TEMA 7 LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION. LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION 7.1. Introducción. 7.2. Contenido de la memoria. 7.3. El informe

TEMA 7TEMA 7

LA MEMORIA Y LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTIONEL INFORME DE GESTION

LA MEMORIA Y EL INFORME DE LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTIONGESTION

7.1. Introducción. 7.2. Contenido de la memoria. 7.3. El informe de gestión.

INTRODUCCIONINTRODUCCIONBalance + Cuenta de P y G + Estado de Cambios en Balance + Cuenta de P y G + Estado de Cambios en

el Patrimonio Neto + Estado de Flujos de el Patrimonio Neto + Estado de Flujos de Tesorería + MemoriaTesorería + Memoria

CUENTAS ANUALESCUENTAS ANUALES

Objetivo: completar, ampliar y comentar la información contenida en el resto de estados financieros.

Modelo de mínimos. Principio de importancia relativa:

si la información solicitada no es significativa → no se aporta

información no incluida en el modelo que es significativa para conocer la situación y actividad de la empresa → se aporta

Información comparativa.

1. Actividad de la empresa 14. Provisiones y contingencias

2. Bases de presentación de las cuentas anuales

15. Información sobre medio ambiente

3. Aplicación de resultados 16. Retribuciones a largo plazo al personal

4. Normas de registro y valoración 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

5. Inmovilizado material 18. Subvenciones, donaciones y legados

6. Inversiones inmobiliarias 19. Combinaciones de negocios

7. Inmovilizado intangible 20. Negocios conjuntos

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas

9. Instrumentos financieros 22. Hechos posteriores al cierre

10. Existencias 23. Operaciones con partes vinculadas

11. Moneda extranjera 24. Otra información

12. Situación fiscal 25. Información segmentada

13. Ingresos y gastos

CONTENIDO DE LA MEMORIA CONTENIDO DE LA MEMORIA P.G.C.P.G.C.

1. Actividad de la empresa

2. Bases de presentación de las cuentas anuales

3. Aplicación de resultados

4. Normas de registro y valoración

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

6. Activos financieros

7. Pasivos financieros

8. Fondos propios

9. Situación fiscal

10. Ingresos y gastos

11. Subvenciones, donaciones y legados

12. Operaciones con partes vinculadas

13. Otra información

CONTENIDO DE LA MEMORIA P.G.C. CONTENIDO DE LA MEMORIA P.G.C. PYMESPYMES

1. ACTIVIDAD DE LA 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESAEMPRESA

Datos fundamentales sobre la empresa: domicilio, Datos fundamentales sobre la empresa: domicilio, forma legal, lugar donde desarrolla su actividad, forma legal, lugar donde desarrolla su actividad, objeto social y actividades principales. objeto social y actividades principales.

Si la empresa pertenece a un grupo de sociedades Si la empresa pertenece a un grupo de sociedades →→ información sobre su nombre y el de la sociedad información sobre su nombre y el de la sociedad dominante directa y de la dominante última del dominante directa y de la dominante última del grupo, la residencia de estas sociedades, así como grupo, la residencia de estas sociedades, así como el Registro Mercantil donde estén depositadas las el Registro Mercantil donde estén depositadas las cuentas anuales y la fecha de su formulación o, en cuentas anuales y la fecha de su formulación o, en su caso, las circunstancias que eximan de la su caso, las circunstancias que eximan de la obligación de consolidar.obligación de consolidar.

Moneda funcional si es distinta del Moneda funcional si es distinta del €€ y los criterios y los criterios de determinación.de determinación.

1. ACTIVIDAD DE LA 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESAEMPRESA

2. BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES

Objetivo básico Cuentas Anuales → reflejar la imagen fieldel patrimonio, la situación financiera, los resultados y los

flujos de efectivo de la empresa

Para cumplir este objetivo puede ocurrir que:

Incumplimiento de algunadisposición legal en materia contable

Indicar la disposición no aplicada y

su influencia, tanto cuantitativa comocualitativa sobre el patrimonio,

situación financiera y resultados de la empresa

Aportación de informaciónadicional porque las

disposiciones legales no son suficientes /

aplicar principios contablesno obligatorios

Modificación de los criterios contablesque se han venido aplicando

Indicar naturaleza, razones e

impacto de dichos cambios

2. BASES DE PRESENTACION DE LAS

CUENTAS ANUALES

“(2) Bases de presentación de las cuentas anuales

- Imagen fiel: Las cuentas anuales adjuntas se han preparado a partir de los registros contables de XYZ, S.A. y han sido formuladas por los Administradores de la Sociedad de acuerdo con los principios y normas contables recogidos en el Código de Comercio, que se desarrollan en el Plan General de Contabilidad en vigor a la fecha de cierre de los presentes estados financieros (31/12/2007), de forma que muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio 2007.

