DERECHO TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES • FIORELLA SAMHAN

¿QUÉ ES UN TRIBUTO? (Art.1° Código Tributario)

Obligación que tenemos la personas (Deudor)

De realizar una prestación pecuniaria (Pago)

A favor del Estado (Acreedor) Establecido por ley (

Principio de Legalidad) Exigible coactivamente ante

su eventual incumplimiento (Procedimiento Coactivo)

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Impuesto a la Renta * - IGV * - ISC * - Aport. ESSALUD * - Aport. ONP * - D° Arancelarios - Tasas de Prestación de Servicios Públicos

- Imp. Predial- Imp. A la Alcabala- Imp. A los Juegos- Imp. Al Patrimonio Vehicular

- Contribución al SENATI - Contribución al SENCICO

* Tributos administrados por SUNAT

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ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL

Art. 1-5A LIR

Elemento subjetivo o personal

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

LEY DEL IR

Elemento temporal: Elemento objetivo o

material

Rentas gravada

s(Teorías )

Aspecto espacial o base jurisdiccional

Renta de Fuente Peruana, Renta de Fuentes Extranjera, Domiciliados, y No

Domiciliados

Art. 6-13 LIR

Tasa6.25%, 15%, 21%, 30%, 4.1%, 4.99%,

1%, 10%

Art. 52A-56 LIR

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MATERIA IMPONIBLEMATERIA IMPONIBLE

• La renta es la expresión de la capacidad contributiva de un sujeto

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

RIQUEZA

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO FIORELLA SAMHAN

Mapa Conceptual

RENTA Ganancias o beneficios generados por actividades económicas

Renta Gravada

Renta Producto Flujo de RiquezaIncremento más consumo patrimonial

Cedular o analítico Global o sintético Mixto

Tomando en consideración:a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjerab) CRITERIOS DE VINCULACIÓN Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado)

Sistemas de Imposición de Renta:

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Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce satisfacciones o enriquecimientos.satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales Este concepto debe trasladarse a definiciones legales susceptibles de ser aplicadas por la Administración.susceptibles de ser aplicadas por la Administración.

¿QUÉ ES RENTA?

Concepto de RentaConcepto de Renta

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¿Qué es renta?¿Qué es renta?

Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., esdecir todo aquello que genere:

a) Beneficiob) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben

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Concepto de RentaConcepto de Renta

Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos. Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos. Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor constituye una renta.constituye una renta.

CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho de haber disfrutado el bien.de haber disfrutado el bien.

También las ganancias de capital, los aumentos del valor También las ganancias de capital, los aumentos del valor de un bien de capital. de un bien de capital.

Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el hecho de producir rentas o ingresos.hecho de producir rentas o ingresos.

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1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.

2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.

3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas • No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre

el que la ley lo hace recaer.• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva

horizontal y vertical.• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor

incidencia

Características generales del Impuesto a la Renta Ideal

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En el Perú hasta el 2008En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Perú desde el 2009 En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país, no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

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Características generales del Impuesto a la Renta Ideal

2. Global, Sintético o Germánico

1. Cedular, Analítico o Inglés

3. Mixto

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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1. Cedular, Analítico o Inglés:Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada

fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la conjunción de ambos factores.

Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del 2009

Considerar: Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las

rentas del trabajo. No hay compensación entre los resultados positivos de una

cédula y los negativos de otra.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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2. Global, Sintético o Germánico:Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del Impuesto sobre la totalidad de las rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.

Considerar: No interesa el origen o fuente de la renta. Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su

totalidad.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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3. Mixto:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en proporciones variadas.

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta en función de su origen.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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En el Perú hasta el 2008: SISTEMA MIXTO

Sujetos domiciliados: RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª

Categorías + RFE no empresarial

RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial

Dividendos o distrib. de utilidades

Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas por

actividad

Impuesto global con tasa progresiva

Impuesto cedular

Impuesto cedular

Impuestos cedulares

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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RENTA DE PERSONAS NATURALES

CONTRIBUYENTES• PERSONAS NATURALES• SOCIEDADES CONYUGALES• SUCESIÓN INDIVISA

CATEGORÍAS

PRIMERA SEGUNDA QUINTACUARTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 2C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 4C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA 5C

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

DEVENGADO PERCIBIDO

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

OBL

IGAC

ION

ES F

ORM

ALES

OBL

IGAC

. SU

STAN

CIAL

ESMapa conceptual hasta el 2008Mapa conceptual hasta el 2008

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RENTA BRUTA(R.B.)

DEDUCCIONES RENTA NETA(R.N.)

Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de 1era.

Renta Neta Global o Renta Netade Fuente Peruana(No incluye 3C, ni dividendos, ni cualquier forma de distribución de utilidades)+ Incrementos Patrimoniales

Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de 2da.

Cuarta Categoría

(-) 20% de R.B.

(-) 7 UIT

R.N. de 4ta. y 5ta.

Quinta Categoría

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)Renta Neta Global (Art. 35 LIR)

Hasta 24 UIT

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En el Perú desde el 2009: SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados: RFP de 1ª, y 2ª

Categorías RFP de 4ª, y 5ª

Categorías + RFE no empresarial

RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial

Dividendos o distrib. de utilidades

Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas

por actividad

Impuesto cedular

Impuesto cedular con tasa progresiva

Impuesto cedular

Impuesto cedular

Impuestos cedulares

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)Regímen

esRenta

Bruta (RB)Deducciones Renta Neta (RN) IR

Rentas del capital

Primera Categoría

- 20% RB RN del Capital 6.25% RN O5% RB (Tasa ef.)

SegundaCategoría

Rentas del trabajo

Cuarta Categoría

- 20% RB

-7 UIT

Renta Neta del Trabajo

Renta Neta del Trabajo +Renta Neta de Fuente Extranjera

15% Hasta 27 UIT;21% Entre 37 y 54 UIT; y 30% Exceso 54UIT

QuintaCategoría

Renta NetaFuente ExtranjeraNE

Renta NetaFuente Ext.NE

Dividendos

Dividendos RB=RN 4.1% RN

Hasta 24 UIT

TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA

Teoría de la renta producto o Teoría de la fuente

Teoría del flujo de riqueza

Teoría de consumo más incremento patrimonial

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1.- TEORÍA RENTA PRODUCTOElementos del concepto de “Renta-Producto”:• Debe ser un Producto. • Debe provenir de una fuente productora

durable.• La renta debe ser periódica.• La renta debe ser puesta en explotación.• Realización y separación de la renta • La renta debe ser neta.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

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FUENTES CLÁSICAS:

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

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Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del

trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente.Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:a.- Las ganancias de capital realizadas.b.- Los ingresos por actividades accidentales.c.- Los ingresos eventuales.d.- Los ingresos a título gratuito.

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)

Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

I) Caso de bienes inmuebles: - Gravados siempre que la adquisición y enajenación se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categoría) - No están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de la casa habitación.

• Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b.)

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II) Caso de bienes muebles: - Los ingresos provenientes de su enajenación no constituyen ganancia de capital - Sólo están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios.

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Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto y Flujo de Riqueza), además de:

a) Variación patrimonial: cambios del valor

b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute (rentas psíquicas)

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO

• Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración.

• Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un

periodo. • Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1)

+ consumos del ejercicio

• Considerar:• Variaciones patrimoniales• Consumos de bienes y servicios

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO

El Impuesto a la Renta grava: Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)

Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley”.

- Renta Ficta de predios (Art. 23.d) - Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por

cesión gratuita o a precio no determinado. FIORELLA SAMHAN

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)- Renta presunta de predios arrendados (Art.

23.a); - Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.

23.b) - Intereses presuntos. (Art. 26)

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IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALESCONCEPTO DE RENTA CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO

Teorías en la Imposición sobre la Renta:

Cuadro sinóptico

Renta Producto:

Consumo más Incremento patrimonial:

- Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturaleza eventual- Ingresos a titulo gratuito

- Uso de bienes adquiridos en periodosanteriores.- Consumo de bienes y servicios de propia producción.- Variaciones patrimoniales

Flujo de Riqueza:

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CONSUMO MAS INCREMENTOPATRIMONIAL

FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

Teorías en la Imposición sobre la Renta: Gráfico

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SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

DEFINICIÓN DE RENTA:

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La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual

- Otros ingresos

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA LEGISLACIÓN PERUANA:

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La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Productola Teoría de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y debe provenir de una fuente durable y

susceptible de generar ingresos periódicossusceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )

ExcepcionalmenteExcepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la

Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc. c)

Rentas por Explotación de una Fuente BASE LEGAL: Inc. a) de primer y segundo párrafo Art. 1 LIR

FUENTE

Capital

Trabajo

Aplicación conjunta de ambos factores

Regalías

Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes FIORELLA SAMHAN

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

CONCEPTOS

INAFECTACIÓN: SUJETOS INGRESOS

EXONERACIÓN

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Ámbito de aplicación del impuestoHIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

EXONERACIÓN

INAFECTACIÓN

INFECTACIONES Y INFECTACIONES Y EXONERACIONESEXONERACIONES

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INAFECTACIÓN

Situación jurídica por la que determinados sujetos u operaciones se encuentran fuera de la hipótesis de incidencia tributaria

EXONERACIÓN

Situación jurídica por la que se libera de la obligación de pagar el tributo, pese a que se realiza el hecho generador de la obligación tributaria

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INFECTACIONES Y INFECTACIONES Y EXONERACIONESEXONERACIONES

DE SUJETOS(SUBJETIVA)

- Sector público nacional- Fundaciones - Entidades de auxilio mutuo- Comunidades campesinas y nativas.

DE INGRESOS (OBJETIVA)

- Indemnizaciones laborales- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se originen en el trabajo personal- Subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

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• Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran taxativamente señaladas en la LIR

• Son de carácter temporal

• Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el 31.12.2013

• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago

• Debe cumplirse con las obligaciones formales

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

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SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES:

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CRITERIOS SUBJETIVOS

CRITERIOS OBJETIVOS

CRITERIOS DE VINCULACIÓN

SUBJETIVO

PERSONA NATURAL

DOMICILIO

NACIONALIDAD

PERSONA JURÍDICA

OBJETIVO

RESIDENCIA

CIUDADANIA

LUGAR DECONSTITUCIÓN

SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA

UBICACIÓNTERRITORIAL

DE LA FUENTE

BASE JURISDICCIONAL

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CRITERIOS PARA DETERMINAR EL

DOMICILIO DOMICILIADO:

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• Peruanos con domicilio en el país.• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días calendario durante un periodo

cualquiera de 12 meses.• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean designados por el Sector

Público Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.• Las personas jurídicas constituidas en el país.• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL

DOMICILIO NO DOMICILIADO:

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• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o más en forma

continua.• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa

de residente en otro país. (pierden automáticamente la condición de domiciliado).• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si

permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada año.

DERECHO TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA