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Inventarios, Contabilidad II
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
NIC 2
Inventarios
Lcda. Denny Ramrez
TEMA 4
2CONTENIDO
1.Inventario. Concepto Clasificacin.
2.Sistemas de Inventarios y Mtodos de
Valuacin que permiten el registro y control
de los mismos de acuerdo a la NIIF
TEMA 4
3MC P 49
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
4Ciclo contable de una entidad comercial.
EFECTIVO COMPRAS INVEN
TAR
IO
Incluye todos los costos
BALANCE GENERAL
Costo de ventaEstado de Resultado
ventas
Cuentas por
Cobrar
EFECTIVO COMPRAS INVEN
TAR
IO
Incluye todos los costos
BALANCE GENERAL
Costo de ventaEstado de Resultado
ventas
Cuentas por
Cobrar
5Ciclo contable de una entidad de servicio
6Ciclo contable de una entidad manufacturera
EFECTIVO COMPRAS PRODUCTO
MAN
O D
EO
BRA
Estado de Resultado
ventas
Cuentas por Cobrar
Costo de los productos
vendidos
Unidades no
vendidas
Porcin no
consumida
Inventario de
materia prima
Inventario de
productos
en proceso
Inventario de
productos
terminados
PROCESO
PRODUCTIVO
Materia prima
Unidades no
terminadas o en
proceso
BALANCE GENERAL
Insumos
EFECTIVO COMPRAS PRODUCTO
MAN
O D
EO
BRA
Estado de Resultado
ventas
Cuentas por Cobrar
Costo de los productos
vendidos
Unidades no
vendidas
Porcin no
consumida
Inventario de
materia prima
Inventario de
productos
en proceso
Inventario de
productos
terminados
PROCESO
PRODUCTIVO
Materia prima
Unidades no
terminadas o en
proceso
BALANCE GENERAL
Insumos
7DEFINICIONES
P 6
Inventarios son Activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin
En proceso de produccin con vistas a esa venta
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios.
8DEFINICIONES
P-6
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo
la venta.
9DEFINICIONES
P-7
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
10
Sistemas de Inventarios
Hay dos tipos principales de sistemas
para contabilizar los inventarios:
11
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Mantiene un registro diario del inventario en
existencia.
Es usado por aquellas entidades que venden
productos costosos y de bajo volumen.
12
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Horngren, Sundem y Elliot (1994) define los
sistemas de inventarios perpetuos como un
sistema que lleva un registro continuo, corriente
y diario del inventario y de los artculos
vendidos(p. 294),
13
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Siendo su registro diario, bajo este sistema, la entidad
registra la compra de los inventarios cargndola a una
cuenta denominada inventario
1.- Compra a Crdito
FECHA CUENTAS/ CONCEPTO Fo. DEBE HABER
1 2008 ----1----
2 1 11 Inventario 25.000,00
3 Impuesto al valor agregado 3.000,00
4 cuentas por pagar 28.000,00
5 Para registrar compra de inventario
6 a credito
14
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Cuando se produce la venta, se realizan dos registros:
Uno para registrar la venta
2.-Venta a Crdito
7 2008 ----2----
8 1 15 Cuentas por cobrar 56.000,00
9 Ingresos por venta 50.000,00
10 Impuesto al valor agregado 6.000,00
11 Para registrar venta a crdito segn
12 fact. 000324
15
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Otro para reconocer la disminucin del inventario en
existencias, usando para ello la cuenta de costo de la
mercanca vendida.
13 2008 ----3----
14 1 15 Costo de venta 25000,00
15 Inventario 25000,00
16 Para registrar costo de la mercancia
17 vendida
16
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
El sistema peridico es usado en los negocios que venden
productos relativamente a bajos precios, es empleado por
aquellos negocios pequeos y que no poseen cajas
registradoras con equipos de registro ptico.
17
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
Este sistema no permite un registro diario de las ventas
realizadas, por lo tanto, estas entidades realizan inventarios
fsicos peridicamente para determinar la existencia y con
ello preparar los EEFF.
18
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
1. Al fin de cada perodo contable se hace un conteo de la
mercanca en existencia.
2. El valor de costo de este inventario se calcula
multiplicando la cantidad de cada artculo por un costo
unitario adecuado. Luego se determina la cifra total de
costo para todo el inventario sumando los costos de
todos los diferentes tipos de mercanca.
El procedimiento de este sistema se resume en:
19
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
3. El costo de las mercancas disponibles para venta
durante el periodo se determina sumando el valor del
inventario al principio del periodo con el valor de las
compras durante el periodo.
4. El costo de las mercancas vendidas se calcula
restando el inventario al final del periodo del costo de
las mercancas disponible para venta. (Meigs, et. al.
1988:84)
El procedimiento de este sistema se resume en:
20
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
El inventario final obtenido aparece en el balance general
en la seccin de activo corriente y el costo de la
mercanca vendida en el estado de resultado (NIC 1
Presentacin de Estados Financieros) el cual permite
determinar la utilidad al ser comparada con las ventas.
21
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
Este sistema usa la cuenta compras para registrar la
adquisicin de inventarios, la misma es una cuenta de
gastos.
1.- Compra a Crdito
1 2008 ----1----
2 1 11 Compras 25.000,00
3 Impuesto al valor agregado 3.000,00
4 Cuentas por pagar 28.000,00
5 Para registrar compra de inventario
6 a credito
22
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
2.- Venta a Crdito
7 2008 ----2----
8 1 15 Cuentas por cobrar 56.000,00
9 Ingresos por venta 50.000,00
10 Impuesto al valor agregado 6.000,00
11 Para registrar venta a crdito segn
12 fact. 000324
EL COSTO DE VENTA NO SE REGISTRA BAJO ESTE SISTEMA DE
INVENTARIO
23
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
La cuenta inventario refleja las existencias finales del ejercicio
anterior, que pasan a ser inciales del ejercicio actual, al final
del periodo se realiza el conteo fsico y su respectiva
valoracin, con este valor se ajusta la cuenta inventario para
su presentacin en los EEFF.