Estas cuentas anuales se someterán a la aprobación de la Junta General de Accionistas, estimándose que serán aprobadas sin modificación. Las cuentas correspondientes al ejercicio 2006 fueron aprobadas por la Junta General de Accionistas celebrada el 10 de mayo de 2007.

- Comparación de la información: No se han producido modificaciones en la estructura del balance de situación y de la cuenta de pérdidas y ganancias respecto al ejercicio anterior. Tampoco se han modificado criterios contables respecto al ejercicio 2006 que hayan tenido un efecto significativo.

No se han producido hechos significativos que impidan la comparación de los importes correspondientes al ejercicio corriente con los del precedente.

Las cifras contenidas en los documentos que componen estas Cuentas Anuales, así como el informe de gestión, están expresadas en millones de euros, salvo indicación en contrario.

- Nuevo Plan General de Contabilidad: Con fecha 20 de noviembre de 2007, se publicó el RD 1514/2007, por el que se aprobó el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC), que ha entrado en vigor el día 1 de enero de 2008 y es de obligatoria aplicación para los ejercicios iniciados a partir de dicha fecha.

La Sociedad está llevando a cabo un plan de transición para su adaptación a la nueva normativa contable que incluye, entre otros aspectos, el análisis de las diferencias de criterios y normas contables, la determinación de la fecha del balance de apertura, la selección de los criterios y normas contables a aplicar en la transición y la evaluación de las necesarias modificaciones en los procedimientos y sistemas de información. Los impactos contables finales se detallarán en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2008”.

2. BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES

Información de los acontecimientos futuros que Información de los acontecimientos futuros que puedan afectar significativamente a la sociedad así puedan afectar significativamente a la sociedad así como de la incertidumbre asociada a ellos. como de la incertidumbre asociada a ellos.

Incertidumbre sobre el futuro empresarial es de tal Incertidumbre sobre el futuro empresarial es de tal magnitud que lleven a no cumplir el Ppo. Emagnitud que lleven a no cumplir el Ppo. Eª en ª en ffuncionamiento uncionamiento → → indicar este hecho, junto con las indicar este hecho, junto con las razones e hipótesis alternativas utilizadas.razones e hipótesis alternativas utilizadas.

Información sobre las partidas que, en Información sobre las partidas que, en cumplimiento del principio de importancia relativa, cumplimiento del principio de importancia relativa, han sido agrupadas en los EEFF así como de los han sido agrupadas en los EEFF así como de los elementos que se hayan registrado en dos o más elementos que se hayan registrado en dos o más partidas del balance. partidas del balance.

3. APLICACION DE 3. APLICACION DE RESULTADOSRESULTADOS

Total

Otras reservas de libre disposición

Reservas voluntarias

Remanente

Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias

ImporteBases de reparto

Total

Otras reservas de libre disposición

Reservas voluntarias

Remanente

Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias

ImporteBases de reparto

A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

A reservas voluntarias

A ….

A dividendos

Total

A ….

A reservas especiales

A reserva por fondo de comercio

A reserva legal

ImporteAplicación

A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

A reservas voluntarias

A ….

A dividendos

Total

A ….

A reservas especiales

A reserva por fondo de comercio

A reserva legal

ImporteAplicación

• Dividendos a cuenta

Estado de flujos de efectivode carácter previsional

• Limitaciones para el repartode dividendos

3. APLICACION DE RESULTADOS:

EJEMPLO

4. NORMAS DE REGISTRO Y 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIONVALORACION

- Combinaciones de negocios

- Negocios conjuntos

- Transacciones entre partes vinculadas

- Arrendamientos

- Permutas

- Transacciones en moneda extranjera

- Impuesto sobre beneficios

- Ingresos y gastos

- Provisiones y contingencias

- Gastos de personal

- Pagos basados en acciones

- Subvenciones, donaciones y legados

- Operaciones interrumpidas

- Inmovilizado intangible

- Inmovilizado material

- Inversiones inmobiliarias

- Activos no corrientes mantenidos para la venta

- Instrumentos financieros

- Coberturas contables

- Existencias

- Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental

- Combinaciones de negocios

- Negocios conjuntos

- Transacciones entre partes vinculadas

- Arrendamientos

- Permutas

- Transacciones en moneda extranjera

- Impuesto sobre beneficios

- Ingresos y gastos

- Provisiones y contingencias

- Gastos de personal

- Pagos basados en acciones

- Subvenciones, donaciones y legados

- Operaciones interrumpidas

- Inmovilizado intangible

- Inmovilizado material

- Inversiones inmobiliarias

- Activos no corrientes mantenidos para la venta

- Instrumentos financieros

- Coberturas contables

- Existencias

- Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental

5. INMOVILIZADO MATERIAL5. INMOVILIZADO MATERIAL

Movimiento de cada una de las partidas que Movimiento de cada una de las partidas que componen el inmovilizado material durante ele componen el inmovilizado material durante ele ejercicio. ejercicio.

Gastos financieros capitalizados y costes de Gastos financieros capitalizados y costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, que desmantelamiento, retiro o rehabilitación, que también se incluyen como mayor valor del activo.también se incluyen como mayor valor del activo.

Métodos de amortización empleados y bienes Métodos de amortización empleados y bienes totalmente amortizados en uso. (los terrenos totalmente amortizados en uso. (los terrenos nunca se amortizan nunca se amortizan →→ en los inmuebles, siempre en los inmuebles, siempre hay que separar el valor de las construcciones y el hay que separar el valor de las construcciones y el de los terrenos). de los terrenos).

Cambios en las estimaciones sobre valores Cambios en las estimaciones sobre valores residuales, vidas útiles, métodos de amortización y residuales, vidas útiles, métodos de amortización y costes de desmantelamiento, retiro o costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.rehabilitación.

5. INMOVILIZADO MATERIAL5. INMOVILIZADO MATERIAL

Inmovilizado material adquirido a empresas del grupo Inmovilizado material adquirido a empresas del grupo y asociadas, no afecto directamente a la explotación y asociadas, no afecto directamente a la explotación de la empresa y situado fuera de España.de la empresa y situado fuera de España.

Información sobre correcciones de valor y reversión de Información sobre correcciones de valor y reversión de las mismas.las mismas.

Cualquier circunstancia que afecte a los bienes de Cualquier circunstancia que afecte a los bienes de inmovilizado material: subvenciones, garantías, inmovilizado material: subvenciones, garantías, arrendamientos, compromisos firmes de compra y arrendamientos, compromisos firmes de compra y venta, seguros, litigios, embargos, etc. venta, seguros, litigios, embargos, etc.

Importe de las compensaciones de terceros que se Importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.retirado.

RRºº del ejercicio derivado de la enajenación del del ejercicio derivado de la enajenación del inmovilizado material.inmovilizado material.

5. INMOVILIZADO MATERIAL

6. INVERSIONES 6. INVERSIONES INMOBILIARIASINMOBILIARIAS

En la nota 5.Inmovilizado Material, había En la nota 5.Inmovilizado Material, había que definir el inmovilizado material que no que definir el inmovilizado material que no estaba afecto a la explotación de la estaba afecto a la explotación de la empresa empresa → → inversión inmobiliaria.inversión inmobiliaria.

En este apartado habrá que proporcionar En este apartado habrá que proporcionar una información más precisa y detallada de una información más precisa y detallada de esta masa patrimonial, especificando el tipo esta masa patrimonial, especificando el tipo y destino de cada inversión inmobiliaria así y destino de cada inversión inmobiliaria así como los ingresos, gastos, restricciones y como los ingresos, gastos, restricciones y obligaciones relacionadas con ellas. obligaciones relacionadas con ellas.

INMOVILIZADO INTANGIBLE:INMOVILIZADO INTANGIBLE:DETALLE DE MOVIMIENTOSDETALLE DE MOVIMIENTOS

INMOVILIZADO INTANGIBLE: INMOVILIZADO INTANGIBLE: INFORMACION A SUMINISTRARINFORMACION A SUMINISTRAR

Carácter general: estimaciones realizadas, Carácter general: estimaciones realizadas, elementos no afectos a la explotación elementos no afectos a la explotación empresarial o con derechos que pueden empresarial o con derechos que pueden ejercerse fuera del territorio español, intangibles ejercerse fuera del territorio español, intangibles adquiridos a empresas del grupo y asociadas, adquiridos a empresas del grupo y asociadas, deterioros de valor y reversión de los mismos, deterioros de valor y reversión de los mismos, circunstancias significativas que afecten a los circunstancias significativas que afecten a los bienes, etc.bienes, etc.

Aspectos propios del inmovilizado intangible:Aspectos propios del inmovilizado intangible: Activación de los gastos de I+DActivación de los gastos de I+D Elementos con vida útil indefinida.Elementos con vida útil indefinida. Fondo de comercio: detalle de movimientos y cifra Fondo de comercio: detalle de movimientos y cifra

de fondo de comercio correspondiente a cada de fondo de comercio correspondiente a cada combinación de negocios realizada durante el combinación de negocios realizada durante el ejercicio. ejercicio.

FONDO DE COMERCIO:FONDO DE COMERCIO:DETALLE DE MOVIMIENTOSDETALLE DE MOVIMIENTOS

8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA OPERACIONES DE NATURALEZA

SIMILARSIMILARArrendamiento financiero

Acuerdo de cuyas condiciones económicas se deduce que se transfieren sustancialmente

todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del

activo objeto del contratoArrendamiento operativo

Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el

arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de

tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de

carácter financiero


SIMILARSIMILAR


SIMILARSIMILAR

9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: ACTIVOS 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: ACTIVOS FINANCIEROS (salvo inversiones en el FINANCIEROS (salvo inversiones en el

patrimonio de Epatrimonio de Eª del grupo, multigrupo y ª del grupo, multigrupo y asociadas)asociadas)

.ClasesCategorías

Instrumentos financieros a largo plazo Instrumentos financieros a corto plazo

TotalAcciones y

participaciones en el

patrimonio

Valores representativos de deuda

Otros

Acciones y participacione

s en el patrimonio

Valores representativos de deuda

Otros

x x-1 x x-1 xx-1

x x-1 x x-1 x x-1 xx-1

Activos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias- mantenidos para negociar- otros

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Préstamos y partidas a cobrar

Activos disponibles para la venta- valorados a valor razonable- otros

Total

9. INSTRUMENTOS 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: FINANCIEROS:

PASIVOS FINANCIEROSPASIVOS FINANCIEROS

ClasesCategorías

Instrumentos financieros a largo plazo

Instrumentos financieros a corto plazo

TotalDeudas con entidades de crédito

Obligaciones y otros valores negociables

OtrosDeudas con entidades de

crédito

Obligaciones y otros valores negociables

Otros

x x-1 x x-1 xx-

1x x-1 x x-1 x

x-1

x x-1

Débitos y partidas a pagar

Pasivos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias

- mantenidos para negociar

- otros

Pasivos a valor razonable con cambios en patrimonio neto

Total

9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PASIVOS FINANCIEROSPASIVOS FINANCIEROS

9. INSTRUMENTOS 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROSFINANCIEROS

Información a suministrar: Información a suministrar: cambios en el valor razonablecambios en el valor razonable reclasificaciones y transferencias de activos reclasificaciones y transferencias de activos

financierosfinancieros correcciones por deterioro de valor originadas por el correcciones por deterioro de valor originadas por el

riesgo de créditoriesgo de crédito activos cedidos y aceptados en garantía, empresas activos cedidos y aceptados en garantía, empresas

del grupo, multigrupo y asociadasdel grupo, multigrupo y asociadas impago de préstamos pendientes de pago o impago de préstamos pendientes de pago o

incumplimiento de sus condiciones contractualesincumplimiento de sus condiciones contractuales deudas con características especialesdeudas con características especiales compromisos firmes de compra o venta de activos compromisos firmes de compra o venta de activos

financieros, así como cualquier otra circunstancia financieros, así como cualquier otra circunstancia que pueda afectarles de forma significativaque pueda afectarles de forma significativa

fuentes previsibles de financiaciónfuentes previsibles de financiación líneas de descuentolíneas de descuento pólizas de crédito concedidas, etc. pólizas de crédito concedidas, etc.


Descripción detallada sobre las operaciones de Descripción detallada sobre las operaciones de cobertura llevadas a cabo con el objetivo de cobertura llevadas a cabo con el objetivo de protegerse frente al riesgo de los instrumentos protegerse frente al riesgo de los instrumentos financieros. financieros.

Información, tanto cuantitativa como cualitativa, sobre Información, tanto cuantitativa como cualitativa, sobre los riesgos identificados, clasificándolos según se trate los riesgos identificados, clasificándolos según se trate de riesgos de crédito, de liquidez o de mercado (que de riesgos de crédito, de liquidez o de mercado (que comprende, a su vez, el riesgo de tipo de cambio, de comprende, a su vez, el riesgo de tipo de cambio, de tipo de interés y otros riesgos de precio). tipo de interés y otros riesgos de precio).

Análisis completo de los fondos propios, informando Análisis completo de los fondos propios, informando sobre: número, valor nominal y derechos asociados a sobre: número, valor nominal y derechos asociados a las distintas clases de acciones o participaciones en el las distintas clases de acciones o participaciones en el capital, ampliaciones de capital en curso, obligaciones capital, ampliaciones de capital en curso, obligaciones convertibles e instrumentos similares, circunstancias convertibles e instrumentos similares, circunstancias que limitan la disponibilidad de las reservas, que limitan la disponibilidad de las reservas, adquisiciones de acciones o participaciones propias, adquisiciones de acciones o participaciones propias, acciones admitidas a cotización oficial, accionistas acciones admitidas a cotización oficial, accionistas significativos, etc.significativos, etc.


