TEMA 15 C1 - · PDF filegrupo c1 tema 15 plan general de contabilidad pÚblica de la regiÓn de murcia: Ámbito de aplicaciÓn. fines de la contabilidad. principios contables

GRUPO C1

TEMA 15

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA:

ÁMBITO DE APLICACIÓN. FINES DE LA CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES.

AÑO 2015

Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 2/28/

ÍNDICE: I. INTRODUCCIÓN. ................................................................................................................ 3

II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA. ................................................................................. 4

II.1. Rendición de cuentas de las entidades integrantes de la CARM. .................................. 4

II.2. Aplicación obligatoria del PGCPRM. ........................................................................... 5

II.3. Competencias en materia de contabilidad. organización contable. ............................... 5

III. EL PGCPRM. PRINCIPIOS CONTABLES. .................................................................... 6

III.1. Normalización y modernización. .................................................................................. 6

III.2. Estructura y contenido del PGCPRM. ........................................................................... 7

III.3. Primera parte. Principios contables públicos. ............................................................... 8

III.4. Segunda parte. Cuadro de cuentas. .............................................................................. 10

III.5. Tercera parte. Definiciones y relaciones contables ..................................................... 12

III.6. Cuarta parte. Cuentas anuales. .................................................................................... 12

III.7. Quinta parte. Normas de valoración. ........................................................................... 17

IV. FINES DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO. ...................................... 17

IV.1. Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio y determinar los

resultados desde el punto de vista patrimonial. Análisis financiero y patrimonial. ................. 18

IV.2. Mostrar la ejecución de los presupuestos y los resultados presupuestarios: análisis

información presupuestaria. ..................................................................................................... 20

IV.3. Proporcionar información que permita verificar el cumplimiento de la Ley orgánica de

Estabilidad presupuestaria y sostenibilidad Financiera. .......................................................... 23

IV.4. Información contable de la CARM en la web. ............................................................ 27

BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA. ........................................................................................ 28


I. INTRODUCCIÓN.

La contabilidad del sector público se configura como un sistema de elaboración

y comunicación de la información económica, financiera y presupuestaria, dirigida a los

distintos interesados en la actividad realizada por el mismo.

Juega un papel fundamental para alcanzar la transparencia de las actuaciones

públicas así como en la evaluación de programas y políticas públicas.

De ahí la importancia de la utilidad de la información contable, de que los

informes obtenidos de la contabilidad, sirvan para la satisfacción de las necesidades

de los distintos usuarios de la misma.

Los ciudadanos, los usuarios de los servicios públicos, los órganos de

representación política, los de dirección y gestión del sector público, los órganos de

control, los acreedores, analistas, etc., son los diferentes destinatarios de la

información contable pública.

El Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia (PGCPRM),

fue aprobado por Orden de la Consejería de Hacienda y Administración Pública de 26

de julio de 1994 y significó un avance importante en este sentido, fundamentalmente a

por la armonización contable que introdujo, es decir, por la utilización de criterios

homogéneos en la contabilización de las operaciones y en la presentación de la

información, para favorecer así la comparabilidad de la misma y la transparencia.

La rendición de cuentas consiste en informar y explicar a los ciudadanos y a los

órganos de control las acciones realizadas por el gobierno de manera transparente y

clara, para dar a conocer sus estructuras y funcionamiento. Es una obligación de los

poderes públicos en los sistemas democráticos. La contabilidad pública es una

herramienta, un instrumento para hacerla efectiva. Como veremos en detalle, sus

fines principales son los siguientes:

Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los

resultados presupuestarios.

Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio y

determinar los resultados desde el punto de vista patrimonial.


Proporcionar información que posibilite verificar el cumplimiento de la Ley

Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.

Es cierto que para poder evaluar la buena o mala gestión de las entidades

públicas, no es suficiente con la información de tipo patrimonial y presupuestario que

actualmente incluyen las cuentas anuales la Comunidad Autónoma de la Región de

Murcia (CARM). Sería preciso complementar esta información con otros informes

sobre los costes de sus actividades y también indicadores de su gestión. Así mismo se

debería presentar la información contable consolidada en el ámbito del sector público.

Son retos y mejoras pendientes en el panorama actual de la contabilidad pública de la

Región de Murcia.

II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA.

II.1. RENDICIÓN DE CUENTAS DE LAS ENTIDADES INTEGRANTES DE LA CARM.

El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia determina la

obligación de todas las entidades integrantes de la Comunidad Autónoma de la Región

de Murcia (CARM), de rendir cuentas de sus operaciones a la Asamblea Regional y al

Tribunal de Cuentas.

En cumplimiento de esta obligación, cada una de las entidades deben formular

sus cuentas anuales y, una vez aprobadas, enviarlas a la Intervención General, que

procederá a elaborar la Cuenta General de la CARM y a remitir toda la documentación

a la Asamblea Regional y al Tribunal de Cuentas.

La contabilidad de las distintas entidades integrantes de la CARM, ha de

desarrollarse de acuerdo a los principios y normas establecidos.

Un Plan General de Contabilidad es un documento técnico, aprobado por una

norma legal, que establece una serie de reglas que permiten alcanzar una información

contable homogénea y cuya finalidad fundamental es conseguir que la información

económico-financiera sea transparente, fiable y comparable.


Las Entidades Públicas Empresariales y las Sociedades Mercantiles

Regionales se someterán a los principios y normas recogidos en el Código de

Comercio y en el Plan General de Contabilidad de la empresa española, así como en

sus adaptaciones y disposiciones que lo desarrollan.

Las Fundaciones de la CARM deberán aplicar los principios y normas

recogidos en la adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines

lucrativos y disposiciones que lo desarrollan.

