1.7Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales

TEMA 2. EL DERECHO TRIBUTARIO

2.1. Concepto de tributo

La Ley General Tributaria no establece expresamente el concepto de tributo.

No obstante, podemos señalar que los tributos son ingresos públicos, que

consisten en prestaciones económicas exigidas por una Administración pública

como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula

el deber de contribuir.

El fin principal de los tributos es obtener los ingresos necesarios para el

sostenimiento de los gastos públicos.

Las dos notas que caracterizan los tributos son el carácter coactivo y

contributivo de los mismos.

En el ordenamiento jurídico español la gestión integral de los tributos está

encomendada a la Agencia Tributaria.

2.2. La Agencia Tributaria

gencia Estatal de Administración Tributaria, en adelante Agencia

Tributaria, es una entidad de derecho público adscrita al Ministerio de Economía

y Hacienda. Como tal entidad de derecho público, cuenta con un régimen

jurídico propio distinto al de la Administración General del Estado que, sin

menoscabo de los principios esenciales que deben presidir toda actuación

administrativa, le confiere cierta autonomía en materia presupuestaria y de

gestión del personal.

La Agencia Tributaria tiene como principal cometido garantizar la aplicación

efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero.

La Agencia Tributaria tiene encomendada la aplicación efectiva del sistema

tributario estatal y aduanero, así como de aquellos recursos de otras

Administraciones Públicas nacionales o de la Unión Europea cuya gestión se le

encomiende por ley o por convenio.

Por tanto, corresponde a la Agencia Tributaria aplicar el sistema tributario de

tal forma que se cumpla el principio constitucional en virtud del cual todos los

ciudadanos han de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo

con su capacidad económica. No obstante, la Agencia Tributaria no tiene

competencias para la elaboración y aprobación de las normas tributarias, ni en

Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.8

la vertiente del gasto público para asignar los recursos públicos entre las

diversas finalidades.

Oficina Virtual

La Agencia Tributaria pone a disposición de los ciudadanos, su Oficina Virtual

situada en su portal Web www.agenciatributaria.es ,para acceder a

numerosos servicios telemáticos. Esto es lo que se llama Administración

Electrónica. Para algunos de ellos es necesario disponer de un Certificado de

Usuario.

Funciones de la Agencia Tributaria

La gestión, inspección y recaudación de los tributos estatales

La realización de importantes funciones en relación con los ingresos de

la Comunidades autónomas

La recaudación de ingresos propios de la Unión Europea.

La gestión aduanera y represión del contrabando.

La recaudación en período voluntario de las tasas del Sector Público

Estatal.

La recaudación en vía ejecutiva de ingresos de derecho público de la

Administración General del Estado y de los Organismos Públicos

vinculados o dependientes de ella.

La colaboración en la persecución de determinados delitos, entre los que

se destaca el fraude fiscal

Certificado de Usuario

Un Certificado de Usuario es aquel emitido y firmado por una entidad con

capacidad para ello y que sirve para identificar a una persona. Cada certificado

está identificado por un número de serie único y tiene un período de validez

que está incluido en el certificado.

Las personas físicas solamente podrán tener un certificado en vigor emitido a

su nombre y NIF, excepto si los certificados son de distintas entidades emisoras.

Las personas jurídicas podrán tener emitidos y en vigor, tantos certificados

como representantes legales tengan.

La Agencia Tributaria en su página web describe los pasos a seguir para la

obtención del Certificado de Usuario.

1.9Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales

2.3. Clases de tributos

La Ley General Tributaria establece que existen tres clases de tributos:

Tasas

Contribuciones especiales

Impuestos

Nuestro estudio en este curso se centrará en los impuestos.

Tasas

Las Tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización o

aprovechamiento del dominio público, la prestación de servicios o la realización

de actividades en régimen de derecho público, que se refieran, afecten o

beneficien de modo particular al obligado tributario.

En ellas concurren dos circunstancias:

Ser de solicitud o recepción obligatoria por los administrados.

No poder prestarse por el sector privado.

Ejemplo de Tasa Cantidad que cobra un Ayuntamiento por la utilización del

alcantarillado o por suministro de aguas.

Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor

de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del

establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Este concepto incluye dos características:

Actividad pública que implica una obra, o la

realización o ampliación de un servicio (Gasto o

inversión público).

Que tal inversión o gasto público redunde en un

beneficio o ganancia de bienes o derechos de uno o

varios particulares.

Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.10

Ejemplo de Contribución especial Contribución que exige un Ayuntamiento a

los vecinos de una zona por pavimentación de calles y aceras e instalación de

alumbrado público.

La diferencia entre Tasas y Contribuciones especiales es que las primeras son

solicitadas por el contribuyente, mientras que las segundas también producen

un beneficio especial a determinadas personas pero ellas no lo habían solicitado

Hemos de hacer mención a los Precios Públicos: Para algunos casos de

prestaciones de servicios o realización de actividades administrativas de

competencia municipal, se instrumenta un sistema de precios públicos como

recurso no tributario. Se establecen mediante una Ordenanza Local.

Ejemplos: Precio Público por la prestación de servicios en las instalaciones

municipales. Precio público por ocupación de la vía pública con sillas, mesas,

con finalidad lucrativa.

Impuestos

Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible

está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la

capacidad económica del contribuyente.

A diferencia de los otros tributos, en lo impuestos no se hace referencia a una

actividad o servicio público. El hecho imponible se relaciona en unos casos con

índices de capacidad económica, que afectan exclusivamente al sujeto pasivo

sin conexión alguna con actividades o servicios públicos.

Ejemplo de Impuestos IVA (Impuesto que recae sobre el consumo), Iº sobre

sociedades( tributo que grava la renta de las sociedades y demás personas

jurídicas)

Los impuestos pueden clasificarse en directos e indirectos; sin embargo existen

otras clasificaciones, que vamos a ver:

1. Impuestos directos e indirectos:

Impuestos directos. Gravan el incremento patrimonial del obligado tributario,

obtenido de forma periódica o accidental. Por ejemplo IRPF e Impuesto sobre

Sociedades.

Impuestos indirectos. Gravan la capacidad de pago manifestada en la utilización

1.11Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales

o el consumo del patrimonio o renta. Por ejemplo IVA e ITPYAJD.

2. Personales y de producto:

Impuestos personales. Son aquellos cuyo hecho imponible viene establecido

con referencia a una persona determinada. IRPF e IS.

Impuesto de producto o real. Grava manifestaciones de riqueza sin ponerla en

relación directa con una persona en concreto, es el caso del Impuesto sobre

Bienes Inmuebles.

3. Subjetivos y objetivos:

Impuestos subjetivos. Tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto

pasivo para su configuración. Por ejemplo IRPF.

Impuestos objetivos. No tienen en cuenta las circunstancias personales del

sujeto pasivo para fijar la cuantía de la deuda tributaria. Por ejemplo el IVA,

IBI.

4. Periódicos e instantáneos:

Impuestos periódicos. El presupuesto de hecho se repite en el tiempo de modo

indefinido o permanente, lo que exige delimitar periodos de fraccionamiento.

Ejemplo de ello es la percepción de rendimientos en el IRPF, el legislador señala

que el impuesto se devenga a 31 de diciembre cada año.

Impuestos instantáneos. El hecho imponible es un caso aislado de producción

no periódica. Un impuesto instantáneo es el Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones, o el ISTPYAJD.

2.4. Principios del sistema tributario español

La Constitución de 1978 establece los principios del Sistema Tributario Español,

que viene también recogidos en la Ley General Tributaria de 2003. Estos

principios son los de capacidad económica, igualdad, generalidad,

progresividad, legalidad y seguridad.

Artículo 31

1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con

su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los

principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance

confiscatorio.

Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.12

2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos

y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y

economía.

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de

carácter público con arreglo a la Ley.

Artículo 133

1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde

exclusivamente al Estado, mediante Ley.

2. Las Comunidades Autónomas y las

Corporaciones locales podrán establecer y exigir

tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.

3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del

Estado deberá establecerse en virtud de Ley.

4. Las administraciones públicas sólo podrán

contraer obligaciones financieras y realizar gastos

de acuerdo con las Leyes.

Artículo 139

1. Todos los españoles tienen los mismos derechos y obligaciones en cualquier

parte del territorio del Estado.

Principio de capacidad económica

La capacidad económica se configura como el criterio preferente de justicia en

el reparto de las cargas económicas necesarias para hacer frente a las

necesidades públicas y, por tanto, es el principal criterio que rige el sistema

tributario español. La capacidad económica de cada ciudadano se manifiesta

de distintas formas, bien a través de la riqueza que posee, bien a través de los

ingresos que obtiene, o bien a través de los distintos tipos de consumo que

hace. Se considera que, la obtención de rentas, la adquisición de una herencia

o una donación, la compra de mercancías son hechos representativos de

capacidad económica, también llamada "capacidad contributiva", porque, en

función de ella, realizan los contribuyentes sus aportaciones tributarias a la

Hacienda Pública.

1.13Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales

Principio de igualdad y justicia

Este principio supone que todos los tributos traten por igual a todas las

personas, que estén sometidas a un tributo y estén en la misma situación. El

principio de igualdad determina que, los ciudadanos con igual capacidad

económica, han de pagar la misma cantidad de impuestos y que, los

ciudadanos con distinta capacidad económica, han de pagar distinta cantidad

de impuestos.

El principio de justicia es uno de los valores consagrados en la Constitución.

Principio de generalidad

El principio de generalidad exige que todas las personas (físicas y jurídicas)

sean sometidas a gravamen tributario y solamente se podrán hacer

excepciones cuando sean consecuencia del desarrollo de la política económica

o social del país, o bien porque resulte necesario por motivos técnicos del

impuesto. Aunque todos los ciudadanos tienen que contribuir (principio de

generalidad), no siempre lo hacen en la misma proporción porque no todos

disponen de los mismos recursos económicos.

Principio de progresividad

La Constitución determina que, en el sistema tributario español, quienes más

dinero tengan deberán aportar más euros al fondo común para el pago de los

bienes y servicios públicos (principio de progresividad). Aunque con ciertos

límites, porque también la Constitución exige que el sistema tributario no lleve

la aplicación del principio de progresividad tan lejos que mediante los

impuestos, pueda amenazar la capacidad económica de los contribuyentes

(alcance confiscatorio).

Principio de legalidad

Este principio viene recogido en la CE, según la cual, sólo se podrán establecer

prestaciones personales y patrimoniales de carácter público con arreglo a la

ley. La Ley General Tributaria establece en su artículo 4:

1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente

al Estado, mediante Ley.

2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y

exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.

Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.14

3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una

Ley así lo determine.

Principio de seguridad jurídica

El principio de seguridad jurídica descarta la parcialidad o el abuso en la

regulación y aplicación de los tributos, siendo la CE la que garantiza el

cumplimiento del mismo.