10. EXISTENCIAS10. EXISTENCIAS

Se informa de todas las circunstancias Se informa de todas las circunstancias que pueden afectar a las existencias:que pueden afectar a las existencias: correcciones valorativas por deterioro y correcciones valorativas por deterioro y

reversión de las mismasreversión de las mismas compromisos firmes de compra/venta y compromisos firmes de compra/venta y

contratos de futuros/opciones relativos a contratos de futuros/opciones relativos a existencias.existencias.

gastos financieros capitalizados en gastos financieros capitalizados en existencias con un ciclo de producción existencias con un ciclo de producción superior al año. superior al año.

cualquier circunstancia que pueda afectar cualquier circunstancia que pueda afectar de forma significativa a la titularidad, de forma significativa a la titularidad, disponibilidad o valoración de esta partida disponibilidad o valoración de esta partida del balance.del balance.

10. EXISTENCIAS10. EXISTENCIAS

11. MONEDA EXTRANJERA11. MONEDA EXTRANJERA

Importe global de los activos y pasivos Importe global de los activos y pasivos denominados en moneda extranjera, denominados en moneda extranjera, desglosando los más significativos para la desglosando los más significativos para la organización. organización.

Cuantías correspondientes a compras, Cuantías correspondientes a compras, ventas y servicios recibidos y prestados.ventas y servicios recibidos y prestados.

Diferencias de cambio reconocidas en el Diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio.resultado del ejercicio.

Diferencias de conversión clasificadas como Diferencias de conversión clasificadas como un componente separado del patrimonio un componente separado del patrimonio neto, dentro del epígrafe “Diferencias de neto, dentro del epígrafe “Diferencias de conversión”.conversión”.


Diferencias de conversión: para las empresas domiciliadas en España, se supone que la moneda funcional es el €. Si no es así → será necesario convertir las cuentas anuales a € → las variaciones de valor que surgieran como consecuencia de esta conversión, se registrarían en la partida del patrimonio neto “Diferencias de conversión.

Información adicional si la empresa utiliza más de una moneda funcional o decide cambiar la que venía empleando.

Información adicional si la empresa tiene negocios en países sometidos a elevadas tasas de inflación.


12. SITUACION FISCAL: 12. SITUACION FISCAL: CONCILIACION DEL CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE IMPORTE NETO DE

INGRESOS Y GASTOS INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL BASE IMPONIBLE DEL

IMPUESTO SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSBENEFICIOS

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Ingresos y gastos directamente imputados al

patrimonio neto

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio

------------------- -------------------

Aumentos

Disminuciones

Aumentos

Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades

----------- -------------------------

---------------

Diferencias permanentes ----------- -------------------------

---------------

Diferencias temporarias:- con origen en el

ejercicio - con origen en ejercicios

anteriores

----------- -------------------------

---------------

----------- -------------------------

---------------

Compensación de bases imponibles negativas de

ejercicios anteriores (----------)

Base imponible (resultado fiscal)

----------

12. SITUACION FISCAL: 12. SITUACION FISCAL: INFORMACION ADICIONAL A INFORMACION ADICIONAL A

SUMINISTRARSUMINISTRAR Impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones Impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones

fiscales, detallando las retenciones y pagos a fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta efectuados. cuenta efectuados.

Cambios producidos en los tipos impositivos.Cambios producidos en los tipos impositivos.

Cualquier circunstancia significativa en Cualquier circunstancia significativa en relación con la situación fiscal, dando especial relación con la situación fiscal, dando especial importancia a:importancia a:

Provisiones derivadas del impuesto sobre Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficiosbeneficios

Contingencias de carácter fiscal (relativas a todos Contingencias de carácter fiscal (relativas a todos los tributos que gravan la actividad empresarial) los tributos que gravan la actividad empresarial)

Acontecimientos posteriores al cierre que Acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal, supongan una modificación de la normativa fiscal, siempre y cuando afecte los activos y pasivos siempre y cuando afecte los activos y pasivos fiscales registradosfiscales registrados

12. SITUACION FISCAL: 12. SITUACION FISCAL: INSPECCIONES/ COMPROBACIONES INSPECCIONES/ COMPROBACIONES

DE LA SITUACION FISCALDE LA SITUACION FISCAL

13. INGRESOS Y GASTOS: 13. INGRESOS Y GASTOS: DESGLOSESDESGLOSES

“Consumo de mercaderías”, “Consumo de M.P. y otras materias consumibles”

Compras Variación de existencias

Nacionales

Intracomunitarias

Importaciones

13. INGRESOS Y GASTOS: 13. INGRESOS Y GASTOS: DESGLOSESDESGLOSES

Cargas sociales Cargas sociales → aportaciones y → aportaciones y dotaciones para pensiones y otras dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.cargas sociales.

Ingresos → importe de la venta de Ingresos → importe de la venta de bienes y prestación de servicios por bienes y prestación de servicios por permuta de bienes no monetarios y permuta de bienes no monetarios y servicios.servicios.