La contabilidad de la Administración General y los Organismos Autónomos, de

los Consorcios y de las Universidades Públicas, deberá desarrollarse conforme a los

principios y normas establecidos en el Plan General de Contabilidad Pública y sus

normas de desarrollo.

II.2. APLICACIÓN OBLIGATORIA DEL PGCPRM.

La Orden que aprobó el PGCPRM en 1994 estable aplicación obligatoria

(ámbito de aplicación) por la Administración General de la CARM y por los Organismos

Autónomos. Para su aplicación a los consorcios regionales y a las universidades

públicas de la Región de Murcia, será necesaria la publicación de adaptaciones o

desarrollos normativos complementarios.

II.3. COMPETENCIAS EN MATERIA DE CONTABILIDAD. ORGANIZACIÓN CONTABLE.

El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia establece

que la Intervención General es el centro directivo de la contabilidad pública. Le

corresponde la elaboración del Plan General de Contabilidad Pública de la Región de

Murcia y de normativa contable de la CARM, inspeccionar la contabilidad, elaborar los

requerimientos funcionales del sistema de información contable, entre otras funciones.

La organización contable de la Administración General de la CARM obedece a

un modelo contable con centralización de la información en la Intervención General y

descentralización de las funciones de gestión contable, de forma que la Intervención

General tiene funciones de gestión y actúa como Central Contable, pero además, por

ejemplo, los servicios económicos o unidades administrativas equivalentes de las


Secretarías Generales de las Consejerías, registran en el sistema de información

hechos y operaciones de ejecución del presupuesto de gastos; otras operaciones del

presupuesto de ingresos se integran automáticamente en el sistema contable cuando

los gestores hacen anotaciones en sus propias aplicaciones, etc., buscando en

general la máxima automatización de la contabilización, a través de los sistemas y

registros de las oficinas gestoras correspondientes. Las cuentas anuales son únicas y

muestran la situación de la Administración General en su conjunto.

El sistema soporte de información contable de la Administración General de la

CARM y sus Organismos Autónomos es SIGEPAL. Cuenta con subsistemas o

módulos de contabilidad del presupuesto de gastos e ingresos, de contabilidad

financiera y operaciones no presupuestarias, de tesorería, de inmovilizado, de

facturas, entre otros.

III. EL PGCPRM. PRINCIPIOS CONTABLES.

III.1. NORMALIZACIÓN Y MODERNIZACIÓN.

El PGCPRM fue aprobado como se ha mencionado por Orden de la Consejería

de Hacienda y Administración Pública de 26 de julio de 1994 para, por una parte,

incorporar a la Región de Murcia al proceso de normalización contable nacional e

internacional, y además, para modernizar principios y técnicas de la contabilidad

pública.

El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia prevé que el

Plan General de Contabilidad Pública Regional procurará la utilización de criterios

homogéneos que permitan la consolidación de cuentas con el resto del sector público,

y el PGCRM se elabora siguiendo el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP)

aprobado por el Ministerio de Economía y Hacienda también en 1994, como plan

contable marco y documento básico de la contabilidad de todas las administraciones

públicas, de forma que puedan suministrar información homogénea, que se puedan

realizar análisis comparativos, que faciliten la formación de las cuentas nacionales y la

armonización de la contabilidad pública española a nivel internacional.


En 2010, el Ministerio de Economía y Hacienda aprueba un nuevo Plan

General de Contabilidad Pública actualizado, que sustituye al de 1994, incorporando

principios y criterios más acordes con los vigentes en la contabilidad empresarial,

completando la información de las cuentas anuales y mejorando la armonización

internacional. La CARM y el resto de Comunidades Autónomas se adaptarán

próximamente a este nuevo marco contable.

Por otra parte, la contabilidad pública existente en la CARM antes de la

publicación del PGCPRM, tenía como única finalidad recoger el seguimiento y control

de la ejecución y liquidación del presupuesto. La aplicación del Plan introdujo el

método de la partida doble y amplió su concepción a un sistema de información no

solo presupuestaria, sino también económico-financiera, que, como veremos, va a

mostrar también la composición del patrimonio, la situación financiera y los resultados

obtenidos.

III.2. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PGCPRM.

El PGCPRM va a recoger un conjunto de principios, criterios y conceptos

básicos para que las cuentas anuales, que son el fruto del desarrollo contable del

ejercicio, reflejen la “imagen fiel” del patrimonio, situación financiera, ejecución del

presupuesto y resultados de la Administración General de la CARM y los Organismos

Autónomos.

Vamos a señalar a continuación los principales de ellos.

En la Introducción del PGCPRM aparecen reflejados los requisitos que debe

reunir la información contable para que sea útil a sus destinatarios. Destacan entre

estos requisitos los de claridad (los destinatarios han de comprender su significado),

relevancia (que posea importancia relativa), verificabilidad y objetividad (o fiabilidad,

libre de errores o sesgos).

La estructura del PGCPRM es la siguiente:

Primera parte: Principios contables públicos.

Segunda parte: Cuadro de Cuentas.

Tercera parte: Definiciones y relaciones contables.


Cuarta parte: Cuentas anuales.

Quinta parte: Normas de valoración.

III.3. PRIMERA PARTE. PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS.

En la primera parte del PGCPRM se recogen los principios contables. Son unas

reglas básicas que se deben aplicar al realizar el registro contable de las operaciones.

Los principios contables recogidos en el PGCRM son los siguientes:

Principio de entidad contable, que nos dice que constituye entidad

contable todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que

deba formar y rendir cuentas.

Principio de gestión continuada, por el que se presume la actividad del

ente contable por tiempo indefinido.

Principio de uniformidad, por el que, adoptado un criterio, deberá

mantenerse en el tiempo, lo que conducirá a cifras homogéneas y

comparables en los estados contables.

