ANALISIS DE LAS CARGAS TRIBUTARIAS PARA LOS INVERSIONISTAS

EXTRANJEROS ANTES Y DESPUES DE LA REFORMA 1607 DE 2012

FRINED GARCIA PEDROZO

PAULA ANDREA SUAREZ HINCAPIE

UNIVERSIDAD JORGE TADEO LOZANO

FACULTAD:

ESPECIALIAZACION EN ADMINISTRACION Y AUDITORIA TRIBUTARIA

BOGOTA, COLOMBIA

Noviembre, 2013

RESUMEN

El presente trabajo tiene por objetivo hacer una análisis de las cargas tributarias

establecidas por la reforma 1607 de 2012 en lo que tiene que ver a los inversionistas

extranjeros, entendidos estos como (Personas naturales, Sociedades extranjeras o

Establecimiento permanente), aunque es claro que los impuestos son los mismos para

Nacionales o Extranjeros con las mismas características, también debe hacerse énfasis en la

nueva extensión de los impuestos como el de renta a los denominados establecimientos

permanentes, que ocupara gran de este análisis dado que si bien existen compañías que por

razón de sus operaciones en el país necesiten establecer un agente o representante por un

tiempo determinado, también es cierto que los ingresos generados por estos están sometidos

a retención en la fuente de 33% (tarifa que aún no se ha ajustado a la nueva tarifa de renta)

y que al convertirse por el tiempo pasado en el país en establecimiento permanente y

adquiriendo la obligación de declarar renta y cree por los ingresos de fuente nacional;

también podrían estar generando saldos a favor que implicaría una mayor carga operativa

para las administraciones de impuestos.

También es importante en este análisis determinar cómo afecta al inversionista extranjero el

nuevo gravamen a los dividendos girados al exterior, así como la perdida de estabilidad

Jurídica.

También es importante analizar como la reforma con el beneficio concedido del no pago de

aportes parafiscales y aportes de salud a partir del año 2014 en tiende a beneficiar a nuevas

empresas pero por el contrario afecto de forma importante a las empresas creadas bajo la

ley 1429 de 2011 quienes pagarían de forma gradual y por 5 años el impuesto de renta y por

este mismo tiempo estarían beneficiadas gradualmente por el no pago de aportes

parafiscales, y que con este nuevo cambio en vez de beneficiarse se ven afectados por que

si estarán sometidos el impuesto de renta para la equidad cree.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Hacer un análisis crítico sobre las cargas tributarias establecidas

para los inversionistas extranjeros con la en la Reforma Tributaria

1607 de 2012

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar cuáles son las cargas impositivas que se han establecido

para los inversionistas extranjeros en las ultimas 2 reformas

tributarias

Realizar un cuadro comparativo sobre modificaciones que han

tenido los impuestos para el inversionista extranjero

Establecer que tan gravoso es ser un inversionista extranjero en el

País

Determinar qué países y que operaciones son las que más

invierten en el país y cuanto le deja al fisco este tipo de

operaciones.

MARCO TEORICO

1. QUE ES INVERSION EXTRANJERA

http://es.wikipedia.org/wiki/Inversi%C3%B3n_extranjera_directa

http://www.icesi.edu.co/departamentos/economia/publicaciones/docs/

Apecon8.pdf

Decreto 2080 de 2000

2. TIPOS DE INVERSION EXTRANJERA

http://es.wikipedia.org/wiki/Inversi%C3%B3n_extranjera_directa

Decreto 2080 de 2000

http://www.icesi.edu.co/departamentos/economia/publicaciones/docs/

Apecon8.pdf

http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/publicaciones/archivos/

ce_dcin_inversionextranjera.pdf

RAMÍREZ ROBLEDO, Carlos Enrique y FLOREZ, Laura. Apuntes de

inversión extranjera directa: definiciones, tipología y casos de aplicación

colombianos. En Apuntes de economía, No. 8. marzo, 2006. 25 p

3. COMPORTAMIENTO INVERSION EXTRANJERA EN LATINOAMERICA

La inversión extranjera en los países andinos

http://www.cid.harvard.edu/archive/andes/documents/workingpapers/fdi/

fdi_crosscountry_vial.pdf

Comportamiento paradójico de la banca extranjera en américa latina.

