DEFINICION DE AUDITORIA Es un proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de acciones económicas y eventos; dicho proceso determinara el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Proceso sistemático Comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia de

manera objetiva

Examinar las bases para declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente, sin perjuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.

Declaraciones acerca de acciones

económicas y eventos.

Son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operaciones y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia

Es la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.

Criterios establecidos

Son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por cuerpos legislativos, presupuesto o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o Normas Internacionales de Contabilidad y demás órganos autorizados.

La comunicación de resultados.

Se realiza por mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

Usuarios interesados.

Son las personas que utilizan (o confían en) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependientes gubernamentales y público en general.

OBJETIVO DE AUDITORIA

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificado.

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su fuente principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus necesidades específicas de información.

Así, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de:

a. Normas Internacionales de Contabilidad; b. Normas nacionales de contabilidad; c. Algún otro marco de referencia para informes financieros integral y con

autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros

En la formación de la opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoría apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión.

La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más persuasiva que conclusiva.

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORÍA

El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

a. Independencia; b. Integridad; c. Objetividad; d. Competencia profesional y debido cuidado; e. Confidencialidad; f. Conducta profesional; y g. Normas técnicas.

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.

ALCANCE DE UNA AUDITORÍA

El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.

CERTEZA RAZONABLE

Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total.

Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales.

Estas limitaciones resultan de factores como:

El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de

control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusión). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien

persuasiva que conclusiva..

También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

a. El acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y

b. La extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración al preparar los estados financieros.

RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

NIVELES DE CERTEZA

Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.

En un trabajo de revisión, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.

Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En vez, los usuarios del informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.

En un trabajo de compilación, aunque los usuarios de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del contador1, no se expresa certeza en el informe

REVISIONES DE AUDITORIA

El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisión de información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por la obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección, observación, confirmación y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría.

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditoría, así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditoría.

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

COMPILACIONES

En un trabajo de compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para colectar, clasificar, y resumir información financiera. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Las Nias contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados. Las Nias deben ser aplicadas en la auditoría de los Estados Financieros y también a otras auditorias de información y de servicios relacionados.

En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una Nias para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría, cuando esta situación surge el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación.

DECLARACIÓN INTERNACIONAL DE AUDITORÍA

Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las Normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES-IFAC-

Es la Federación que se encarga del desarrollo y enrequecimiento de la profesión contable para que sea capaz de proporcionar servicios con una consistencia alta de calidad para el interés público.

COMITÉ INTERNACIONAL DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA –IAPC-

Su responsabilidad es desarrollar y emitir a nombre del consejo normas y declaraciones de auditoria y servicios relacionados. (Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones)

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

NO EXISTE UNA CLASIFICACION ESPECÍFICA DE LA AUDITORIA, PERO PARA EFECTOS PRACTICOS, SE PUEDE CLASIFICAR ASI:

• POR EL OBJETO QUE PERSIGUE • POR LA PERSONA QUE LA REALIZA • POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION • OTRAS CLASIFICACIONES

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR SU OBJETO AUDITORIA FINANCIERA: CONSISTE EN EXAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD POR UN PERIODO DETERMINADO, CON EL OBJETO DE OPINAR SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LOS MISMOS, MEDIANTE LA APLIACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y SI SE HAN PREPARADO DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