Principio de importancia relativa y relevancia de la información, de forma

que el sistema contable descanse sobre bases rígidas pero que permitan

en ciertos casos la omisión de determinados hechos contables.

Principio de registro. Todos los hechos contables deben ser registrados

cronológicamente.

Principio de prudencia. De los ingresos solo deben contabilizarse los

efectivamente realizados. De los gastos, deben contabilizarse tanto los

efectivamente realizados como aquellos que supongas riesgos previsibles

o pérdidas eventuales.

Principio de devengo. Los ingresos y gastos han de contabilizarse, no en

el momento en que se produzca la corriente monetaria derivada de los

mismos (no cuando se cobren o se paguen), sino cuando se produzca la

“corriente real” de bienes y servicios que los mismos representan (es decir,

desde el momento en que se los deben a la entidad o los debe la entidad).


Principio de imputación. Los hechos contables deberán contabilizarse de

acuerdo a las reglas establecidas en el PGCRM y, además, aquellas

operaciones que tengan trascendencia presupuestaria, deberán imputarse

al Presupuesto, registrándose, de acuerdo con su naturaleza económica

(clasificación económica de los Presupuestos) y atendiendo al órgano

encargado de su gestión (clasificación orgánica de los Presupuestos).

Principio precio adquisición. Como norma general, todos los bienes,

derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisición.

Principio correlación ingresos y gastos. El sistema contable debe mostrar

la relación entre los gastos realizados por la entidad contable y los

ingresos obtenidos para financiar los mismos. El resultado económico-

patrimonial del ejercicio reflejará la diferencia entre los ingresos y gastos.

Principio de no compensación. No podrán compensarse las partidas del

activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos de la cuenta del

resultado económico-patrimonial y el estado de liquidación del

Presupuesto, aunque compartan el mismo origen. De esta forma se trata

de representar la imagen más fiel de la entidad.

Principio de desafectación. Con carácter general, los ingresos de carácter

presupuestario se destinarán a financiar la totalidad de los gastos

presupuestarios, sin que exista una relación directa entre unos y otros.

Podemos distinguir entre los principios contables, un grupo de ellos que no

ofrecen diferencias en su aplicación con los existentes en la contabilidad empresarial.

Entre ellos, el principio de gestión continuada, de uniformidad, de prudencia y el de no

compensación.

Otro grupo de principios contables que tiene un carácter presupuestario y que

solo resultan aplicables a entidades públicas (principio de Imputación presupuestaria y

principio de desafectación).

También el PGCPRM recoge otros principios similares a los de la contabilidad

empresarial pero aplicables con matizaciones a la contabilidad pública (principio de

devengo entre otros).


III.4. SEGUNDA PARTE. CUADRO DE CUENTAS.

La segunda parte del Plan contiene el cuadro de cuentas, una relación de todas

las cuentas a utilizar para el registro contable, clasificadas en Grupos y Subgrupos y

debidamente codificadas (así, el primer dígito de una cuenta nos dirá a qué Grupo

pertenece, el segundo dígito el subgrupo, etc.). El empleo de estas cuentas tiene

carácter obligatorio.

La cuenta es un instrumento de representación contable y medida de un

elemento del patrimonio o de los resultados. La representación gráfica de una cuenta

tiene la apariencia siguiente:

Nombre de la cuentaDebe Haber

Las cuentas incluidas en los Grupos 1 a 5 tienen carácter patrimonial y son las

únicas que van a formar parte del balance.

El Grupo 1, Financiación básica, recoge fundamentalmente las cuentas que

representan el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo, tales como por

ejemplo la cuenta 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, donde se

anotan los préstamos recibidos entre otras deudas.

El Grupo 2, Inmovilizado, comprende fundamentalmente las cuentas

representativas de los elementos destinados a servir de forma duradera a la entidad,

tales como, por ejemplo, la cuenta 220 Terrenos y bienes naturales, la cuenta 221

Construcciones, la cuenta 226 Mobiliario.

El Grupo 3 recoge las cuentas de los activos poseídos para ser vendidos.

El Grupo 4 Acreedores y Deudores, comprende las cuentas a cobrar

(deudores) y a pagar (acreedores) derivadas de las relaciones con terceros con origen

en la gestión ordinaria de la entidad.

Por ejemplo, forma parte del Grupo 4 la cuenta de Activo 430 Deudores por

derechos reconocidos, que recoge el importe de los derechos de cobro que tenemos


(importes a cobrar) como consecuencia de la ejecución del Presupuesto, es decir por

impuestos, transferencias del Estado por el sistema de financiación autonómica, etc.

Asimismo incluida en el Grupo 4 figura la cuenta de Pasivo 400 Acreedores por

obligaciones reconocidas, que recoge lo que debemos a terceros por obligaciones

derivadas de la ejecución del Presupuesto, es decir por subvenciones y ayudas, obras

realizadas, etc.

El Grupo 5 Cuentas Financieras, incluye fundamentalmente cuentas de

operaciones financieras a corto plazo (inversiones financieras y financiación a corto

plazo (así, por ejemplo tenemos en el activo tenemos la cuenta 544 Créditos a corto

plazo al personal, y en el pasivo la cuenta 520 Deudas a corto plazo con entidades de

crédito) y la Tesorería, como por ejemplo la cuenta 571 Bancos. Cuentas operativas,

que recoge los saldos en cuentas bancarias.