Resultados fuera de la actividad normal Resultados fuera de la actividad normal de la empresa → “otros resultados”.de la empresa → “otros resultados”.

14. PROVISIONES Y 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

PROVISIONES

Detalle de movimientos. Naturaleza de la obligación

asumida. Procedimientos de calculo

utilizados. Derecho de reembolso que se

genere. Efecto de los cambios del tipo de

descuento sobre el saldo actualizado de la provisión.

CONTINGENCIAS

Naturaleza, evolución previsible y factores de los que depende.

Criterios de estimación utilizados.

Posibles efectos en los estados financieros → si no se puede, declara la imposibilidad y señalar los riesgos máximos y mínimos.

Omisión de información en caso de que perjudique a la empresa.

14. EJEMPLO DE 14. EJEMPLO DE PROVISIONESPROVISIONES

14. EJEMPLO DE 14. EJEMPLO DE CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

15. INFORMACION SOBRE 15. INFORMACION SOBRE MEDIO AMBIENTEMEDIO AMBIENTE

Descripción detallada de los sistemas, Descripción detallada de los sistemas, equipos e instalaciones que posee con el equipos e instalaciones que posee con el objetivo de minimizar su impacto objetivo de minimizar su impacto medioambiental y proteger el entorno que le medioambiental y proteger el entorno que le rodea.rodea.

Gastos e inversiones realizados durante el Gastos e inversiones realizados durante el ejercicio por estas mismas razones.ejercicio por estas mismas razones.

Información complementaria sobre las Información complementaria sobre las provisiones, contingencias y compensaciones provisiones, contingencias y compensaciones a recibir de terceros que estén relacionadas a recibir de terceros que estén relacionadas con actuaciones medioambientales.con actuaciones medioambientales.

15. INFORMACION 15. INFORMACION SOBRE MEDIO SOBRE MEDIO

AMBIENTEAMBIENTE

16. RETRIBUCIONES A L/P AL 16. RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONALPERSONAL

“Las retribuciones a l/p al personal tendrán el carácter de aportación definida cuando consistan en contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada – como puede ser una entidad aseguradora o un plan de pensiones-, siempre que la empresa no tenga la obligación legal, contractual o implícita de realizar contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos”.

“Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportación definida darán lugar a un pasivo por retribuciones a l/p al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas”.


“Las retribuciones a l/p al personal que no tengan el carácter de aportación definida, se considerarán de prestación definida”.

“En este caso, el importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a l/p será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones”.


17. TRANSACCIONES CON PAGOS 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE BASADOS EN INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIOPATRIMONIO

Descripción de cada una de las Descripción de cada una de las transacciones que impliquen pagos transacciones que impliquen pagos basados en instrumentos de patrimonio, basados en instrumentos de patrimonio, indicando:indicando:

Beneficiario de la transacción.Beneficiario de la transacción. Efecto sobre la situación financiera y el resultado Efecto sobre la situación financiera y el resultado

de la empresa. de la empresa.

Pagos basados en opciones sobre acciones Pagos basados en opciones sobre acciones → → información sobre el ninformación sobre el nºº y el precio y el precio medio ponderado de las opciones al inicio y medio ponderado de las opciones al inicio y al final del ejercicio, indicando las que se al final del ejercicio, indicando las que se han concedido, anulado o caducado.han concedido, anulado o caducado.

17. TRANSACCIONES CON PAGOS 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE BASADOS EN INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIOPATRIMONIO

18. SUBVENCIONES, 18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOSDONACIONES Y LEGADOS

Descripción: importe, características, origen, Descripción: importe, características, origen, condiciones asociadas a la concesión de las mismas y condiciones asociadas a la concesión de las mismas y movimientos experimentados a lo largo del ejercicio.movimientos experimentados a lo largo del ejercicio.

19. COMBINACIONES DE 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: INFORMACION A NEGOCIOS: INFORMACION A

SUMINISTRARSUMINISTRAR Nombre y descripción de las empresas/ Nombre y descripción de las empresas/

negocios que se combinan.negocios que se combinan. Fecha de adquisición y forma jurídica Fecha de adquisición y forma jurídica

empleada.empleada. Coste y motivos por los que se realiza la Coste y motivos por los que se realiza la

combinación.combinación. Factores que dan lugar al reconocimiento del Factores que dan lugar al reconocimiento del

fondo de comercio.fondo de comercio. Importes reconocidos para cada clase de Importes reconocidos para cada clase de

activos y pasivos de la empresa adquirida.activos y pasivos de la empresa adquirida. importe máximo potencial de los pagos importe máximo potencial de los pagos

futuros que la adquirente esté obligada a futuros que la adquirente esté obligada a realizar, o la circunstancia de que tal importe realizar, o la circunstancia de que tal importe no existe, si así fuera, etc. no existe, si así fuera, etc.