Sebastián Vergara, Rogerio Studart, Graciela Moguillansky. Revista de

la CEPAL, ISSN-e 1682-0908, Nº. 82, 2004 , págs. 19-36

Inversión Extranjera directa en América Latina y el caribe 2010

http://www.eclac.org/publicaciones/xml/9/43289/2011-322-LIE-2010-

WEB_ULTIMO.pdf

4. COMPORTAMIENTO DE LA INVERSION EXTRANJERA EN COLOMBIA

Industria y TLC impulsan la inversión Extranjera,

http://www.portafolio.co/economia/inversion-extranjera-colombia-junio-

del-2013

Ahorro e Inversión: crecimiento económico y vehículos de

profundización financiera en Colombia,

http://anif.co/sites/default/files/uploads/AnifCredicorpCapital13.pdf

No paran de llegar capitales extranjeros a Colombia,

http://www.portafolio.co/economia/auge-capital-extranjero-colombia.

Proexport anuncia la llegada de 45 empresas extranjeras a Colombia,

http://www.vanguardia.com/actualidad/colombia/223844-proexport-

anuncia-la-llegada-de-45-empresas-extranjeras-a-colombia

5. REFORMAS TRIBUTARIAS PARA EL INVERSIONISTA EXTRANJERO

Perry, G., & Cárdenas, C. S. M. (1986). Diez años de reformas

tributarias en Colombia. Centro de Investigaciones para el Desarrollo.

REFORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA DURANTE EL SIGLO

XX (II)

https://www.dnp.gov.co/Portals/0/archivos/documentos/DEE/Boletines_

Divulgacion_Economica/Boletin%20No_9_Reforma_Tributaria

%20II.pdf

 Impuestos y reformas tributarias en Colombia, 1980-2003, F Sánchez, S

Espinosa - 2005 - economia.uniandes.edu.co

6. REFORMA TRIBUTARIA 1607 DE 2012

http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2012/Leyes/

Ley_1607_2012_Congreso_de_la_Republica.pdf

7. ANALSIS DE LAS CARGAS TRIBUTARIAS PARA EL INVERSIONISTA

EXTRANJERO ANTES Y DESPUES DE LA REFORMA 1607 DE 2012

Resumen de los aspectos más relevantes: ¿Cómo incide en su situación

tributaria?

http://www.ceta.org.co/html/archivos/foro/ArchivoForoID956.pdf

Reforma Tributaria Resumen Ejecutivo,

http://www.kpmg.com/CO/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Do

cuments/Reforma%20Tributaria%20-%20Resumen%20ejecutivo.

%20Ley%201607%20de%202012.pdf

INTRODUCCION

En los últimos 20 años Colombia ha visto pasar 11 reformas tributarias las cuales además

de llevar un componente anti evasión también estaban orientadas a ajustar tarifas y a incluir

bienes o servicios que con el tiempo vieron la necesidad de que estuvieran gravadas como

mecanismos de control de operaciones. Daremos una mirada por cada una de ellas pero

solo nos detendremos en aquellas que incluyeron o modificaron nomas tributarias que

tienen que ver con el inversionista extranjero.

Durante el periodo 1990 a 1992 se estableció la reforma tributaria Ley 49 de 1990, en la

cual se destacan aspectos importantes en materia de renta, IVA y aduaneros.

Durante el periodo 1992 a 1995 se estableció la reforma tributaria la ley 6 de 1992 que

entre otros estableció la retención para ingresos provenientes del exterior. Intermedio a este

periodo se dictó una pequeña reforma la ley 174 de 1994 en donde se faculta al Gobierno

para dictar normas relativas a la retención y poder así resolver las dificultades presentadas

en lo que tenía que ver con los ingresos provenientes del exterior.