GRUPO ACTIVO PASIVO GRUPO

2

• Inmovilizado

ACTIVO

PASIVO

• Financiación

1

FIJO FIJO básica

3 • Existencias 4 • Deudores

ACTIVO

PASIVO

5 • Cuentas Financieras

CIRCULANTE CIRCULANTE • Acreedores 4 y 5

Los Grupos 6 y 7 del Plan recogen las cuentas de gastos e ingresos,

respectivamente y permitirán calcular el resultado del ejercicio. Así, por ejemplo, las

cuentas de gastos 640 Sueldos y salarios, 621 Arrendamientos, 662 Intereses de

deudas a largo plazo. Y las cuentas de ingresos 730 Impuesto sobre Transmisiones

patrimoniales, 750 Transferencias corrientes, 778 Ingresos extraordinarios, etc. Estas

cuentas no aparecen en el Balance, sino que integrarán los diferentes epígrafes de la

Cuenta del Resultado.

Hay que puntualizar que estos conceptos de gastos e ingresos son similares a

los de la contabilidad de una empresa, y no deben confundirse con los gastos e

ingresos presupuestarios por ser conceptos distintos. Vamos a encontrar gastos

presupuestarios que no serán gastos del Grupo 6 del Plan, como por ejemplo los

gastos presupuestarios por inversiones. Por otra parte, tendremos gastos del ejercicio


que no serán gastos presupuestarios, como por ejemplo los derivados de la

amortización. También figurarán ingresos presupuestarios que no serán ingresos del

Grupo 7 del Plan, como los ingresos presupuestarios por Pasivos Financieros, etc.

III.5. TERCERA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

La tercera parte del Plan se dedica a las definiciones y relaciones contables de

los grupos, subgrupos y cuentas. Las relaciones contables contemplan los motivos

más comunes de movimientos (cargos, o apuntes en el debe, y abonos, o apuntes en

el haber) de las cuentas.

III.6. CUARTA PARTE. CUENTAS ANUALES.

La cuarta parte del Plan se dedica a las Cuentas Anuales. Recoge las normas

de elaboración de las mismas y los modelos concretos de cuentas anuales. La palabra

cuentas se refiere en este caso a estados contables, estados financieros, documentos

que recogen la información económico financiera y presupuestaria y van a constituir el

vehículo para trasmitir la información contable a los distintos usuarios. Las Cuentas

Anuales de la Administración General de la CARM y de cada uno de los Organismos

Autónomos, forman parte de la Cuenta General de la CARM, que se rinde anualmente

a la Asamblea General y al Tribunal de Cuentas.

Como hemos mencionado, las cuentas anuales son el fruto del desarrollo

contable del ejercicio. El ciclo contable es un conjunto de fases de la contabilidad, que

se repiten en cada año: apertura de la contabilidad, registro diario de hechos

económicos que afectan al patrimonio, cálculo de resultados, cierre de la contabilidad

del periodo y, por último, formulación de las Cuentas Anuales, en las que se sintetiza y

resume la información contable del ejercicio que será útil para los usuarios o

destinatarios de la misma.

El PGCRM establece que las Cuentas Anuales comprenden:

Balance.

Cuenta del Resultado Económico Patrimonial.


Estado de Liquidación del Presupuesto.

Memoria.

Balance. El Balance representa el patrimonio de la entidad a que se refiera a

31 de diciembre, es decir el conjunto de sus bienes, derechos y obligaciones. Es un

estado estático, comprende con la debida separación, el activo (bienes y derechos), el

pasivo (obligaciones) y el patrimonio neto de la entidad. Es similar al Balance de la

contabilidad empresarial.

Cuadro 1. Resumen del Balance de Situación 2013. AG de la CARM. (Datos en miles de euros)

En el cuadro anterior aparece un resumen del Balance a 31 de diciembre de

2013, de la Administración General (AG) de la CARM. Se estructura en Activo, a la

izquierda y Patrimonio Neto y Pasivo a la derecha. Así, podemos observar por

ACTIVO

2013 2012 PASIVO 2013 2012

A) INMOVILIZADO 1.588.240 1.609.993 A) FONDOS PROPIOS -3.676.840 -3.285.388

I. Inversiones destinadas al uso general

250.277 233.568 I. Patrimonio 42.106 568.271

II. Inmovilizaciones inmateriales 143.618 145.441 II. Reservas

III. Inmovilizaciones materiales 851.434 852.985 III. Resultados ejercicios anteriores

-3.328.629 -2.377.329

IV. Inversiones gestionadas 320.760 286.611 IV. Resultados del ejercicio -390.318 -1.476.331

V. Inversiones financieras permanentes

22.151 91.388 B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

111.788 114.261

C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

B) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

1.345 1.554 D) ACREEDORES A LARGO PLAZO

4.622.079 3.665.511

C) ACTIVO CIRCULANTE 1.150.321 492.490 I. Obligaciones y otros valores 458.476 532.483

II. Deudores 1.095.592 415.591 II. Otras deudas a largo plazo 4.163.603 3.133.028

III. Inversiones financieras temporales

3.137 2.016 III. Desembolsos sobre acciones no exigidos

IV. Tesorería 51.591 74.882 E) ACREEDORES A CORTO PLAZO

1.682.879 1.609.653

V. Ajustes por periodificación I. Obligaciones y valores negociables

86.801 406.499

II. Deudas con entidades de crédito

552.993 267.648

III. Acreedores 1.043.085 935.506

TOTAL ACTIVO 2.739.906 2.104.037

TOTAL PASIVO 2.739.906 2.104.037


ejemplo, el valor a 31 de diciembre de 2013 y a 31 de diciembre de 2012, del

inmovilizado material de la AG (es decir, los terrenos, edificios, elementos de

transporte, equipos informáticos, etc.), podemos ver el importe de sus derechos de

cobro o deudores, el importe de la tesorería, es decir, el saldo en cuentas bancarias

(fundamentalmente), entre otros componentes del activo. Asimismo en el pasivo

podemos observar el importe de las deudas (acreedores) a largo y a corto plazo de la

AG, entre otra información. También podemos observar a la derecha, formando parte

del Patrimonio Neto, el resultado del ejercicio.

