¿HACIA DÓNDE VA LA REFORMA TRIBUTARIA DE 2012?

¿DÓNDE ESTÁ LA BOLITA?

Remberto Rhenals MonterrosaFernando Tobón Bernal

Noviembre 15 de 2012

TEMAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA

1. Introduce modificaciones al impuesto de renta de personas naturales y jurídicas

2. Introduce modificaciones al IVA

3. Introduce modificaciones al impuesto de ganancias ocasionales

4. Establece normas antievasión y antielusión

5. Adiciona algunas disposiciones financieras para los patrimonios autónomos administrados en fiducia, para los portafolios de inversión del exterior y para la exención del 4/1.000 de algunas cuentas del sector financiero

6. En las disposiciones generales deroga la ley de estabilidad jurídica para los nuevos contratos de inversionistas en Colombia, decide que las NIIF entren en rigor después de tres años de vigencia de la Reforma Tributaria y modifica los gravámenes a la gasolina y el ACPM, entre otras

POR EL LADO DEL IMPUESTO DE RENTA INTRODUCE MODIFICACIONES TANTO A PERSONAS NATURALES, COMO A JURÍDICAS

En cuanto a personas naturales lo más llamativo es la clasificación entre “empleados”, “cuenta propia” y “rentista de capital” y el establecimiento del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN.

Empleado, cuando los ingresos en más de un 80% provengan de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.

Trabajador por cuenta propia, toda persona natural nacional o extranjera residente en el país, cuyos ingresos provengan de la realización de una actividad económica o de la prestación de servicios de manera personal y por su cuenta y riesgo, siempre y cuando sus ingresos totales, en el respectivo año gravable sea por un valor menor o igual a 57.600 UVTs ($1.500 millones en 2012). (No define los de ingresos superiores al techo)

Rentista de capital, toda persona natural nacional o extranjera residente en el país, cuyos ingresos provengan de rentas pasivas, tales como: arrendamientos, rendimientos financieros, dividendos y participaciones, regalías y otros.

IMPUESTO DE RENTA PARA LOS EMPLEADOSEl impuesto sobre la renta gravable de empleados será el determinado por el sistema ordinario del Estatuto Tributario el cual, en ningún caso, podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”.Cuando los ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores 9.200 UVTs, podrán determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”.La liquidación privada de los contribuyentes que apliquen voluntariamente el “IMAS”, quedará en firme siempre que sea presentada en forma oportuna, y que el pago se realice en los plazos que fije el Gobierno Nacional y que no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.

RENTA LIQUIDA GRAVABLE

(MILES)

1,200 1,262 . - - - . - - - 8,959 9,163 9,367 . - - - 12,217 más de 12,217

IMAN 19,87 20,63 . - - - . - - - 1.252,82 1.295,24 1.337,31 . - - - 1.852,98 15% sobre IBD

IMAS 20,26 21,05 . - - - . - - - 1438,76 1484,99

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL Y SIMPLIFICADO (IMAN E IMAS) EN UVTs

NOTAS. IMAS PARA RLG MENOR A 9.200 UVTs; EN IMAN CON MÁS DE 12.217 UVTs EL 15% SOBRE EL IBD

0200400600800

100012001400160018002000

1.20

0

1.34

4

1.46

6

1.58

8

1.71

0

1.83

3

1.95

5

2.11

8

2.36

2

2.60

6

2.85

1

3.09

5

3.33

9

3.58

4

3.82

8

4.07

2

4.68

3

5.29

4

5.90

5

6.51

6

7.12

7

7.73

8

8.34

9

8.95

9

9.57

0

10.1

81

10.7

92

11.4

03

12.0

14

IMPORENTA

RENTA LIQUIDA GRAVABLE

IMAN IMAS

DECLARACION DE RENTA DECLARACION DE RENTA

PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

PERSONAS NATURALES EMPLEADOS Y CUENTA PROPIA CON INGRESOS INFERIORES A 57.600 UVTs

($1.500 millones en 2012)

SISTEMA ORDINARIO IMAN

Total Ingresos por conepto de renta Total Ingresos obtenidos en el período fiscal

Menos: Ingresos no constitutivos de renta

Total Ingresos netosMenos: Costos y deducciones

Renta Líquida o Renta PresuntivaMenos: Rentas ExentasRenta Líquida Gravable Renta Líquida Gravable

Renta Líquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta

Renta Líquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta

Menos: Descuentos tributarios Menos: Descuentos tributariosImpuesto neto de renta Impuesto neto de renta

Menos: 1. Lo recibido por gananciales (bienes adquiridos por los cónyuges durante el matrimonio). 2. Dividendos y

participaciones no gravados. 3. Indemnizaciones en dinero o en especie por daño emergente en seguros de daño . 4. Aportes a seguridad social. 5. Pagos catastróficos en salud

no cubiertos por el POS o medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso gravable. La deducción está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable y 2.300 UVTs ($60 millones de 2012). 6. Pérdidas sufridas en

desastres o calamidades públicas. 7. aportes parafiscales pagados por servicio doméstico, salvo que se contrate con

empresas de servicios temporales.

$4.400.000 indica el cambio de curvas

-

10

20

30

40

50

60

999.

042

2.52

1.58

1 2.

767.

345

3.01

1.11

1 3.

254.

877

3.49

8.64

3 3.

742.

410

3.98

8.17

4 4.

393.

785

4.88

1.31

7 5.

370.

847

5.85

8.38

0 6.

347.

910

6.83

5.44

2 7.

322.

974

7.81

2.50

5 8.

543.

803

9.76

4.63

2 10

.985

.461

12

.206

.289

13

.427

.118

14

.645

.949

15

.866

.778

17

.087

.606

18

.308

.435

19

.529

.264

20

.750

.093

21

.970

.921

23

.191

.750

24

.410

.581

IMPORENTA

Mill

ones

SALARIOS

IMAN vs SISTEMA ORDINARIO

IMAN ORDINARIO

DECLARACION DE RENTA DECLARACION DE RENTA

PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

PERSONAS NATURALES EMPLEADOS Y CUENTA PROPIA CON INGRESOS INFERIORES A 57.600 UVTs

($1.500 millones en 2012)

SISTEMA ORDINARIO IMAN

Total Ingresos por conepto de renta Total Ingresos obtenidos en el período fiscal

Menos: Ingresos no constitutivos de renta

Total Ingresos netosMenos: Costos y deducciones

Renta Líquida o Renta PresuntivaMenos: Rentas ExentasRenta Líquida Gravable Renta Líquida Gravable

Renta Líquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta

Renta Líquida Gravable * tarifa = Impuesto de Renta

Menos: Descuentos tributarios Menos: Descuentos tributariosImpuesto neto de renta Impuesto neto de renta

Menos: 1. Lo recibido por gananciales (bienes adquiridos por los cónyuges durante el matrimonio). 2. Dividendos y

participaciones no gravados. 3. Indemnizaciones en dinero o en especie por daño emergente en seguros de daño . 4. Aportes a seguridad social. 5. Pagos catastróficos en salud

no cubiertos por el POS o medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso gravable. La deducción está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable y 2.300 UVTs ($60 millones de 2012). 6. Pérdidas sufridas en

desastres o calamidades públicas. 7. aportes parafiscales pagados por servicio doméstico, salvo que se contrate con

empresas de servicios temporales.

Rangos Tarifaen UVTs marginal

> 0 ≤ 1.090 0%

> 1.090 ≤ 1.700 19%

> 1.700 ≤ 4.100 28%

> 4.100 33%

Unidad de Valor Tributario - UVT - para 2.008 =$22.054

Personas naturales. Determinación imporenta y gcias ocasionales (Ley 1111 de 2.006)

Impuesto de renta o ganancia ocasional

0

(Renta o G.Ocasional Gravable en UVTs - 1.090 UVTs)*19%

(Renta o G Ocnal. en UVTs - 1.700 UVTs)*28% + 116 UVTs

(Renta o G Ocnal en UVTs - 4.100 UVTs)*33 + 788 UVTs

PROGRESIVIDAD MAYOR EN EL ORDINARIO

-500

1.000 1.500 2.000 2.500 3.000 3.500 4.000

1.26

2 1.

425

1.58

8 1.

751

1.91

4 2.

118

2.44

3 2.

769

3.09

5 3.

421

3.74

7 4.

072

4.88

7 5.

701

6.51

6 7.

330

8.14

5 8.

959

9.77

4 10

.588

11

.403

12

.217

UVTs

RENTA LIQUIDA GRAVABLE

IMAN vs ORDINARIO EN UVTs

IMAN ORDINARIO

EN CONSECUENCIA PUEDE RESTAR DEL INGRESO 40,7% EN SISTEMA ORDINARIO POR SEG SOCIAL, RENTAS EXENTAS Y 25% DE IJNGRESOS LABORALES; SOLO EL 8% DE SEG

SOCIAL EN IMAN

RESULTADO: EL IMAN SUPERA AL ORDINARIO HASTA $4.4 MILLONES DE SALARIO; LUEGO, INFERIOR

SIN DEDUCCION POR VIVIENDA O EDUCACION Y SALUD

SIN INGRESOS ADICIONALES POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS U OTROS

SIN SALARIO SUPLEMENTARIO

ADEMÁS DEL SALARIO, 17% EN PRESTACIONES SOCIALES

TRABAJADOR PRIVADO CON SIGUIENTES BENEFICIOS

SUPUESTO PARA COMPARACION

$4.400.000 indica el cambio de curvas

-

10

20

30

40

50

60

999.