Durante el periodo 1995 a 1998 se dictaron normas tributarias mediante la ley 233 de 1995

que estableció el impuesto de remesas, se le imprime gradualidad al desmonte de la

diferencia entre la tarifa aplicable a las inversiones petroleras frente a la aplicable a otras

actividades de inversión. Se estableció la nueva tarifa de renta del 30 al 35%.

Para fortalecer la inversión extranjera se adoptaron medidas para

reducción del efecto discriminatorio y se establece el régimen de

estabilidad tributaria.

Durante el periodo 1998 a 1999 se dicta la reforma 488 de 1999 en la cual

se fijan normas como Gravamen a los servicios de asistencia técnica

prestados en Colombia, a una tarifa única por los Impuestos de Renta y su

Complementarios de Remesas del 10%. Su recaudo se hace mediante el

mecanismo de retención en la fuente (la tarifa anterior estaba en el 35%

en renta).

Durante el periodo 2000 al 2002 se dita la ley 633 del 2000

Durante el periodo 2002 al 2003 se expide la ley 788 de 2002 que entre

otros fijo el impuesto al Patrimonio, el cálculo de intereses presunto, se

establece el régimen de precios de transferencia para ser aplicados partir

del 2004, se crea una sobretasa de 10% sobre el impuesto de renta.

Durante el periodo 2003 a 2006 se dictó la ley 863 de 2003 en este

reforma destacamos la deducción especial del 30% sobre la inversión en

activos fijos productivos, desconocimiento del pago hecho a personas

ubicadas en paraísos fiscales.

Durante el periodo 2006 a 2009 se firmó la Ley 1111 de 2006 la cual entre

otros modifico la tarifa de renta del 35 al 33%, nuevas bases para el

impuesto al patrimonio, se eliminó el impuesto de remesas, se fijó una

tarifa del 7% sobre los dividendos recibidos por extranjeros no residentes

ni domiciliados.

Durante el periodo 2009 a 2010 se estableció la ley 1370 de 2009 impuesto

al patrimonio a partir del 2011.

Durante el periodo 2010 a 2012 se fijaron dos reformas una tendiente a

estimular la creación de empleo ley 1429 de 2010 y aunque su finalidad no

era una reforma en materia tributaria si introdujo algunos beneficios en

esta materia que conllevaron a la creación de nuevas empresas cobijadas

por los beneficios concedidos como el pago gradual de impuesto de renta y

aportes parafiscales por un término de 5 años y la reforma tributaria ley

1430 de 2010.

Durante el periodo 2012 ley 1607 de 2012 que es la reforma en la cual

basaremos nuestro análisis, que introdujo una nueva tarifa de renta 25%,

el nuevo impuesto de renta para la equidad Cree 9%, perdida de

estabilidad jurídica, concepto de establecimiento permanente, eliminación

general del pago de aportes parafiscales y salud, cambios en precios de

transferencia.

INVERSION EXTRANJERA

Se considera inversión extranjera en Colombia la inversión de capital del exterior en el

territorio colombiano, incluidas las Zonas francas colombianas, por parte de las personas no

residentes en Colombia (Decreto 2080 de 2000 art 1.)

TIPOS DE INVERSION EXTRANJERA

Existen dos tipos de inversión extranjera

Inversión extranjera Directa

Inversión extranjera indirecta o de portafolio

INVERSION EXTRANJERA DIRECTA

Según el Decreto 2080 del 2000 a) Se considera inversión directa:

La adquisición de participaciones, acciones, cuotas sociales, aportes

representativos del capital de una empresa o bonos obligatoriamente

convertibles en acciones;

La adquisición de derechos o participaciones en negocios fiduciarios

celebrados con sociedades fiduciarias sometidas a la inspección y

vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia cuyo objeto no

se constituya en lo señalado en el literal b) de este artículo;

La adquisición de inmuebles, directamente o mediante la celebración de

negocios fiduciarios, o como resultado de un proceso de titularización

inmobiliaria de un inmueble o de proyectos de construcción;

Los aportes que realice el inversionista mediante actos o contratos, tales

como los de colaboración, concesión, servicios de administración, licencia

o aquellos que impliquen transferencia de tecnología, cuando ello no

represente una participación en una sociedad y las rentas que genere la

inversión para su titular dependan de las utilidades de la empresa;

Inversiones suplementarias al capital asignado de las sucursales;

Inversiones en fondos de capital privado de que trata el Título Catorce del

Libro Primero de la Parte Tercera del Decreto 2555 de 2010 o las normas

que lo modifiquen o sustituyan.

“La inversión extranjera es la colocación de capitales a largo plazo en

algún país extranjero, para la creación de empresas agrícolas, industriales

y de servicios, con el propósito de internacionalizarse. En inglés se habla

de Foreign Direct Investment o FDI.

Muchos son los países que cuentan con organismos especializados. La

mayoría de los gobiernos actualmente ofrece incentivos y beneficios a

aquellas empresas que escojan su país como lugar para establecer sus

operaciones. Estos van desde servicios de apoyo al inversionista, mano de

obra barata, protección de la propiedad, hasta exenciones tributarias.”1

INVERSION EXTRANJERA INDIRECTA O DE PORTAFOLIO

Según el Decreto 2080 de 2000 b) Se considera inversión de portafolio.

La realizada en valores inscritos en el registro nacional de valores y

emisores, RNVE, las participaciones en carteras colectivas, así como en

valores listados en los sistemas de cotización de valores del extranjero.

Parágrafo. 1º—No constituyen inversión extranjera los créditos y

operaciones que impliquen endeudamiento. Constituye infracción

cambiaría la realización por residentes en el país de operaciones de

endeudamiento externo con divisas que hayan sido declaradas como

inversión extranjera. En ningún caso, los negocios fiduciarios de que trata

1 http://es.wikipedia.org/wiki/Inversi%C3%B3n_extranjera_directa

el literal a) del presente artículo, podrán tener por objeto el otorgamiento

de crédito a residentes o no residentes, o servir de medio para eludir el

cumplimiento de las regulaciones cambiarias adoptadas por la Junta

Directiva del Banco de la República, incluyendo las relativas a

endeudamiento externo.

Parágrafo. 2º—Para efectos del presente decreto se entiende por empresa

lo previsto en el artículo 25 del Código de Comercio, así como las

sociedades, las entidades sin ánimo de lucro y las entidades de naturaleza

cooperativa.

COMPORTAMIENTO DE LA INVERSION EXTRANJERA EN

LATINOAMERICA

“Crecientemente, los gobernantes de países en vías de desarrollo, han

llegado a ver la atracción de inversión extranjera directa como una parte

esencial de sus estrategias de desarrollo. Los países de la región Andina,

Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela se han unido a otros países

alrededor del mundo en la búsqueda de inversión extranjera. Este

documento presenta una revisión de la idoneidad de estos países para la

inversión comparados con otros lugares de inversión. La inversión

orientada a la exportación es identificada como el tipo de inversión clave

en el cual los países debieran concentrarse. Posibles intervenciones de

políticas incluyen el mejoramiento del acceso a mercados de países

desarrollados, reducción de los costos de comercio, el mejoramiento de las

Zonas de Proceso de Exportación, e investigación sobre el uso más amplio

de eficientes incentivos a la inversión.”2

La tendencia de la inversión extranjera en América Latina desde los años noventa es de

crecimiento a pesar de las crisis económicas y de recesión sufrirás por países considerados

potencias, la inversión Extranjera en Latinoamérica no se ha afectado considerablemente en

los últimos 15 años.