Cuadro 2. Resumen de la Cuenta del Resultado Económico Patrimonial 2013. AG de la CARM. (Datos en miles de euros)

GASTOS 2013 2012 INGRESOS 2013 2012 1. Gastos funcionamiento servicios y prestaciones sociales

1.270.869 1.326.083 1. Ingresos de gestión ordinaria

2.352.029 2.944.900

a) Gastos de personal 892.871 938.555 a) Ingresos tributarios 2.350.157 2.943.033 b) Prestaciones sociales c) Prestaciones de servicios 1.872 1.867

c) Dotaciones amortizaciones inmovilizado

28.715 31.531 2. Otros ingresos gestión ordinaria

84.483 93.284

d) Variación de provisiones tráfico -15.641 30.120 a) Reintegros 15.674 24.512 e) Otros gastos de gestión 128.292 146.248 b) Trabajos realizados por la

entidad

f) Gastos financieros y asimilables. 235.641 178.555 c) Otros ingresos de gestión 61.378 62.934 g) Variación provisión inversiones financieras

-24 626 d) Ingresos participaciones capital

3

h) Diferencias negativas de cambio e) Ingresos valores negociables

228

i) Gastos operaciones intercambio financiero

1.015 448 f) Otros intereses e ingresos asimilados

6581 4.540

g) Diferencias positivas de cambio

h) Ingresos operaciones Intercambio financiero

620 1.298

2. Transferencias y subvenciones

2.624.583 3.495.742 3. Transferencias y subvenciones

1.088.718 322.956

a) Transferencias corrientes 1.926.937 1.957.592 a) Transferencias corrientes 842.630 99.647 b) Subvenciones corrientes 469.735 489.023 b) Subvenciones corrientes 81.429 100.855 c) Transferencias de capital 88.056 957.085 c) Transferencias de capital 2.037 19 d) Subvenciones de capital 137.855 92.042 d) Subvenciones de capital 162.622 122.435 3. Pérdidas y gastos extraordinarios

39.387 29.161 4. Ganancias e ingresos extraordinarios

19.291 13.515

a) Pérdidas procedentes inmovilizado

3.531 193 a) Beneficios procedentes inmovilizado

8.792 10.948

b) Pérdidas por operaciones endeudamiento

b) Beneficios por operaciones endeudamiento

c) Gastos extraordinarios 374 c) Ingresos extraordinarios 5.060 2.306 d) Gastos de otros ejercicios 35.481 28.968 d) Ingresos de otros

ejercicios 5.439 261

TOTAL 3.934.839 4.850.986 TOTAL 3.544.521 3.374.655 DESAHORRO 390.318 1.476.331


Cuenta del Resultado Económico Patrimonial. Recoge el resultado económico

patrimonial obtenido en el ejercicio y está formada por los ingresos y gastos del

mismo, mostrándonos como diferencia el ahorro o desahorro realizado. Hay que

recordar que no deben confundirse con los gastos e ingresos presupuestarios por ser

conceptos distintos.

En el cuadro 2 anterior, en el resumen de la Cuenta del Resultado Económico

Patrimonial de la Administración General de la CARM 2013, podemos ver en detalle

cómo se ha llegado a ese resultado, de ahorro o desahorro del ejercicio, observando

los ingresos y gastos ((incrementos y decrementos del patrimonio neto) realizados.

Estado de Liquidación del Presupuesto. Comprende la liquidación del

Presupuesto de Gastos y del Presupuesto de Ingresos de la entidad, así como el

Resultado Presupuestario. A continuación en los cuadros 3, 4 y 5, aparece un

resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de la AG de la CARM

correspondiente a 2013.

Cuadro 3. Resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos.

AG 2013. (Datos en miles de euros)

CAPÍTULO CRÉDITO INICIAL

MODIFICACIONES

CRÉDITOS DEFINITIVO

GASTOS COMPROMETIDOS

OBLIGACIONES RECONOCIDAS PAGOS

1 GASTOS DE PERSONAL 915.004 3.676 918.680 893.096 892.507 891.816

2 GASTOS CORRIENTES 149.375 -469 148.906 137.688 135.136 86.235

3 GASTOS FINANCIEROS 264.889 4.488 269.377 225.379 225.379 208.106

4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 2.206.631 228.205 2.434.836 2.397.487 2.396.628 2.093.679

6 INVERSIONES REALES 149.740 12.821 162.561 100.966 96.779 22.656

7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 154.653 43.316 197.968 159.366 153.919 100.971

8 ACTIVOS FINANCIEROS 6.149 197.212 203.361 182.663 182.663 182.663

9 PASIVOS FINANCIEROS 569.925 -5.000 564.925 474.687 470.081 465.552

TOTAL 4.416.367 484.249 4.900.615 4.571.331 4.553.091 4.051.677

La Liquidación del Presupuesto de Gastos contiene fundamentalmente,

información relativa a los créditos totales, distinguiendo entre iniciales, modificaciones

y definitivos, los créditos comprometidos, las obligaciones reconocidas y los pagos

realizados en el ejercicio.

La Liquidación del Presupuesto de Ingresos refleja fundamentalmente los

importes referentes a las previsiones, distinguiendo entre previsiones iniciales y

definitivas, los derechos reconocidos y la recaudación neta del ejercicio.


