1

RESUMEN

En el nuevo Rgimen de Contabilidad Simplificada, los contribuyentes que lo elijan

declararn y pagarn el impuesto de primera categora y el impuesto global complementario

sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos), vale decir

restando del total de los ingresos los egresos del mismo ao.

El sistema permitir a los contribuyentes, que se acogen al Rgimen de Contabilidad

Simplificada del artculo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, llevar su contabilidad en

forma electrnica de una manera simple y eficiente.

Las empresas que cumplan con los requisitos exigidos por la Ley N 20.1701 pueden

inscribirse en el nuevo Rgimen de Contabilidad Simplificada entre el 01 de Enero y el 30

de Abril de cada ao, a travs de la oficina Virtual del SII (www.sii.cl), en el portal

tributario MIPYME o en la unidad del SII correspondientes a su domicilio.

Del mismo modo, quienes inicien actividades por primera vez podrn incorporarse al

Rgimen Simplificado, sin importar el plazo antes mencionado.

1 Ley que establece rgimen simplificado para determinar el impuesto a la renta de las micro y pequeas

empresas.

http://www.sii.cl/

2

SUMMARY

In the new scheme Simplified Accounting, taxpayers who choose to declare it and pay the

tax first-class and complementary global tax on the basis of their annual net income earned

(income less expenses), namely by subtracting total income of the Expenditures in the same

year.

The system will allow taxpayers, which is hosting the Simplified Accounting Regime of

article 14 ter of the Law on Income Tax, bringing its accounting in electronic form of a

simple and efficient manner.

Companies that meet the requirements stipulated by Law No. 20,1702 can join the new

scheme Accounting Simplified between January 01 and April 30 of each year, through the

virtual office of SII (www.sii.cl), in the portal Mipyme tax or unit of SII for his home.

Similarly, those who engage in activities may join the simplified scheme, regardless of the

deadline mentioned above.

2 Law which provides simplified scheme for determining income tax of micro and small contributors.

3

INDICE

CONTENIDOS PGINAS

1. 1

2. 2

3. 5

4. CAP 7

4.1. 8

4.2. 9

4.3. 10

4.4. 12

5. CAP 18

5.1. 19

5.2. Artculo 14 Ter 20

5.2.1. Contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen Simplifica 20

5.2.2. Requisitos para ingresar al R 20

5.2.2.1. Clculo del Pr 21

5.2.2.1.1. E 23

5.2.3. Para pertenecer en el Rgimen de Co 23

5.3. Tratamiento tributario de los cont 25

5.4. ... 26

5.4.1. Ingres 26

5.4.2. 27

5.5. Tributacin que afecta a la Base Imponible de Primera Categora. 28

5.6. Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes 29

5.7. Fecha en que se debe ejercer la opcin de 31

5.8. Permanencia en el Rgimen de Contab 31

5.9. Efectos que produce el retiro del R 33

6. CAPTULO II 36

6.1. Sistema de Contabilidad Simplifi 37

4

6.1.1. Caractersticas del Siste 38

6.1.2. Ventajas del Sistema 38

6.2. Factura Electrn 40

6.2.1. Emisin y Recepcin de Documentos 40

6.2.2. 41

6.2.3. 43

6.2.4. Evolucin en el uso 44

6.3. CAP 45

6.3.1. 46

6.3.2. 47

6.3.3. 48

6.3.4. Ingresando al 50

6.3.5. Informacin 51

6.3.6. Libro de V 53

6.3.7. Libro de 57

6.3.8. Libro de Hon 57

6.3.9. Emisin de Factura Electrnica 60

6.3.10. 64

6.3.11. 67

6.3.11.1. 69

6.3.11.2. 70

6.3.11.3. 71

7. CONCLUSI 73

8. BIBLIOGRAF 74

9. ... 75

10. 83

10.1. Anexo N1 (Formulario de Incorporacin al Rgimen Simplificado 83

10.2. Anexo N2 (Formulario de Retiro del Rgimen Simplificado) .... . 85

10.3. Anexo N3 (Artculo 20 Ns 1, 2, 3, 4, 5 87

10.4. Anexo N4 (Tabla de Impuesto Global Complementario AT-2009 90

5

INTRODUCCIN

En la actualidad existen varios tipos de comercios que no haban hace algunos aos, es por

esta razn que se hace imperante el tema de crear nuevos modelos de tributacin para

lograr el objetivo de reducir la burocracia y tener un sistema amigable que permita a las

personas naturales que deseen formar una pequea empresa, no estn obligadas a llevar una

serie de exigencias tributarias, como son los libros de contabilidad, confeccionar balances,

aplicar correccin monetaria, realizar depreciaciones, hacer inventarios, confeccionar el

FUT, entre otras.

Por esta razn se han ido simplificando los trmites, para as conseguir que estos pequeos

empresarios puedan acceder a la industria de una manera ms simple y eficiente.

El uso de la tecnologa tambin es un tema importante, ya que permite la recaudacin y

declaracin de impuestos, iniciar actividades, tener la opcin de tomar una propuesta que

emite el Servicio de Impuestos Internos, etc.

Con el objetivo de entender mejor este tema, es que hemos elegido exponer y analizar el

Sistema de Tributacin Simplificada del Art. 14 Ter de la L.I.R.

Por ltimo, mediante un caso prctico, demostraremos los beneficios que aporta este nuevo

Rgimen Tributario.

6

febrero de 2007, se public la Ley N

20.170, la cual mediante el N 2 de su

Articulo 1, incorporan a la Ley de la

Renta un nuevo artculo asignado como

Artculo 14 ter, a travs del cual se establece

un rgimen de tributacin y contabilidad

simplificada para determinar la base

imponible del impuesto a la renta, de los

contribuyentes de Primera Categora que

cumplan con las condiciones y requisitos que

7

.

CAPITULO I

ANTECEDENTES GENERALES DEL REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA

.

8

BREVE ANLISIS DE LA TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN

CHILE

En chile, como en otros pases, las pequeas, medianas y microempresas ejercen un

importante rol en el crecimiento de la economa nacional. A las PYMES est asociada la

produccin, una gran cantidad de empresas y un no menos preciado nmero de puestos de

trabajo, lo que hace de este tema una preocupacin permanente tanto del gobierno, como de

las polticas tributarias. En el ao 1990, por ejemplo, se implement una reforma tributaria

especialmente dirigida a simplificar y reducir las obligaciones administrativas generales

que se imponen a las PYMES el cumplimiento de la normativa general del impuesto a la

renta, la complejidad de ste contrasta con la simplicidad del I.V.A. (el impuesto de mayor

importancia en el sistema tributario chileno), para las PYMES significa un gravamen de

bajo costo y fcil de cumplir.

Las modificaciones legales, que han tratado de solucionar la complejidad en el impuesto a

la renta, han terminado estableciendo otros regmenes simplificados de tributacin

alternativos al rgimen general, desde la perspectiva de los principios bsicos del buen

funcionamiento como son: la suficiencia que se relaciona con conseguir la cantidad de

fondos necesarios para cumplir con el gasto pblico, la eficiencia trata de atenuar lo ms

posible las distorsiones econmicas propias de la tributacin, la equidad referida a que las

personas que ganan ms paguen ms impuestos y la simplicidad atribuye un mejor

desempeo a legislaciones sencillas, de aplicacin clara y simple y que facilite por un lado,

el cumplimiento de los contribuyentes y, por otro, la fiscalizacin y control por parte de las

autoridades tributarias.