Este ajuste se realiza durante el proceso de cierre.
24
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.
3.- AL FINAL DEL EJERCICIO ECONMICO
A) TRANSFERIR EL COSTO DEL INVENTARIO INICIAL AL COSTO DE VENTA
13 2008 ----3----
14 12 31 Costo de venta 10.000,00
15 Inventario (saldo inicial) 10.000,00
16 Para transferir el inventario inicial
17 al costo de venta
B) REGISTRAR EL INVENTARIO FINAL OBTENIDO DEL CONTEO FISICO
18 2008 ----4----
19 12 31 Inventario 18.000,00
20 Costo de Venta 18.000,00
21 Para registrar el inventario final
22 segn inventario fisico
C) TRANSFERIR EL COSTO DE LAS COMPRAS AL COSTO DE VENTA
23 2008 ----5----
24 12 31 Costo de Venta 75.000,00
25 Compras 75.000,00
26 para cerrar las compras contra el
27 Costo de Venta
28
25
VALUACION DE LOS INVENTARIOS.
Existen mtodos y procedimientos para valuar los
inventarios en el balance general y para registrar el costo
de artculos vendidos en el estado de resultados.
Cuando se adquiere un inventario inicialmente aparece
en el balance general en la forma de activo.
26
VALUACION DE LOS INVENTARIOS.
Cuando se reconoce un ingreso tambin se reconoce el
costo de venta.
Por tanto, cuando ocurre una venta, el costo del
inventario se convierte en un gasto, registrado en el
estado de resultado como el costo de los artculos
vendidos.
27
VALUACION DE LOS INVENTARIOS.
la valuacin de los inventarios requiere que se
determine:
a) Los costos que se han de incluir en el
inventario.
b) El mtodo de valuacin que se va a
adoptar.
28
MEDICIN
NIC 2 P-9
COSTO VNR
MENOR
25.000
20.000
El costo del Inventario
VNR
20.000
Fig. 5 Valuacin del Inventario
COSTO VNR
MENOR
25.000
20.000
El costo del Inventario
VNR
20.000
COSTO VNR
MENOR
25.000
20.000
El costo del Inventario
VNR
20.000
Fig. 5 Valuacin del Inventario
29
MEDICIN
NIC 2 P-10
Adquisicin
Costo
Otros costos
Transformacin
El IASB en la NIC 2 Inventarios establece:
El costo de los inventarios comprendertodos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales (IASB,2007: 848).
30
NIC 2 P-11
MEDICIN
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
(IASB, 2007: 849).
31
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE
ADQUISICIN
PRECIO DE COMPRA
+
ARANCELES DE IMPORTACIN
+
OTROS IMPUESTOS
+
TRANSPORTE
+
ALMACENAMIENTO
+
OTROS COSTOS
-
DESCUENTOS COMERCIALES
-
REBAJAS
32
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
El precio de compra: Es la cifra que indica la facturaemitida por el vendedor al momento de realizar la
compra.
Aranceles de importacin: Es el Impuesto sobre losbienes importados relacionado con una lista de
gravmenes, se entiende que este costo solo se
incurre cuando la compra de mercanca o inventario es
una importacin.
33
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Operacin aduanera de carcter principal queconsiste en la introduccin al territorio aduanero
nacional, para uso o consumo definitivo y por las vas
habilitadas, mercancas extranjeras, previo
cumplimiento de los registros y formalidades pautadas
en la Ley Orgnica de Aduanas, sus reglamentos y
dems disposiciones correspondientes, vinculadas a la
materia aduanera,(SENIAT 2009, s/p)
34
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
En otras palabras, es todo lo que compran las
entidades en el extranjero, para lo cual deben cumplir
con las exigencias de ley correspondiente.
Estos impuestos deben caracterizarse como indirectos,
por cuanto el monto del gravamen, o parte de el, es
trasladado al consumidor o usuario final
35
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Otros impuestos: De acuerdo a la NIC 2
Inventarios, solo se
pueden incluir
aquellos impuestos
que no sean
recuperables de las
autoridades fiscales
Tasas que se pagan por el uso de
almacenes, patios y dems
dependencias adscritas a
aduanas, por la permanencia o
depsito de las mercancas en
dichos lugares.
Es ejemplo de los impuestos
recuperables el Impuesto al
valor agregado (IVA
36NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Transporte: Tambin denominado flete, es el costo portraslado de los materiales adquiridos por la empresa, los
cuales no son asumidos por el proveedor.
Almacenamiento: Son los costos que se incurren para laconservacin y guarda de las mercancas.
Otros costos: Cualquier otro costo que se incurra en elmomento de la adquisicin de la mercanca o inventario.
Ejemplo de ello las primas por fianzas de fiel cumplimiento
que solicitan al tener la mercanca en la aduana.
37
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Descuentos Comerciales: Bonificacin concedida a las empresas
por sus proveedores bien sea por el volumen de compra o por pronto
pago.
Plantea Meigs, Williams, Haka y Bettner (2000) que el inventario se
puede registrar al costo neto o al precio bruto. Donde el costo neto
consiste en registrar la compra al precio de la factura menos los
descuentos en compra y el precio bruto se registra la compra de la
mercanca al precio bruto (total) de la factura.
38
NIC 2 P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Las polticas de crdito establecidas por los proveedores incluyen
los trminos de crdito, estos lo conforman el periodo de crdito y
los descuentos concedidos por pronto pago.
El periodo de crdito es el tiempo que se confiere a los
compradores para que liquiden sus adquisiciones, se reflejan en
las facturas como por ejemplo neto 30 das o n/30.
39
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Los descuentos por pronto pago es una reduccin en el precio de
un artculo que se concede para fomentar su pronto pago, este
incluye el periodo del descuento y el monto.
Ejemplo 2/10 neto 30 este trmino indica que el pago completovence en 30 das, pero el comprador puede aprovechar un 2% de
descuento si el pago se hace antes de 10 das.
40
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Consideremos la siguiente situacin: Mercantil Electric,
C.A. maneja un sistema de inventario peridico, el 03 de
marzo de 2008 compr 100 neveras a LG, C.A. a un
costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece
crditos 2/10, n/30.
41
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Cuadro 5.
Registro del inventario al costo neto. Sistema de inventario peridico
Fecha Concepto Debe Haber
-1-
3-3-2008 Compras 98.000,00
Impuesto al valor agregado 12.000,00
cuentas por pagar 110.000,00
Para registrar fact. 99 por la compra de 100
Neveras al costo neto. (Bs. 100 x 1.000 unds x
98%)
42
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 13 -2-
Cuentas por Pagar 110.000,00
Banco 110.000,00
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Fecha
Cuadro 6.
Pago de factura. Se aprovecha el descuento
43
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 13 -2-
Cuentas por Pagar 110.000,00
Descuento no aprovechados en compra 2.000,00
Banco 112.000,00
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Fecha
Cuadro 7.
Pago de factura. No se aprovecha el descuento
44
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
El uso de este mtodo el costo neto advierte a la
gerencia como se estn aprovechando los pronto pagos
ofrecidos por los proveedores, esta cuenta descuentos
no aprovechados en compra son un cargo financiero y
se muestra en el Estado de Resultado como un gasto
administrativo.
45
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
La otra alternativa de registro es la del precio bruto,
donde el descuento si es aprovechado debe ser
registrado, para ello se emplea la cuenta Descuentos
aprovechados en compra, esta cuenta es considerada
como una disminucin en el costo de venta, y se refleja
en el estado de resultado.
46
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 3 -1-
Compras 100.000,00
Impuesto al valor agregado 12.000,00
Cuentas por pagar 112.000,00
Para registrar fact. 99 por la compra
de 100 neveras
(Bs. 100 x 1.000und)
13 -2-
Cuentas por Pagar 112.000,00
Descuentos aprovechados en compra 2.000,00
Banco 110.000,00
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Fecha
Cuadro 8.
Registro del inventario a precio bruto
47
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
De acuerdo al prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, se
deducirn los descuentos comerciales para establecer el
costo de adquisicin, es evidente entonces que el mtodo a
emplear debe ser el del costo neto, dado que este registra la
compra de la mercanca por el costo acordado entre el
comprador y el vendedor. En caso de no aprovechar los
descuentos, esto se debe considerar como un gasto
financiero.
48
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Consideremos la siguiente situacin: Mercantil Electric,
C.A. maneja un sistema de inventario permanente, el 03
de marzo de 2008 compr 100 neveras a LG, C.A. a un
costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece
crditos 2/10, n/30.
49
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
1.- Para registrar la compra a crdito al costo neto
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 3 -1-
Inventarios 98.000,00
Impuesto al valor agregado 12.000,00
Cuentas por pagar 110.000,00
Para registrar fact. 99 por la compra
de 100 neveras al costo neto
(Bs. 100 x 1.000und. X 98%)
Fecha
50
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
2. a) Al momento del pago y se aprovecha el descuento
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 13 -2-
Cuentas por Pagar 110.000,00
Banco 110.000,00
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Fecha
51
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
2.b) En caso de no aprovechar el descuento este se registra en una
cuenta denominada descuentos no aprovechados y es considerada un
gasto financiero.
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 13 -2-
Cuentas por Pagar 110.000,00
Descuento no aprovechados en compra 2.000,00
Banco 112.000,00
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Fecha
52
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
En el caso de presentarse un descuento sobre la compra
posterior a lo convenido con el vendedor, por ejemplo
que el vendedor necesite que le cancelen sus facturas y
por ello otorga un descuento, este se debe considerar y
reconocer como un ingreso financiero, ya el inventario ha
sido medido y reconocido por el costo neto acordado
inicialmente.
53
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Rebajas: Entendemos por Rebajas sobrecompras el valor de las bonificaciones que sobre el
precio de compra de las mercancas conceden los
proveedores cuando estas presentan algndefecto o su calidad no es la acordada en el
contrato.
54
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Para ejemplificar este elemento del costo de
adquisicin, continuemos con el mismo ejemplo
planteado, pero suponga que 3 neveras no
cumplen con las especificaciones y se acuerda con
LG, C.A. mantenerlas, con la condicin de un 2%
de rebaja sobre el precio de venta, el
procedimiento contable seria:
55
P-11
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
Descripcin Ref. Debe Haber
2008
3 3 -1-
Inventarios 98.000,00
Impuesto al valor agregado 12.000,00
Cuentas por pagar 110.000,00
Para registrar fact. 99 por la compra
de 100 neveras al costo neto
(Bs. 100 x 1.000und. X 98%)
5 -2-
Cuentas por Pagar 58,80
Inventarios 58,80
Para registrar rebaja de 2% x 3 x
Bs. 980,00
Fecha
Cuadro 9.
Registro de inventario con rebajas
56
P-12-14
MEDICIN
Costos de
Adquisicin
Costos de
Transformacin
Mano de
Obra Directa
Costos
Indirectos
Costos
Fijos
Costos
Variables
Depreciacin
Mantenimiento
Mano de Obra
Indirecta
Materiales
Materia
Prima
Costos de Produccin
57
P-13
MEDICIN
Distribuible
Se distribuyen
considerando la capacidad
normal de produccin
No DistribuibleSon gastos del perodo
COSTOS
INDIRECTOS
Produccin simultnea
Produccin conjunta y
subproductos
Como produccin en curso
Al completarse el proceso
productivo
Distribucin de costos
basada en el valor de
mercado
P-14
58
P-15
MEDICIN
Los incurridos en dar
al inventario su
condicin y ubicacin
Otros Costos
Los costos indirectos no
derivados de la
produccin
Los costos de diseo
para un cliente especfico
Activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente,
de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso o para la venta.