Cuadro 4. Resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos. AG 2013. (Datos en miles de euros)

CAPÍTULO PREVISIÓN INICIAL

MODIFICACIÓN PREVISIONES

PREVISIÓN DEFINITIVA

DERECHOS RECONOCIDOS

RECAUDACIÓN NETA

1 IMPUESTOS DIRECTOS 876.416 0 876.416 795.899 777.543

2 IMPUESTOS INDIRECTOS 1.556.500 0 1.556.500 1.538.719 1.491.624

3 TASAS, PRECIOSPÚBLICOS Y OTROS ING 57.370 14.028 71.399 87.800 68.100

4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 813.060 48 813.108 856.967 838.436

5 INGRESOS PATRIMONIALES 26.567 0 26.567 6.717 6.373

6 ENAJENACIÓN DE INVERSIONES REALES 25.978 0 25.978 12.894 9.744

7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 139.032 821 139.853 163.406 108.607

8 ACTIVOS FINANCIEROS 448 28.850 29.298 184.925 1.784

9 PASIVOS FINANCIEROS 920.996 440.501 1.361.497 1.415.146 1.415.146

TOTAL 4.416.367 484.249 4.900.615 5.062.472 4.717.355

El Resultado Presupuestario del ejercicio es la diferencia entre la totalidad de

ingresos y gastos presupuestarios, excepto los relativos a pasivos financieros

(endeudamiento).

Cuadro 5. Resumen del Resultado Presupuestario. AG 2013. (Datos en miles de euros)

DERECHOS RECONOCIDOS

OBLIGACIONES RECONOCIDAS Diferencia

OPERACIONES NO FINANCIERAS 3.462.401 3.900.348 -437.947

OPERACIONES ACTIVOS FINANCIEROS 184.925 182.663 2.262

RESULTADO PRESUPUESTARIO 3.647.326 4.083.010 -435.684

VARIACIÓN PASIVOS FINANCIEROS 1.415.146 470.081 945.064

SALDO PRESPUESTARIO 5.062.471 4.553.091 509.380

Memoria. Completa y amplía la información contenida en los otros documentos

que integran las cuentas anuales. Es el Estado más voluminoso de las cuentas

anuales. Incluye estados adicionales, entre los que destacan el Estado de la Tesorería

y el Remanente de Tesorería. Recoge información organizativa. Contempla

información detallada sobre la ejecución del gasto público: sobre modificaciones de

crédito, sobre contratos realizados, sobre proyectos de inversión, sobre convenios,

sobre personal al servicio de la AG, sobre obligaciones de presupuestos cerrados,

sobre gastos de ejercicios futuros, entre otra información. También recoge en detalle la

ejecución del ingreso público, con información sobre el proceso de gestión tributaria y

recaudación, derechos de presupuestos cerrados, detalle de transferencias y

subvenciones recibidas, financiación afectada, compromisos de ingreso, entre otra

información. La Memoria incluye también información pormenorizada sobre las

operaciones realizadas en el año con los bienes integrantes del inmovilizado. Aparece


así mismo el detalle de las operaciones de endeudamiento (préstamos y otros pasivos)

de la AG, de los avales otorgados, etc.

III.7. QUINTA PARTE. NORMAS DE VALORACIÓN.

El registro o reconocimiento contable, es el proceso por el que se incorporan a

la contabilidad los hechos económicos con trascendencia contable. La quinta parte del

plan recoge las normas de valoración.

Son criterios concretos y reglas de contabilización, en desarrollo de los

principios contables que se contienen en la primera parte del mismo. De esta forma

vamos a conocer cómo contabilizar y por qué valor monetario hacerlo. Contiene

normas relativas al inmovilizado material, inmaterial, a los créditos y derechos a

cobrar, a las deudas y obligaciones, a gastos e ingresos, entre otros.

IV. FINES DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO.

La contabilidad pública, además del fin genérico de generar información

contable para conocer la situación de la entidad pública de que se trate y su evolución

en el tiempo, posee unos fines específicos señalados en el PGCPRM en tres grupos:

a) Fines de gestión consistentes en suministrar información para la toma de

decisiones, tanto en el ámbito político como de gestión. Por ello debe mostrar la

gestión efectuada en su aspecto económico, financiero y presupuestario. Estos fines

de gestión se concretan en:

1. Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los resultados

presupuestarios, y proporcionar información para el seguimiento de los objetivos

previstos en los Presupuestos.

2. Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio así como sus

variaciones, y determinar los resultados desde el punto de vista económico

patrimonial.


3. Suministrar información para la determinación de los costes de los servicios

públicos.

b) Fines de control, es decir posibilitar la rendición de toda clase de cuentas,

así como los diferentes controles.

1. Proporcionar información para la elaboración de todo tipo de cuentas, estados y

documentos que hayan de rendirse o remitirse al Tribunal de Cuentas y demás

órganos de control.

2. Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia

eficiencia y economía.

c) Fines de análisis y divulgación

1. Suministrar información para la elaboración de las cuentas económicas del sector

público regional y las nacionales de España, además de permitir verificar el

cumplimiento de la Ley de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera,

en cuanto al control del gasto y del déficit público y así como de la deuda pública.

2. Aportar información para posibilitar el análisis de los efectos económicos y

financieros de la actividad de los entes públicos (estadísticas).

3. Suministrar información útil para otros destinatarios: ciudadanos en general,

asociaciones e instituciones, empresas, etc.

A continuación profundizamos en alguno de ellos.

IV.1. PONER DE MANIFIESTO LA COMPOSICIÓN Y SITUACIÓN DEL PATRIMONIO Y

DETERMINAR LOS RESULTADOS DESDE EL PUNTO DE VISTA PATRIMONIAL. ANÁLISIS

FINANCIERO Y PATRIMONIAL.

Los Estados a partir de los cuales vamos a efectuar el análisis patrimonial y

financiero son el Balance y La Cuenta del Resultado Económico Patrimonial. El

Balance, que forma parte de las Cuentas Anuales, va a mostrar la situación del

patrimonio y financiera de la entidad al cierre del ejercicio.