Algunas de las razones fundamentales para implementar los sistemas simplificados ha sido

la que ocasione menores costos de cumplimiento a los contribuyentes, justificar los costos

de fiscalizacin, ya que se considera que por su simplicidad, este tipo de sistema facilita los

procedimientos de control, mejorando su efectividad y eficiencia.

9

COSTOS DE CUMPLIMIENTO DE LAS PYMES

Es evidente que las empresas incurren en costos para dar cumplimiento a sus obligaciones

impositivas. Deben mantener registros tributarios, ocupar recursos y tiempo a entender la

legislacin, a juntar los antecedentes exigidos y a llenar y a entregar sus declaraciones,

como tambin gastar dinero en asesoras tributarias. Todo esto es una carga adicional al

propio gravamen que afecta a la empresa, en este sentido, como el costo de cumplimiento

est estrechamente ligada a la complejidad del impuesto y de su legislacin, se justifican

los regmenes especiales de tributacin.

REDUCCION DE COSTOS DE FISCALIZACION Y CONTROL

Como anteriormente se mencionaban los costos de cumplimiento que estn relacionados

directamente con la complejidad de los impuestos, a su vez para la administracin

tributaria efectuar la fiscalizacin y control tributario y la batalla de la evasin, resulta una

tarea de mayor consumo de recursos si los impuestos son complejos. De este modo como

las PYMES son muchas, pero pagan pocos impuestos, el costo de fiscalizar un impuesto

complejo, resulta alto en comparacin con su rendimiento.

Por este motivo al implantar un sistema simplificado se espera un alivio natural en las

tareas de fiscalizacin y control.

UN ADECUADO BALANCE ENTRE CONTRIBUYENTES Y

TRIBUTACION

En la prctica, la implantacin de sistemas simplificado de tributacin afectan otros

objetivos y principios de diseo de la poltica tributaria, por ejemplo los tratamientos

simplificados a las empresas no buscan equidad en trminos de la carga impositiva, por lo

general, trata de aproximar la tributacin que soportaran las empresas si estuviesen

10

sometidas al rgimen general. Sin embargo para ofrecer un sistema simple de tributacin a

veces la carga tributaria difiere de manera significativa respecto de la carga tributaria bajo

el rgimen normal. Lo que afecta negativamente, en la recaudacin, ya que se pierden

ingresos, en la eficiencia, porque se producen distorsiones en lo sectores favorecidos y en la

equidad puesto que se generan fuertes cambios en la tributacin.

DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL

Principios Generales del Impuesto a la Renta en Chile

Hay tres principios fundamentales sobre los cuales se construye el Impuesto a la Renta

chileno y que es necesario tener presente para poder entender la lgica del impuesto y el

contexto en el cual operan los sistemas simplificados de tributacin. Primero los sujetos de

la tributacin deben ser las personas fsicas; los impuestos que pagan las empresas son solo

a cuenta de los impuestos personales que pagan sus dueos. Segundo la base imponible

debe estar compuesta por todas las rentas percibidas por las personas durante el periodo

tributario tales como honorarios, retiros de empresas, dividendos, ganancias de capital

sueldos, etc., cabe sealar que en la legislacin chilena se aplica tambin el principio de

renta mundial, por el cual las personas residentes deben declarar tanto las rentas de fuentes

chilenas como las de fuente extranjera. Tercero, es que el impuesto se utiliza como una

redistribucin de ingresos, lo cual se concreta por medio de una escala progresiva de tasas.

Estos tres principios dan como resultado el Impuesto Global Complementario o Adicional3,

que es un impuesto personal y progresivo cuyas tasas varan de acuerdo a los ingresos

totales. Este impuesto debe ser declarado y pagado cada ao por todas las personas

3 Ver Anexo N4

11

naturales residentes, con excepcin de aquellas que obtienen rentas nicamente del trabajo

dependiente.

Conceptualmente la ley clasifica a las rentas en dos tipos: aquellas provenientes del capital

y las provenientes del trabajo. Las primeras se denominan de Primera Categora y estn

afectas al impuesto del mismo nombre, cuya tasa es del 17%. Este impuesto es acreditable

contra el Impuesto Global Complementario (o al Impuesto Adicional) obedeciendo a su

denominan de Segunda Categora, y cuando provienen del trabajo dependiente, quedan

afectas al impuesto progresivo de Segunda Categora, el cual es retenido mensualmente por

el empleador y puede tambin ser acreditado contra el Impuesto Global Complementario,

(se excluye cuando los contribuyentes obtienen rentas nicamente del trabajo dependiente,

para quienes el Impuesto de Segunda Categora es un Impuesto terminal). En cambio

cuando provienen del trabajo independiente, solo se gravan con el Impuesto Global

Complementario, aplicndose en estos casos una retencin o pago provisional del 10%

sobre la renta bruta al momento de percibirla.

12

REGMENES DE TRIBUTACION PARA LAS EMPRESAS

En la Ley de Impuesto a la Renta existe una definicin para las rentas empresariales segn

stas tienen esa calidad todas las rentas originadas en la actividad de empresas comerciales,

empresas industriales y empresas de servicios. El concepto de empresa segn la ley

distingue dos modalidades: Las sociedades annimas y las sociedades de personas, en esta

ltima se incluyen tambin a las empresas unipersonales.

Cualquier empresa sea grande, mediana, pequea o microempresa, puede someterse al

rgimen general sin restriccin de acceso. Por el contrario, si la empresa desea acogerse a

alguno de los regmenes especiales de tributacin, debe satisfacer ciertos requisitos, los

cuales en la mayora de los casos estn asociados al tamao de sta.

La aplicacin de tratamientos especiales a las PYMES en Chile tiene su origen principal en

la idea de simplificar su tributacin. Sin embargo, si una PYME toma la opcin de tributar

bajo el rgimen general tiene que cumplir con los requisitos de antigedad que exige el

sistema para poder cambiarse al sistema simplificado.

A continuacin se describirn brevemente el rgimen general y los regmenes especiales de

tributacin del impuesto a la renta que recaen sobre las empresas.

RGIMEN GENERAL (Artculo 14)

La caracterstica ms importante de ste, es que las empresas estn obligadas a llevar

contabilidad completa. Esto significa que deben realizar inventarios anuales, aplicar

correccin monetaria, calcular depreciacin anual, realizar balances generales y mantener

un detallado registro histrico de utilidades (FUT). Este sistema de tributacin se basa en la

distribucin de las utilidades o retiros lo que requiere de la aplicacin de registros contables

muy detallados.

13

REGMENES ESPECIALES

Rgimen de renta presunta:

Bajo este rgimen especial, las empresas determinan la base imponible del Impuesto de

Primera Categora mediante una presuncin de su renta. El fundamento de este rgimen es

liberar completamente a las empresas de llevar algn tipo de registro contable y reducir al

mnimo la carga administrativa de la empresa en lo relativo a su tributacin. Es as que la

empresa bajo renta presunta se exime completamente de las exigencias de contabilidad

completa, ms an, ni siquiera debe llevar registros contables de ingresos o gastos. El

mecanismo por el cual se aproxima la renta efectiva es un porcentaje a los activos

explotados o a las ventas de la empresa.

Rgimen de Tributacin Simplificada en Base a Retiros del Artculo 14 bis.

Este rgimen especial de tributacin se introdujo en 1990 con el objeto de favorecer a todas

la PYMES un procedimiento simplificado de tributacin. Si bien ste, no las exime de

llevar registros contables, al menos prescinde de los registros ms complejos que exige la

contabilidad completa por ejemplo respecto de utilidades retenidas. Este tratamiento, a

diferencia de renta presunta no tiene una orientacin sectorial ya que est abierto para

empresas de cualquier sector que cumplan el requisito de tamao.

Es un rgimen optativo, al cual pueden acceder todas las empresas cuyos ingresos brutos no

hayan excedido de 3.000 UTM en los ltimos tres aos. Al igual que el rgimen anterior, la

base imponible de Primera Categora, es simultneamente la base imponible del Impuesto

Global Complementario o del Adicional y es acreditable contra l. En este sistema las

utilidades retenidas quedan liberadas no slo del Impuesto Global Complementario o del

Impuesto Adicional sino que se eximen de pagar incluso el Impuesto de Primera Categora.

El principal efecto simplificado viene dado porque estas empresas quedan liberadas de

llevar el registro FUT, de realizar correccin monetaria, de practicar inventarios, depreciar

activos y de confeccionar balance general anual.

14

Estas empresas deben efectuar un pago provisional de acuerdo a los retiros o distribuciones

que efecten cada mes. Este pago equivale a la tasa del 17% del Impuesto de Primera

Categora.

Para las empresas que ponen trmino a su giro comercial, al no disponer de registro de

utilidades retenidas, est establecido que deben aplicar la tasa del 35%, o bien, el Impuesto

Global Complementario, sobre la diferencia entre el capital propio final y el capital propio

inicial.

Rgimen de tributacin usando Contabilidad Simplificada

Este tratamiento est focalizado en un segmento especfico de contribuyentes; personas que

perciben rentas de arrendamiento de bienes races, propietarios de bosques y contribuyentes

autorizados expresamente por el Servicio de Impuestos Internos. Respecto del mecanismo

anterior, existen dos diferencias. Primero los requisitos de acceso no consideran parmetros

de tamao por parte del contribuyente. Segundo, ac se exige la mantencin de un registro

contable de ingresos y gastos. En base a ste se determina la renta imponible y se aplica el

Impuesto de Primera Categora y simultneamente la escala de tasas del Impuesto Global

Complementario sobre la utilidad devengada, determinada de acuerdo a la planilla de

ingresos y gastos. El Impuesto de Primera Categora es acreditable contra el impuesto

personal. Estos contribuyentes, en consecuencia, no requieren llevar registro de utilidades

retenidas.

Bajo este sistema no hay obligacin de efectuar pagos provisionales, tampoco obligaciones

tributarias para las empresas que ponen trmino a su giro, salvo el pago de los impuestos de

la forma antes descrita.

Regmenes de Tributacin para Pequeos Contribuyentes

El artculo 22 de la Ley de Impuesto a la Renta establece cinco regmenes especiales para

los denominados pequeos contribuyentes. En todos los casos se establece la aplicacin de

un Impuesto nico que sustituye tanto el Impuesto de Primera Categora, como el Impuesto

Global Complementario el Impuesto Adicional. La justificacin de estos regmenes est

en ofrecer un mecanismo de tributacin a contribuyentes que carecan absolutamente de la

15

capacidad econmica o intelectual para mantener un sistema de contabilidad.

Concretamente est orientado a pequeos mineros artesanales, suplementeros, comerciantes

de la va pblica, artesanos y pescadores artesanales. Dependiendo de su actividad pagan el

Impuesto nico con diferentes modalidades de acuerdo a la ley.

Regmenes del portal MIPYME Artculo 14 ter

Este rgimen simplificado es el que rene nuestro estudio, por lo que a continuacin

analizaremos en profundidad sus caractersticas, objetivo por el cual fue necesaria su

implantacin, fortalezas y debilidades asociadas, requisitos de entrada y salida del sistema y

todo lo que guarde relacin con la aplicacin de este tributo.

16

En Chile, las empresas se clasifica por segmentos; MIPE, Mediana y Grande: En esta

clasificacin encontramos que de un universo de 854.132 empresas 826.668 son MIPE,

18.055 son Mediana, y 9.409 son Grande.

Al analizar el grafico anterior hay un 97% de pequeas empresa a nivel nacional y un 1%

de grandes empresas, en cambio las cifras de las ventas es todo lo contrario para el grfico

anterior ya que las empresas grandes obtienen un 84% y las pequeas empresas un 7%.

En conclusin al obtener mas ventas se genera una mayor utilidad lo cual a travs de sta

estadstica quien paga mayor impuesto son las grandes empresas.

97%

2% 1%

Empresas por Segmentos

MIPE

Mediana

Grande

9%7%

84%

Ventas

MIPE

Mediana

Grande

17

13% 9%

78%

Ingresos Tributarios

MIPE

Mediana

Grande

18

.

CAPTULO I I

PLANTEAMIENTO Y NORMATIVA DEL REGMEN DE TRIBUTACION

SIMPLIFICADA DEL ART. 14 TER

.

19

PLANTEAMIENTO ART. 14

El Artculo 14 de la Ley de la Renta, describe a todos aquellos contribuyentes, sujeto al

impuesto de primera categora, y dicta las normas de cmo deben llevar su contabilidad a

travs del rgimen general, para as determinar el impuesto global complementario o

adicional sobre las rentas obtenidas.

Respecto de cmo llevar la contabilidad, se conoce el Artculo 14, Artculo 14bis y Artculo

14Ter, los cuales entregan distintas opciones que deben cumplir los contribuyentes que

estn afectos al impuesto de primera categora pudiendo acogerse a cualquiera de ellos,

dependiendo de su actividad y del capital de su empresa.

Art 14 Art 14 bis Art 14 Ter

Contribuyentes:

Personal Natural

Persona Natural Extranjera.

Socio de Sociedades de Personas.

Socio gestor en caso de sociedades en comandita

por acciones.

Contribuyentes:

Persona Natural

Persona Natural Extranjera.

Socio de Sociedades de Personas.

Socio gestor en caso de sociedades en comandita

por acciones.

Contribuyentes:

Persona Natural

Empresario Individual de Responsabilidad

Limitada (E.I.R.L.)

Como se afectan:

Los impuestos anuales de

primera categora y global

complementario o adicional,

por los retiros de las

empresas hasta completar el

FUT que debern ser

registrada sobre la base de

un balance general segn

contabilidad completa.

Como se afectan:

Los impuestos anuales de

primera categora y global

complementario o adicional,

sobre todos los retiros en

dinero o especies que

efecten los propietarios,

socios o comuneros.

Como se afectan:

Los impuestos anuales de

primera categora y global

complementario o adicional,

segn corresponda.

La base imponible del

rgimen simplificado es la

diferencia entre los ingresos

y egresos del contribuyente.

