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1.- PASIVO A CORTO PLAZO (EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR)
Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes
materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición
de activos fijos o contratación de inversiones en proceso.
i son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas
por Pagar a Corto Pla!o y si su vencimiento es a m"s de doce meses, en
Cuentas por Pagar a Largo pla!o.
#s preciso anali!ar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de
$stos por cada documento de origen (fec%a, n&mero del documento e
importe) y por cada pago efectuado. 'ambi$n deben anali!arse por edades
para evitar el pago de moras o indemni!aciones.
Clasificación de las Cuentas por Pagar
ueldo devengado por pagar.
astos disversos por pagar.
Impuestos pendientes de pago.
Principios de la Contabilidad de las Cuentas Efectos y Cuentas por
Pagar
Principios y normas contables e pueden resumir de la siguiente forma
*aloración de las cuentas a pagar.
+eudas en moneda etranjera.
+eudas recogidas en efectos a pagar
Objetivos de la Auditora de los Efectos y Cuentas por Pagar
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#l objetivo del auditor es formarse una opinión ra!onable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes
aspectos
-. i los saldos de los proveedores son ra!onables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
. /ue eista una correlación entre el pedido, la mercanc0a recibida y el
importe facturado.1. *erificar la eistencia de la autori!ación correspondiente para cada
pedido.2. Comprobar que los saldos de pasivo no est"n infravalorados y que
est"n adecuadamente descritos y clasificados en los estados
financieros.3. 4segurarse que los pagos reali!ados est"n adecuadamente
autori!ados.5. Cerciorarse que la contabili!ación se %a reali!ado seg&n las normas
recogidas en el PC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.6. *erificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.7. #fectuar un an"lisis de la antig8edad de los saldos.9. Comprobar que los pasivos est"n contabili!ados en el per0odo que les
corresponde seg&n criterios contables.-:.Confirmar que los sistemas de control interno utili!ados en $ste "rea,
son eficaces.
Evaluacion de Control Interno de los Efectos y Cuentas por Pagar
4spectos fundamentales en el control interno, son los siguientes ;na
adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada
uno de los departamentos que intervienen.
< 4utori!ación de compras.
< *erificación de factura.
< =ecepción de productos.
< Contabili!ación.
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< 4utori!ación de pago.
-. *erificar la eistencia de albaranes de entrada prenumerados.
#istencia de un control en el momento de recepción de la mercanc0a
(conteo y control de calidad).. #stablecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de
proveedores y acreedores autori!ados, especificando cu"l o cu"les
son los mejores para la empresa (por las ofertas que reali!an).1. upervisión de las facturas de proveedores y acreedores,
comprobando precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes de
compra, etc.
2. =eali!ación de conciliaciones periódicas entre fic%as individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada
mes.3. =egistro y control de las mercanc0as recibidas, comprobando que se
acompa>a la documentación correspondiente (albaranes de entrada,
orden de pedido, etc.).5. Control de los vencimientos de los pagos a reali!ar.6. #nv0o periódico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias eistentes.7. Imputación adecuada de las recepciones de mercanc0as al final del
ejercicio económico (corte de operaciones).
Procedimientos de la Auditoria de las Cuentas y Efectos por Pagar.
R elacion de Eec!o" # C$en!a" %o& Pa'a& verificar los estados de
cuentas que posee la empresa con cada uno de los proveedores,
actuali!acion de los movimientos consolidados, Ca&!a de Coni&acion Consiste en la obtención de una
comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa
eaminada y que se encuentra en posibilidad de conocer la
naturale!a y condiciones del %ec%o económico y de informar
v"lidamente sobre la misma.