2 http://www.cid.harvard.edu/archive/andes/documents/workingpapers/fdi/fdi_andesshatz_spanish.pdf

“Los flujos de IED hacia América Latina comenzaron a recuperarse desde el último

trimestre de 2009 y durante 2010 mantuvieron una tendencia creciente. Excluidos los

principales centros financieros, la región recibió 112.634 millones de dólares por concepto

de IED, cifra un 40% superior a los 80.376 millones alcanzados en 2009 (véase el gráfico

1). Los montos de IED recibidos en 2010 se mantienen sobre el promedio anual de la

década y muestran

una tendencia al alza que refleja el posicionamiento de la región como destino de

localización de las empresas transnacionales.

La recuperación de la IED se debió a varios factores: la recuperación de las economías

desarrolladas; el dinamismo de ciertas economías emergentes que impulsaron algunos

sectores por aumentos en la demanda —esto es evidente en el área de los recursos

naturales, como la minería metálica, los hidrocarburos y los alimentos, pero también en la

de las manufacturas, como el sector automotor y la producción de circuitos integrados, o en

la de los servicios, como el desarrollo de software y los servicios de telecomunicaciones—;

el crecimiento de la demanda interna en países como el Brasil, Chile, Colombia, México y

el Perú, que ha impulsado la búsqueda de mercados internos por parte de empresas

transnacionales y translatinas, y, finalmente, una mayor tercerización de las empresas

extranjeras como respuesta a la crisis, tal como se refleja en algunos servicios

empresariales.

Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de

cifras y estimaciones oficiales.

La recuperación de los flujos de IED ha sido más intensa en América del Sur, donde

crecieron un 56% respecto de 2009 y llegaron a 85.143 millones de dólares.

Cuatro países muestran un aumento muy importante: el Brasil (87%), la Argentina (54%),

el Perú (31%) y Chile (17%). Colombia, en tanto, si bien redujo la recepción de IED un

5%, alcanzó los 6.760 millones de dólares. Por su parte, las corrientes de IED hacia la

República Bolivariana Venezuela continuaron siendo negativas, producto de la

nacionalización de empresas extranjeras.”3

COMPORTAMIENTO DE LA INVERSION EXTRANJERA EN COLOMBIA

3Inversión Extranjera directa en América Latina y el caribe 2010 http://www.eclac.org/publicaciones/xml/9/43289/2011-322-LIE-2010-WEB_ULTIMO.pdf pag.10n

Según informes del ministerio de Hacienda y del Banco de la republica la inversión

Extranjera en el País sigue en aumento, las razones para que esto suceda tiene que ver con

los incentivos tributarios y la estabilidad jurídica y política que ha venido demostrando el

país en sus últimos años.

El sector que más peso tiene sobre la inversión extranjera en el País sigue el sector

petrolero, seguido por el sector de transporte y comunicaciones.

“El buen momento de la IED también se debe a que la inversión bruta sumó a junio 15.815

millones de dólares y los reembolsos (salidas de capital de las multinacionales a   las casas

matrices) totalizaron 7.532 millones, monto  inferior al flujo neto de IED, que como se dijo

fueron 8.283 millones de dólares.” 4

“Colombia sigue siendo un destino muy atractivo, crece más que el promedio de América

Latina, tiene estabilidad macroeconómica, un ingreso por habitante creciente y una clase

media en aumento”, agrega Mauricio Reina.

Por su parte, el ministro de Hacienda y Crédito Público, Mauricio Cárdenas, dice que ve

una gran confianza en la economía colombiana y asegura que prueba de ello es que la

semana antepasada la Nación colocó bonos en el exterior por 1.600 millones de dólares, a

la segunda tasa más baja de su historia.5

REFORMAS TRIBUTARIAS PARA EL INVERSIONISTA EXTRANJERO

Las reformas tributarias en Colombia las cuales ha tenido que pasar son las siguientes:

Durante el periodo 1992 a 1995 se estableció la reforma tributaria la ley 6 de 1992 que

entre otros estableció la retención para ingresos provenientes del exterior. Intermedio a este

periodo se dictó una pequeña reforma la ley 174 de 1994 en donde se faculta al Gobierno

para dictar normas relativas a la retención y poder así resolver las dificultades presentadas

en lo que tenía que ver con los ingresos provenientes del exterior.