20

ARTC ULO 14 TER:

Los contribuyentes obligados a declarar rentas efectivas segn contabilidad completa,

podrn acogerse al Rgimen Simplificado que se establece en este artculo.

Este nuevo artculo naci con el fin de poder beneficiar a ms de 200 mil contribuyentes

que conforman un importante segmento de micro y pequea empresa, para as poder

simplificar su contabilidad a travs de un registro de ingresos menos egresos, liberndose

de llevar contabilidad completa.

Contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen de Contabilidad Simplificada:

1. Contribuyentes de primera categora obligados a declarar su renta efectiva mediante

contabilidad completa, por cualquiera de las actividades clasificada en los N 3,4 y 5 del

Artculo 20 de la LIR4.

2. Contribuyentes Acogidos al Artculo 14 Bis de la Ley de Impuesto a la Renta.

Estos contribuyentes deben tener ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su

giro, no superior a un promedio anual de 3.000 Unidades Tributaria Mensual en los tres

ltimo ejercicios.

Requisitos para ingresar al rgimen de Contabilidad Simplificado:

a) Ser empresario individual, o estar constituido como empresa individual de

responsabilidad limitada.

b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

4 Ver Anexo N3

21

c) No deben tener por giro o actividad alguna de las clasificadas en el Art. 20 N 1 y 2 de la

LIR.

d) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de

sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad

de gestor.

e) No tener ingresos anuales de su giro superiores a 3.000 UTM, promedio en los ltimos

tres ejercicios. En el caso de iniciar actividades por primera vez su capital efectivo no

podr ser superior a 6.000 UTM.

Clculo del Promedio Anual de Ingreso o de Capital Efectivo en UTM

A) Para la determinacin del promedio antes indicado, debern considerarse ejercicios

consecutivos, y los ingresos de cada mes se expresarn en UTM, segn el valor que tenga

sta en el mes respectivo.

Si el contribuyente tiene solo dos ejercicios por haber iniciado actividades en el ao

inmediatamente anterior, se deber considerar el promedio sealado, solo de dichos

ejercicios por los perodos que corresponda.

B) En el momento en que los contribuyentes inician sus actividades en el Sistema de

Contabilidad Simplificada, stos deben tener un capital efectivo no superior (igual o

inferior) a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta unidad en el mes del inicio de las

actividades.

Por capital efectivo, debe entenderse todos los activos con que el contribuyente

inicia actividades que representan una inversin efectiva, y no valores estimados, como por

ejemplo, dinero efectivo, documentos representativos de un inversin, bienes fsicos del

activo inmovilizado, existencias etc.

22

C) Para determinar el promedio de ingresos de 3.000 UTM, los contribuyentes deben

tener presente las siguientes normas:

Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas provenientes de

ventas, explotaciones, servicios u otras operaciones que conforman el giro habitual

del contribuyente, ya sea, gravadas o no, o exentas, excluyendo el IVA recargado en

las operaciones afectas a dicho tributo, como tambin los dems impuestos

especiales o especficos que se recarguen en el precio del producto o servicio que

corresponda. Ejemplo: Los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo

inmovilizado.

No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealado o en algunos

meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos

del giro.

El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes (sin

impuestos), se debe convertir a nmero de UTM, dividiendo dicho monto por el

valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.

Para obtener el promedio anual exigido se suma el nmero de UTM de los tres

ejercicios comerciales anteriores consecutivos, dividiendo el total que resulte por el

nmero de dicho aos, el que debe ser igual a tres. Si por el inicio de actividades se

tiene solo dos ejercicios, el promedio deber calcularse de acuerdo a estos ejercicios

dividiendo el total que resulte por dos.

23

Ejemplo:

Ao Comercial 2005 2006 2007

Ventas Netas 13.419.450 13.547.740 11.520.556

UTM al 31/12 31.571 32.206 34.222

Las Ventas Netas se dividen por la UTM que correspondan.

2005 = 425,06 UTM

2006 = 420,66 UTM

2007 = 336,64 UTM

1.182,36 / 3 = 394,12 UTM

Para permanecer en el Rgimen de Contabilidad Simplificada.

Los contribuyentes de Primera Categora que ya estn en el sistema de contabilidad

simplificada del artculo 14 ter, se deben mantener con los requisitos que se exigen al

momento de ingresar a este sistema, de lo contrario, debern volver al Rgimen General.

Por ejemplo:

Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 UTM en los ltimos tres

ejercicios.

Si en alguno de los tres ejercicios supera el equivalente a 5.000 UTM.

Para el clculo de estos montos lmites se excluirn los montos que provengan de la venta

de Activos Fijos

24

Tratamiento Tributario de los Contribuyentes acogidos al Rgimen General que optan por

ingresar al Rgimen de Contabilidad Simplificada del Art. 14 Ter.

1) Utilidades acumuladas en el FUT se entienden retiradas y tributan con los tributos

personales.

Las rentas retenidas en el FUT, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al

rgimen de contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas por el contribuyente

en su totalidad. Respecto de ellas, por lo tanto, se deber cumplir en el ao tributario

correspondiente con la tributacin de los impuestos Global Complementario o Adicional,

segn proceda, utilizando el derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichas

utilidades tributables y los dems crditos que procedan.

2) Prdidas tributarias acumuladas se considerarn como un egreso.

Las prdidas tributarias y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la

LIR (las prdidas sufridas por el negocio durante el ao comercial a que se refiere el

impuesto) y que se encuentran registrada en el registro FUT, se consideran como un egreso

del da 1 de enero del ejercicio en el cual se acogen al rgimen de contabilidad

simplificada del artculo 14 ter de la LIR.

3) Los bienes fsicos del activo fijo, se considerarn como un egreso.

Lo bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, se

tomarn a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn

lo dispuesto por los artculos 41 N2 y 31 N5 de la LIR, se considerarn como un egreso

25

del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada

del artculo 14 ter de la LIR.

4) Las existencias de bienes del activo realizable, se consideran como un egreso.

Las existencias de bienes del activo realizable, se tomarn a su valor de costo tributario,

segn libro (costo de reposicin segn el N3 del artculo 41 de la Ley de Impuesto a la

Renta), se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio comercial al cual se

acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.

Tratamiento tributario de los contribuyentes acogidos al rgimen del articulo 14bis,

que ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter.

Las rentas que se determinen de acuerdo con el procedimiento que establece el artculo 14

bis de la LIR, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de

tributacin y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el

contribuyente, y cumplir respecto de ella, en el ao tributario correspondiente con la

tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,

segn corresponda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y

a los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes.

Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su activo fijo,

como de las existencias de bienes del activo realizable a que se refieren las letras b), c) y d)

del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo tratamiento tributario indicado en el N3 y 4

anterior

26

Determinacin de la Base Imponible.

La base imponible o prdida tributaria se determinar restando a la diferencia positiva la

diferencia negativa segn lo establece el artculo 14 ter, del ejercicio correspondiente

ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.

Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del

ejercicios, segn lo dispuesto por los N 2 y 3 del artculo 14 ter:

INGRESOS

Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las

operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o

no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas,

sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin

actualizar.

( + )

Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se

perciba durante el ejercicio comercial correspondiente, sin actualizar.............