19. COMBINACIONES DE 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: EJEMPLONEGOCIOS: EJEMPLO

20. NEGOCIOS CONJUNTOS20. NEGOCIOS CONJUNTOS

Información sobre el impacto que cada uno Información sobre el impacto que cada uno de los negocios conjuntos ejerce sobre las de los negocios conjuntos ejerce sobre las partidas que conforman los estados partidas que conforman los estados financieros de la entidad. financieros de la entidad.

Identificación de cualquier compromiso de Identificación de cualquier compromiso de inversión de capital que adquiera la inversión de capital que adquiera la empresa como consecuencia de su empresa como consecuencia de su participación en los negocios conjuntos.participación en los negocios conjuntos.

Debe complementarse la información que Debe complementarse la información que ya se incluyó en la nota 14, sobre ya se incluyó en la nota 14, sobre provisiones y contingencias, aportando provisiones y contingencias, aportando datos específicos sobre las contingencias datos específicos sobre las contingencias relacionadas con estos negocios conjuntos.relacionadas con estos negocios conjuntos.

20. NEGOCIOS CONJUNTOS20. NEGOCIOS CONJUNTOS

21. ACTIVOS NO CORRIENTES 21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA/ MANTENIDOS PARA LA VENTA/ OPERACIONES INTERRUMPIDASOPERACIONES INTERRUMPIDAS

ACTIVOS NO CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA MANTENIDOS PARA LA

VENTAVENTA

Descripcion. Razones por las que se

clasifican estos activos en esta categoria.

Ajustes y resultados derivados de ellos.

OPERACIONES OPERACIONES INTERRUMPIDAS INTERRUMPIDAS

Ingresos, gastos, resultados antes de impuestos e impuesto sobre Bº procedentes de operaciones interrumpidas.

Flujos de efectivo, ajustes y elementos patrimoniales vinculados.

22. HECHOS POSTERIORES AL 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRECIERRE

Hechos que ponen de manifiesto circunstancias que ya Hechos que ponen de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de cierre del ejercicio y que no han existían en la fecha de cierre del ejercicio y que no han requerido que la empresa ajuste sus EEFF requerido que la empresa ajuste sus EEFF →→ la información la información de la memoria deberá modificarse de acuerdo con este de la memoria deberá modificarse de acuerdo con este hecho posterior. hecho posterior.

Hechos que muestran condiciones que no existían al cierre Hechos que muestran condiciones que no existían al cierre del ejercicio pero que tienen tanta importancia que, si no del ejercicio pero que tienen tanta importancia que, si no se suministra información sobre ellos, la capacidad de se suministra información sobre ellos, la capacidad de evaluación de los usuarios de los EEFF podría verse evaluación de los usuarios de los EEFF podría verse afectada afectada →→ se describe el hecho posterior y se estiman sus se describe el hecho posterior y se estiman sus efectos, si es posible.efectos, si es posible.

Hechos que afectan a la aplicación del principio de Hechos que afectan a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento empresa en funcionamiento → → información detallada de su información detallada de su naturaleza e impacto, así como de los posibles factores naturaleza e impacto, así como de los posibles factores mitigantes.mitigantes.

22. HECHOS POSTERIORES AL 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRECIERRE

23. OPERACIONES CON PARTES 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS: INFORMACION A VINCULADAS: INFORMACION A

SUMINISTRARSUMINISTRAR

Personas o empresas con las que se hayan realizado las Personas o empresas con las que se hayan realizado las operaciones vinculadas.operaciones vinculadas.

Datos sobre la propia transacción: importe, BDatos sobre la propia transacción: importe, Bºº o pérdida o pérdida generada, riesgos asumidos, saldos pendientes, correcciones generada, riesgos asumidos, saldos pendientes, correcciones valorativas y pérdidas reconocidas por deudas incobrables o valorativas y pérdidas reconocidas por deudas incobrables o de dudoso cobro, etc.de dudoso cobro, etc.

Obligatorio: importe de las remuneraciones, pensiones, Obligatorio: importe de las remuneraciones, pensiones, seguros de vida, indemnizaciones, pagos basados en seguros de vida, indemnizaciones, pagos basados en instrumentos de patrimonio, anticipos y créditos concedidos instrumentos de patrimonio, anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos de administración.de administración.

Si es S.A.Si es S.A.→ → si los administradores participan en el capital o si los administradores participan en el capital o tienen cargos en otra sociedad, o si desarrollan otras tienen cargos en otra sociedad, o si desarrollan otras actividades, por cuenta propia o ajena, especificando si se actividades, por cuenta propia o ajena, especificando si se trata de actividades idénticas, similares o complementarias a trata de actividades idénticas, similares o complementarias a las que constituyen el objeto social de la sociedad que las que constituyen el objeto social de la sociedad que administran.administran.