4 http://www.portafolio.co/economia/inversion-extranjera-colombia-junio-del-20135 http://www.portafolio.co/economia/auge-capital-extranjero-colombia

Durante el periodo 1995 a 1998 se dictaron normas tributarias mediante la ley 233 de 1995

que estableció el impuesto de remesas, se le imprime gradualidad al desmonte de la

diferencia entre la tarifa aplicable a las inversiones petroleras frente a la aplicable a otras

actividades de inversión. Se estableció la nueva tarifa de renta del 30 al 35%.

Para fortalecer la inversión extranjera se adoptaron medidas para

reducción del efecto discriminatorio y se establece el régimen de

estabilidad tributaria.

Durante el periodo 1998 a 1999 se dicta la reforma 488 de 1999 en la cual

se fijan normas como Gravamen a los servicios de asistencia técnica

prestados en Colombia, a una tarifa única por los Impuestos de Renta y su

Complementarios de Remesas del 10%. Su recaudo se hace mediante el

mecanismo de retención en la fuente (la tarifa anterior estaba en el 35%

en renta).

Durante el periodo 2000 al 2002 se dita la ley 633 del 2000

Durante el periodo 2002 al 2003 se expide la ley 788 de 2002 que entre

otros fijo el impuesto al Patrimonio, el cálculo de intereses presunto, se

establece el régimen de precios de transferencia para ser aplicados partir

del 2004, se crea una sobretasa de 10% sobre el impuesto de renta.

Durante el periodo 2003 a 2006 se dictó la ley 863 de 2003 en este

reforma destacamos la deducción especial del 30% sobre la inversión en

activos fijos productivos, desconocimiento del pago hecho a personas

ubicadas en paraísos fiscales.

Durante el periodo 2006 a 2009 se firmó la Ley 1111 de 2006 la cual entre

otros modifico la tarifa de renta del 35 al 33%, nuevas bases para el

impuesto al patrimonio, se eliminó el impuesto de remesas, se fijó una

tarifa del 7% sobre los dividendos recibidos por extranjeros no residentes

ni domiciliados.

Durante el periodo 2009 a 2010 se estableció la ley 1370 de 2009 impuesto

al patrimonio a partir del 2011.

Durante el periodo 2010 a 2012 se fijaron dos reformas una tendiente a

estimular la creación de empleo ley 1429 de 2010 y aunque su finalidad no

era una reforma en materia tributaria si introdujo algunos beneficios en

esta materia que conllevaron a la creación de nuevas empresas cobijadas

por los beneficios concedidos como el pago gradual de impuesto de renta y

aportes parafiscales por un término de 5 años y la reforma tributaria ley

1430 de 2010.

Durante el periodo 2012 ley 1607 de 2012 que es la reforma en la cual

basaremos nuestro análisis, que introdujo una nueva tarifa de renta 25%,

el nuevo impuesto de renta para la equidad Cree 9%, perdida de

estabilidad jurídica, concepto de establecimiento permanente, eliminación

general del pago de aportes parafiscales y salud, cambios en precios de

transferencia.

REFORMA TRIBUTARIA 1607 DE 2012

Art. 86 Ley 1607 de 2012 CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributación suscritas por

Colombia, se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios ubicado en

el país, a través del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad

extranjera, o persona natural sin residencia en 9010mbia, según el caso, realiza toda o parte

de su actividad.

Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades extranjeras, las

agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, o cualquier

otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.

A los establecimientos permanentes se les dará el mismo tratamiento tributario que ya a las

sucursales y que es el mismo que se da a las sociedades colombianas. Por tanto la base

gravable y atribución. Se mantiene la tributación a los Establecimientos Permanentes y a las

sucursales por sus rentas de fuente colombiana agregando que la base gravable la

conformarán los ingresos, costos y gastos que le sean atribuibles. La atribución, que es un

concepto nuevo en la ley, se realizará con base en criterios de funciones, activos, riesgos y

personal involucrados.

ART. 94 Y ART. 106 LEY 1607 DE 2012 MODIFICACIÓN DE LA TARIFA DE

RENTA Y GANANCIA OCASIONAL

El impuesto de Renta y Complementarios es un tributo que comprende el impuesto de

renta, ganancias ocasionales.  Este Aplica a las personas jurídicas, naturales y las

asimiladas a unas y otras. Grava todos los ingresos realizados en el año, que puedan

producir un incremento (neto) en el patrimonio en el momento de su percepción y que no

hayan sido expresamente exceptuados. Su tarifa es de antes de la Ley 1607 era de 33% hoy

es el 25%

La ganancia ocasional es el ingreso recibido por la enajenación de bienes poseídos por más

de dos años. Incluye los ingresos por herencias o donaciones o cualquier otro ingreso a

título gratuito. El cambio introducido por la reforma tributaria, que significa un beneficio

para los contribuyentes, es la disminución de la tarifa del 33% vigente hasta el 2012, al

10% vigente a partir del 2013.

Art. 20 Ley 1607 de 2012 EL NUEVO IMPUESTO DE RENTA PARA LA

EQUIDAD - CREE:

Empieza a partir del 1 de enero del 2013 un nuevo impuesto sobre la renta, cuya

destinación es la financiación de programas de inversión social a cargo del SENA y el

ICBF, del sistema de seguridad social en salud y transitoriamente la financiación de

universidades públicas, nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud e inversión

social en el sector agropecuario. Los Sujetos pasivos: Personas jurídicas y asimiladas y

entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y

complementarios. Tarifa: 8%, sin embargo de manera transitoria y por los años 2013, 2014

y 2015 la tarifa será del 9%.

En cuanto a los inversionistas extranjeros el art 20 de la ley 1607 de 2012 estableció

“También son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las sociedades y

entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus

ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo

24 del Estatuto Tributario.”

Art. 166 Ley 1607 de 2012 PERDIDAD DE LA ESTABILIDAD JURIDICA

Es un contrato firmado entre el estado y particulares, el cual busca ofrecer estabilidad al

inversionista particular en cuanto a la normatividad tributaria vigente al momento de la

firma del contrato. De esta forma, el empresario realiza sus inversiones con la tranquilidad

y seguridad de que las reglas de juego desde el punto de vista tributario, no le serán

cambiadas en el futuro.

Se deroga la Ley 963 de 2005 que instauró los contratos de estabilidad jurídica para los

inversionistas en Colombia.

Art. 92 Ley 1607 de 2012 CAMBIOS SOBRE LA DISTRIBUCION DE

DIVIDENDOS Y UTILIDADES

Se considera dividendo: Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de años

anteriores, con ocasión a los procesos de fusión, escisión o reorganización, que en dinero o

en especie se hagan a favor de los accionistas. La remisión de utilidades provenientes de

rentas de fuente nacional obtenidas a través de las agencias, establecimientos permanentes

o sucursales en Colombia a favor de las vinculadas extranjeras. En este evento el ingreso se

causa al momento de las transferencias de las utilidades al exterior.

ELIMINACION DEL PAGO DE APORTES PARAFISCALES Y DE

SALUD

Los empleadores personas jurídicas declarantes del impuesto de renta se exoneran de las

contribuciones al SENA, ICBF y al Régimen de Seguridad Social en Salud, respecto de

trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mínimos mensuales. Esta misma exoneración

aplicará para las personas naturales que tengan dos o más empleados respecto de

trabajadores que devenguen menos 10 salarios mínimos mensuales.

CAMBIOS EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA:

Régimen al que se encuentran sometidos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que

celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, en

virtud del cual están obligados a determinar para efectos de este impuesto, sus ingresos

ordinarios y extraordinarios; sus costos y deducciones; activos y pasivos, considerando para

esas operaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en

operaciones comparables con o entre partes independientes. (Artículo 260-1 Al 260-10 Del

Estatuto Tributario)