AUDITORIA OPERACIONAL: INVOLUCRA UNA REVISION SISTEMATICA DE LAS ACTIVIDADES DE UNA ORGANIZACIÓN O CON DETERMINADO SEGMENTO, CON RELACION A LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS. DENTRO DE UNA AUDITORIA OPERACIONAL SE ESPERA QUE EL CPA REALICE UNA OBSERVACION OBJETIVA Y UN ANALISIS COMPLETO DE LAS OPERACIONES EN CUESTION. TAMBIEN SE PODRA DEFINIR COMO: EL EXAMEN AMPLIO Y CONSTRUCTIVO DE LA ESTRUCTURA ORGANICA DE UNA ENTIDAD, INSTITUCION, DEPENDENCIA GUBERNAMENTAL O CUALQUIER COMPONENTE DE ELLAS COMO UNA DIVISION O UN DEPARTAMENTO, DE SUS PLANES Y OBJETIVOS, SUS METODOS DE CONTROL, SUS MEDIOS DE OPERAR Y SUS RECURSOS HUMANOS Y FISICOS. AUDITORIA FISCAL: ES EL EXAMEN CUYO OBJETIVO ES ESTABLECER QUE LA EMPRESA CUMPLA CON LA CORRECTA APLICACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DEL PAIS. AUDITORIA DE SISTEMAS: ES LA REVISION Y LA EVALUACION DE LOS CONTROLES, SISTEMAS, PROCEDIMEINTOS DE INFORMATICA, DE LOS EQUIPOS DE CÓMPUTO, SU UTILIZACION, EFICIENCIA Y SEGURIDAD. DE LA ORGANIZACIÓN DE QUIENES PARTICIPAN EN EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION, A FIN DE QUE POR MEDIO DEL SEÑALAMIENTO DE METODOS ALTERNATIVOS, SE LOGRE UNA UTILIZACION MAS EFICIENTE Y SEGURA DE LA INFORMACION QUE SIRVA PARA TOMAR UNA ADECUADA TOMA DE DICISIONES. AUDITORIA FORENSE: AUDITORIA ESPECIALIZADA EN DESCUBRIR, DIVULGAR Y ATESTAR SOBRE FRAUDES Y DELITOS EN EL DESARROLLO DE LAS FUNCIONES PUBLICAS O PRIVADAS (CORRUPCION), EN CRIMENES FISCALES, CRIMEN CORPORATIVO Y FRAUDE, LAVADO DE DINERO Y TERRORISMO, DISCREPANCIAS ENTRE SOCIOS O ACCIONISTAS, SINIESTROS ASEGURADOS, DISPUTAS CONYUGALES, DIVORCIOS Y PERDIDAS ECONOMICAS EN LOS NEGOCIOS, ENTRE OTROS. AUDITORIA SOCIAL: ES UN PROCESO QUE PERMITE A UNA ORGANIZACIÓN EVALUAR SU EFICACIA SOCIAL Y SU COMPORTAMIENTO ETICO EN RELACION CON SUS OBJETIVOS, DE MANERA QUE PUEDA MEJORAR SUS RESULTADOS SOCIALES O SOLIDARIOS Y DAR CUENTA DE ELLOS A TODAS LAS PERSONAS COMPROMETIDAS CON SU ACTIVIDAD. LA AUDITORIA SOCIAL INCLUYE PLANES, ESTRATEGIAS, PROYECTOS, POLITICAS, PROCEDIMIENTOS Y PRACTICAS EJERCIDAS POR LA ORGANIZACIÓN.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR LA PERSONA QUE LA REALIZA AUDITORES INTERNOS: SON AUDITORES QUE DEPENDEN DE LA ADMINISTRACION DE LAS ENTIDADES DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS, QUE AUNQUE SU ACTITUD PROFESIONAL PODRA SER INDEPENDIENTE, SU REMUNERACION GENERALMENTE ES EXCLUSIVA DE LA ENTIDAD. EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA INTERNA ES MAS EN DETALLE Y SU PRINCIPAL FUNCION ES QUE LOS CONTROLES INTERNOS DE LA ENTIDAD FUNCIONEN. UTILIZAN PARA EL DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL, LAS GUIAS DE AUDITORIA INTERNA O NORMAS DE AUDITORIA INTERNA. AUDITORES EXTERNOS DE HECHO SON INDEPENDIENTES, SUS SERVICIOS SON REMUNERADOS A TRAVES DE HONORARIOS PROFESIONALES Y GENERALMENTE NO DEPENDEN DE UNA SOLA ENTIDAD, EL DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL ES CON BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. QUIZAS LO MAS IMPORTANTE ES LA INDEPENDENCIA CON LA CUAL EMITEN SUS INFORMES DE AUDITORIA, LO QUE PERMITE AL PUBLICO CONFIAR EN DICHOS INFORMES. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITORIA DETALLADA O COMPLETA: CUANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, SE EFECTUAN SIN TOMAR EN CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA Y GENERALMENTE SE REVISAN TODAS LAS TRANSACCIONES QUE INTEGRAN LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN OTRAS PALABRAS SE EFECTUAN PRUEBAS A TODOS LOS ITEMS DE LA POBLACION. AUDITORIA SELECTIVA BASADOS EN LAS NORMAS DE AUDITORIA SE TOMAN MUESTRAS REPRESENTATIVAS Y CON ESA BASE SE CONCLUYE SOBRE LA POBLACION, ES DECIR PRUEBAS SELECTIVAS. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION AUDITORIA INTERMEDIA: CUANDO CONTRATAN LO SERVICIOS DE AUDITORIA ANTES DE QUE SE PRESENTEN LOS CIERRES CONTABLES DE LAS EMPRESAS, EL AUDITOR PODRA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINARES, CUYO PROPOSITO ES HACER REVISIONES ANALITICAS, EVALUACION DE LOS CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS SUSTATIVAS PLANIFICADAS, QUE LE PERMITAN PRESENTAR A LA ADMINISTRACION RECOMENDACIONES ACERCA DEL PERIODO REVISADO, PARA QUE SE TOMEN ACCIONES DE CORRECCION AL EMITIR LOS ESTADOS FINANCIEROS AL FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE. TAMBIEN ES LLAMADA AUDITORIA PRELIMINAR.

AUDITORIA FINAL ES LA CONTINUACION DE LA AUDITORIA EFECTUADA EN FORMA INTERMEDIA, GENERALMENTE SE PRACTICA CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE FIN DEL EJERCICIO CONTABLE ESTAN DISPONIBLES AL AUDITOR, PARA CONCRETAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y ESTAR EN POSIBILIDADES DE EMITIR UNA OPINION DE LOS MISMOS EN TIEMPO OPORTUNO. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – OTRAS CLASIFICACIONES AUDITOR RECURRENTE: CUANDO EL CPA HA SIDO NOMBRADO PARA LA EJECUCION DE LAS AUDITORIAS POR VARIOS AÑOS CONSECUTIVAMENTE EN LA MISMA ENTIDAD. AUDITOR PREDECESOR SE REFIERE AL AUDITOR QUE HA EFECTUADO LA AUDITORIA DEL PERIODO ANTERIOR, EN DONDE HAN SIDO NOMBRADOS NUEVOS AUDITORES. AUDITORIA DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS CUANDO SE CONVIENE CON EL CLIENTE LOS PROCEDIMIENTOS A CUBRIR EN UNA REVISION ESPECIAL