( + )

NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14 ter

aquellos provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse

de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de

dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la

tributacin que corresponda segn lo establecido en los artculos 17 y 18 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta.

( + )

TOTAL INGRESOS

( = )

27

EGRESOS

Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo

31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y de los

contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus

actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar

...................................

(+)

Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a

su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de

contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen

simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen

del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de

dicho artculo. ...

(+)

Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro,

en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al

rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes

que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del

inciso tercero de dicho artculo................

(+)

Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y

prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no

gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir

dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar.............

(+)

Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados

al giro del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la Ley de la Renta, como

IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de Timbres y Estampillas, contribuciones de

bienes races, patentes, etc., sin actualizar.......

(+)

Prdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar........................ (+) Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser

depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (Ej.:

maquinarias, vehculos, muebles y tiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin

incluir el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo, sin

actualizar...............................

(+)

Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos

incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el

artculo 31 de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente al 0,5% de los ingresos

anuales del ejercicio, con un mximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un

mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del ejercicio comercial respectivo, sin actualizar....

(+)

NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de

activos fijos fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de

la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station vagn y similares en

los casos a que se refiere el inciso primero del artculo 31 de la LIR), separando su

tratamiento del artculo 14 ter.

TOTAL EGRESO S (=)

28

Tributacin que afecta a la Base Imponible de la Primera Categora determinada

mediante el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR

Consiste en lo siguiente:

1) Esta renta se afectar con el Impuesto de Primera Categora, con la tasa que est

vigente en el ao de su clculo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la

Ley de Impuesto a la Renta (actualmente con tasa de 17%). Del impuesto de

Primera Categora que resulte no podr deducirse ningn tipo de crdito o rebajas

por concepto de exenciones de impuestos o franquicias tributarias establecidas.

2) A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el contribuyente,

se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su

domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos

personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado a los

contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de contabilidad Simplificado y

tributacin del artculo 14 ter, no tendrn derecho al crdito equivalente a la tasa de

primera categora (artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta).

3) Si de la determinacin de la base imponible, se obtiene una prdida tributaria, en

dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la

renta, pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se

perciban o devenguen en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin

aplicar reajuste o actualizacin alguna.

29

Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes que se

acojan al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la

LIR .

Los contribuyentes que se acojan al rgimen de contabilidad simplificada, estarn liberados

de las siguientes obligaciones tributarias:

De llevar contabilidad completa;

De practicar inventarios en cualquier poca del ao;

De confeccionar balances en cualquier poca del ao;

De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado;

De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el

N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta;

De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la

Ley de Impuesto a la Renta.

Rgimen General

Rgimen 14 Ter LIR

Artculo 14 Ter LIR

Sistema Portal MIPYME

1)Rgimen Contable

Contabilidad Completa:

Libro Diario

Libro Mayor

Libro Inventario y

Balances

Libros Auxiliares

Libro de Compras y

Ventas

Libro de

Remuneraciones

Registro F.U.T.

Ajuste (Depreciacin,

Correccin Monetaria)

1)Rgimen Contable

Contabilidad Simplificada:

Registro Contable:

Libros Auxiliares

Libros de Compra y

Ventas

Libro de

Remuneraciones

1)Rgimen Contable

Contabilidad Simplificada:

Registro Automatizado de

Ingreso y Egreso

Libros Auxiliares

Registro

Automatizados

(ECV)

Registro

Automatizado

30

2) Tratamiento Tributario

Adquisiciones de Activo Fijo:

Se convierten en gasto de manera

diferida a travs de la

depreciacin.

Adquisicin de Mercaderas e

Insumo: Se rebajan como gasto al

momento de la Ventas.

Prdida Tributaria: Se permite

rebajar de las utilidades

acumuladas de los periodos

anteriores o siguientes.

2) Tratamiento Tributario

Adquisicin de Activos Fijos: Se

rebajan como gasto en forma

instantnea al momento de la

compra

Adquisicin de Mercadera e

Insumo: Se rebajan como gasto en

forma instantnea al momento de

la compra

Prdida Tributaria: Se permite

rebajar de las utilidades de los

siguientes perodos.

2) Tratamiento Tributario

Registro Automatizado de las

Adquisiciones del Activo Fijo y

Mercadera

Las Prdidas se consideran

automticamente en los

perodos siguientes.

3) Obligaciones Tributarias

Declaracin Mensual del

IVA (Form.29)

Declaracin Anual

Impuesto a la Renta

(Form22)

Declaraciones Juradas

PPM tasa variable

3) Obligaciones Tributaria

Declaracin Mensual del

IVA (Form.29)

Declaracin Anual

Impuesto a la Renta

(Form22)

Declaraciones Juradas

PPM tasa fija de 0.25%

3) Obligaciones Tributarias

Propuesta automtica

F29

Propuesta automtica

F22

Propuesta automtica

Declaraciones Juradas

de Remuneraciones y

Honorarios.

Propuesta automtica

del PPM con Tasa de

0.25%

31

Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al rgimen de contabilidad

simplificada del artculo 14 ter de la LIR

Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para ingresar al

rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, debern ejercerla entre

el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en el que se incorporen al referido

sistema, la que se materializar dando el aviso respectivo a este Servicio. Mediante el

GIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

N 3264).

Se hace presente que, como el contribuyente tiene plazo hasta el 30 de Abril del ao

correspondiente, mientras no ejercite esa opcin regir el pago provisional mensual a que

estaba obligado en el rgimen general, el cual ser imputado al trmino del ejercicio dentro

del procedimiento tributario comn.

Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del

inicio de sus actividades, este aviso deber darse en la misma oportunidad en que efectan

el trmite de iniciacin, utilizando para tales efectos el mismo formulario antes indicado.

Permanencia en el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR

y retiro voluntario del mismo.

Los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter,

debern permanecer en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos.

Despus de cumplir dicho plazo, podrn retirarse voluntariamente de dicho sistema,

mantenindose en l en todo caso hasta el 31 de diciembre del ao en que deciden

cambiarse, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos, entre el 1 de enero

y el 30 de abril del ao calendario siguiente respecto del cual abandonan el citado rgimen,

GIMEN DE

32

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ESTABLECIDO POR EL ARTCULO 14 TER DE

Cuando los contribuyentes debern abandonar el rgimen de contabilidad

simplificada del artculo 14 ter de la LIR

Obligatoriamente el contribuyente deber abandonar este rgimen cuando se encuentre en

una o ms de las siguientes situaciones; cualquiera que sea el perodo que se haya

mantenido en el mencionado sistema.

Si los contribuyentes dejan de cumplir con alguno de los requisitos cuando optan

al Rgimen de Contabilidad Simplificada del artculo 14 ter.

Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios es superior a

3.000 UTM, o bien, si los ingresos de un determinado ejercicio superan el monto

equivalente a 5.000 UTM. Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes se

expresarn en UTM segn el valor que tenga esta unidad en el mes respectivo. Para

la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que provengan de la

venta de activos fijos fsicos.

El plazo que tienen los contribuyentes para dar aviso del abandono al rgimen, por

cumplirse con alguna de las circunstancias sealadas precedentemente, ser al 31 de

diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, y luego dar el aviso pertinente al

Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario

siguiente. La falta de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97, N 1,

del Cdigo Tributario. Para tal efecto se usar el mismo formulario N 3265; ver anexo 2.

33

Efectos tributarios que produce el retiro del rgimen de contabilidad simplificada del

artculo 14 ter de la LIR

Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen de

contabilidad simplificada del artculo 14 ter, ste a contar del 1 de enero del ao

siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a todas las

normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Es preciso sealar que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este

rgimen (artculo 14 ter) al rgimen del artculo 14 bis.

Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el

contribuyente deber practicar un Inventario Inicial de todos los activos y pasivos

para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas o

registradas en dicho inventario.

En el referido inventario las partidas que se indican a continuacin, determinadas

o existentes al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen de contabilidad

simplificada, debern registrarse de acuerdo al siguiente valor:

La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de

reposicin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la

LIR.

Los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario segn libro

determinado de acuerdo a las normas de los artculos 31, N 5 y 41

N 2 de la LIR.

Para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo, debern

considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo

ejercicio acogido al rgimen simplificado.

34

La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial

del FUT, afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin

derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora.

En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, podr

deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la LIR.

En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no

podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el

resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen de contabilidad simplificada del

artculo 14 ter de la LIR.

Reincorporacin al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR

Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen de contabilidad simplificada del

artculo 14 ter de la LIR, no podrn volver a incorporarse a dicho sistema hasta despus de

permanecer tres ejercicios comerciales consecutivos en el rgimen comn de la Ley sobre

Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes que se acogen al Rgimen Simplificado del Artculo 14 ter de la

LIR para los afectos de gratificaciones legales de los trabajadores

El artculo 3 permanente de la Ley N 20.170 establece que para los efectos de la

obligacin del pago de gratificaciones legales a los trabajadores contenida en el artculo 47

del Cdigo del Trabajo, se entender:

35

Que los contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad simplificada

contenido en el artculo 14 ter de la Ley de la Renta, cumplen con el requisito

de llevar libros de contabilidad.

Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de aplicar lo dispuesto en el

N 3 del artculo 14 ter de la Ley de la Renta, sin deducir las prdidas de

ejercicios anteriores, y no se aplicar lo establecido en el inciso primero del

artculo 48 del Cdigo del Trabajo.

Los Contribuyentes que se acogen al Rgimen Simplificado podrn acceder para el

financiamiento de sus actividades de capacitacin a los recursos consultados en el Fondo

Nacional de Capacitacin que establece la ley N 19.518, de 1997.

36

CAPITULO I I I

TRIBUTACION SIMPLIFICADA ART. 14 TER EN PORTAL MIPYME, Y

FACTURACION ELECTRONICA

37

Sistema de Contabilidad Simplificada en el portal MIPYME

El Sistema de Contabilidad Simplificada del Portal MIPYME es un servicio gratuito que

favorece la competitividad, eficiencia y productividad, especialmente de las micro,

pequeas y medianas empresas (MIPYME), por la simplificacin, facilitacin y diminucin

de los costos de tiempo y de cumplimiento de los trmites tributarios.

Este nuevo Sistema permite a los contribuyentes que se acogen al Rgimen de Contabilidad

Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR, llevar su contabilidad computacionalmente de

una manera simple y eficiente.

Para ello el contribuyente deber inscribirse en el Portal MIPYME

(www.portalmipyme.cl), y cumplir los requisitos de dicho portal, a saber, calificar para

incorporarse al rgimen simplificado de tributacin, contar con certificado digital e

inscribirse en el mismo portal como facturador electrnico.

El uso del Sistema de Contabilidad Simplificada del Portal Tributario MIPYME, utiliza

estas herramientas, no solo desde el punto de vista tributario y de gestin del negocio, sino

tambin la posibilidad concreta de extender la declaracin y pago de IVA del 12 al 20 de

cada mes.

Para optar a este Sistema Computacional de parte del Servicios de Impuesto Interno deben

cumplir con las normas y obligaciones que requiere el artculo 14 ter, pero a la vez se le

exige lo siguiente:

Operar con la Facturacin Electrnica Portal MIPYME, donde el contribuyente no

solo emite factura sino recibe documentos tributarios electrnicos y genera sus

libros de compra y venta.

No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por delito

tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento de su pena.

38

Es una exigencia del servicio para operar en el Portal MIPYME que ni el

representante legal ni los usuarios autorizados tenga situaciones pendientes con el

S.I.I.

Caracterstica del Sistema Portal MIPYME

Es un sistema que permite a los contribuyentes llevar su tributacin

computacionalmente.

El sistema genera una propuesta para la Declaracin Mensual de IVA y una

propuesta para la declaracin Anual de Renta.

El sistema facilita la confeccin de las Declaraciones Juradas de Rentas y de

Retenciones con sus respectivos detalles.

Permite generar un Reporte Financiero simplificado para acceder a financiamiento.

Ventajas del Sistema de Portal MIPYME

Los documentos electrnicos emitidos y recibidos quedan directamente registrados

en la contabilidad, y los otros movimientos que no tienen documentos tributario

asociado se digitan de manera directa en el sistema.

El Sistema construye automticamente los registros de Ingresos y Egresos exigidos

por la Ley Tributaria.

La base Imponible del Impuesto de Primera categora se calcula automticamente, a

partir de la diferencia entre los ingresos y egresos registrados en la contabilidad.

El sistema generar una propuesta de cdigo para la declaracin Mensual de IVA

(Form.29) y para la Declaracin Anual de Renta (Form22).

En el futuro, facilitar la confeccin de las declaraciones Juradas del Sueldos y de

Honorarios.

39

El portal MIPYME, al ser Computacional el SII opta por autorizar Documentos Tributarios

Electrnicos (DTE), ya sea a Empresas Grandes, MIPYME, Organismo Pblicos entre

otros.

A continuacin se darn cifras reales de cuantas autorizaciones ha entregado el SII hasta

Octubre del 2007.

1.938 Empresas Autorizadas como emisores de DTE (con software propio o Adquirido en el

mercado)

4.075 MIPYME autorizadas como emisores de DTE en Portal MIPYME SII

446 Organismo Pblicos autorizados como receptores

300 Empresas en proceso de certificacin para obtener la autorizacin de emisor DTE

28 Empresas proveedoras de soluciones DTE

5 * Empresas acreditadas ante el SII para emitir certificados digitales de uso tributario

7.423.916 DTE recibidos en el SII durante el mes de Marzo de 2007

408.231 DTE recibidos en Mayo de 2003 (con los 9 emisores inciales)

Ms de 190 millones de DTE recibidos en el SII desde comienzo del sistema

*Las Empresas autorizadas son: Acepta.com, Cnc-once, E-certChile, E-Sign, certinet

El Servicios de Impuestos Internos seala que un 20% de los documentos tributarios son

Electrnicos a nivel nacional. Adems los contribuyentes autorizados a emitir DTE deben

enviar al SII los Libros de Compras y Ventas.

40

FACTURAS ELECTR NICA S

El sistema de Facturacin Electrnica tiene como objetivo proveer a los contribuyentes

Micro, Pequeos y Medianos, a un sistema computacional que les permita operar con la

factura electrnica a travs del SII para que as puedan cumplir con las normas establecidas

de emitir documentos electrnicos. De este modo, los contribuyentes inscritos en el sistema

podrn de manera cmoda y sencilla generar: consultar, imprimir, almacenar, ceder o

enviar a sus clientes facturas electrnicas.

La factura Electrnica en el mbito tributario es un avance extraordinario en la relaciones

comerciales, de prestaciones de servicios, de cobro ejecutivo de las facturas por ventas o

servicios y en toda la relacin del negocio, tambin se aplica en el mbito del comercio

exterior, con la factura de exportacin electrnica esto significa que la factura electrnica es

un documento autorizado y firmado por el contribuyente y por el Servicios Impuestos

Internos.

Emisin y Recepcin de Documentos Tributarios Electrnicos.

Al momento de obtener la autorizacin de la Factura Electrnicas los usuarios tambin

estn permitidos a administrar los documentos tributarios electrnicos emitidos y recibidos

en el Portal MIPYME, estos son los siguientes:

Facturas Electrnicas

Facturas Exentas Electrnicas

Notas de Crditos Electrnicas

Nota de Dbito Electrnica

Gua de Despacho Electrnica

41

Requisito para Postular a la Facturacin Electrnica.

La postulacin solo puede ser efectuada por un representante legal del contribuyente

interesado, autntico con certificado digital, en el sitio web del S.I.I., ingresando algunos

datos de contacto e informando quien actuar como Usuario Administrador de Documentos

Tributarios Electrnicos al interior de la empresa. A su vez, sta debe:

Haber realizado y mantener vigente el trmite de inicio de actividades.

Calificar como contribuyente de Primera categora.

No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por el

delito tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento

total de la pena.

Tener Ventas anuales que no superen los $500.000.000.

El contribuyente, el Representante Legal del Contribuyente y los usuarios

por l autorizados no deben presentar situaciones pendientes con el S.I.I,

tales como: no ubicable, no declarante de impuesto o que se encuentren en

situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio.

La autorizacin para operar como emisor electrnico, as como las obligaciones

relacionadas a ste sistema, tendrn validez a contar de la fecha de confirmacin de la

inscripcin del contribuyente. Para cualquier efecto en que se requiera consignar el nmero

y fecha de resolucin que autoriza al contribuyente como emisor electrnico se debern

considerar el nmero y fecha de la presente resolucin.

Los contribuyentes autorizados como emisores de documentos tributarios electrnicos

a travs de este sistema podrn:

1) Generar documentos tributarios electrnicos, asignndoles en forma automtica un

folio autorizado por el S.I.I. estos documentos sern ingresados al S.I.I y se enviarn

automticamente al correo electrnico del receptor, si este opera en el sistema como

receptor autorizado.

42

2) Acceder a los documentos tributarios electrnicos que otros contribuyentes que

operan en el sistema de facturacin electrnica les enven, generando y enviando en

forma automtica la respuesta al envo para el emisor.

3) Visualizar e imprimir los documentos tributarios electrnicos, segn formato

exigido por el SII.

4) Construir e ingresar al SII la informacin Electrnica de Compras y Ventas en base

a los documentos tributarios electrnicos y no electrnicos, emitidos y recibidos.

5) Construir el Libro de Guas de Despacho Electrnicas.

6) Generar el Archivo Electrnico de cesin, si se requieren para realizar la cesin del

crdito asociado a un documento tributario electrnico.

7) Acceder, descargar y respaldar los archivos electrnicos emitidos y revisados a

travs del sistema.

8) Generar acuses de recibo, de las mercaderas entregadas o servicios prestados.

9) Generar mensaje de aceptacin o rechazo, dirigido al emisor de los documentos

tributarios electrnicos recibidos.

43

Estadstica Facturacin Electrnica

USUARIO 2006 2007 VARIACIN

Portal MIPYME 1.620 4.619 185%

Facturadores No

Portal

1.273 2.187 72%

TOTAL 2.893 6.806 135%

DOCUMENTOS 2006 2007 Variacin

Portal MIPYME 40 mil 396 mil 893%

Facturadores No

Portal

68.6 millones 87 millones 25%

TOTAL 69 millones 87.4 millones 26%

DOCUMENTOS 2006 2006 Variacin

Facturas Papel 202 millones 201 millones -0.5%

44

EVOLUCIN EN EL USO DE INTERNET V/S PAPEL

Como se puede apreciar en este grfico el uso de internet ha repuntado fuertemente en los

ltimos aos, logrando los niveles esperados por el Servicios de Impuestos Internos,

consiguiendo beneficios tanto para el contribuyente como para el SII, ya que permite que la

informacin sea entregada y recibida de manera rpida, oportuna y segura.

1622427

1365331

1106044

926278

638720

340762 340762

76789 63269 6078669.585

467.053

786.648

1.132.933

1.405.163

1.663.720

1.964.3632.060.622

2.154.0092.223.320

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Papel

Internet

45

CAPITULO I V

CASO PRCTICO

46

PLANTEAMIENTO DEL CASO

Jorge Martnez Suazo, Empresario Individual, con inicio de actividades el 18 de octubre de

2004, con contabilidad completa hasta el 31 de diciembre de 2007, se incorpora al Rgimen

de Contabilidad Simplificada del Art. 14 Ter de la LIR.

Movimientos al mes de de Junio 2009.

Ingresos por Venta $ 25.222.426

Compras de Mercaderas $ 18.964.230

Compra de Maquinarias $ 2.500.000

Datos Adicionales:

Tiempo de anlisis: Al 31 de Junio de 2008.

Se realizar dos ejercicios, uno adquiriendo un activo fijo, y el otro sin adquirir

activo fijo, para demostrar la diferencia entre ambos sistemas.

47

Mediante el ejercicio anterior, podemos realizar una comparacin, para evidenciar cual es

la diferencia en la determinacin de la Base Imponible, entre el Rgimen Simplificado, y el

Rgimen General (Contabilidad Completa).

1) Ejercicio SIN compra de activo fijo

a) Rgimen Simplificado Art. 14 Ter

b) Rgimen General (Contabilidad Completa)

Utilidad segn balance proyectada al 31 de Diciembre: $ 11.996.388

al 30 Jun 2008

Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia

Caja 35.014.687 30.359.136 4.655.551 4.655.551

Cuenta Particular 5.998.194 5.998.194 5.998.194

Mercaderas 18.964.230 18.964.230

PPM 504.449 504.449 504.449

I.V.A. 4.792.261 4.792.261

Impto. 2 Cat 10.002 10.002

Capital Pagado 5.000.000 5.000.000 5.000.000

Rev. de Capital 160.000 160.000 160.000

Ventas 25.222.426 25.222.426 25.222.426

Costo de Venta 18.964.230 18.964.230 18.964.230

Honorarios 100.002 100.002 100.002

C.M. 160.000 160.000 160.000

Sub Total 84.508.055 84.508.055 30.382.426 30.382.426 11.158.194 5.160.000 19.224.232 25.222.426

Utilidad 5.998.194 5.998.194

TOTALES 84.508.055 84.508.055 30.382.426 30.382.426 11.158.194 11.158.194 25.222.426 25.222.426

Cuentas

Saldo Inventario Resultado

Debitos Crditos

Ventas del Giro 25.222.426$ Ventas del Giro 50.444.852$

Total Ingresos 25.222.426$ Total Ingresos 50.444.852$

Compras 18.964.230$ Compras 37.928.460$

Maquinarias -$ Maquinarias -$

Remuneraciones 100.002$ Remuneraciones 200.004$

Gastos No Doc. 126.112$ Gastos No Doc. 252.224$

Perdidas Anteriores -$ Perdidas Anteriores -$

Total Egresos 19.190.344$ Total Egresos 38.380.688$

Base Imponible 6.032.082$ Base Imponible 12.064.164$

al 30 de Junio 2008 al 31 de Diciembre 2008

48

2) Ejercicio incluyendo compra de activo fijo

a) Rgimen Simplificado Art. 14 Ter

b) Rgimen General (Contabilidad Completa)

Utilidad segn balance proyectada al 31 de Diciembre: $ 11.898.388

al 30 Jun 2008

Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia

Caja 35.014.687 32.810.136 2.204.551 2.204.551

Cuenta Particular 5.949.194 5.949.194 5.949.194

Mercaderas 18.964.230 18.964.230

PPM 504.449 504.449 504.449

I.V.A. 4.792.261 4.792.261

Maquinarias 2.580.000 129.000 2.451.000 2.451.000

Impto. 2 Cat 10.002 10.002

Capital Pagado 5.000.000 5.000.000 5.000.000

Rev. de Capital 160.000 160.000 160.000

Ventas 25.222.426 25.222.426 25.222.426

Costo de Venta 18.964.230 18.964.230 18.964.230

Depreciacion 129.000 129.000 129.000

Honorarios 100.002 100.002 100.002

C.M. 160.000 80.000 80.000 80.000

Sub Total 87.168.055 87.168.055 30.382.426 30.382.426 11.109.194 5.160.000 19.273.232 25.222.426

Utilidad 5.949.194 5.949.194

TOTALES 87.168.055 87.168.055 30.382.426 30.382.426 11.109.194 11.109.194 25.222.426 25.222.426

Cuentas

Saldo Inventario Resultado

Debitos Crditos

Ventas del Giro 25.222.426$ Ventas del Giro 50.444.852$

Total Ingresos 25.222.426$ Total Ingresos 50.444.852$

Compras 18.964.230$ Compras 37.928.460$

Maquinarias 2.500.000$ Maquinarias 5.000.000$

Remuneraciones 100.002$ Remuneraciones 200.004$

Gastos No Doc. 126.112$ Gastos No Doc. 252.224$

Perdidas Anteriores -$ Perdidas Anteriores -$

Total Egresos 21.690.344$ Total Egresos 43.380.688$

Base Imponible 3.532.082$ Base Imponible 7.064.164$

al 30 de Junio 2008 al 31 de Diciembre 2008

49

Comentario del Ejercicio:

Del ejercicio N1 se desprende lo siguiente: la base imponible determinada mediante el

rgimen del artculo 14 ter, es mayor cuando durante un ao comercial no hay compras de

Activo Fijo, pero al compararla con el rgimen de contabilidad general la diferencia que se

produce es mnima ya que alcanza solo a un 0.56%, analizando el costo versus el beneficio,

la diferencia es irrelevante.

Desde el punto de vista contable, las empresas MIPYME tienen claras ventajas en cuanto a

los costos de llevar contabilidad se refiere, ya que el ahorro, solo considerando los

honorarios de un profesional contable, es muy superior a la diferencia de impuesto que se

produce.

Ej.: La diferencia del ejercicio es $67.776, por ende el impuesto extra que se pagar ser de

$11.5225, pero el honorario de un contador es un mnimo aproximado de $200.000 anuales.

Por el contrario, en el ejercicio N 2, se refleja una notoria diferencia en la base imponible

determinada entre el rgimen del artculo 14 ter y en el rgimen general, esto se produce

porque el rgimen del artculo 14 ter permite rebajar la adquisicin de activos fijos como

gasto en un 100% del ao comercial en que fueron adquiridos, esto permite bajar la base

imponible y el impuesto en una cantidad significativa.

El propsito es incentivar la compra de bienes del activo fijo que permitan crecer a la

empresa, y a su vez le permite competir a un nivel ms globalizado, en el que aumentar su

productividad, con esto mayor cantidad de mano de obra e indirectamente aumenta la tasa

de crecimiento pas.

5 Monto calculado en base al porcentaje de Impuesto a la Renta $67.776 * 17% = $11.522

50

INGRESANDO AL SISTEMA

Para acceder al portal MIPYME,

Ingresar a www.sii.cl, entrar en

Tributacin Simplificada MIPYME.

Lo primero que haremos, es ingresar

los datos del ejercicio anterior, hacer

clic en Ingreso de informacin de

cierre del ejercicio anterior (*).

Al ingresar en este link, accederemos a

la plataforma privada del S.I.I., por la

cual se debe registrar mediante un

certificado digital.

Como se muestra en la imagen,

elegiremos el certificado que nos

corresponde (Puede existir mas de un

certificado) y aceptar.

Si al certificado se le asigno una clave

para mayor seguridad, esta ser

solicitada, de lo contrario, aparecer

otra pantalla, en la cual slo se debe

aceptar.

http://www.sii.cl/

51

INFORMACION INICIAL

En este caso, se deben ingresar los

valores del ao anterior, los cuales para

este ejercicio corresponden a:

$130.142 Activo Fijo.

$3.989.480 Activo Realizable.

Con estos pasos, se esta listos para

comenzar a trabajar dentro del sistema

de contabilidad.

Ingresar nuevamente al men de

Tributacin Simplificada MIPYME.

Ahora se comienza a ingresar los

movimientos mensuales, para lo cual

se debe hacer clic en Seleccin de

Perodo Contable de Trabajo

52

Al ingresar se observar en que ao

contable se est trabajando.

Adems se muestra un cuadro resumen

con la informacin del Estado del Ao

Contable, expresada en pesos, como

tambin en UTM.

Un segundo recuadro contiene la

Situacin del Mes Contable. Dentro de

ste cuadro aparecen los meses, con los

cuales se trabajar, para abrir un mes

contable, se debe hacer clic sobre ste.

Al abrir el mes aparecer una pantalla

similar a la anterior, ahora con el

resumen del Estado del Mes Contable,

adems de los Libros o Auxiliares que

se pueden utilizar (Libro de Compras,

Ventas, Honorarios, Remuneraciones,

Otros Ingresos, y Otros Egresos).

Para abrir cualquiera de estos libros, se

debe hacer clic en Crear Libro.

Ahora se Crear el Libro de Ventas.

53

LIBRO DE VENTAS

Ahora se tienen dos iconos diferentes,

para ingresar o ver la informacin,

y para ver el resumen del libro.

Al momento de emitir una factura

electrnica6, est en forma automtica

quedar registrada en el libro de venta,

pero las boletas de ventas emitidas se

deben ingresar digitando, para eso se

debe hacer clic en , Se ingresar al

resumen de las ventas.

En esta pantalla se observan las

facturas electrnicas emitidas. Para

ingresar las boletas, se debe

seleccionar en la pestaa, Total

operaciones del mes, con boleta

, hacer clic en Agregar

Resumen al Libro Actual.

6 Ver: Emisin de Factura Electrnica, Pgina 60