TEMA 5. La cuenta de pérdidas y ganancias

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

TEMA 5. TEMA 5. La cuenta de La cuenta de ppéérdidas y rdidas y gananciasganancias

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

2. 2. Modelos : general y abreviado

SUMARIOSUMARIO

3.1. El resultado del ejercicio3.1. El resultado del ejercicio

3.2. 3.2. Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio

1. 1. El concepto de ECPN y sus partes

3.3. 3.3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias

3. 3. Componentes del estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

4. 4. Metodología de elaboración del EIGR

5. 5. El estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es un documento contable que informa de la variación en el patrimonio neto de la empresa a lo largo del ejercicio. Ahora bien, mientras que la variación en el patrimonio neto se puede obtener de la mera comparación de dos balances consecutivos, el ECPN informa de los motivos que han causado tal variación. A este respecto, las variaciones en el patrimonio neto pueden tener su origen en:

1.

El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.2.

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio (grupos 8 y 9 del PGC).

3.

Operaciones con socios y propietarios, tales como ampliaciones y reducciones de capital, o reparto de dividendos, entre otras.

4.

Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Gráficamente puede representarse de la siguiente forma:

PatrimonioInicial

PatrimonioInicial

Resultado del ejercicio.(grupos 6 y 7)

Resultado del ejercicio.(grupos 6 y 7)

Ingresos y Gastos imputados directamente al PN

(grupos 8 y 9)

Ingresos y Gastos imputados directamente al PN

(grupos 8 y 9)

Operaciones con socios y propietarios

(aportaciones/retiros)

Operaciones con socios y propietarios

(aportaciones/retiros)

Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.

PatrimonioFinal

PatrimonioFinal

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

El ECPN se compone de dos partes:

Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

En él se recogerán los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.

Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto en el PGC.

Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, es decir, el saldo que luzca en la primera parte.

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, como por ejemplo, aumentos de capital o reparto de dividendos.

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto, como por ejemplo la aplicación del resultado a cuentas de reservas.

También se informará

de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y gananciasIngresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.

(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

(85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.(8300)*,8301*,(833),83

4,835,838 V. Efecto impositivo.

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.

(802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

. TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Al igual que sucede con otras cuentas anuales, la normativa mercantil contempla un modelo de ECPN para la generalidad de las

empresas y otro modelo abreviado para las empresas que tal y como recoge el artículo 175 de la Ley de SA, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las tres circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere la cifra de 2.850.000 euros. A estos efectos, se entenderá

por total del activo

el que figure como cifra total en el modelo de balance.Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los

5.700.000 euros.Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

1.RESULTADO DEL EJERCICIO

Es el resultado obtenido por la entidad económica durante el ejercicio, es decir, el saldo de la cuenta 129 Resultado del ejercicio después de regularizar los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

2. INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMEN EN EL PATRIMONIO NETO

El PGC estable los elementos que afectan directamente al patrimonio neto, en concreto son las siguientes:

Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.

(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

(85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.(8300)*,8301*,(833),83

4,835,838 V. Efecto impositivo.

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y gananciasEn esta sección se incluyen aquellos gastos e ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto que a consecuencia de la enajenación, uso o baja definitiva de los activos que motivaron la variación patrimonial, deban imputarse/transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.

(802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

INGRESO imputadoal PN

GRUPO 9

REGULARIZACIÓN

GRUPOS 8 Y 9

GASTO imputadoal PN

GRUPO 8SUBGRUPO

13

EIGR PNGrupos 2 y/o 5

Determinación del total de ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto:

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

REGULARIZACIÓN

GRUPO 9X

GRUPO 8

Y

X Y

SUBGRUPO 13:

130 Subvenciones

131 Donaciones y Legados

132 Otras Subvenciones

133 Ajuste cambio valor AFDV

134 Operaciones Cobertura

135 Dif. Conversión

136 Ajuste cambios valor ANCMV

137 Ingresos fiscales a distribuir varios ejercicios

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007

A) ACTIVO NO CORRIENTE 178,5 125 A) PATRIMONIO NETO 187,9 190

I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.VI. Activos por impuesto diferido.

1012047

1,5

10115

00

A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscrito

A-2) Ajustes por cambios de valor.

I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido

190190(2,1)

(2,1)0,60,6

190190

0

000

B) ACTIVO CORRIENTE 89 130 C) PASIVO CORRIENTE. 79 65

II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.

245510

205060

III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.

3940

2045

TOTAL ACTIVO 267,5 255 TOTAL PASIVO 267,5 255

Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)

Ejemplo 5.1. Valoración de instrumentos financieros

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Debe Haber

(250)(900)

Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PBeneficios en activos financieros disponibles para la venta.

22

Debe Haber

(800)(250)

Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/P

55

Incremento de valor de los títulos de la sociedad “X”:

Incremento de valor de los títulos de la sociedad “Y”:

En la memoria de NUEVA (nota 9) se puede leer que las inversiones financieras a largo plazo están formadas por una cartera de disponibles para la venta compuesta por: • Acciones de la sociedad “X” valoradas inicialmente por 10 euros. La valoración a final de

ejercicio de 2008 asciende a 12 miles de euros. • Acciones de la sociedad “Y” valoradas inicialmente por 40 euros. La valoración a 31 de

diciembre de 2008 asciende a 35 miles de euros.La confección del EIGR exige revisar las siguientes anotaciones

contables:


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “Y”:

Regularización de los ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto:

Debe Haber

(8301)(479)

Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles

0,60,6

Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “X”:

Debe Haber

(474)(8301)

Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido

1,51,5

Debe Haber

(900)(8301)(133)(800)

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferidoAjustes por cambio de valor en activos disponibles para la ventaPérdidas en activos financieros disponibles para la venta.

2,00,92,1

5


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Para elaborar el EIGR basta con recoger en el epígrafe correspondiente los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 antes de su regularización.

Nº

CUENTASNota de

la memoria

2008

(800),(89),900,991,992(810),910

94

(85),95

(8300)*,8301*,(833),834,835,838

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

I. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta2. Otros ingresos/gastos.

II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.

Nota 9

(3)(3)

0,9

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto

(2,1)



Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007


II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.

150

5,2*140

0



I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido

2002002,8

2,8

1,2

1,2

200200

0

0

0

0B) ACTIVO CORRIENTE 134 90 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 30


1076

48

570

15


35,2

50

0

30


Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo(Balance de Situación de CUBIERTA, SA (en miles de euros)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Debe Haber

(2553)

(910)

Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura Beneficios por coberturas de flujos de

efectivo

4

4

Beneficio en la valoración del instrumento de cobertura.

De la memoria de CUBIERTA, SA (notas 5 y 9) se extrae que la empresa ha encargado el 1 de enero de 2008 a una empresa norteamericana la construcción de una máquina cuyo coste ascenderá

a 40 miles de dólares. Siempre que el tipo de cambio dólar/euro se mantenga en 0,7 euros por cada dólar, el precio de la máquina ascenderá

a 28 miles euros. La entrega de la máquina está

prevista para el 1 de julio de 2009, momento en el que la empresa deberá

abonar el importe de la misma. Para cubrirse del riesgo de tipo de cambio, CUBIERTA, SA acudió

a un mercado de derivados para adquirir cuatro opciones call

con vencimiento a 18 meses, tamaño 10 miles de dólares y a un precio de ejercicio de 0,7 euro/dólar. La contratación de las cuatro opciones call

le dan derecho a adquirir, el 1 de julio de 2009, 40 miles de dólares al tipo de cambio 0,7 euro/dólar. La prima pagada por dicho derecho asciende a 1,2 miles de euros.

A 31 de diciembre de 2008 el tipo de cambio dólar/euro es de 0,8 euros por dólar.

Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Efecto fiscal del beneficio en el instrumento de cobertura.Debe Haber

(8301)(477)

Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias deducibles

1,21,2

Debe Haber

(910)(8301)(1340)

Beneficio por coberturas de flujos de efectivoImpuesto diferidoCobertura de flujos de efectivo

41,22,8

Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº

CUENTAS Notas de la memoria 2008

(800),(89),900,9

91,992

(810),91094

(85),95(8300)*,8301*




Notas 5 y 9 4

(1,2)


2,8

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007

A) ACTIVO NO CORRIENTE 265 160 A) PATRIMONIO NETO 270 200

I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.

524515

514015


A-3) Subvenciones, donaciones y legados.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto

diferido

20020070

3030

200200

0

00

B) ACTIVO CORRIENTE 90 80 C) PASIVO CORRIENTE. 55 40


255510

204515


3025

2515

TOTAL ACTIVO 355 240 TOTAL PASIVO 355 240

Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legadosBalance de Situación de SUBVENCIONA, SA (en miles de euros)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Por la concesión de la subvenciónDebe Haber

(572)(940)

BancoIngresos por subvenciones

100100

Debe Haber

(8301)(479)


3030

Por el reconocimiento del impuesto diferido

Debe Haber

(940)(8301)(130)

Ingresos por subvencionesImpuesto diferidoSubvenciones de capital

1003070


La nota 18 de la memoria informa de que a finales del ejercicio 2008 se recibió

una subvención de 100 miles de euros para financiar la compra de un inmovilizado material, valorado inicialmente en 150 miles de euros y para el que se estima una vida útil de 4 años.Se

supone un tipo impositivo del 30%.

Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legados

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber


Nº

CUENTASNotas de

la memoria

2008

(800),(89),900,9

91,992

(810),91094

(85),95(8300)*,8301*




Nota 18 100

(30)


70


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

INGRESOtransferido

a PYGGRUPO 8

REGULARIZACIÓN

GRUPOS 8 Y 9

GRUPO 9GASTO

transferidoa PYG SUBGRUPO

13

EIGR

PYG(grupos 6 y 7)

PN(Fondo Propio)

PN

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

SUBGRUPO 13

X

REGULARIZACIÓN

Y

GRUPO 9

X

GRUPO 8

Y

X

REGULARIZACIÓN

Y

GRUPO 7

X

GRUPO 6

Y

(129) Resultadodel ejercicio

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)

ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008

A) ACTIVO NO CORRIENTE 130 178,5 A) PATRIMONIO NETO 191,4 187,9

I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.VI. Activos por impuesto diferido.

10120

0

0

10

120471,5

A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoIV. Resultado del ejercicio

A-2) Ajustes por cambios de valor.I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.

B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido

191,41901,40

0

190190

(2,1)

(2,1)

0,6

0,6

B) ACTIVO CORRIENTE 141 89 C) PASIVO CORRIENTE. 79,6 79


245562

245510


3940,6

3940

TOTAL ACTIVO 271 267,5 TOTAL PASIVO 271 267,5


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Debe Haber

(250)

(900)

Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PBeneficios en activos financieros disponibles para la venta.Resultado = 18 -

12 = 6

6

6

Incremento de valor de los títulos de la sociedad X

Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financierosLa memoria de NUEVA, SA informa de la enajenación de los activos financieros disponibles para la venta. Las acciones de la sociedad X se venden por 18 euros cada una y las de la sociedad Y por 34 euros.

La venta de las acciones incrementa el saldo de la tesorería en 52 miles de euros, dando de baja simultáneamente los activos financieros disponibles para la venta. Adicionalmente, la deuda con Hacienda, resultante de traspasar los ingresos y gastos reconocidos a la cuenta de pérdidas y ganancias, queda pendiente de pago integrándose en la partida Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Incremento de valor de los títulos de la sociedad XDebe Haber

(800)(250)

Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PResultado = 34 -

35 = -1

11

Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad X

Incremento de valor de los títulos de la sociedad YDebe Haber

(8301)(479)


1,81,8

Debe Haber

(474)(8301)


0,30,3


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad Y

Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios

obtenidos con los títulos de la sociedad X

Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad X

Debe Haber

(474)(8301)


0,30,3

Debe Haber

(802)

(7632)

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta. Beneficios de disponibles para la ventaDel ejercicio anterior 2Del ejercicio presente 6

8

8

Debe Haber

(479) (8301)

Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido

2,42,4


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y




obtenidos con los títulos de la sociedad Y

Debe Haber

(6632)(902)

Pérdidas de disponibles para la venta Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Del ejercicio anterior -5Del ejercicio presente -1

66

Debe Haber

(8301)(474)

Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles

1,81,8

Debe Haber

(900)

(8301)(133)

(802)

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferido.Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta.Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

6

0,61,4

8


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y




obtenidos con los títulos de la sociedad Y

Debe Haber

(902)

(800)(8301)(133)

Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferido.Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta.

6

11,53,5

Debe Haber

(7632)(6632)(129)

Beneficios de disponibles para la ventaPérdidas de disponibles para la venta Resultado del ejercicio

862

Debe Haber

(6300)(4752)

Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades

0,60,6


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Regularización del impuesto corriente

Debe Haber

(129)(6300)

Resultado del ejercicioImpuesto corriente

0,60,6

Notas de la memoria

2009

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1,4

(800),900(8300)*,8301*

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.

1. Activos financieros disponibles para la venta

V. Efecto impositivo.

55

(1,5)


3,5

(802),9028301*


1.Activos financieros disponibles para la venta.IX. Efecto impositivo.

(2)(2)0,6

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (1,4)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 3,5

Estado de ingresos y gastos reconocidos


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008

A) ACTIVO NO CORRIENTE 174 155,2 A) PATRIMONIO NETO 199,16 202,8

II. Inmovilizado material.MaquinariaResto inmovilizado

materialV. Inversiones financieras a largo plazo.

17434

140

0

15010

140

5,2

A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoV. Resultado del ejercicio


I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.

B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido

99,16200

(0,84)0

0

200200

2,8

2,8

1,21,2

B) ACTIVO CORRIENTE 110,36 134 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 85,2


1076,36

24

1076

48


35,2

50

35,2

50

TOTAL ACTIVO 284,36 289,2 TOTAL PASIVO 284,36 289,2

Balance de Situación de CUBIERTA, SA (en miles de euros)Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Por la renuncia a ejercer la opción se reconocerá

Transferencia de la pérdida en el instrumento de cobertura a la cuenta de pérdidas y ganancias (4 –

5,2).

Reconocimiento del activo por diferencias temporarias (30% de 5,2 miles)

Debe Haber

(810)(2553)

Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura

5,25,2

Debe Haber

(474)(8301)


1,561,56

Debe Haber

(663)(912)

Pérdidas de instrumentos de coberturaTransferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo

1,21,2


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de cobertura (30% de 1,2 miles)


Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por operaciones de cobertura

Debe Haber

(8301) (474)

Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles

0,360,36

Debe Haber

(912)

(8301)(1340)(812)

Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivoImpuesto diferidoCobertura de flujos de efectivoTransferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo

1,2

1,22,8

5,2

Debe Haber

(129)(663)

Resultado del ejercicioPérdidas de instrumentos de cobertura

1,21,2


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber


Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por operaciones de cobertura

Debe Haber

(6300) (4752)

Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades

0,360,36

Debe Haber

(129)(6300)

Resultado del ejercicioImpuesto corriente

0,360,36


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Notas memoria

2009

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (0,84)

(810),910

(8300)*,8301*

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoII. Por coberturas de flujos de efectivo.

V. Efecto impositivo.

(5,2)

1,56


(3,64)

(812),9128301*

Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVII. Por coberturas de flujos de efectivo.IX. Efecto impositivo.

1,2(0,36)

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0,84

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (3,64)

CUADRO 5.11. Estado de ingresos y gastos reconocidos


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008


I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.

5207,515

524515

A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoV. Resultado del ejercicio

A-3) Subvenciones, donaciones y legados.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto

diferido

191,25200

(8,75)52,5

22,522,5

200200

70

3030

B) ACTIVO CORRIENTE 93,75 90 C) PASIVO CORRIENTE. 55 55


2558,75

10

255510


3025

3025


Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legadosBalance de Situación de SUBVENCIONA, SA (en miles de euros)

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Transferencia de la subvención a resultados (100/4)


Reversión del pasivo fiscal por la parte de la subvención transferida a resultados (30% de 25)

Debe Haber

(840)(746)

Transferencia de subvencionesTraspaso de subvenciones a resultados del ejercicio

2525

Debe Haber

(479) (8301)

Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido

7,57,5

Debe Haber

(8301)(130)(840)

Impuesto diferidoSubvenciones de capitalTransferencia de subvenciones

7,517,5

25,0


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Amortización del inmovilizado material a finales de 2009

Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con

Hacienda

Determinación del resultado antes de impuestos

Debe Haber

681281

Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material

37,537,5

Debe Haber

(746)(129)(681)

Traspaso de subvenciones a resultado del ejercicioResultado del ejercicioAmortización del inmovilizado material

25,012,5

37,5

Debe Haber

(4745)(6301)

Créditos por pérdidas a compensarImpuesto diferido

3,753,75


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Amortización del inmovilizado material a finales de 2009

Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con

Hacienda

Debe Haber

(6301)(129)

Impuesto diferido Resultado del ejercicio

3,753,75

Notas de la

memoria

2009

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (8,75)


0

(802),902,993,994

(812),912(84)

8301*


1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

VII. Por coberturas de flujos de efectivo.VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IX. Efecto impositivo.

(25,0)7,5

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (17,5)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (26,25)


Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto se incorporan por su importe bruto (epígrafes VI, VII y VIII del EIGR), por lo que se debe registrar en cuenta separada su efecto impositivo (epígrafe IX del EIGR), tal y como ha quedado recogido en los ejemplos 5.4, 5.5 y 5.6 anteriores.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

La norma 8ª

de elaboración de las cuentas anuales (tercera parte del PGC), agrupa de la siguiente manera todas las posibles causas de

variación

del patrimonio neto, que se explican a continuación.

Total de ingresos y gastos reconocidos.

Operaciones con socios o propietarios.

Otras variaciones de patrimonio neto.

Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y corrección de errores

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Total de ingresos y gastos reconocidos.

Se recogerá

el saldo total de los ingresos y gastos reconocidos (EIGR).

Operaciones con socios o propietarios.

Las variaciones del patrimonio neto a causa de las operaciones realizadas por la empresa con sus socios o propietarios. El PGC para la elaboración del ETCPN (ver sección D. II. del cuadro 5.2) las limita al siguiente catálogo:

Ampliaciones de capital.Reducciones de capital.

Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (por ejemplo si se convierten obligaciones en acciones).Distribución de dividendos.

Operaciones con acciones o participaciones propias (adquisición de acciones propias, por ejemplo).

Incremento o reducción del patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.Otras operaciones con socios o propietarios.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Otras variaciones de patrimonio neto.

Representan las variaciones cualitativas del patrimonio neto, es decir, aquellas que no modifican su cuantía, sino que responden a una mera reclasificación de sus diversos componentes. Por ejemplo, una distribución de resultados en forma de pago de dividendos se deberá

recoger en el epígrafe operaciones con socios o propietarios, mientras que la parte de los resultados que se incorporen a cuentas de reservas se ubicarán en el epígrafe otras variaciones de patrimonio neto al no representar variación alguna en su cuantía.

Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y corrección de errores

La norma 8ª

de elaboración del ETCPN (tercera parte del PGC) obliga a informar de los efectos que los cambios políticos y de criterio contable ocasionan en la valoración de las diferentes partidas que componen el patrimonio neto.

Del mismo modo, cuando se detecten errores que modifiquen la valoración del patrimonio neto.

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

Nº Fecha

Cuenta

Concepto Debe

Haber

CO

NTA

BIL

IDA

D

ESTADOSCONTABLESElaboración, análisise interpretación

Pablo Archel DomenchFermín Lizarraga DalloSantiago Sánchez AlegríaManuel Cano Rodríguez

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TEMA 5. La cuenta de pérdidas y ganancias