P-17
NIC 23 Costos por prestamos
Tratamiento alternativo la capitalizacin de los costos porprstamos que sean directamente imputables a la adquisicin,
construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos cualificados) (IASB, 2007:1264).
59
P-19
P-20
MEDICIN
COSTO DE INVENTARIOS
PARA PRESTADOR
DE SERVICIOS
Costo que supone
la produccin del servicio
Mano de obra
Otros costos de personal
directamente involucrado en la
prestacin del servicio
COSTO
DE PRODUCTOS
AGRCOLAS
Que se hayan
cosechado o recolectado
de sus activos biolgicos
Se miden en el momento de su
reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos
estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de
su cosecha
60
FORMULAS DE COSTO
Una vez determinado el costo a incluir en el inventario y
entendiendo que los inventarios se mueven
continuamente, por consiguiente, es preciso analizar los
flujos de costos o los diferentes precios que se manejan
con la compra o produccin de inventarios.
61
FORMULAS DE COSTO
La NIC 2 Inventarios
establece frmulas de
costos para realizar la
valuacin, plantea para su
determinacin los
siguientes mtodos:
La Norma no permite el uso de la frmula ltima Entrada Primera
Salida (UEPS), en la medicin del costo de los inventarios.
62
FORMULAS DE COSTO
El mtodo de I. E. es aplicable cuando es posible determinar los
costos corrientes de unidades de mercancas individuales a partir
de los registros contables
PEPS y PROMEDIO los denomina supuestos de flujo de costos
ya que su aplicacin requiere de un supuesto sobre la secuencia
en la cual se mueven los inventarios y ese movimiento fsico no
necesariamente debe corresponder con el flujo de costo.
Meigs, Williams, Haka y Bettner, 2000: 325)
63
P-23-27
Frmulas
de costos
Identificacin especfica
Primera entrada, primera
salida (PEPS)
Costo promedio
ponderado
Productos que no son
habitualmente intercambiables y
bienes y servicios producidos
para proyectos especficos
Productos que son
habitualmente
intercambiables
FORMULAS DE COSTO
64
P-23-27 Frmulas de costos
Utilizar la misma frmula de costo
Puede justificarse la utilizacin de frmulas de costos
diferentes
Inventarios con una misma
Naturaleza y uso
Inventarios con una
naturaleza o uso diferente
FORMULAS DE COSTO
65
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Identificacin especfica
En el caso de las empresas comerciales, es decir, aquellas
que se dedican a la compra y venta de bienes su aplicacin
requiere la identificacin de cada uno de los rubros
vendidos y cada uno de los rubros en inventario.
Para la NIC 2 Inventarios este mtodosignifica quecada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios (IASB, 2007:851), en tal sentido, los costos de cada rubro vendido se
incluye en el costo de venta y el costo de los rubros en
existencia formaran el inventario.
66
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Identificacin especfica
este procedimiento es adecuado para los inventarios que se
separan para un proyecto especfico, sin importar que estos
hayan sido comprados o producidos, de ah que su
aplicacin slo se puede usar en los casos en que es
prctico separar fsicamente las diferentes compras
realizadas (Kieso y Weygandt .2003: 438).
67
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Identificacin especfica
este mtodo o procedimiento es utilizado por aquellas
entidades que manejan inventarios relativamente pequeos
de productos costosos y fciles de diferenciar. Tal es el
caso, de las empresas que venden al menudeo: Las Joyas,
abrigos de pieles, automviles y algunos muebles. En el
caso industrial: las rdenes especiales y los productos
fabricados bajo la modalidad de sistema de costos por
orden de trabajo.
68
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Identificacin especfica
la NIC 2 Inventarios en el prrafo 24, plantea que este
mtodo de costos resultar inadecuado cuando, en los
inventarios, haya un gran nmero de productos que sean
habitualmente intercambiables (IASB, 2007: 851)
69
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Identificacin especfica
Supngase que Mercantil Electric, C.A. tiene un inventario
inicial de 10 unidades y compras de 19 unidades durante el
mes de junio de los cuales quedaron en inventario 8
unidades que corresponden a la compra del da 10 de junio
y 20 de junio. Aplicando el mtodo de identificacin
especifica
EJEMPLO
70
P-23-27
FORMULAS DE COSTO Identificacin especfica
Inventario inicial:
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Inventario final: Identificacin Especifica
540.000,008Totales
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00302-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Compras:
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Mtodo Identificacin
Especifica
540.000,00Menos: Inventario Final
1.310.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
Inventario inicial:
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Inventario final: Identificacin Especifica
540.000,008Totales
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00302-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
540.000,008Totales
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00302-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Compras:
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Compras:
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Mtodo Identificacin
Especifica
540.000,00Menos: Inventario Final
1.310.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
540.000,00Menos: Inventario Final
1.310.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
10-Jun
71
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
El prrafo 27 de la NIC 2 Inventarios seala que la
frmula PEPS asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la existencia final sern los producidos o
comprados ms recientemente (IASB, 2007: 851)
72
P-23-27
FORMULAS DE COSTOPrimera entrada, primera salida
(PEPS)
este mtodo se basa en el supuesto de que las
mercancas se venden en el mismo orden en que fueron
compradas, es decir, las primeras que se compraron
son las primeras que se vendieron y por ende el
inventario final debe estar compuesto por las compras
ms recientes.
73
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
El empleo de este mtodo genera ventajas en el sentido
de lograr una poltica de administracin ptima de los
inventarios, si la entidad mantiene una alta rotacin en
los mismos se logra que los costos del inventario finalsean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o
reemplazo, por lo que esta informacin con cifras
actuales le es de mucha utilidad a la gerencia(Romero, 2005: 225).
74
P-23-27
FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)
Inventario inicial:
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Inventario final: PEPS
740.000,008Totales
665.000,0095.000,00730-jun
75.000,0075.000,00120-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Compras:
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Sistema de Inventario Peridico
Mtodo PEPS
740.000,00Menos: Inventario Final
1.110.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
Inventario inicial:
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Inventario final: PEPS
740.000,008Totales
665.000,0095.000,00730-jun
75.000,0075.000,00120-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Inventario final: PEPS
740.000,008Totales
665.000,0095.000,00730-jun
75.000,0075.000,00120-jun
Costo Total(Bs.)
CostoUnitario
Unid.Fecha
Compras:
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Sistema de Inventario Peridico
Mtodo PEPS
740.000,00Menos: Inventario Final
1.110.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
740.000,00Menos: Inventario Final
1.110.000,00COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
75
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
Bajo el sistema de inventario peridico donde se
calcula el valor del inventario solo a final del mes, el
valor se obtiene de los costos de las ltimas facturas
de compra hacia atrs, hasta cubrir todas las unidades
que conforman el inventario final, esto indica que el
mismo est valorado a costos actuales y el costo de la
mercanca disponible se calcula en base a los
primeros costos unitarios.
76
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
Si el sistema de inventario es perpetuo, por lo general
se controla tanto el costo y las unidades, a medida
que se venden el inventario se registra su costo de
venta como fue explicado anteriormente
77
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
Cuadro 12.
Frmula de Costo: Inventario perpetuo - Mtodo PEPS.
78
P-23-27
FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)
FECHA CANT.COSTO
UNITARIOTOTAL CANT.
COSTO
UNITARIOTOTAL CANT.
COSTO
UNITARIOTOTAL
INICIAL 4 40.000,00 160.000,00 4 40.000,00 160.000,00
3 45.000,00 135.000,00 3 45.000,00 135.000,00
3 50.000,00 150.000,00 3 50.000,00 150.000,00 445.000,00
01-Jun 3 40.000,00 120.000,00 1 40.000,00 40.000,00
3 45.000,00 135.000,00
3 50.000,00 150.000,00 325.000,00
02-Jun 4 50.000,00 200.000,00 1 40.000,00 40.000,00
3 45.000,00 135.000,00
3 50.000,00 150.000,00
4 50.000,00 200.000,00 525.000,00
05-Jun 1 40.000,00 40.000,00
3 45.000,00 135.000,00
3 50.000,00 150.000,00
1 50.000,00 50.000,00 3 50.000,00 150.000,00 150.000,00
10-Jun 3 55.000,00 165.000,00 3 50.000,00 150.000,00
3 55.000,00 165.000,00 315.000,00
20-Jun 5 75.000,00 375.000,00 3 50.000,00 150.000,00
3 55.000,00 165.000,00
5 75.000,00 375.000,00 690.000,00
25-Jun 3 50.000,00 150.000,00
3 55.000,00 165.000,00
4 75.000,00 300.000,00 1 75.000,00 75.000,00 75.000,00
30-Jun 7 95.000,00 665.000,00 1 75.000,00 75.000,00
7 95.000,00 665.000,00 740.000,00
MERCANCIA
DISPONIBLE1.850.000,00
COSTO DE
VENTA1.110.000,00
INV. INICIAL + COMPRAS VENDIDO EXISTENCIA
INV. FINAL
79
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
La NIC 2 Inventarios seala en el prrafo 27 que el
emplear esta frmula,
el costo de cada unidad de producto se determinar apartir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artculos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o
despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad. (p. 851).
80
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
La frmula plantea que el costo por unidad se obtiene
del promedio ponderado de los inventarios, siendo el
promedio ponderado el resultado de dividir el saldo del
inventario entre el nmero de artculos en existencias.
El saldo se obtiene de la suma del costo de los
inventarios inciales ms los artculos comprados
durante el periodo, esto es el costo de la mercanca
disponible para la venta dentro de la estructura del
costo de venta
81
P-23-27
FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado
Costo Promedio Ponderado =Nmero de artculos en existencias
Saldo del Inventario
82
P-23-27
FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado
Inventario inicial:
Sistema Peridico
Mtodo Promedio ponderado
510.344,83Menos: Inventario Final ( 8Und)
1.339.655,17COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Compras
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Costo Promedio
Ponderado =29
1.850.000,00
Bs. 63.793,10 =
INVENTARIO FINAL 8 UNIDADES
INVENTARIO FINAL = 8 UND. X Bs. 63.793,10 = Bs. 510.344,83
Inventario inicial:
Sistema Peridico
Mtodo Promedio ponderado
510.344,83Menos: Inventario Final ( 8Und)
1.339.655,17COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Compras
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Costo Promedio
Ponderado =29
1.850.000,00
Bs. 63.793,10 =
INVENTARIO FINAL 8 UNIDADES
INVENTARIO FINAL = 8 UND. X Bs. 63.793,10 = Bs. 510.344,83
Inventario inicial:
Sistema Peridico
Mtodo Promedio ponderado
510.344,83Menos: Inventario Final ( 8Und)
1.339.655,17COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
510.344,83Menos: Inventario Final ( 8Und)
1.339.655,17COSTO DE VENTA
1.850.000,00Costo de la Mercanca disponible
para la venta (29 unidades)
1.405.000,00Mas: Compras
445.000,00Inventario Inicial
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Compras
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
445.000,0010Totales
150.000,0050.000,00330-may
135.000,0045.000,00327-may
160.000,0040.000,00425-may
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Compras
1.405.000,0019Totales
665.000,0095.000,00730-jun
375.000,0075.000,00520-jun
165.000,0055.000,00310-jun
200.000,0050.000,00402-jun
Costo Total
(Bs.)
Costo
UnitarioUnid.Fecha
Costo Promedio
Ponderado =29
1.850.000,00
Bs. 63.793,10 =
INVENTARIO FINAL 8 UNIDADES
INVENTARIO FINAL = 8 UND. X Bs. 63.793,10 = Bs. 510.344,83
83
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
Por otro lado, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 27 indica
que el promedio ponderado se puede calcular despusde recibir cada envo adicional es decir, cada vez que serealiza una compra se ajusta el costo unitario, esto cuando
el costo unitario de las compras sufra variaciones con
respecto al costo unitario de las existencias, tal caso es
aplicable en aquellas entidades donde se emplea el
mtodo de sistema permanente para llevar sus
inventarios.
84
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
FECHA CANT.COSTO
UNITARIOTOTAL CANT.
COSTO
UNITARIOTOTAL CANT.
COSTO
UNITARIOTOTAL
INICIAL 10 68.500,00 685.000,00 10 68.500,00 685.000,00
01-Jun 3 68.500,00 205.500,00 7 68.500,00 479.500,00
02-Jun 4 50.000,00 200.000,00 11 61.772,73 679.500,00
05-Jun 8 61.772,73 494.181,82 3 61.772,73 185.318,18
10-Jun 3 55.000,00 165.000,00 6 58.386,36 350.318,18
20-Jun 5 75.000,00 375.000,00 11 65.938,02 725.318,18
25-Jun 10 65.938,02 659.380,17 1 65.938,02 65.938,02
30-Jun 7 95.000,00 665.000,00 8 91.367,25 730.938,02
MERCANCIA
DISPONIBLE2.090.000,00
COSTO DE
VENTA1.359.061,98
INV. INICIAL + COMPRAS VENDIDO EXISTENCIA
INV. FINAL
1
2
3
4
85
P-23-27
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
Bs. 61.772,73
Costo Promedio
Ponderado =
11
479.500,00 + 200.000,00
=1
Bs. 61.772,73
Costo Promedio
Ponderado =
11
479.500,00 + 200.000,00
=1 Costo Promedio
Ponderado =
11
479.500,00 + 200.000,00
=1
Costo Promedio
Ponderado =
6
185.318,18 +165.000,00
=2
Bs. 58.386,36
Costo Promedio
Ponderado =
6
185.318,18 +165.000,00
=2 Costo Promedio
Ponderado =
6
185.318,18 +165.000,00
=2
Bs. 58.386,36
Costo Promedio
Ponderado =
11
350.318,18 + 375.000,00
=3
Bs. 65.938,02
Costo Promedio
Ponderado =
11
350.318,18 + 375.000,00
=3 Costo Promedio
Ponderado =
11
350.318,18 + 375.000,00
=3
Bs. 65.938,02
Costo Promedio
Ponderado =
8
65.938,02 + 665.000,00
=4
Bs. 91.367,25
Costo Promedio
Ponderado =
8
65.938,02 + 665.000,00
=4 Costo Promedio
Ponderado =
8
65.938,02 + 665.000,00
=4
Bs. 91.367,25
86
Sistemas de Estimacin de Costos
Aquellas entidades que emplean el sistema de inventario peridico
deben realizar inventarios fsicos para obtener el valor de sus
inventarios finales, esta accin requiere de tiempo, costo y trabajo,
por lo que no es practico su aplicacin si se requieren informes
mensuales, de ah que el contador debe basarse en otras tcnicas
para obtener tal inventario, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 21
seala que las tcnicas para la determinacin del costo de los
inventarios, tales como el mtodo de los minoristas, podrn serutilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo (IASB, 2007: 850).
87
P-21-22 Mtodo del costo Estndar
Se establecen a partir de
niveles normales de
consumo de materia prima,
suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la
capacidad
Mtodo de los minoristas
El costo de los inventarios
se determina deduciendo
del precio de venta un
porcentaje apropiado de
margen bruto
Empresas ComercialesEmpresas Manufactureras
Sistemas de Estimacin de Costos
88
Sistemas de Estimacin de Costos
Tal mtodo es usado por el sector comercial, esto se
debe a la particularidad de estas entidades al
manejar un gran nmero de artculos que tienen una
alta rotacin, por lo que resulta impracticable el usar
otros mtodos de clculos de costos. Su uso
permite conocer el inventario final a precio de costo
a una fecha determinada.
Mtodo de los minoristas
89
Sistemas de Estimacin de Costos
El IASB seala en el prrafo 22 de la NIC 2 Inventarios, que al
emplear este mtodo
el costo de los inventarios se determinar deduciendo, delprecio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial
(IASB, 2007: 851).
Mtodo de los minoristas
90
Sistemas de Estimacin de Costos
1. Precio de costo
2. Precio de venta
3. Registro detallado de los inventarios inciales y las compras.
4. Registro de las ventas, devoluciones, rebajas e incrementos de los precios
de venta.
5. Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas Compras, como los ajustes al precio de venta.
6. Agrupacin de artculos homogneos.
7. Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
8. Obtener la relacin de costo a los precios de venta.
Mtodo de los
minoristas
91
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los
minoristasPasos a seguir:
1. Determinar la mercanca disponible para la venta, tanto a
precio de costo como a precio de venta.
92
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los
minoristasPasos a seguir:
2. Determinar la razn de costo
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE COSTO
___________________________________
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE VENTA
% DE COSTO
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE COSTO
___________________________________
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE VENTA
% DE COSTO
93
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los
minoristasPasos a seguir:
3.Determinar el inventario final a precio de venta.
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA XXXX
(a precio de venta)
Menos: VENTAS XXXX
_______
INVENTARIO FINAL XXX
(a precio de venta) =======
94
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los
minoristasPasos a seguir:
4. Calcular el inventario final a precio de costo.
INVENTARIO FINAL (a precio de venta) (3) X RAZN DE COSTO (2) = INVENTARIO FINAL A PRECIO DE COSTO
95
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los
minoristas
COSTO MINORISTA
INVENTARIO ACTUAL Bs. 35.000,00 55.000,00
COMPRAS 120.000,00 165.000,00
MERCANCIAS DISPONIBLE Bs. 155.000,00 220.000,00
MENOS: VENTAS 130.000,00
INVENTARIO FINAL MINORISTA Bs. 90.000,00
RAZON DE COSTO MINORISTA (Bs. 155.000 / Bs. 220.000) 70,45%
INVENTARIO FINAL AL COSTO (70,45% de Bs. 90.000) Bs. 63.409,09
MAKRO, C.A.
METODO DE INVENTARIO MINORISTA
COSTO MINORISTA
INVENTARIO ACTUAL Bs. 35.000,00 55.000,00
COMPRAS 120.000,00 165.000,00
MERCANCIAS DISPONIBLE Bs. 155.000,00 220.000,00
MENOS: VENTAS 130.000,00
INVENTARIO FINAL MINORISTA Bs. 90.000,00
RAZON DE COSTO MINORISTA (Bs. 155.000 / Bs. 220.000) 70,45%
INVENTARIO FINAL AL COSTO (70,45% de Bs. 90.000) Bs. 63.409,09
MAKRO, C.A.
METODO DE INVENTARIO MINORISTA
96
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los minoristas
El inventario final se obtiene al aplicar la razn de costo
al inventario final a precio de venta
siendo la mercanca disponible a precio de venta menos
las ventas igual al inventario final a precio de venta
La razn de costo la relacin entre la mercanca
disponible al costo entre la mercanca disponible a precio
de venta.
97
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de los minoristas
La ventaja de usar este mtodo es que permite obtener
una cifra aproximada del inventario final sin realizar un
conteo fsico. Es de gran utilidad su aplicacin en
aquellos casos en los cuales se requiera informes
intermedios o casos en los cuales haya ocurrido un
siniestro y se necesite realizar tal estimacin.
98
MEDICIN
P-28-33
INVENTARIOS
OBSOLETOS
VALOR NETO
REALIZABLE
CAIDA DE PRECIOS EN EL
MERCADO
INVENTARIOS DAADOS
COSTO DE TERMINACION
O VENTA
INCREMENTADOS
REGISTRO
INICIAL A
COSTO
HISTORICO
REBAJAR
INVENTARIO
Al costo o valor neto realizable, el menorP-9
99
Valor neto realizable
Se entiende que el inventario est daado cuando se rompe
su empaque, se raya, por falta de alguna de sus piezas, por
que se ensucian, entre otras, tales situaciones se dan tanto
en los inventarios que se encuentran en exhibicin para su
venta y aquellos que estn almacenados y que no se les ha
dado un debido cuidado.
P-28-33
10
0
Valor neto realizable
Los inventarios obsoletos son aquellos que han pasado de moda
y esto origina que no se vendan, ocasionando su antigedad.P-28-33
El precio del mercado es el precio al que un bien o servicio puede
adquirirse en un mercado concreto, el mismo se establece
mediante la ley de la oferta y la demanda conforme a las
caractersticas del mercado en cuestin
la cada de dichos precios se debe a una disminucin en la
demanda o a un aumento de la oferta de los bienes o servicios.
10
1
Valor neto realizable
P-28-33
La regla general planteada por el IASB en la NIC 2
Inventarios prrafo 9 es la de valorar el inventario al costo
o valor neto de realizacin el menor, por tal motivo, la
aplicacin de este mtodo se da cuando ocurren cambios
en el valor del inventario especficamente cuando este
disminuye de acuerdo a las circunstancias planteadas,
esto supone que la capacidad de producir ingresos del
inventario se ha disminuido con respecto al costo histrico,
lo que hace necesario que el inventario deba devaluarse
para reconocer la prdida en el ejercicio en que ocurra.
10
2
Valor neto realizable
P-28-33
El costo del inventario en una empresa comercial son los
costos de adquisicin, calculados de acuerdo con los
mtodos planteados de Identificacin especfica, PEPS y
promedio ponderado.
10
3
Valor neto realizable
P-28-33
Por su parte el valor neto de realizacin es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta
(IASB, 2007: 848)
10
4
Valor neto realizable
P-28-33INVENTARIOS
OBSOLETOS
VALOR NETO
REALIZABLECAIDA DE
PRECIOS EN EL
MERCADO
INVENTARIOS
DAADOS
COSTO DE
TERMINACIN O
VENTA
INCREMENTADOS
REGISTRO INICIAL
A COSTO
HISTRICO
REBAJAR
INVENTARIO
PRECIO
ESTIMADO DE
VENTA
-
COSTO DE
TERMINACIN
Y
VENTA
VALOR NETO REALIZABLE
INVENTARIOS
OBSOLETOS
VALOR NETO
REALIZABLECAIDA DE
PRECIOS EN EL
MERCADO
INVENTARIOS
DAADOS
COSTO DE
TERMINACIN O
VENTA
INCREMENTADOS
REGISTRO INICIAL
A COSTO
HISTRICO
REBAJAR
INVENTARIO
PRECIO
ESTIMADO DE
VENTA
-
COSTO DE
TERMINACIN
Y
VENTA
INVENTARIOS
OBSOLETOS
VALOR NETO
REALIZABLECAIDA DE
PRECIOS EN EL
MERCADO
INVENTARIOS
DAADOS
COSTO DE
TERMINACIN O
VENTA
INCREMENTADOS
REGISTRO INICIAL
A COSTO
HISTRICO
REBAJAR
INVENTARIO
PRECIO
ESTIMADO DE
VENTA
-
COSTO DE
TERMINACIN
Y
VENTA
VALOR NETO REALIZABLE
10
5
Valor neto realizable
P-28-33 Si se cumplen las condiciones planteadas, es preciso
calcular u obtener el valor neto de realizacin y
compararlo con el costo y as determinar el deterioro
que ha sufrido el inventario
10
6
Valor neto realizable
P-28-33
La Empresa XX fabrica televisores y al cierre de ejercicio, tiene en
existencias 100 Televisores a un costo de Bs. 2.800 c/u.
La empresa para venderlos asume por cada televisor un costo de
embalaje de Bs.100 y Fletes por Bs. 20; adems paga el 5% de
comisiones de venta y otros gastos de venta por un 4%, calculados
sobre el precio de venta.
El precio de venta de cada Televisor es de Bs. 3.000, no pudiendo
aumentar el precio por que saldra del mercado.