23. OPERACIONES CON PARTES 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS: INFORMACION A VINCULADAS: INFORMACION A

SUMINISTRARSUMINISTRAR

24. OTRA INFORMACION24. OTRA INFORMACION

NNºº medio de personas empleadas durante el ejercicio, desglosado por medio de personas empleadas durante el ejercicio, desglosado por sexo y categorías.sexo y categorías.

Sociedades que tengan valores admitidos a cotización en un mercado Sociedades que tengan valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier estado de la UE y que solamente publiquen CCAA regulado de cualquier estado de la UE y que solamente publiquen CCAA individuales individuales → → principales variaciones que se producirían en el principales variaciones que se producirían en el patrimonio neto y en la cuenta de resultados si se hubieran aplicado las patrimonio neto y en la cuenta de resultados si se hubieran aplicado las NIIF. NIIF.

Importe, desglosado por conceptos, de los honorarios por auditoría de Importe, desglosado por conceptos, de los honorarios por auditoría de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas.cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas.

Acuerdos significativos de la empresa que no figuran en balance.Acuerdos significativos de la empresa que no figuran en balance.

Si la sociedad es la de mayor activo del conjunto de sociedades Si la sociedad es la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión →→ descripción de las citadas sociedades, y señalar el motivo por el que se descripción de las citadas sociedades, y señalar el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión. Además, deberá encuentran bajo una misma unidad de decisión. Además, deberá informar sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio informar sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades.sociedades.

25. INFORMACION 25. INFORMACION SEGMENTADASEGMENTADA

Desglose del importe neto de la cifra de Desglose del importe neto de la cifra de negocios, atendiendo a:negocios, atendiendo a:

distintas categorías de actividades que desarrolle distintas categorías de actividades que desarrolle diversos mercados geográficos en los que actúe, diversos mercados geográficos en los que actúe,

siempre y cuando dichas categorías y mercados siempre y cuando dichas categorías y mercados difieran entre sí de una forma considerable.difieran entre sí de una forma considerable.

Información segmentada Información segmentada → muy importante→ muy importante en el entorno económico actual, en el entorno económico actual, caracterizado por la diversificación e caracterizado por la diversificación e internacionalización de las organizaciones. internacionalización de las organizaciones.

INFORMACION SEGMENTADA POR INFORMACION SEGMENTADA POR ACTIVIDADES (SECTOR ACTIVIDADES (SECTOR

HIDROCARBUROS)HIDROCARBUROS)

INFORMACION SEGMENTADA POR INFORMACION SEGMENTADA POR ACTIVIDADES (SECTOR T.I.C.)ACTIVIDADES (SECTOR T.I.C.)

INFORMACION SEGMENTADA INFORMACION SEGMENTADA GEOGRAFICAMENTE (SECTOR GEOGRAFICAMENTE (SECTOR

HIDROCARBUROS)HIDROCARBUROS)

INFORMACION SEGMENTADA INFORMACION SEGMENTADA GEOGRAFICAMENTE GEOGRAFICAMENTE

(SECTOR T.I.C.)(SECTOR T.I.C.)

INFORME DE GESTIONINFORME DE GESTION

No forma parte de las CCAA → Importancia

Art. 202 del Texto Refundido de la Ley de S.A.: “el informe de gestión habrá de contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad, junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta”.

Contenido: indicadores financieros y no financieros información relativa al medio ambiente y al personal acontecimientos posteriores al cierre y evolucion previsible de la

entidad actividades de I+D adquisiciones de acciones propias riesgos a los que se expone la Eª y politicas para mitigarlos Informe de Gobierno Corporativo: si cotiza en mercados de la UE

INFORME DE GESTION: INFORME DE GESTION: EVOLUCION PREVISIBLE EVOLUCION PREVISIBLE

DE LA ENTIDADDE LA ENTIDAD

INFORME DE GESTION: INFORME DE GESTION: ACTIVIDADES DE I + DACTIVIDADES DE I + D

INFORME DE GESTION: INFORME DE GESTION: ADQUISICION DE ACCIONES ADQUISICION DE ACCIONES

PROPIASPROPIAS

INFORME DE GESTION: RIESGOS A INFORME DE GESTION: RIESGOS A LOS QUE SE EXPONE LA ELOS QUE SE EXPONE LA Eª Y ª Y POLITICAS PARA MITIGARLOSPOLITICAS PARA MITIGARLOS

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TEMA 7 LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION. LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION 7.1. Introducción. 7.2. Contenido de la memoria. 7.3. El informe