En las administraciones públicas, el análisis del Balance presenta una utilidad

menor que en las empresas, si bien el análisis nos podrá facilitar información relativa a

la liquidez, la solvencia y endeudamiento, es decir, a responder a preguntas tales

como si tenemos capacidad de atender a los pagos a corto o a largo plazo, si el nivel

de endeudamiento es el adecuado, si tenemos capacidad para endeudarnos y

financiar nuevos proyectos, etc.

Así por ejemplo, podemos emplear indicadores como los siguientes:

Liquidez inmediata, que refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y

no presupuestarias que pueden atenderse con la liquidez inmediatamente

disponible: Fondos líquidos (Tesorería) / Pasivo a corto plazo.

Liquidez a corto plazo, que refleja la capacidad que tiene la entidad para

atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago: Fondos

líquidos (Tesorería) + Derechos pendientes de cobro/ Pasivo a corto plazo.

Endeudamiento por habitante: Deuda total de la entidad entre el número

de habitantes.

También la relevancia de la Cuenta del Resultado Económico Patrimonial es

mucho mayor en el ámbito privado que en el público, si bien nos aporta información de

la distribución de los ingresos y gastos que forman parte del resultado. Si se

obtuvieran pérdidas, habrá que analizar las causas que las originan, al igual que habrá

que explicar la situación de elevados beneficios o ahorros. También nos facilita

información sobre la variación de ingreso y gastos respecto al ejercicio anterior.


IV.2. MOSTRAR LA EJECUCIÓN DE LOS PRESUPUESTOS Y LOS RESULTADOS

PRESUPUESTARIOS: ANÁLISIS INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA.

Cuadro 6. Ejecución del Presupuesto de Gastos no Financieros. Consolidado 2013 Admón. General y O.AA. (Datos en miles de euros)

CAPÍTULO

%OBLIGAC REC/ CRÉDITOS

DEFINITIVOS 2013

TASA VARIACION (2013/2012)

%PAGADO/OBLIGAC RECONOC 2013

GASTOS DE PERSONAL 990.198 97% -4% 100%

GASTOS CORRIENTES 215.917 88% 9% 68%

GASTOS FINANCIEROS 225.602 84% 34% 92%

TRANSFERENCIAS CORRIENTES 2.251.637 87% -3% 89%

OPERACIONES CORRIENTES 3.683.354 89% -1% 91%

INVERSIONES REALES 101.459 60% 4% 26%

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 151.199 76% -85% 66%

OPERACIONES CAPITAL 252.658 69% -77% 50%

TOTAL OPERA. NO FINANCIERAS 3.936.012 88% -19% 88%

Cuadro7. Liquidación del Presupuesto. Ingresos no Financieros. Consolidado

Admón. General y O.O. A.A. (Datos en miles de euros)

CAPÍTULO

DERECHOS

RECONOCIDOS 2013

% DEREC RECON /

PREVISIÓN DEFINITIVA

2013

TASA VARIACION 2013/2012

%RECAUD/ DEREC

RECONOC 2013

IMPUESTOS DIRECTOS 795.899 91% -27% 98%

IMPUESTOS INDIRECTOS 1.538.719 99% -15% 97%

TASAS Y OTROS INGRESOS 111.490 117% -22% 76%

TRANSFERENCIAS CTES 877.659 79% 296% 98%

INGRESOS PATRIMONIALES 7.989 28% -11% 87%

OPERACIONES CORRIENTES 3.331.756 91% 2% 97%

ENAJ. INVERSIONES REALES 13.533 51% -54% 76%

TRANSFERENCIAS CAPITAL 164.125 114% 33% 66% OPERACIONES CAPITAL 177.658 104% 16% 67% TOTAL OPERA. NO FINANCIERAS

3.509.414 91% 2% 95%


La información contable de naturaleza presupuestaria que forma parte de las

Cuentas Anuales y que va a permitirnos analizar la ejecución de los Presupuestos y

los resultados presupuestarios es, como ya se ha señalado, el Estado de Liquidación

del Presupuesto, que comprende la liquidación del Presupuesto de Gastos y del

presupuesto de Ingresos de la entidad, así como el Resultado Presupuestario.

Podemos observar los cuadros 6, 7 anteriores, así como el cuadro 8,

preparados para el análisis, sobre el Estado de Liquidación del Presupuesto de

Gastos, Ingresos y del Resultado Presupuestario 2013 Consolidado de la AG de la

CARM y O.O.A.A.

Cuadro 8. Déficit Presupuestario Consolidado 2013 Administración General y O.O.A.A.

(Datos en miles de euros)

CONCEPTOS DERECHOS RECONOCIDOS NETOS

OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS

IMPORTES

OPERACIONES NO FINANCIERAS 3.509.414

3.936.012

-426.598

A través de indicadores, podemos analizar estos estados.

Podemos verificar en primer lugar, las desviaciones existentes entre las

previsiones iniciales de ingresos y gastos y los efectivamente reconocidos en el

ejercicio, valorando así la calidad en la presupuestación o la capacidad de los

gestores. Utilizamos los indicadores:

Ejecución del presupuesto de Gastos: Obligaciones reconocidas / Créditos

totales. Así por ejemplo, en el cuadro 6, en la primera columna,

observamos que la ejecución del presupuesto de gastos ha sido de un

88% de lo presupuestado (en operaciones no financieras), pudiendo ver el

% de ejecución de los gastos de personal, corrientes, inversiones, etc.

Ejecución del presupuesto de ingresos: Derechos reconocidos /

Previsiones definitivas. Así por ejemplo, en el cuadro 7, en la primera

columna, observamos que la ejecución del presupuesto de ingresos ha

sido mayor, un 91% de lo presupuestado, pudiendo ver el % de ejecución

de los impuestos, transferencias, etc.


