el Auditor analice los mecanismos relacionados con cada riesgo en particular con base en los criterios siguientes: Criterio 1.- Los Mecanismos de Control aparentemente sí hacen factible la

administración del riesgo. Criterio 2.- Los Mecanismos de Control aparentemente hacen factible la administración

del riesgo, en forma parcial. Criterio 3.- Los Mecanismos de Control aparentemente no hacen factible la

administración del riesgo.





En caso de que la evaluación del Control en cada riesgo se establezca dentro de los Criterios 2 y 3, es necesario que se especifiquen las causas que soportan el resultado, a través de Notas a la Matriz, para lo cual se tomarán como base los puntos incluidos en los papeles de trabajo que se hayan manifestado o detectado de antemano con fallas o debilidades en el Control. Evaluación Final del Control Interno . Una vez concluida la evaluación preliminar y determinado que aparentemente los Mecanismos de Control contribuyen a que los objetivos del control se cumplan y a que los riesgos sean administrables, se tiene que probar si dichos mecanismos funcionan en la práctica y operan según lo planeado, lo cual se hace a través de pruebas de cumplimiento. Las pruebas de cumplimiento son los procedimientos que un Auditor aplica para recabar evidencia de que los Mecanismos de Control, en los que se apoyará para realizar una evaluación final, en realidad están siendo empleados en el desarrollo de las operaciones y se puede esperar que sigan utilizándose. Para seleccionar los Mecanismos a probar y cómo hacerlo, además de usar sus conocimientos y experiencia, tomará en cuenta: - La dificultad de mantener los mecanismos. - La importancia de los riesgos que se están administrando, así como el objetivo

específico de control dentro del procedimiento. - La confianza en el Sistema de Control. Existen dos tipos de pruebas de cumplimiento : Detalladas y de Observación. a) Las Pruebas Detalladas.- Son aplicadas a los Mecanismos de Control que constan en documentos, seleccionando mediante muestreo y conocimientos y experiencia del Auditor, la información que se debe de evaluar, verificando si consta en dichos documentos la aplicación de los Mecanismos de Control. b) Las Pruebas de Observación.-Se aplican en los Mecanismos de Control que se

ejecutan sin dejar evidencia documentada, y solo pueden ser probados si el Auditor observa su aplicación durante la operación Las Pruebas de Cumplimiento marcan la pauta para realizar la Evaluación Final, ya que brindan al Auditor los elementos necesarios para depositar cierto grado de confianza sobre el Control en su conjunto, asimismo, hacen posible llegar a los resultados siguientes: - Los Mecanismos de Control se aplican de acuerdo a lo planeado. - Los Mecanismos de Control se aplican en algunas ocasiones de acuerdo a lo planeado. - Los Mecanismos de Control no se aplican de acuerdo a lo planeado.





Con base en el resultado de la evaluación final, el Auditor puede opinar sobre la suficiencia y efectividad del Control Interno del Arrea auditada. Informe de Resultados. El Auditor presentará un Informe de Resultados como producto del Examen y Evaluación del Control Interno, en el que se incluirán los aspectos siguientes: a) Situaciones que denoten vulnerabilidad de la organización o empresa ante los riesgos a los que está sujeta. b) Oportunidades de mejora para los Sistemas de Información y Registro. c) Mecanismos de Control que, de ser adicionados en el Procedimiento, posibiliten la

promoción de la eficiencia en las operaciones. d) Mecanismos de Control que apoyen el cumplimiento de las disposiciones legales. e) Mecanismos de Control que deban ser eliminados por considerarse innecesarios o

excesivos. Por último, deberá cuidarse de que el Informe se emita con la oportunidad necesaria para evitar que un riesgo mal administrado produzca efectos negativos sobre las operaciones. Conclusiones. 1).- Las Normas de Auditoria son la base en la que se apoya el trabajo profesional del

Auditor. 2).- Se entiende por Normas de Auditoria, los requisitos mínimos de calidad relativas a la

personalidad del Auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde con motivo de su trabajo, las cuales se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de Auditoria y de sus características específicas.

3).- El Auditor debe poseer entrenamiento técnico y una capacidad profesional, ejercitar

un cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo y en la presentación de su informe.

4).- La Independencia mental en la realización del trabajo del Auditor es una Norma de

capital importancia. 5).- El trabajo de Auditoria relativo al Examen y Evaluación del Control Interno, es con la

finalidad de rendir una opinión objetiva y profesional sobre la razonabilidad de los mecanismos de control y el grado de apego a los mismos por parte de quienes intervienen directamente en las funciones operativas, con base en la recopilación y análisis de información general del área, de la identificación de los riesgos del procedimiento y de los objetivos específicos de control, hasta adquirir la certeza moral de que la opinión del Auditor acerca de la suficiencia del Sis tema es la correcta.