Pinto N. (2007):
10
7
Valor neto realizable
P-28-33
PRECIO DE VENTA 100,00 3.000,00 300.000,00
EMBALAJE 100,00 100,00 (10.000,00)
FLETE 100,00 20,00 (2.000,00)
COMISION 5% 300.000,00 (15.000,00)
OTROS GASTOS DE VENTA 4% 300.000,00 (12.000,00)
VALOR NETO REALIZABLE 261.000,00
VALOR NETO REALIZABLE
VNR = PVE - (CET + CEV)
280.000 - 261.000 = 19.000
PVE
CET
CEV
Cuadro 17. Calculo del Valor neto realizable
Al comparar el costo con el VNR se determina si hay una
desvalorizacin en el inventario, en el caso planteado el costo es
mayor que el VNR entonces procede el ajuste al inventario por el
monto de la prdida sufrida (Bs. 19.000,00).
10
8
Valor neto realizable
P-28-33
La norma plantea que el inventario no debe mantenerse en libros por un valor
superior al cual se espera obtener a travs de su venta, siendo as podemos
comprobar la desvalorizacin de acuerdo a lo mostrado en el siguiente cuadro:
COSTOS DE FABRICACION 100,00 2.800,00 280.000,00
EMBALAJE 100,00 100,00 10.000,00
FLETE 100,00 20,00 2.000,00
COMISION 5% 300.000,00 15.000,00
OTROS GASTOS DE VENTA 4% 300.000,00 12.000,00
TOTAL COSTOS Y GASTOS 319.000,00
300.000 - 319.000= -19.000
VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA
10
9
Valor neto realizable
P-28-33
Por otra parte, si el
precio de venta es de
Bs. 3.500, el VNR ser
Bs. 306.500, cifra mayor
que el costo de
fabricacin (Bs.
280.000), esto indica,
que al restar el costo de
fabricacin al VNR el
resultado es negativo,
por consiguiente, hay
una utilidad con el costo
del inventario
PRECIO DE VENTA 100,00 3.500,00 350.000,00
EMBALAJE 100,00 100,00 (10.000,00)
FLETE 100,00 20,00 (2.000,00)
COMISION 5% 350.000,00 (17.500,00)
OTROS GASTOS DE VENTA 4% 350.000,00 (14.000,00)
VALOR NETO REALIZABLE 306.500,00
COSTOS DE FABRICACION 100,00 2.800,00 280.000,00
EMBALAJE 100,00 100,00 10.000,00
FLETE 100,00 20,00 2.000,00
COMISION 5% 350.000,00 17.500,00
OTROS GASTOS DE VENTA 4% 350.000,00 14.000,00
TOTAL COSTOS Y GASTOS 323.500,00
VALOR NETO REALIZABLE
VNR = PVE - (CET + CEV)
280.000 - 306.000 = - 26.500
350.000 - 323.500= 26.500
VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA
280.000 306.500 = - 26.500
11
0
Valor neto realizable
P-28-33En conclusin, la comparacin del costo con el VNR es
para escoger el menor y con ello reconocer la prdida si
el VNR es menor al costo en el momento en que ocurre,
una cada en los precios, existe una obsolescencia, los
inventarios estn daados o incrementaron los costos de
terminacin.
11
1
Valor neto realizable: Registro contable
P-28-33
Una vez analizado y determinado el valor neto realizable
se procede a registrar el resultado obtenido. De acuerdo
a Kieso y Weygandt (2003) se emplean dos mtodos
para registrar los inventarios:
Mtodo directo
Mtodo indirecto o de provisin.
11
2
Valor neto realizable: Registro contable
P-28-33
el inventario final se registra
directamente al valor neto
realizable y la prdida la absorbe el
costo de venta.
mantiene el inventario valorado
al costo pero establece una
cuenta de provisin y otra de
prdida para reconocer la
devaluacin del inventario.
El mtodo indirecto
El mtodo directo
11
3
Valor neto realizable: Registro contable
INVENTARIO DE FRIJOLES Costo VNR
Inicio del ejercicio 60.000,00 60.000,00
Fin del ejercicio 50.000,00 40.000,00
11
4
Valor neto realizable: Registro contable
1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL 1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL
-1- -1-
X-X-X COSTO DE VENTA 60.000,00 X-X-X COSTO DE VENTA 60.000,00
INVENTARIO 60.000,00 INVENTARIO 60.000,00
2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL 2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL
-2- -2-
X-X-X INVENTARIO 40.000,00 X-X-X INVENTARIO 50.000,00
COSTO DE VENTA 40.000,00 COSTO DE VENTA 50.000,00
3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO 3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO
-3-
NO SE REALIZA REGISTRO YA QUE EL COSTO DE VENTA X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIN DE INVENTARIO 10.000,00
ABSORBE LA PERDIDA PROVISIN DESVALORIZACIN INVENTARIOS 10.000,00
METODO INDIRECTOMETODO DIRECTO
REGISTRO CONTABLE
COSTO - VALOR NETO REALIZABLE
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
11
5
Valor neto realizable: Registro contable
1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL 1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL
2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL 2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL
3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO 3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO
-1- -1-
X-X-X COSTO DE VENTA 10.000,00 X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIN DE INVENTARIO 10.000,00
INVENTARIO 10.000,00 PROVISIN DESVALORIZACIN INVENTARIOS 10.000,00
SE ACTUALIZA A MEDIDA QUE SE REALIZAN LAS VENTAS.
REGISTRO CONTABLE
METODO DIRECTO METODO INDIRECTO
COSTO - VALOR NETO REALIZABLE
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
NO APLICA YA QUE SE REGISTRA EL COSTO DE VENTA A MEDIDA QUE SE VENDE, POR ENDE EL INVENTARIO
11
6
Frecuencia de la comparacin
MEDICIN
En cada fin de perodo
Reversin de la desvalorizacin
Se revertir cuando ocurra, con cargo a resultados
P-28-33