042

2.52

1.58

1 2.

767.

345

3.01

1.11

1 3.

254.

877

3.49

8.64

3 3.

742.

410

3.98

8.17

4 4.

393.

785

4.88

1.31

7 5.

370.

847

5.85

8.38

0 6.

347.

910

6.83

5.44

2 7.

322.

974

7.81

2.50

5 8.

543.

803

9.76

4.63

2 10

.985

.461

12

.206

.289

13

.427

.118

14

.645

.949

15

.866

.778

17

.087

.606

18

.308

.435

19

.529

.264

20

.750

.093

21

.970

.921

23

.191

.750

24

.410

.581

IMPORENTA

Mill

ones

SALARIOS

IMAN vs SISTEMA ORDINARIO

IMAN ORDINARIO

IMAN SIEMPRE SUPERA EL SISTEMA ORDINARIO

PALIATIVO, USO DE LA POSIBILIDAD DE NO DECLARANTE (3.300 Ó 4.500 UVTs, INGRESOS O PATRIMONIO; $86 ´Ó 117, 2012)

COBRO DE LAS CESANTIAS ACUMULADAS

-10.000.000 20.000.000 30.000.000 40.000.000 50.000.000 60.000.000

1,00

2,60

2,93

3,25

3,58

3,91

4,39

5,05

5,70

6,35

7,00

7,65

8,54

10,1

7

11,8

0

13,4

3

15,0

5

16,6

8

18,3

1

19,9

4

21,5

6

23,1

9

IMPORENTA SALARIO MENSUAL (MILLONES)

IMAN vs ORDINAIO CON 5 0% DISMINUIBLE

IMAN ORDINARIO

CUENTA PROPIA SI INGRESOS BRUTOS > 57.600 UVTs, SISTEMA ORDINARIO. SI INFGERIORES, IMAN ($1.500 MILLONES EN 2012)

cuenta propia en actividades agropecuarias Cuenta propia en comercio al detal

Los trabajadores por cuenta propia en actividades de transporte, cuya labor corresponda a la explotación de taxis, colectivos, buses, camiones y tracto-camiones, podrán deducir: parqueadero a prorrata si vive en el sitio, el hospedaje comunicaciones y rastreo, combustible y mantenimiento (pero si no es propietario el valor corresponde al arrendamiento), los seguros. El resultado que se obtenga constituye renta líquida.

Los trabajadores por cuenta propia en actividades de prestación de servicios

260-29. Los trabajadores por cuenta propia de profesiones liberales o que presten servicios técnicos

260-30. Los trabajadores por cuenta propia en actividades manufactureras

260-31. Los trabajadores por cuenta propia en actividades de prestación de servicios de construcción

PERESONAS JURIDICASREDUCE TARIFA DE IMPORENTA AL 25%

CREA EL IPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE) EQUIVALENTE AL 8% DE RLG. OBJETO, FINANCIAR APORTES A SALUD DEL EMPLEADOR + ICB+ SENA

GANACIAS OCASIONALES: REDUCE TARIFA AL 10%

Concepto de ingreso ocasional Obligados a Contabilidad

No obligados

Utilidad en venta de activos fijos1 Si Si

Utilidad en liquidación de sociedades con duración ≥ 2 años No Si

Herencias, legados, donación entre vivos y porción conyugal en la sucesión del cónyuge fallecido

La liquidación de la sociedad conyugal no es ganancia ocasional aún cuando se realice como consecuencia del fallecimiento del cónyuge

Loterías, premios, apuestas, rifas y similares; bienes recibidos en donación Si Si

Notas: 1 Para los obligados a llevar libros de contablidad, por la eliminación de ajustes por inflación según Ley 1111 de 2.006; para el resto cuando la posesión supera los dos años. Para los obligados a llevar contabilidad los ingresos excluídos se consideran ingresos ordinarios sometidos a depuración.

Si No

IVA

Bienes exentos 0% Bienes exentos 0%

Bienes y servicios 10% Bienes y servicios 5%

G eneral 16%G eneral 16%

Bienes y servicios20%

Bienes 25% Telefo nía m óvil 4%

Bienes35%

Restaurantes y b ienes 8%

Bienes de lu jo 16%

TA R IFA S PR O PU ESTA S D E CO N SU M O

TA R IFA S A CTU A LES D EL IVA TA R IFA S PR O PU ESTA S D E IVA

N ota. V igilancia y aseo , hoy, con 1 ,6 . Se cam bia al 16% sobre e l A IU esti m ado en e l 10% del valo r del contrato