También podemos analizar si estamos pagando puntualmente nuestras

obligaciones y si estamos cobrando puntualmente nuestras deudas, con los siguientes

indicadores:

Realización de pagos: Pagos realizados / Obligaciones reconocidas. En el

cuadro 6, en la tercera columna, aparece este indicador para cada tipo de

gasto. En total aparece que hemos pagado el 88% de los gastos (no

financieros) reconocidos.

Periodo medio de pago: Obligaciones pendientes de pago / Obligaciones

reconocidas x 365.

Realización de cobros: Recaudación neta / Derechos reconocidos. En el

cuadro 7, en la tercera columna, podemos observar que hemos cobrado el

95 % de los derechos que hemos liquidado, viendo los % para cada clase

de ingreso.

Periodo medio de cobro: Derechos pendientes de cobro / Derechos

reconocidos x 365.

Podemos obtener también información útil a través de indicadores como los

siguientes, entre otros:

Gasto por habitante: Obligaciones reconocidas / / Número de habitantes.

Inversión por habitante: Obligaciones reconocidas capítulos 6 y 7 / Número

de habitantes.

En la columna central de los cuadros 6 y 7, aparece también la variación de los

gastos e ingresos ejecutados, respecto del ejercicio anterior, que nos permite realizar

un análisis sobre la evolución de los mismos. Así observamos descensos en gastos de

personal, incremento de gastos financieros, bajadas de ingresos por impuestos,

subidas de ingresos por transferencias, etc.

A continuación podemos observar análisis similares que realiza el Ministerio de

Hacienda y Administración Pública sobre la ejecución del Presupuesto por parte de las

Comunidades Autónomas extraídos de la web del Ministerio.


IV.3. PROPORCIONAR INFORMACIÓN QUE PERMITA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA

LEY ORGÁNICA DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.

Las cuentas anuales de la Administración General de la CARM y de los entes

de ella dependientes, van a servir de base para analizar el cumplimiento por parte de

la CARM de la Ley Orgánica 2/2012, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad

Financiera, en el marco de las normas de disciplina presupuestaria de la Unión

Europea.


La Ley Orgánica 2/2012, de 27 de Abril, de Estabilidad Presupuestaria y

Sostenibilidad Financiera refuerza el principio de estabilidad presupuestaria con el de

sostenibilidad financiera, que pasa a ser el principio rector de la actuación económico

financiera de todas las Administraciones Públicas españolas, y que consagra la

estabilidad presupuestaria como conducta financiera permanente de éstas.

Los principios de estabilidad y de sostenibilidad vienen apoyados por el

cumplimiento de tres reglas:

Equilibrio o superávit estructural (es decir, simplificadamente, los ingresos

han de ser iguales o superiores a los gastos, prohibiéndose el déficit, la

situación en que los gastos son superiores a los ingresos). En la

determinación del déficit de la CARM (del Sector Administraciones

Públicas de la CARM), va a tener mucha importancia el Estado del

Resultado Presupuestario, que forma parte de las cuentas anuales como

visto en apartados anteriores. Por ejemplo, en el cuadro 8 anterior,

preparado para este análisis, podemos ver el déficit presupuestario

consolidado de la AG de la CARM y sus OOAA. Es la diferencia entre los

Derechos Reconocidos y las Obligaciones Reconocidas por operaciones

no financieras del Presupuesto.


Límite a la deuda pública (60% sobre el PIB). En la Memoria de las

cuentas anuales de la AG y del resto de entidades que conforman el

Sector Administraciones Públicas de la CARM, aparece el detalle del

endeudamiento, que servirá de base para verificar el cumplimiento de esta

regla.


Regla de gasto (que prohíbe crecimientos del gasto público por encima del

crecimiento del PIB). Asimismo, podemos analizar esta evolución a partir

de los Estados de Liquidación del Presupuesto de gastos y de la Cuenta

del Resultado Económico Patrimonial, que forman parte de las cuentas

anuales de las entidades.

El cumplimiento estricto de estas reglas deberá tener lugar en 2020,

encontrándonos actualmente en un periodo transitorio de aproximación a dichos

objetivos. Se han incluido cuadros que forman parte del Informe sobre el grado de

cumplimiento de las reglas mencionadas por parte de las Comunidades Autónomas

2014, que anualmente elabora el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.


IV.4. INFORMACIÓN CONTABLE DE LA CARM EN LA WEB.

Las cuentas anuales completas de la Administración General de la CARM y sus

Organismos Autónomos, desde 2006 a 2014, aparecen en la web de la Intervención

General.

http://www.carm.es/web/pagina?IDCONTENIDO=2882&IDTIPO=100&RASTRO=c79$

m22720,22803

También se puede consultar un avance de dichas cuentas para el ejercicio

2015.

Por otra parte, en la Central de Información Económico Financiera del

Ministerio de Hacienda y Administración Pública, se encuentra abundante información

contable presupuestaria e información contable orientada al cumplimiento de la Ley de


Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, detallada por Comunidades

Autónomas ohttp://www.minhap.gob.es/es-ES/CDI/Paginas/centraldeinformacion.aspx

BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA. .- Atenza Almagro, Juan M. / Benito López, Bernardino. Tratado de

Contabilidad Pública Local. Adaptado a las nuevas instrucciones de contabilidad de

2013 y a la nueva estructura presupuestaria. Ed La Ley (2015).

.- Carrasco Díaz Daniel (Coord.). Contabilidad pública. Fundamentos y

ejercicios. Ed. Pirámide. 2011.

.- Labeaga Azcona, José María / Gutiérrez Gilsanz, Ignacio. Manual de

Contabilidad Pública: Plan General de Contabilidad Pública 2010. Instituto de Estudios

Fiscales. 2011.

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