Tipos de ContabilidadContabilidad administrativa, contabilidad financiera y contabilidad de costos.Contabilidad Administrativa, enfoca su atención en los clientes internos, mide y reporta información financiera y de otra índole para ayudar a los administradores a cumplir las metas de la organización. [Bibliografía 1 Pág. 940]Contabilidad Financiera, se enfoca en los reporte externos por medio de estados financieros a los accionistas, autoridades gubernamentales y otros interesados externos. [Bibliografía 1 Pág. 940]Contabilidad de Costos, está integrada por la contabilidad administrativa mas parte de la contabilidad financiera, en el grado en que la contabilidad de costos proporciona información que ayuda a cumplir con los requisitos de los reportes externos. [Bibliografía 1 Pág. 940]Definiciones de CostosFuente: Fundamentos y técnicas de la contabilidad de Costos/ James A. CashinCostos Variables o directos: Son aquellos que tienden a fluctuar en proporción al volumen total de la producción, de venta de artículos o la prestación de un servicio, se incurren debido a la actividad de la empresa.Son aquellos cuya magnitud fluctúa en razón directa o casi directamente proporcional a los cambios registrados en los volúmenes de producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre ventas.Características de los costos variables o directos:

No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de

producción.El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no

significa que se incurra en un costo variable.Costos fijos: Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o venta.Resultan constantes dentro de un margen determinado de volúmenes de producción o venta.Ejemplos: depreciaciones (método en línea recta), primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, etc.Características de los costos fijos.

Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad, sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.Están en función del tiempo.La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para prestar servicios.Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.

Costos semivariables: Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de producción o venta.Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica, etc.Fuente: Contabilidad de Costos, un enfoque administrativo para la Toma de Decisiones. / Backer

Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa, los costos directamente relacionados con la producción.Costos históricos: son los que se incurrieron en un determinado periodo.Costos predeterminados: son los que estiman con bases a estadísticas y se utilizan para elaborar presupuestos.

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos.Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura organizacional básica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y demás. Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación para los ejecutivos y empleados etc. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones.La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes.Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.Los costos estimados: Representan únicamente una tentativa en la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.Este sistema consiste en:

1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro,2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes.3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real.

Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría aún no si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de sí

suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos.

Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son:

o Los arrendamientos.o Indemnizaciones por despidos.o Costos de almacenamiento y bodegaje.o Seguros.

Fuente: [Bibliografía 1]

Sistema de Costeo por Trabajos en la Fabricación (También llamado Órdenes de Producción en la Fabricación)Todos los trabajos realizados en el sector industrial son diferentes dependiendo a que industria nos enfoquemos, si consideramos una industria que se dedique a la fabricación de maquinas especiales para fabricar papel. El sistema de costeo que se utilizaría para dicha empresa sería:

Enfoque general al costeo por órdenes de producción (paso a paso)

1. Identifique el trabajo objeto de costos escogido2. Identifique las categorías de costos directos para el trabajo3. Identifique los grupos de costos indirectos asociados con el trabajo4. Seleccione la base de asignación de costos a utilizar al asignar cada grupo de costos

indirectos al trabajo5. Desarrolle la tasa por unidad de cada base de asignación de costos utilizada para asignar

los costos indirectos al trabajoCosteo por trabajos de los costos de una fabrica:

Se mantiene un registro separado de costos para cada trabajo en un sistema de costeo por órdenes de producción. A continuación se muestra un ejemplo de un registro de costo por trabajo, que es un documento clave utilizado para acumular los costos de un trabajo. Cada empresa puede diseñar su propio registro como ya que no existe realmente un estándar sin embargo tienen que contener por lo general los siguientes campos:

Registro de costo de órdenes de producción

Trabajo No.: WPP289 Cliente: Robinson Company

Fecha incio: Abril 07,2005 Fecha termin: Abril 27, 2005

Materiales Directos

Materiales

Requisición No. Pieza No. Fecha recibida Cantidad utilizada

Costo unitario

Cant. Facturable

MRM18-565 Md-456 9/4/2005 8 $14 $112

MRR18-566 Tb-545 11/4/2005 12 $63 $756

Total

$46,060

Material de obra directa de fabricación

Empleado No. Periodo Horas utilizadas Tasa por hora

Cant. Facturable

55-163 15-22/04 25 $18 $450

54-478 15-22/05 16 $18 $288

Total $13,290

Gastos generales de fabricación

Categorías de costos Base deasignación Unidades Tasa baseCant. Facturable

Fabricación hrs-maq 504 80% $40,320

Total

$40,320

Total de costos facturables del trabajo $99,670

Los documentos fuente estandarizados proporcionan la información que los administradores necesitan para conocer las transacciones y costos relacionados con cada trabajo, en un registro de costos de trabajos.

Asignación de costos indirectos por trabajos

1. Identifique los costos a incluir en el grupo de costos indirectos2. Para el periodo presupuestado, prepare estimaciones de las partidas de costos del paso 13. Seleccione la base para la asignación de costos4. Para el periodo del presupuesto, calcule la cantidad de la base de asignación del paso 35. Calcule la tasa de asignación presupuestada

El uso de tasa de costos indirectos (gastos generales) presupuestados permite que se calculen los costos por trabajos sobre una base continua durante el periodo contable. Al final del periodo contable casi siempre serán distintos los costos reales en el grupo de costos indirectos y/o la cantidad real de la base de asignación de costos de sus cantidades respectivas presupuestadas.

E primer lugar, se calcula la tasa de costos indirectos reales al final de cada periodo. Luego, para cada objeto de costos al que se asignó costos indirectos durante el periodo, vuelve a calcularse utilizando la tasa real de costos indirectos. Por último, se efectúan los asientos de cierre del final del periodo.

El prorrateo es la distribución de gastos generales subasignados o sobreasignados entre las producciones en proceso, los bienes terminados, y el costo de bienes vendidos.

Los gastos generales de fabricación se pueden asignar de diferentes formas en la industria manufacturera, algunas de estas formas son: Mano de obra directa, Horas-máquina, Unidades de producción, Costo primo, entre otras, pero las mas usuales son éstas.

Fuente: Ejemplo Apuntes de Diseño de Sistema de Costos

Ejemplo de un ejercicio de Costeo por   Órdenes de ProducciónEn este ejemplo veremos como se realizan las órdenes de producción de una empresa. Teniendo información de la empresa sobre la producción, se realizó con el método UEPS.

La empresa “Dulce Navidad” fabrica arreglos navideños y en este periodo manejó tres pedidos:

Pedido 1: 1500 coronas navideñas

Pedido 2: 1000 esferas navideñas

Pedido 3: 2000 flores de Pascua

La materia prima utilizada durante el periodo fue como sigue:

Pedido 1: 1500 flores de nochebuena

1500 bases para corona

1500 cartuchos de pegamento

Pedido 2: 1000 cartuchos de pegamento

1000 metros de estambre

Pedido 3: 2000 flores de nochebuena

El inventario inicial de materiales era el siguiente:

1000 flores de nochebuena a $1.50 cada una

1000 cartuchos de pegamento a $.70 cada uno

Durante el periodo se compró el siguiente material:

2000 bases para coronas a $2.50 cada una

4000 cartuchos de pegamento a $.80 cada uno

3000 flores de nochebuena a $2.00 cada una

1500 metros de estambre a $1.00 el metro

Los gastos durante el periodo fueron los siguientes:

Luz $3,000, Sueldos Administrativos $7,000, Teléfono $4,000, Empaque $2,500, Renta $3,000, Depreciación de maquinaria $700, Refacciones $900, Vigilancia $1,200, Papelería $750, Arts. De limpieza $1,100.

La mano de obra se pagó a $5 la pieza

Se terminaron los pedidos 1 y 3.

Las instalaciones de la empresa están divididos 60% para el área de producción y 40% para el área administrativa.

El prorrateo se hará con base en el número de piezas.

Se venden 1000 coronas navideñas a $10 cada una y 1500 flores de pascua a $7 cada una.

Realizar órdenes de producción:

Orden de Trabajo No. 1

Descripción: Coronas navideñas

No. de piezas: 1500

Materia Prima

Material Costo Cantidad Total Saldo

Flores de Nochebuena

$2.00 1500 3000 3000

Bases para corona

$2.50 1500 3750 6750

Cartucho de pegamento

$0.80 1500 1200 7950

Mano de Obra Directa

No. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo

459-56 $5.00 1500 7500 7500

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 1500 3026.55 3026.55

60% 40%

Gastos de Fabricación Gastos de Operación

Luz 1800 1200

Sueldos administrativos 7000

Teléfono 4000

Empaque 2500

Renta 1800 1200

Dep. de máquina 700

Refacciones 900

Vigilancia 720 480

Papelería 750

Art. De limpieza 660 440

$ 9080

9080/4500 pzas. = 20.177 ---- Tasa de fabricación

RESUMEN:

Total MP: 7950

Total MOD: 7500

Total GIF: 3026.55

Cto Total: 18476.55

Cto Unitario: 18476.55 / 1500 = 12.3177

Orden de Trabajo No. 2

Descripción: Esferas navideñas

No. de piezas: 1000

Materia Prima

Material Costo Cantidad Total Saldo

Cartuchos de pegamento

$0.80 1000 800 800

Estambre $1.00 1000 1000 1800

Mano de Obra Directa

No. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo

486-589 $5.00 1000 5000 5000

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 1000 2017.77 2017.77

No se realiza Resumen porque es una producción que quedó en proceso.

Orden de Trabajo No. 3

Descripción: Flores de Pascua

No. de piezas: 2000

Materia Prima

Material Costo Cantidad Total Saldo

Flores de nochebuena

$2.00

$1.50

1500

500

3000

750

3000

3750

Mano de Obra Directa

No. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo

478-623 $5.00 2000 10000 10000

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 2000 4035.4 4035.4

RESUMEN:

Total MP: 3750

Total MOD: 10000

Total GIF: 4035.4

Cto Total: 17785.4

Cto Unitario: 8.8927

Fuente: [Bibliografía 1]

Sistema de Costeo por Procesos en la FabricaciónLa diferencia principal entre el costeo por procesos y el costeo por trabajos es el grado en que se utilizan los promedios para calcular los costos unitarios de productos o servicios. El objeto de costos es un sistema de costeo por trabajos, es una actividad que constituye un producto o servicio perfectamente identificable. Se asignan costos a cada objeto de costos (trabajos) con el uso mínimo de promedios. En contraste en un sistema de costeo por procesos, el objeto de costos elabora un número masivo de unidades similares de un producto o servicio. Se calculan los costos

unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el número total de unidades similares.

Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su área de fabricación están las de procesos químicos, refinación de petróleo, bebidas, y cereales para desayuno. Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el número total de unidades similares fabricadas.

Si tomamos en cuenta a una empresa que se dedica a la fabricación de chips para computadora de alta velocidad, se tendría solo una categoría de costos directos (los materiales directos) y una sólo categoría de costos indirectos (costo de conversión).

Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no están incluidos en los costos de materiales directos. En las empresas que se dedican a la fabricación de chips para computadora los costos de conversión incluyen la mano de obra, materiales indirectos, energía, depreciación, costos de alquiler de planta.

Existen cinco pasos claves para responder como una empresa debe calcular el costo de las unidades terminadas en un mes y el costo de la producción en proceso al finalizar ese mes.

o Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o produccióno Paso 2: Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalenteso Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de

los costos cargados a la producción en procesoo Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalenteso Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las

unidades en producción en proceso terminal.Unidades físicas y unidades equivalentes

Si tomamos en cuenta que en un mes la empresa de chips debe producir 2500 chips y solo terminan 2000 y en proceso quedan 500 se deben realizar diversas operaciones como las que veremos mas adelante para obtener unidades físicas y unidades equivalentes de la producción.

Paso 2

Paso 1 Unidades equivalentes

Fujo de producciónUnidades

físicasMateriales directos

Costos de conversion

Iniciados y terminados 2,000 2,000 2,000

Producción en proceso, terminal* 500 500 125

Se dio cuenta de 2,500

Trabajo efectuado a la fecha 2,500 2,125

*Grado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 25%

El paso 1 hace el seguimiento de las unidades físicas del producto o producción. En el paso 2, ¿cómo debe medirse la producción en el mes? La producción fue de 2,000 unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminación. Una unidad en proceso de terminación no es igual que

una unidad totalmente terminada. Por tanto el rendimiento en el paso 2 se señala en unidades equivalentes, no en unidades físicas.

Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de cada uno de los factores de producción que han sido consumidos por las unidades. Una unidad equivalente es la colección de insumos necesarios para producir una unidad terminada de producto o producción. En el ejemplo, en el paso 2 la producción se mediría como 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos porque todas las 2,500 unidades están terminadas respecto de los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos d conversión porque 2,000 unidades están terminadas, mientras que las 500 unidades eninventario terminal de producción en proceso están solamente terminadas en 25% respecto de los costos de conversión; 2,000+ (500*0.25) = 2,125.

Cálculos de los costos del producto

Detalles

Costo TotalesMateriales directos Costos de conversión

(Paso 3)costos totales de los que hay que dar cuenta dividida por unidades equivalentes $ 1,250,000.00 $ 825,000/ 2,500 $ 425,000/ 2,125

(Paso 4) costos de unidad equivalente $ 330 $ 200

(Paso 5) asignación de costos:

Terminados y transferidos(2,000 unidades)

Producción en proceso terminado(500 unidades)

Materiales directos

Costo de conversión

Total de producción enproceso

Total de costos de los que se da cuenta

$1,060,000

165,000

25,000

190,000

$1,250,000

(2,000* x $530’)

(500* x $330) (125* x $200)

*Del cuadro anterior ‘ Costo por unidad equivalente = $330+$200=$530

El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto es los costos totales cargados o que se deben a producción en proceso). El paso 4 obtiene los costos unitarios equivalentes, al dividir cada categoría de costos totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costo unitario, por unidad terminada, es $330 +$200= $530. ¿Por qué es el costo unitario de $530 en lugar de los $500 calculados anteriormente en el caso 1? Porque los costos de conversión de $425,000 se distribuyen solamente entre 2,125 unidades equivalentesen lugar de las

2,500 unidades equivalentes. El paso 5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.

Se asignan los costos para obtener una producción en proceso Terminal de $190,000. Las 500 unidades físicas están totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto los costos de materiales directos son 500 unidades equivalentes por $330, lo que corresponde a $165,000. En contraste, las 500 unidades físicas están terminadas en un 25% con respecto a los costos de conversión. Por tanto, los costos de conversión asignados son 125 unidades equivalentes (25% de 500 unidades físicas) por $200, lo que representa un total de $25,000.

Bibliografía*1. Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial

 Horngren, Charles T / Foster George / Spikant M. Datar

 Octava Ed. Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México

.

Sistemas de costos

Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el

costo de las distintas actividades. Según el tratamiento de los costos fijos:

Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de

sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo

tanto precisa de bases de distribución.

o Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.

o Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los

variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción.

La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el

método de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto

que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran

los artículos.

Según la forma de concentración de los costos:

o Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.

o Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.

Según el método de costeo:

o Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.

o Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:o Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por

órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta.

o Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.

Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculación y distinción con la contabilidad patrimonial y gerencial.La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situación del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. El sistema de contabilidad de costos se ocupa

directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio.Los costos sirven, en general, para tres propósitos:1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

inventario (estado de resultados y balance general).2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la

planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esta información generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.Las características de la contabilidad de costos son las siguientes:o Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no

sobre su total.o Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.o Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.o Sólo registra operaciones internas.o Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra

directa y cargas fabriles.o Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el

costo de la mercadería vendida y el de las existencias.o Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad

general.o Su idea implícita es la minimización de los costos.

 La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación.Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto. Si

bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas. La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:

¾ ®

Estrategia/ administración

Proveedor

¾ ®

Investigación y

Desarrollo

Diseño del

prod./serv.

Producción

Marketing o

Ventas

Distribución

Servicio al

cliente

¾ ®

Cliente

Contabilidad de Costos

Concepto general de costos. Objetivos de la determinación de costosEl costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico. El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o

se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:o Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de

comercialización.o Facilitar la toma de decisiones.o Permitir la valuación de inventarios.o Controlar la eficiencia de las operaciones.o Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:Según los períodos de contabilidad:

o costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).

o costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).

o costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida 9ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

Según la función que desempeñan: indican como se desglosan por función las cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos:

o costos industrialeso costos comercialeso costos financieros

Según la forma de imputación a las unidades de producto:o costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto

o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)

o costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

o Según el tipo de variabilidad:Costos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de costos. Costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costoCostos semifijoFactor de costo: Base de distribución para la asignación de costos, según sea el objeto de costos.Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un número de unidades. 

El cuadro siguiente sintetiza la clasificación de costos:

Períodos de

contabilidad

Función que

desempeñan

Naturaleza

Forma de imputació

n a las unidades

de producto

Tipo de variabilid

ad

1 Costos corrientesFuerza motrizJornalesSueldosEtc.2 Costos previstosCargas sociales periódicas3 Costos diferidosSeguros

1 IndustrialesA -Centros productoresCentro de Costos ACentro de Costos BCentro de Costos CB - Centros de servicios• DirectosMantenimiento

1 MaterialesMateria prima AMateria Prima BMateria Prima C2 Jornales3 Cargas fabrilesFuerza motrizLubricantes

1 DirectosMateria primaJornalesRegalías2 IndirectosFuerza motrizLubricantesDepreciaciónSeguros

1 variablesFijosSemifijos

AlquileresCostos de iniciaciónDepreciación

UsinaCaldera• IndirectosAlmacenes de materialesLaboratorioAdministraciónComerciales3 Financieros

RegalíasDepreciaciónSegurosSueldosCargas sociales.

Terminologíao Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que

estén sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.

o Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.

o Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado.

o Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

Elementos del costo: Los tres elementos del costo de fabricación son:Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas..Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.

Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:

M. P. +M. O.

D.+ C. F. +

Gs, Comerc.

+Gs.

Financieros+ Ganancia

Costo Primo

Costo de conversión

Costo de producción

Costo de Venta

Costo Total

Precio de VentaCiclo de la contabilidad de costosEl flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se conviertenen artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados.

Sistemas de Costos según la forma de concentración de los mismosSistema de costos por órdenes específicas . Características del sistema. Ensamble. Lotes. Línea de montaje. Clases. Combinacioneso Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se

utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.

o Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.

o La demanda suele anticipar a la oferta.o Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.o La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado

número de unidades, o a un precio de venta acordado.o Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la

producción.o La unidad de costeo es la orden.o Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período

de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)

o El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de preciosen trabajos similares.

o La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación.

o Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.o Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto

se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.o La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

Costos por clases o lotes : Son costos por órdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas.Ensamble y línea de montaje. Combinaciones: Hay

empresas que fabrican piezas que son guardadas en un almacén de artículos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas órdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los costos por órdenes. En algunas oportunidades comprenden sólo el costo de conversión, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las piezas (¿a mitad de camino entre órdenes y procesos?).Aprobación de los elementosLa misma se manifiesta en la orden de producción, que es una autorización escrita para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden tiene que indicar:o qué se haráo quién lo haráo cuándo se hará.

Valuación de los productos en proceso y productos terminadosCuando un proyecto se prolonga más allá del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado todavía. Un método para hacer esto es estimar el porcentaje de terminación del proyecto en términos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento.

1. Sistema de costos conjuntos. Concepto y características del sistemaLa producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.

Mano de obra

directa

Cargas fabriles

Producto X

Materia/s prima/s

Proceso conjunto

Producto Y

Subproducto/s

Desperdicio/s

El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Además los costos de producción conjunta pueden ser históricos o estándares.Productos conexos o coproductos: Si la diferenciación se basa en las ventas relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos importantes en relación con los ingresos totales.Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado.Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo.Costeo de los productos múltiples, conexo o coproductosEl objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. El problema radica en la asignación de los costos. Enla práctica se emplean diversos métodos, entre los cuales los más comunes son:

2. Todos los costos de producción incurridos durante el período pueden asignarse sólo a las unidades buenas producidas. Bajo este método, el incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total de la producción. Es el método considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal.

El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en existencia,en las condiciones del mercado y en otras consideraciones.

3. Valor de venta relativa de la producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada

producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.

4. Medición física de la producción: Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades (líquidos y sólidos), a menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces.

La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos, siempre que se usen en forma consistente.

5. Medición del costo unitario promedio: No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. Ensu lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario.

Existe otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se vende después del punto de separación su costo unitario sólo incluye, obviamente, la porción del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y también los costos de los insumos agregados en el proceso adicional. Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separación. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artículo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separación, los gastos de comercialización y la eventual porción proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce así, en teoría, el valor de mercado de cada uno de los productos múltiples.

Costeo de los subproductosSe supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor son los llamados desperdicios.El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales; y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor.

El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los artículos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el método de los costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes:

Método del rendimiento estándar: Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar.El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva y, por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una línea especial.El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la línea por la que se comercializa el artículo principal, y sus gastos de comercialización se añaden también a los del artículo principal.El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la línea por la cual se comercializa el artículo principal.El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción del artículo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artículo principal.

Sistema de Costos por Procesos. Características del sistema. Secuencial,

paralelo, selectivo

o Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.o Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisión de una

demanda que previamente se intentó promover.o Enfatiza la acumulación de costos durante un período y por los centros a

través de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a éstos mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normalizados.

o La unidad de costeo es el artículo.o Puede utilizarse para uno o más productos.o Los costos que se relacionan directamente con los productos, también se

relacionan directamente con los procesos.Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí, como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o paralelos. Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia

prima ni en insumo para el otro. Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la producción de otro proceso.

Valuación de la producción en proceso, productos terminados y de las mermasLos costos se asignan a la producción terminada o transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los materiales se agreganen la etapa de comienzo de procesamiento y bajo la suposición de que los costos de conversión se agregan en forma constante y uniforme a través del procesamiento. Al asignar los costos de conversión a los productos terminados y en proceso se hace en función del concepto de unidades equivalentes de producción.Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal. Hay dos formas de tratar el factor desperdicio: Los costos de producción incurridos durante el período pueden asignarse al material desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como pérdida o cargarse a costos indirectos de fabricación. Este método es conveniente cuando la merma producida es anormal; es decir que estas pérdidas no son un costo normal que debería asignarse a los productos.

La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto.