UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN

LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO

GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014

TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR

PBLICO

AUTOR:

CPC ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

ASESOR:

DR. CSAR LIP LICHAM

CHIMBOTE PER

2014

1

LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA

LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN

LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO

GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014

2

HOJA DE FIRMA DE JURADO Y ASESOR

Dra.

Presidente

Mg.

Secretario

Mg.

Miembro

ii

3

DEDICATORIA

A la memoria de mi inolvidable Padre Uldarico, y a

mi querida madre Mara, por el cario y apoyo que me

brinda.

A mi esposa Zulmira y a mis hijos Yeral Cristhian y

Yoselin Milagros, por su gran apoyo y comprensin.

iii

4

AGRADECIMIENTO

Con todo afecto, mi sincero agradecimiento al Dr.

Csar Lip Licham, por compartir sus conocimientos y

experiencias; por su valiosa orientacin y asesora

para la exitosa culminacin de la presente

investigacin. A mis colegas de la Universidad

Catlica Los ngeles de Chimbote Filial Ayacucho,

por su apoyo.

A los funcionarios, directivos y servidores del

Gobierno Regional de Ayacucho y a mis colegas por

su apoyo incondicional y facilidades brindadas.

iv

5

5. Hoja de resumen y abstract

5.1 Resumen

El presente trabajo de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia

en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per;

caso Gobierno Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora

integral es un modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los

sistemas financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria

gubernamental.

Adems es importante porque se formula los criterios bajos cuales debe desarrollarse la

auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha

contra el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del

sector pblico y especialmente de la poblacin.

El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las

Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria

herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de

seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las

recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,

justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas

instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos

regionales.

Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y

trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y

materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de

documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la

auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario

aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los

gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.

v

6

Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;

especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que

suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,

por la trascendencia que tienen para el desarrollo de esta investigacin.

Los analistas coinciden en sealar que el fraude y la corrupcin son actos ilegales

institucionalizados, tanto en el gobierno nacional, regional y local.

La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales

que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo

necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no

tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de

gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el

diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de

tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.

El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen

que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del

Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? y los objetivos trazados en la realizacin del

trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la

auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos

Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho. Objetivos especficos: 1.

Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en

los Gobiernos Regionales del Per. 2. Establecer en qu medida la auditora integral

contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional. 3. Identificar las causas

y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per. 4. Determinar

cules son las percepciones sobre la auditora integral como herramienta de lucha contra el

fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los rganos de Control

Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.

Las palabras claves son: auditora, corrupcin, fraude, e integral.

vi

7

4 abstract

This research work entitled " The Comprehensive Audit : Its impact on the fight against

fraud and corruption in the Regional Governments of Peru ; Regional Government of

Ayacucho case - 2014 "is important because the comprehensive audit is a model of

complete control , including the assessment and review of financial , management and tax

systems , in our case within the government audit.

It is also important because low comprehensive audit criteria which must be developed in

the Regional Governments of Peru is formulated ; so that falls in the fight against fraud,

corruption and help to regain the confidence of the rest of the public sector and especially

of the population.

Fraud and corruption are almost institutionalized illegal acts in the work of public

institutions , to confront such acts must use a special tool for institutional control, such as

the comprehensive audit . The comprehensive audit , insurance also showing institutional

processes and procedures , will provide recommendations requiring regional governments

to adopt a stern , firm and fair policy to not tolerate fraud and corruption in these

institutions conduct by officials , managers and workers of the regional governments .

During the year 2014 , have been the subject of several complaints authorities, officials and

workers of the regional governments , by inappropriate use of financial and material

resources , forgery , missing inventory , forgery of documents and other aspects . These

events usually have not been addressed by the financial or management (compliance -

performance) audit ; therefore it is necessary to implement the comprehensive audit , you

can identify these acts of corruption, so that regional governments comply with the

purposes and objectives.

This research includes regional governments in place in our country ; especially the

Regional Government of Ayacucho , making comments on events occurring mainly

Ancasch Regional Governments of Cajamarca and Tumbes, because of the importance

they have for the development of this research .

vii

8

Analysts agree that fraud and corruption are illegal acts institutionalized at the national,

regional and local government.

The audits : financial , management ( performance and compliance ) , special tests that

apply in the government sector in our country, are not providing the necessary regional

governments need to adopt a strict policy not to tolerate corruption of managers, officials

and employees of the levels of our government . Also this type of audits no proposals for

the design and implementation of a series of procedures, techniques and practices, some

general and others specific to limit fraud and corruption.

The problem statement was: Why comprehensive audit is an examination that affects the

fight against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case of Regional

Government of Ayacucho ? and targets in the conduct of the research were as follows : The

general objective is : To demonstrate that comprehensive audit impact on the fight against

fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case Ayacucho Regional

Government . Specific objectives: 1 Show that the comprehensive audit impact in the fight

against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru. 2 Establish the extent

the comprehensive audit contributes to the optimization and improvement of institutional

management. 3 Identify the causes and effects of fraud and corruption in the Regional

Governments of Peru. 4 Identify perceptions of comprehensive audit as a tool to combat

fraud and corruption with officials and auditors of Institutional Control Organs of the

Regional Government of Ayacucho are.

Keywords are: audit, corruption, fraud, comprehensive.

viii

9

5. Contenido

1. Ttulo

2. Hoja de firma del jurado y asesor.ii 3. Hoja de dedicatoria .iii 4. Hoja de agradecimiento.iv 5. Hoja de resumen y abstract........v Contenido..vi I Introduccin.....01 II Revisin de la Literatura....... 2.1 Antecedentes...... 2.2. Bases Tericas....... 2.3 Marco Conceptual...... III Metodologa 3.1 Diseo de la investigacin.............. 3.2 Poblacin y muestra... 3.3 Tcnicas e Instrumentos. IV Resultados... IV.1 Resultados .. IV.2 Anlisis de resultados.. V Conclusiones Recomendaciones Referencias bibliogrficas Anexos..

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I. Introduccin

La investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno

Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora integral es un

modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los sistemas

financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria gubernamental,

adems es importante porque debe formularse los criterios bajos cuales debe desarrollarse la

auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha contra

el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del sector pblico y

especialmente de la poblacin.

La corrupcin y el fraude son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las

Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria

herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de

seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las

recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,

justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas

instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos

regionales.

Para el desarrollo de este trabajo los mtodos que se utilizaron son la sucesin de procesos

que se desarrollaron para comprobar la hiptesis. El estudio fue de tipo bsico

longitunidal. Los mtodos generales de investigacin fueron: Histrico y comparativo y los

mtodos especficos fueron: Analoga e inferenciales. Se utiliz las tcnicas de

recoleccin, entrevistas, encuestas y juicios de expertos.

Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y

trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y

materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de

documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la

1

2

auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario

aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los

gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.

En tal sentido en el presente trabajo de investigacin proponemos a la auditora integral

como un examen que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin que se presenta en

los gobiernos regionales. El proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora

integral facilitarn el desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos regionales.

Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;

especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que

suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,

por la trascendencia que tienen en esta investigacin.

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Institucional, como parte

de su funcin constitucional, han determinado, vienen determinando y seguro seguirn

encontrando casos de fraude y corrupcin, sin embargo no es suficiente requiere efectuar

auditorias independientes de tipo integral. Los analistas coinciden en sealar que el fraude

y la corrupcin son actos ilegales institucionalizados, tanto en el gobierno nacional,

regional y local.

La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales

que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo

necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no

tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de

gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el

diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de

tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.

Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditora, de los tipos antes

mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a los actos ilegales de los

directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno, probablemente para no

comprometerse y mantener una relacin armnica con sus clientes gubernamentales,

aunque esta sea ficticia. Una real preocupacin en las auditoras que no son integrales, es

la ausencia de documentacin tcnica que precise y determine el rol y la actitud con el que

3

debe actuar el auditor independiente en los casos en que se identifique determinados actos

de corrupcin con sus clientes.

Las auditoras diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que el auditor

independiente en el ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos ilegales,

como peculado, colusin, malversacin de fondos y en general otros actos que podran

vincularse directamente con la corrupcin.

Por tanto la auditora integral es un modelo de examen completo a la gestin de una

entidad.

El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen

que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del

Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? , los objetivos trazados en la realizacin del

trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la

auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos

Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho y los Objetivos especficos fueron

los siguientes: 1. Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la

corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 2. Establecer en qu medida la auditora

integral contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional, 3. Identificar las

causas y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 4.

Determinar cules son las percepciones sobre la auditoria integral como herramienta de

lucha contra el fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los

rganos de Control Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.

El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno

Regional de Ayacucho - 2014, se justifica, debido a que no existen investigaciones

realizadas ni estudios rigurosos referente a la auditora integral como incide en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per, caso Gobierno

Regional de Ayacucho; por tanto se justifica la investigacin.

El fraude y la corrupcin son actos ilcitos, los mismos que deben combatirse a travs de la

auditora integral, debe contribuir a una buena gestin y servir como instrumento para

mejorar la gestin en los gobiernos regionales del Per.

4

Por otra parte fue factible de llevar a cabo esta investigacin por cuanto el investigador

tiene conocimiento del tema, actualmente laboro en el rgano de Control Institucional del

Gobierno Regional de Ayacucho por ms de 20 aos y tuve acceso a la informacin.

El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno

Regional de Ayacucho - 2014, radica en la importancia, que la auditora integral trata de

agrupar diversos tipos de auditora como son: las financieras, desempeo, cumplimiento,

gestin y exmenes especiales, cuando se trata de auditora gubernamental.

El fraude y la corrupcin son actos ilegales, y que en nuestro pas se observa

frecuentemente y actualmente casos especficos en los Gobiernos Regionales del Per,

muchas autoridades cumplen rdenes de detencin y otros en procesos de investigacin

muy delicados y para enfrentar estos hechos la propuesta es la auditora integral.

En el pas la opinin general, sobre los gobiernos regionales referente a la administracin

especficamente de fondos es negativo, ello se explica a la mala administracin de fondos,

la corrupcin institucionalizada, por lo mismo en el presente ao han sido motivo de

denuncias varias autoridades, funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por

diversos motivos. Esta investigacin comprende a los gobiernos regionales instaurados en

nuestro pas; especialmente al gobierno regional de Ayacucho.

El sistema nacional de control vale decir la Contralora General de la Repblica, los

rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora han llevado a cabo diversas

auditorias como son financieras, gestin (desempeo o de cumplimiento) y exmenes

especiales, sin embargo los resultados no han sido lo esperado, por tanto es factible y

necesario que se practiquen las auditorias integrales. La auditora integral es un modelo

de examen completo a la gestin de una entidad pblica.

Casal, A. y Wainstein, M. en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad,

coincidieron al indicar que la auditora integral es un modelo de control completo de la

gestin de un ente, incluido su entorno.

Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Bravo, M., cuando menciona:

Auditora integral es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo,

5

sistemtico, analtico e independiente con respecto a la actuacin de una empresa, de

sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su

administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para

formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia,

efectividad y cumplimiento de la gestin institucional.

Casal, A., el autor peruano destaca los siguientes objetivos de la auditora integral: i)

Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la

gestin empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin

administrativa, legal, contable, financiera, econmica, laboral, etc.; iv) Examinar el logro

de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y

productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones que incluyan el

respectivo seguimiento de las mismas.

En las universidades pblicas y privadas a nivel nacional existen muchos trabajos

relacionados con la auditora financiera, auditora interna, control interno, auditora de

gestin; sin embargo no existen trabajos similares al presente.

La Contralora General de la Repblica Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU

1998), establece que la respondabilidad (accountability), es el deber de los funcionarios o

empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o

bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Este

proceso se sub-divide en respondabilidad financiera y respondabilidad gerencial.

La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una persona que maneja

fondos o bienes pblicos de responder ante su superior y pblicamente ante otros.

La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los

funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron lo bienes pblicos,

s lograron los objetivos previstos y si stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa.

Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de respondabilidad

institucional. Para su implementacin se requiere de la existencia de una administracin

financiera moderna, acompaada de una estructura de control interno slida.

Bravo, C., (2003), indica que la auditora integral es la ejecucin de exmenes

estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una

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entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de

manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En

sntesis la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con

relacin al rendimiento esperado. La auditora integral inevitablemente formula

recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado.

Alderuccio, G. (2005), establece que la Auditoria integral, es el informe realizado por un

contador pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria con

otros profesionales y tcnicos. En la auditora integral, la informacin financiera,

econmica, la calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los

censores utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos,

agreguen valor cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el

objeto de un informe final.

Rodrguez, S. (2005), establece que la auditora integral es el proceso de obtener y evaluar

objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin

financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de

informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores

establecidos o los comportamiento generalizados. La auditora integral implica la ejecucin

de un trabajo con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento,

control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.

Hernndez, V. (2005), la auditora integral: un verdadero Sistema de control empresarial).

Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y

hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico

cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,

procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.

Segn la Fundacin Canadiense FACAI; la Auditoria integral, es la evaluacin

independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los

resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con relacin a ciertos

criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier otro organismo con

responsabilidades similares.

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Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico

y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de

las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones

legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin

de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y

eficacia.

El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora

Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances

indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad

por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos

del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de

una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de

administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.

Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la

modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los

Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente

relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de

que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de

cuentas sobre las responsabilidades conferidas.

Los objetivos de esta auditora son: La formacin de una opinin sobre los Estados

Financieros y determinar si la Administracin Pblica ha logrado agregar valor a sus

actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo

que se busca con esta auditora es generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los

Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado

deben ser manejados con los ms altos estndares de administracin y transparencia y que

ello puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democrticas.

En el largo plazo, la Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la

sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de control de los

recursos pblicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los

contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones

que tienen que hacer para la subsistencia del Estado.

8

Hernndez, Domingo. (2007) en su trabajo titulado Auditora Financiera en el tercer

milenio, afirma que a nivel mundial se ha determinado la existencia de denuncia contra

los auditores por falta de cumplimiento de las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas. Los argumentos son diversos, como falta de entrenamiento y capacidad

profesional, falta de independencia, falta de cuidado y esmero profesional para llevar a

cabo su trabajo; tambin se denota falta de deficiencias en el planeamiento y supervisin

de la auditora; no realizacin de estudios y evaluaciones del sistema de control interno

como forma para dimensionar los procedimientos de auditora y deficiencias en la

suficiencia y competencia de la evidencia de auditora. Tambin existen observaciones en

el sentido que los auditores dejan pasar por alto la falta de aplicacin de los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados y la falta de consistencia de los mismos de periodo

en periodo. La determinacin de toda esta problemtica, sin duda conlleva en la falta de

valor en la opinin del auditor.

A nivel de Latinoamrica, la problemtica descrita se viene manifestando en las entidades

del estado, debido a que por su diversidad no pertenecen formalmente a determinados

sectores o perteneciendo, cada cual lleva a cabo sus actividades independientemente; por

tanto todo esto afecta la razonabilidad de la informacin financiera, econmica y

patrimonial.

De este modo los auditores, no facilitan la relevancia de la auditora financiera y por otro

lado la auditora financiera no aporta lo suficiente para concretar la optimizacin de la

gestin de las empresas de servicios.

En el Per, las deficiencias o falta de razonabilidad de la informacin de las entidades

pblicas, conlleva a que dichas Instituciones no tengan la credibilidad de los diferentes

agentes: trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, agentes de supervisin y control.

Toda esta situacin, sin duda, no facilita la optimizacin de la gestin de estas empresas.

Por otro lado existe, la falta de conocimiento, comprensin y aplicacin de los dictmenes

de la auditora financiera. Los directivos reciben los dictmenes y los archivan, no los

comunican a la alta direccin y mucho menos a los distintos agentes de su entorno, es decir

no explotan positivamente los dictmenes de auditora.

9

Este problema se acrecienta cuando no aprovechan positivamente las conclusiones y

recomendaciones que manifiestan los auditores, por tanto no es aprovechado para llevar a

cabo una adecuada planificacin, una toma de decisiones efectiva y un adecuado control de

los recursos humanos, materiales y financieros.

Los directivos y funcionarios no saben utilizar positivamente los reportes de auditora, por

tanto, se afecta la eficiencia, economa, efectividad, mejora continua y competitividad de

las empresas.

Por lo expuesto est claro que la auditora integral ser un gran aporte para la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per y que hoy en da los

gobiernos regionales se encuentran con denuncias y serias investigaciones en curso.

La Auditora Integral, por su concepto es ms amplio conlleva a varios tipos de auditoria,

por lo mismo es un instrumento de lucha contra el fraude y la corrupcin.

II. Revisin de la literatura

2.1. Antecedentes

Con la promulgacin de la Constitucin Poltica de 1978, se expresa la autonoma

municipal y se sienta las bases para la futura regionalizacin.

Durante el segundo gobierno del Arq. Fernando Belaunde Terry, mediante la Ley

23878 se promulg, el plan nacional de regionalizacin, luego dentro de ese mismo

marco, el 19 de marzo de 1987 se promulga la Ley de Bases de la Regionalizacin; a

travs de la Ley N 24650, que luego fue modificado por la Ley N 24792, dndose el

Texto nico Ordenado de la Ley de Bases de la Regionalizacin ; Decreto Supremo

N 071-88-PCM Dispositivos legales destinados a la delimitacin, creacin y

modificacin de mbitos regionales; as como, la finalidad, competencia, organizacin

bsica, recursos y relaciones de los Gobiernos Regionales.

Mediante Ley N 25014 del 16 de febrero de mil novecientos ochenta y nueve, se crea

la Regin Los Libertadores Wari, comprendiendo su mbito, los departamentos de

Ayacucho, Ica y Huancavelica, incorporndose posteriormente las provincias de

Andahuaylas y Chincheros. La actual Constitucin promulgada el 29 de diciembre de

1993, en el captulo XIV - Descentralizacin, las Regiones y Municipalidades,

10

establece que la descentralizacin, es un proceso permanente que tiene como objetivo

el desarrollo integral del pas (Art. 189), las Regiones se constituyen por iniciativa y

mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos colindantes

(Art. 190), y de acuerdo al Art. 197 las Regiones tienen autonoma poltica,

econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.

Mediante la Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin, el proceso de

regionalizacin, se constituye sobre la base de los departamentos. Con ese fin, a partir

del 03 de febrero de 1998, se crean los Consejos Transitorios de Administracin

Regional (CTARs), en cada uno de los departamentos del pas, como rganos

pblicos descentralizados en el ejercicio de sus funciones, crendose as el CTAR

Ayacucho.

Mediante la Ley N 27783, se dicta la Ley de Bases de la Regionalizacin, el mismo

que fija las competencias de los tres niveles de Gobierno: Nacional, Regional y Local.

Posteriormente se promulga el 16 de noviembre de 2002 la Ley N 27867 Ley

Orgnica de Gobiernos Regionales, que establece y norma, la estructura, organizacin,

competencias y funciones de los Gobiernos Regionales; por otra parte, el Art. 2 de la

presente Ley, establece que los Gobiernos Regionales emanan de la voluntad popular,

son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma poltica, econmica y

administrativa en asuntos de su competencia, constituyndose para su administracin

econmica y financiera, un pliego presupuestal.

Al respecto, es pertinente manifestar que dicha afirmacin no se cumple en su

integridad, por cuanto an contina el centralismo a travs del ejecutivo, ms an en la

regin existen instituciones pblicas, que no han sido transferidas al Gobierno

Regional de Ayacucho, como son: FONCODES, PRONAMACH, entre otros.

Con fines de dar mayor participacin a los Alcaldes provinciales y la Sociedad Civil,

se dicta la Ley N 27902, que modifica la Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales,

que establece la composicin del Consejo de Coordinacin Regional, la participacin

de los representantes de la Sociedad Civil y el Rgimen de Sesiones.

El control a las entidades pblicas se viene llevando a cabo de hace muchos aos

anteriores, si tomamos en cuenta la poca del incanato, los controles se llevaron a cabo

11

a travs de los tukuyricuy, (el que lo ve todo), luego en la poca republicana se crea

las entidades fiscalizadoras, luego ahora ltimo la Contralora General de la Repblica

que a la fecha es el ente rector del Sistema Nacional de Control que agrupa hoy en da

a la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las

Sociedades de Auditoria designadas por la Contralora General de acuerdo a concurso

pblico de mritos.

La Regin Ayacucho, se encuentra ubicado en la Sierra Central del Per, con una

superficie territorial de 43 mil 815 Km2, cuya capital es la ciudad de Ayacucho, cuyos

lmites son: por el norte con la regin de Junn, por el este con las regiones de Cusco y

Apurmac, por el sur con la Regin de Arequipa y por el Oeste con las regiones de

Huancavelica e Ica.

Fuente: INEI Resumen Estadstico

POBLACIN

La Regin Ayacucho, actualmente est dividido en 11 provincias y 111 distritos, el

total de habitantes es de 612,489.

A continuacin se presenta la altitud, superficie y poblacin de la Regin Ayacucho:

CUADRO N 01

REGIN AYACUCHO: ALTITUD, SUPERFICIE Y POBLACIN

PROVINCIA

ALTITUD

(M.S.N-

M)

SUPER

FICIE

POBLAC.

CENSADA

CPV 2005

POBLAC.

CENSO

2007

Huamanga 2,761 2,981 233,457 221,469

Cangallo 2,577 1,916 36,977 34,902

Huancasancos 3,408 2,862 12,120 10,620

Huanta 2,628 3,879 89,300 93,360

12

PROVINCIA

ALTITUD

(M.S.N-

M)

SUPER

FICIE

POBLAC.

CENSADA

CPV 2005

POBLAC.

CENSO

2007

La Mar 2,661 4,392 82,473 84,098

Lucanas 3,214 14,495 62,297 65,414

Parinacochas 3,175 5,968 28,874 30,007

Paucar del Sara

Sara

2,524 2,097 10,610 11,012

Sucre 3,502 1,786 13,630 12,595

Fajardo 3,081 2,260 23,656 25,412

VilcasHuamn 3,470 1,178 25,944 23,600

TOTAL 43,814 619,338 612,489

Fuente INEI - Resumen Estadstico Ayacucho.

PRODUCCIN

La dinmica econmica, segn el INEI, la estructura por sectores

econmicos en la Regin Ayacucho, se conforma de la siguiente manera:

Primario, secundario y terciario, lo que da cuenta del peso vigente del

sector rural, pese a su baja capacidad productiva.

La estructura por sectores econmicos son: Agricultura, pesca, minera,

manufactura, electricidad y agua, construccin, comercio, transportes y

comunicaciones, restaurantes, hoteles y otros servicios. El 90 % de los

agentes econmicos, se caracterizan por desenvolverse dentro de un nivel

econmico de subsistencia (tienen limitaciones estructurales para

capitalizarse), siendo ste otro factor que contribuye a la reproduccin del

ciclo de pobreza.

13

Agropecuaria

La Regin Ayacucho, cuenta con una superficie de 43,815 km2, densidad

poblacional de 14.14 (Hab/km2) y cuenta con 88,646 Productores

agropecuarios; 208,336 hectreas representan superficie agrcola.

(Fuente INEI Ayacucho Resumen estadstico).

La Regin Ayacucho cuenta con la produccin de diversos productos

agrcolas, a continuacin se detalla en el siguiente cuadro:

CUADRO N 02

PRODUCTOS AGRCOLAS

Princip.Prod.

(tn) 2004 2005 2006

Maz Amilceo

Papa

Trigo

Alfalfa

Cacao

Cebada Grano

Olluco

12,220

84,047

6,726

218,997

5,993

9,013

8,081

13753

129,370

7,627

229,399

5,603

9,759

6,650

13744

180,757

8,916

241,654

5,479

10,773

8,519

Fuente: Direccin Regional Agraria Ayacucho;

recopilado por el INEI Ayacucho, en el Resumen

Estadstico 2007.

El Sistema Nacional de Control, ao tras ao programa acciones y actividades de

control, sin embargo los resultados no son alentadores y a la fecha la corrupcin en las

entidades pblicas ha aumentado notablemente caso de los Gobiernos Regionales del

Per de los veintisis Gobiernos Regionales instalados en el pas ninguno est exento de

14

denuncias de actos de corrupcin y muchas de sus autoridades recluidas en los penales y

otros en proceso de investigacin.

La Contralora General de Repblica y los rganos de Control Institucional estn

abocados a realizar en su mayora exmenes especiales en un 70% y actividades de

control en un 30%, por lo tanto est claramente definido que no practican auditorias

integrales, de la misma manera podemos manifestar que las Sociedades de Auditora

slo se limitan a efectuar auditorias financieras y que los resultados en su mayor

porcentaje son dictmenes con opinin sin salvedades o limpio.

Las auditorias integrales estn referidas a un conjunto de objetivos que pueden ser de

orden financiero, gestin, tributario, cumplimiento y desempeo vale decir es algo

integral y en la auditoria gubernamental engloba a la auditora financiera, de desempeo

y exmenes especiales.

La corrupcin es un mal incurable, por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles

programas de anticorrupcin con el fin de superar esta situacin en los negocios, en la

administracin de las empresas y en el gobierno corporativo de las entidades pblicas o

privadas.

Los antecedentes bibliogrficos de la investigacin estn dados por las siguientes

referencias:

Vargas, R. (1989), en el primer pargrafo del Artculo 259 de la Constitucin Poltica del

Estado del ao 1979, se establece: Las regiones se constituyen sobre la base de reas

contiguas integradas histrica, econmica, administrativa y culturalmente. Conforman

unidades geo-econmicas. Asimismo, el Artculo 260 de la Constitucin antes indicada

dice: las regiones comprendidas en el Plan Nacional de Regionalizacin se crea por ley a

iniciativa del Poder Ejecutivo o a pedido de las corporaciones departamentales de

desarrollo, con el voto favorable de los Consejos Provinciales, siempre que ese voto

represente la mayora de la poblacin de la regin proyectada. Tambin, en la Dcima

Disposicin General Transitoria de la Constitucin Poltica del Estado de 1979, En tanto

se organizan las regiones, el Gobierno Constitucional restablece a partir de 1981 la

vigencia de las Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo, de acuerdo con sus

respectivas leyes de creacin y las rentas a ellas asignadas.

15

Segn la Ley No. 24650 Ley de bases de la Regionalizacin, se estableci que cada

regin comprende el territorio que seala su respectiva Ley Orgnica de creacin. El

gobierno Regional es un organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurdica de

derecho pblico interno; goza de autonoma administrativa y econmica, dentro de ley; y,

ejerce sus atribuciones con sujecin al carcter unitario, representativo y descentralizado

de gobierno. La finalidad del Gobierno Regional es lograr el desarrollo integral y armnico

de la regin, con el concurso y la participacin de la poblacin, y con sujecin a la

Constitucin, la ley y los planes nacionales de desarrollo.

Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de salud, educacin,

trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal, fauna, pesquera, minera e

hidrocarburos, recursos naturales y medio ambiente, industria, artesana, comercio,

energa, transporte, comunicaciones y las dems que se les asigne.

El Captulo XIV de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, est referida a la

descentralizacin, las regiones y las municipalidades. Al respecto se establece que la

descentralizacin es un proceso permanente que tiene como objetivo el desarrollo integral

del pas. El territorio de la Repblica se divide en regiones, departamentos, provincias y

distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera

descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece que las regiones se constituyen

por iniciativa y mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos

colindantes.

Vargas, R. (2004), la Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin desarrolla el

Captulo de la Constitucin Poltica sobre Descentralizacin, que regula la estructura y

organizacin del Estado en forma democrtica, descentralizada y desconcentrada,

correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

Asimismo define las normas que regulan la descentralizacin administrativa, econmica,

productiva, financiera, tributaria y fiscal. Esta norma establece la finalidad, principios,

objetivos y criterios generales del nuevo proceso de descentralizacin, regula la

conformacin de las regiones y municipalidades; fija las competencias de los tres niveles

de gobierno y determina los bienes y recursos de los gobiernos regionales y locales; y

regula las relaciones de gobierno en sus distintos niveles.

16

Esta norma referente a la fiscalizacin y control establece que, los gobiernos regionales

son fiscalizados por el Consejo Regional, tambin son fiscalizados por los ciudadanos de

su jurisdiccin. La norma establece asimismo que los gobiernos regionales estn sujetos al

control y supervisin permanente de la Contralora General de la Repblica en el marco del

Sistema Nacional de Control. El auditor interno de los gobiernos regionales (actualmente

Jefe del rgano de Control Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,

dependen funcional y orgnicamente de la Contralora General de la Repblica. La norma

establece que la Contralora General de la Repblica se organiza con una estructura

descentralizada para cumplir su funcin de control, y establece criterios mnimos y

comunes para la gestin y control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y

tipologas de cada una de dichas instancias.

Vargas, R. (2005), indica que la Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales;

establece y norma la estructura, organizacin, competencias y funciones de los gobiernos

regionales. Define la organizacin democrtica, descentralizada y desconcentrada del

gobierno regional conforme a la constitucin y la Ley de Bases de la Descentralizacin.

Los gobiernos regionales tienen como misin organizar y conducir la gestin pblica

regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco

de las polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible

de la regin. Esta norma tambin establece que los planes, presupuestos objetivos, metas y

resultados del gobierno regional sern difundidos a la poblacin en base a la Ley de

Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica No. 27806. Se establece que la

administracin Pblica Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y

sometida a una evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales incorporarn a sus

programas de accin mecanismos concretos para la rendicin de cuentas a la ciudadana

sobre los avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin

La Ley en referencia, establece que el gobierno regional est sujeto a la fiscalizacin

permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme

a la ley y al Reglamento del Consejo Regional. El control a nivel regional est a cargo del

rgano Regional de Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgnicamente de

la Contralora General de la repblica conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de

Control y de la Contralora General de la Repblica.

17

Vargas, R. (2005), comenta que, el artculo 189 de la Constitucin Poltica del Per de

1993 se establece que El territorio de la Repblica se divide en regiones,

departamentos, provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno

unitario de manera descentralizada y desconcentrada

La Descentralizacin es la transferencia a diversas regiones de parte de la autoridad que

antes ejerca el Gobierno General.

La regionalizacin es la organizacin de un pas con criterios descentralizadores.

La desconcentracin, se da cuando una institucin del Estado establece dependencias

para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos especficos, objetivos

generales, misin y visin institucional.

La regionalizacin de acuerdo con la Ley de Bases de la Descentralizacin, es la

divisin poltica del pas en unidades territoriales geoeconmicas, con diversidad de

recursos, naturales, sociales e institucionales, integradas histrica, econmica,

administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos niveles de desarrollo,

especializacin y competitividad productiva, sobre cuyas circunscripciones se

constituyen y organizan gobiernos regionales.

Los Gobiernos Regionales son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma

poltica, econmica y administrativa en asuntos de su competencia, constituyendo, para

su administracin econmica y financiera, un Pliego Presupuestal.

Los Gobiernos Regionales tienen por finalidad esencial fomentar el desarrollo regional

sostenible, promoviendo la inversin pblica y privada y el empleo y garantizar el

ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de oportunidades de sus habitantes, de

acuerdo con los planes y programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.

La gestin corporativa se puede definir como el sistema mediante el cual los Gobiernos

Regionales son dirigidos y controlados. La gestin de los Gobiernos Regionales se lleva a

cabo mediante planes de desarrollo y presupuestos.

La misin de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestin pblica regional

de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las

polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la

regin.

18

El desarrollo regional comprende la aplicacin coherente y eficaz de las polticas e

instrumentos de desarrollo econmico, social, poblacional, cultural y ambiental, a travs de

planes, programas y proyectos orientados a generar condiciones que permitan el

crecimiento econmico armonizado con la dinmica demogrfica.

Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y competencias

exclusivas y compartidas establecidas en la Constitucin y la Ley de Bases de la

Descentralizacin.

Vargas, R. (2005), establece que la direccin del Gobierno Regional est a cargo de la

Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas corresponden al Gerente

General Regional y los Gerentes Regionales, segn lo establecido en la Ley Orgnica y el

Reglamento de Organizacin y Funciones aprobado por el Consejo Regional.

La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se sustenta en la

planificacin estratgica, organizacin, direccin, ejecucin, evaluacin y control, dentro

del marco de las normas emitidas por los sistemas administrativos nacionales.

El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los resultados con los

planes en general; evaluar los resultados contra las normas de planeacin y ejecucin

empresarial; idear medios efectivos para medicin de las operaciones; hacer que los

elementos de medicin sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren

comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son necesarias; informar de

las interpretaciones a los miembros responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados

del control.

Vargas, R. (2005), el Gobierno Regional est sujeto a la fiscalizacin permanente del

Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la Ciudadana, conforme a Ley y al

Reglamento del Consejo Regional. En la prctica el Congreso de la Repblica solo

realiza la fiscalizacin puntual, es decir, aquella que est orientada a denuncias

puntuales; en cuanto a la ciudadana, la misma no viene realizando ninguna fiscalizacin.

Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001), la direccin debe promover la

aplicacin del control de calidad para conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el

grado de sus servicios y/o productos, el grado de satisfaccin de parte del pblico y el

impacto de sus programas o actividades.

19

El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a las entidades

promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que desarrollan. Cuando se

aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede proporcionar mayor satisfaccin en

el pblico, menos defectos y desperdicio en la produccin de bienes y/o servicios, mayor

productividad y menores costos; por ello, es importante crear un ambiente en donde la

calidad tenga la ms alta prioridad institucional.

Si la funcin de la auditora es incrementar la credibilidad de los informes, es claro que la

labor del auditor, en s, ha de gozar de gran credibilidad. La auditora tradicional debe

cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas y los principios de

contabilidad generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de

credibilidad. En el caso de la auditora integrada, tanto las prcticas de administracin

generalmente aceptadas, como las normas de auditora requeridas, para examinar dichas

prcticas, estn an en proceso de desarrollo y determinacin. Las normas y tcnicas para

la auditoria integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la auditora

financiera, auditora de gestin y exmenes especiales.

Un elemento de vital importancia en el proceso de auditora integrada lo constituye la

aplicacin de criterios de auditora. Los criterios de auditora son normas razonables

contra las cuales pueden evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e

informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en el

cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se haban determinado

y dispuesto en forma explcita.

En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar de diversas fuentes

incluyendo los pronunciamientos de organizaciones profesionales, reglamentos

gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema sometido a auditora, conceptos de

profesionales respetados que trabajan en el rea y esencialmente el sentido comn, es

decir, lo que una persona podra esperar en forma razonable de la administracin bajo unas

circunstancias dadas.

Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para todas las partes

involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica, involucrando directamente a

la administracin en el proceso del establecimiento de estos criterios. Por ejemplo, en las

reas de auditoria en las cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de

20

especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas adoptadas en

otras jurisdicciones (Por ejemplo la Contralora General de los Estados Unidos). Despus,

se discuten los criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se

estaban sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto como

fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables.

Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y

Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales

relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin

de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la

auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y

cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar

informes de tipo estndar o uniforme.

El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas

vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad

consciente y honesta. El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.

Modernamente la auditora integral no fundamenta la eficiencia de su trabajo en el

descubrimiento de fraudes o actos de corrupcin que pueden estarse dando en las entidades

auditadas. Es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con base en las normas

de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel internacional, para que goce

de confiabilidad por parte de quienes hacen uso de la informacin auditada. Sin embargo,

es justamente la auditora integral, aquella que tiende a descubrir la mayora de fraudes o

actos de corrupcin de los entes auditados, aun no siendo exclusivamente ese su objetivo.

El auditor en el desempeo de su profesin tiene conocimiento de diversos tipos de

operaciones o transacciones, as como terminologa de diferente acepcin que se deben

definir con el propsito de precisar la actitud que debera asumir cuando detecte actos de

corrupcin. En tal sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,

malversacin y en general, otros actos que podran relacionarse directamente como

corrupcin.

21

Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los lineamientos

para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, as

como tambin crear el Fondo de Estabilizacin Fiscal, con el fin de contribuir a la

estabilidad econmica, condicin esencial para alcanzar el crecimiento econmico

sostenible y el bienestar social.

En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene un rol fundamental

al ejercer como funcin especializada, el control gubernamental, en el marco de los

establecido en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, as como de

su Ley Orgnica No. 27785.

La corrupcin son acciones ilcitas que practican personas, funcionarios o

empresarios que compromete la honorabilidad del funcionario o servidor pblico para

obtener de l beneficio generalmente econmico a su favor o en beneficio propio de la

entidad o empresa que representa y resulta en el uso incorrecto de los recursos del estado.

Keitgaard, R. (2008), en su libro Controlando la Corrupcin presenta una definicin

tomada del diccionario Websters Third New Internacional Dictionary en los trminos

siguientes: ...corrupcin es conducta que se desva de los deberes formales de un rol

pblico por ganancias de inters privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o

relacionadas al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta

de inters privado.

Como en la palabra latina corruptus, corrupto invoca una gama de imgenes del mal;

designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono moral en la palabra.

Una de las caractersticas de la corrupcin es que la efecta generalmente la empresa, el

gobierno o el funcionario en beneficio propio. Normalmente participa un funcionario

pblico porque es la persona clave en un acto de corrupcin. En las transacciones con los

gobiernos regionales, desafortunadamente la empresa privada es quien generalmente

participa de una u otra forma en la corrupcin, por ejemplo al presentar cotizaciones

irreales, al pagar prebendas para ganar la bueno pro y otros actos.

22

En relacin al trabajo de la auditora integral, el auditor debe estar alerta para identificar

actos de corrupcin. Si bien recordamos que no es el objetivo del trabajo del auditor

identificar fraudes, errores o actos de corrupcin, consideramos que es su responsabilidad

tomar un papel activo en los casos en que observase las posibilidades de que su cliente est

cometiendo actos de corrupcin que, como se mencion anteriormente, son actos que van

ms all de un acto ilegal.

El fraude comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera,

administrativa, logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o ms

directivos, funcionarios y trabajadores. Tambin participan en algunos casos proveedores,

clientes, acreedores y terceros relacionados.

Pinilla, J. (2000), actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos, tcnicas y

prcticas de trabajo pasan por la utilizacin de los sistemas computarizados, por tanto, gran

parte de los fraudes estn siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la

auditora integral. A continuacin presentamos algunos de los fraudes que normalmente se

presentan en los sistemas computarizados: Manipulacin de transacciones; tcnica de

SALAMI; tcnica del caballo de troya; las bombas lgicas; juego de la pizza; ingeniera

social; trampas- puerta; superzaping; evasin astuta; recoleccin de basura.

En la mayora de las empresas su pasivo ms influyente es la debilidad de sus sistemas de

control, que invitan por su ineficacia al fraude. El fraude est presente en mayor o menor

medida en todos los gobiernos regionales, cualquiera que sea su tamao o actividad.

Partiendo de esta realidad incuestionable, los gobiernos deberan protegerse

adecuadamente de este peligro.

La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funcin que corresponda a una

determinada unidad o departamento; es la tarea de todos y cada uno de los responsables y

de los empleados del mismo. El auditor que participa en la auditora integral de un

Gobierno Regional, tendra que ser la persona ms adecuada para ayudar a la re-educacin

de la organizacin, a partir de la revaloracin de los principios ticos que deben sustentar

las personas que interactan en ella. Pero esto slo es posible si el auditor es considerado

23

como ejemplo o modelo desde esa perspectiva tica, hecho que de por s representa un

desafo ms all de la funcin.

2.2. Bases Tericas

Auditoria integral

Bravo, M. (2003), indica que la auditoria integral es la ejecucin de exmenes

estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una

entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de

manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En

sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con

relacin al rendimiento esperado. La auditoria integral inevitablemente tender a formular

recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado

Alderuccio, G. (2005), la Auditoria integral, es el informe realizado por un contador

pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria a otros

profesionales y tcnicos. En la auditoria integral, la Informacin financiera, econmica, la

calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los censores

utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor

cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un

informe final anual o intermedio.

Rodrguez, J. (2005), la auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente,

en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin financiera, al

comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre

el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los

comportamiento generalizados. La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con

enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de

gestin, sistema y medio ambiente

Hernndez, J. (2005), la auditora integral: un verdadero arquetipo de control empresarial)

Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y

hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico

24

cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,

procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.

Segn la Fundacin canadiense para la Auditoria Integral FACAI; la Auditoria integral,

es la evaluacin independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la

direccin sobre los resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con

relacin a ciertos criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier

otro organismo con responsabilidades similares.

Segn la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando los aportes de

Walinsky, J. -Argentina-, De la Cruz, E., Lizardo, A. Republica Dominicana- y

Hernndez, J - Colombia, podemos llegar a definir a la auditoria integral de la siguiente

manera: La auditoria integral es un modelo de control completo de la gestin de un ente,

incluido su entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y a la

comunidad en general una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y

economa de las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y

de la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados

financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto

sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe, finalmente, determinar los

defectos, los desvos y los problemas detectados para concluir proponiendo mejoras,

correcciones y soluciones.

Filosofa de la auditoria integral

La visin que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es que va mas all de las

definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico

conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por

ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan

exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.

En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la perspectiva del servicio que

nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa

global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es l quien le asigna el

valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.

Evaluacin de las auditorias

25

Para que la funcin de la auditora interna sea completa y efectiva, debe:

Proporcionar a la administracin una evaluacin independiente y continua de todos

los aspectos de las actividades desarrolladas en la entidad;

Garantizar a travs de una buena planificacin de la auditora, que todas as

actividades sean identificadas, que las reas de auditora potencial sean clasificadas

en orden de prioridad, y que los objetivos de auditora sean adecuadamente

determinados para cada rea seleccionada por la auditora;

Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes objetivos y

efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas en la entidad. Sus

deberes y responsabilidades deben ser comunicados en forma clara a travs de un

mandato suscrito por el Presidente de la entidad, que demuestre posiblemente su

apoyo.

Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para cumplir con sus

responsabilidades;

Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las labores de

auditora;

Documentar los resultados de la auditora en un informe formal, para proporcionar

un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con la administracin afectada

y presentar el informe oportunamente al Presidente;

Administracin de materiales

Los siguientes criterios de administracin de materiales estn relacionados con las etapas

y el ciclo de vida de los mismos, lo cual requiere: una definicin, requisitos, adquisicin,

puesta en servicio, y disposicin de ellos al finalizar su vida til.

La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada con los

objetivos aprobados para el programa.

Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el material adquirido

permita al usuario satisfacer la necesidad de un servicio dado en la forma ms

econmica y eficiente posible.

El material debe adquirirse segn las normas de economa y en la calidad y la

cantidad requerida.

Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin, deber ser eficientes

y econmicos.

26

El equipo debe utilizarse adecuadamente.

La reparacin y mantenimiento deben ser econmicos y eficientes.

Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen la seguridad y

custodia del material y que eviten su abuso o subutilizacin.

Al terminar su vida til y tener que disponer de ellos, esto debe hacerse con el

mximo beneficio para la entidad.

Normas de auditora integral

Para que el ejercicio de la Auditora Integral es importante conducirla dentro de un

concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los

resultados.

Vallejos, A. (2004), la aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta

evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de

tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas,

garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las

recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.

Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la

terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras, como la

auditora integral.

Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases

desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas

autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora

Financiera Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas

emitidas por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas,

actividades y funciones.

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado

por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades

del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores

Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros

Auditados.

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Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y

emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario

para que puedan ser desarrolladas en el sector pblico y privado.

En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y

objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y

crecimiento.

Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los

lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn: Lineamientos

para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de

evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditora

Operacional.

Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral,

efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar

diferencias con otras auditorias.

Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora

Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando

prcticas y procedimientos en las unidades de auditora interna, para asegurar la

consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.

Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y

Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales

relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin

de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la

auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.

Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para

el trabajo.

Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente

planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los

objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del

auditor.

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Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por

escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que

sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las

medidas correctivas apropiadas.

A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas

gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo.

Los componentes de control interno

Ambiente de Control Interno

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las

personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia

de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la

que todo descansa.

El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las

operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin

con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.

Son elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura

orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la administracin de

personal.

Evaluacin del riesgo:

El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a

la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos

relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de

los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o

circunstancias internas o externas que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte

de informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados

financieros. Son elementos de la evaluacin del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente

operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal, implementacin de sistemas de

informacin nuevos y reorganizacin en la entidad. La evaluacin de riesgos debe ser

responsabilidad de todos los niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta

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actividad de auto-evaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores

internos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido

apropiadamente realizados. Tambin esta auto-evaluacin debe ser revisado por los

auditores externos en su examen anual.

Actividades de control gerencial:

Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir

diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la

forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y

procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios idneos para

asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las actividades de control

gerencial, entre otros, las revisiones del desempeo, el procesamiento de informacin

computarizada, los controles relativos a la proteccin y conservacin de los activos, as

como la divisin de funciones y responsabilidades.

Sistema de Informacin y Comunicacin

Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar,

resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la

informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar

decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el sector

pblico el sistema integrado de informacin financiera debe propender al uso de una base

de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y telecomunicaciones,

accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento

pblico y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo y, para los

administradores gubernamentales. La comunicacin implica proporcionar un apropiado

entendimiento sobre los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control

interno de la informacin financiera dentro de una entidad.

Actividades de Monitoreo:

Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite al

sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo

requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y,

promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante la

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realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; (b) de manera

separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades,

incluidas las de control; y, (c) mediante la combinacin de ambas modalidades.

Filosofa de la auditora integral

La visin que queremos dejar establecida de la auditora integral, es que va ms all de las

definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico

conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por

ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan

exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.

En definitiva debemos entender a la auditora integral, desde la perspectiva del servicio que

nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa

global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el

valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.

El fundamento filosfico de la auditora est basado en los siguientes principios:

Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los

miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos

personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su

labor o su juicio profesional..

Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma

primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del

juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada

en la realidad y en la conciencia profesional.

Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en

cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la

calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de

la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por

aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de

verdad y certeza.

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Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,

reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su

entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes,

recursos, operaciones, resultados, etc.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa

dirigida a conseguir esos logros.

Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn

alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y

relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por

lo que la inspeccin y verificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no

concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los

objetivos de la organizacin.

Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas

deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la

prctica contable.

Doctrina de la auditora integral

Generalidades

Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico

y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de

las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones

legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin

de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y

eficacia.

El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora

Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances

indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad

por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos

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del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de

una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de

administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.

Objetivos de la auditora integral

Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la

modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los

Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente

relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de

que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de

cuentas sobre las responsabilidades conferidas. Los objetivos de esta auditora son: La

formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y determinar si la Administracin

Pblica ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo.

Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es generar una

conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en

general, de que los recursos del Estado deben ser manejados con los ms altos estndares

de administracin y transparencia y que ello puede ser medido para tranquilidad y

perdurabilidad de las instituciones democrticas.

Alcance de la auditora integral

Canavaro, N. (2004), una Auditora Integral consiste en una revisin sistemtica de:

La forma en que se cumplen las responsabilidades pblicas y

La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de las mismas.

La Auditora Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad conferida y por

consiguiente tambin debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.

Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,

facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en la gestin

pblica.

Objetivos de las Normas de Control Interno

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Las normas de control interno, tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los

sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del

patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.

Los objetivos de las normas de control interno, son:

Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la respectiva

normativa institucional; as como, para la regulacin de los procedimientos administrativos

y operativos derivados de la misma.

Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos de

gestin e informacin gerencial en las entidades.

Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.

El control interno, est dirigido hacia el logro de una serie de objetivos generales y

especficos.

Entre los objetivos generales podemos citar: Ejecutar las operaciones de manera ordenada,

tica, econmica, eficiente y efectiva; satisfacer las obligaciones de respondabilidad

(responsabilidad por sus decisiones y acciones), cumplir con las leyes y regulaciones y

la salvaguarda de recursos contra prdida por desperdicio, abuso, mala administracin,

errores, fraude e irregularidades.

mbito de aplicacin de las normas de control interno:

Las normas de control interno, de acuerdo a la Resolucin de Contralora General N 320-

2006-CG, establece la aplicacin a todas las entidades en el mbito de competencia del

Sistema Nacional de Control, de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27785 Ley Orgnica

del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, que establece

las entidades sujetas a control por el sistema, son los siguientes:

a. El Gobierno Central, sus entidades y rganos que bajo cualquier denominacin,

forman parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica

Nacional y sus respectivas instituciones.

b. Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los

mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.

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c. Las un