PRUEBA DE AUTOEVALUACIÓN

1. Marque la respuesta correcta: La auditoria es:

a) Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos

b) Un proceso sistemático para obtener de manera objetiva las evidencias relacionadas con

informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos.

c) Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas con informes sobre acontecimientos públicos

d) N.A

2. Marque la respuesta correcta. La Auditoria es importante porque:

a) Agrega mayor valor a la información que proporciona la contabilidad, haciéndola más

confiable.

b) Ayuda a la contabilidad, a tomar decisiones sin considerar el valor agregado.

c) Agrega valor al informe de auditoria, haciéndola más confiable.

d) N.A

3. Marque la respuesta correcta. El proceso de la Auditoría:

a) Sigue el mismo proceso de la contabilidad pero en sentido inverso.

b) Sigue el mismo proceso de la contabilidad.

c) Sigue un sentido inverso al de todo Estado financiero.

d) N.A

4. Marque la respuesta correcta. Las técnicas de auditoria son:

a) Las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su examen.

b) Las herramientas de las que se vale el Contador.

c) Las herramientas de las que se vale el Auditor y el Contador para obtener la evidencia de su

examen.

d) N.A

5. Marque la respuesta correcta. El control Interno

a) Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa.

b) Es la base donde terminan las actividades y operaciones de una empresa.

c) Es la base donde descansan y terminan las actividades y operaciones de una empresa.





d) N.A

6. Marque la respuesta correcta. Las Normas de Auditoria.

a) Son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor.

b) Son los medios que regulan la calidad de trabajo del contador.

c) Son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor y del contador.

d) N.A.

7. Marque con una V si es verdadero o con una F si es falso.

a) La observación consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos ( )

b) La indagación es una técnica de auditoria verbal ( )

c) El análisis es una técnica verbal ( )

d) El rastreo es una técnica ocular ( )

8. Es uno de los documentos más importantes del procedimiento del trabajo realizado.

a) El Informe de Auditoria.

b) Los Estados financieros.

c) El Informe de auditoria y los Estados financieros.

d) N.A.

9. Subraye la respuesta correcta. La indagación:

a) Consiste en obtener información verbal de los empleados de la entidad.

b) Consiste en obtener información escrito de los empleados de la entidad.

c) Consiste en obtener información verbal y escrito de los empleados de la entidad.

d) N.A

10. Subraye la respuesta correcta: La Confirmación puede ser:

a) Positiva y Negativa

b) Directa, indirecta, positiva

c) Positiva, negativa, directa o indirecta.

d) N.A

11. Subraye la respuesta correcta. El Control Interno:





a) Está formado por el ambiente de control, sistema contable, procedimiento de control.

b) Está formado por el sistema contable, procedimiento de control

c) Está formado por el ambiente de control, sistema contable.

d) N.A

12.-Marque la respuesta correcta: Uno de los principios del Control Interno son:

a) Las Técnicas y procedimientos de auditoria.

b) Las Instrucciones por escrito, segregación de funciones.

c) Las Instrucciones por escrito, la observación

d) N.A.

13.- El método Descriptivo. a) Consiste en la descripción de las actividades contables.

b) Consiste en la descripción de las actividades de planificación.

c) Consiste en la descripción de las actividades contables y de planificación.

d) N.A

14.-El método Gráfico:

a) Señala por medio de dibujos el flujo de las operaciones de auditoria.

b) Señala por medio de dibujos el flujo de la toma de decisiones.

c) Señala por medio de cuadros y gráficas las operaciones de auditoria.

d) N.A

15.-El Método de Cuestionario:

a) Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el contador

b) Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor y el contador.

c) Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor

d) NA.

16. Marque la respuesta correcta: Los papeles de Trabajo: a) Son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo

de su examen b) Son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas solamente

en la etapa de planeación c) Son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas en la

etapa de preparación del informe. d) N.A

17.- Marque la respuesta correcta: Los papeles de Trabajo:

a) Respaldan y fundamentan los Estados financieros. b) Respalda y fundamenta los informes de auditoria, dictámenes y Carta de observaciones.





c) Solo a y b son correctas.

d) N.A

18. Relacione los conceptos, colocando las letras correspondientes:

1) Programa de auditoria ( )

2) Marcas ( )

3) Trabajo del campo ( )

4) Informe Auditoria ( )

A. Es el producto final del proceso de auditoría

B. Es realizado por el equipo de auditoria

C. Son símbolos que denotan la aplicación de un procedimiento

D. Instrucciones para el Auditor o el personal que trabaja una Auditoria.

19. Los papeles de Trabajo se clasifican en:

a. Cédula Sumaria y analítica

b. Cédula Sumaria, analítica, y notas a los estados financieros.

c. A y B son correctas.

d. N.A

20. Son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoria:

a. Programa de auditoria general

b. Programa de auditoria detallado

c. A y b son correctas

d. N.A

CLAVE DE RESPUESTA

1. a.

2. a.

3. a.

4 a.

5. a

6. a





7. a. (V)

b.(V)

c. (F)

d. (V)

8. a

9. a.

10. a.

11. a.

12. b.

13. d.

14. d.

15. c.

16. a.

17. b.

18. 1. ( D )

2. ( E )

3. ( B )

4. ( C )

5. ( A )

19. a.

20. b.

BIBLIOGRAFIA

HIDALGO ORTEGA, Jesús. …………………………………Auditoria de Estados Financieros

HOMES, Arthur W. …………………………………………….Principios Básicos de Auditoria

PANEZ MEZA, Julio. …………………………………………..Introducción a la Auditoria

YARASCA RAMOS, PEDRO………………………………Auditoría Fundamentos con un enfoque

moderno.

www.monografia.com

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TECNOLOGIA CONTABLE E.I.R.L AUDITORIA FINANCIERA · 2018-10-29 · el dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros examinados, tomados en su integridad