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Anali"i" de lo" o*iien!o" de la" C$en!a" =eali!ar
procedimientos anal0ticos para las cuentas por pagar y las cuentas
relacionadas Para obtener seguridad sobre la ra!onabilidad global de
Ias cuentas por pagar, el auditor quede calcular ra!ones como
cuentas por pagar divididas entre las compras y las cuentas por pagar
divididas entre los pasivos. Anali"i" de lo" "aldo" de$do&e" en la" c$en!a" %o& %a'a&
=eali!ar analisis ea%utivos para identificar cuentas por pagar ó
pasivos no registrados. #n el trascurso de la auditor0a, los auditores
deben estar alerta de cualquier cuenta por pagar o pasivo no
registrado. Por ejemplo, los tres pasos anteriores de este programa?conciliacion. Confirmación y procedimientos anal0ticos@
Anali"i" de Calc$lo" de In!e&e" se consideran como los
procedimientos utili!ados para simplificar, separar o reducir los datos
descriptivos y num$ricos que integran los Intereses, con el objeto de
medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en
varios ejercicios contables. Ci&c$lacion de c$en!a" %o& Pa'a& verificar que los auiliares se
encuentren conciliados con los saldos en libros de las cuentas por
pagar, en caso de diferencias encontradas indagar con la
administracion.
+.- ACU,ULACION Y RETENCION POR PAGAR
#isten ciertas leyes de la =ep&blica que establecen las obligaciones o la
autori!ación de que el patrono practique retenciones a los trabajadores, de
su sueldo el patrono debe enterar, pagar a los organismos correspondientes,
d$cimos al principio que %ay leyes que establecen la obligatoriedad de
retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta, y otras que
autori!an la porción que corresponda al trabajador, este es el caso de la ley
del eguro ocial, ya que su reglamento en el art0culo -:: dice A#l patrono
podr" al efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener la parte
de la coti!ación que $ste debe cubrirA. Las leyes que establecen aportes que
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deben %acer los trabajadores de sus salarios y que el patrono debe etender
por nómina son
< Ley de Impuesto sobre la =enta< Ley del eguro ocial Bbligatorio< Ley del
eguro de Paro or!oso< Ley de Pol0tica Dabitacional
#ntre las retenciones podemos nombrar
aE =etenciones por enterar al IL= Corresponde al monto adeudado por
concepto del Impuesto sobre la renta adeudado al cierre de un
ejercicio
bE =etenciones por enterar paro for!oso Corresponde al monto por
cancelar concepto de paro for!oso adeudado por la compa>0a. #ste
seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un
salario equivalente al 5:F del salario de coti!ación el ..B. #l monto
a cancelar corresponde a un porcentaje a ser cancelado seg&n lo
establecido en la ley tanto por el trabajador como por el patrono.
cE =etenciones por enterar pol0tica %abitacional #s el monto adeudado
por la empresa concepto de lo establecido en la ley correspondiente a
pol0tica %abitacional, monto que contribuye a la adquisición,
modificación, ampliación, mejoras y otros de la vivienda.
dE =etenciones por enterar ince Contribución relacionada con la nomina
y que es clasificable en el rubro de otras cuentas por pagar, es la
referida a la retención que se efect&a a los empleados establecida en
la ley del Instituto nacional de cooperación estudiantil aplicable sobre
las utilidades pagadas al final del ejercicio económico, que es del
:.3F, con frecuencia este pago se reali!a en el mes de diciembre para
aquellas empresas que tienen un ejercicio coincidente con el a>o civil.
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Ac$$lacione" %o& %a'a&
Los gastos acumulados se originan debido a que las fec%as de pago son
posteriores a la del cierre del ejercicio contable
#n esta categor0a entran las cuentas
• 4cumulados por pagar Gómina
• 4cumulados por pagar vacaciones
• 4cumulados por pagar ;tilidades
• 4cumulados por pagar Honificaciones
• 4cumulados por pagar Prestaciones ociales.
• Btros astos 4cumulados por pagar.
Clasificación de las Cuentas Acumulaciones y Rentencion por Pagar
Re!encin To!al 4quella que se aplica sobre el -::F del
enriquecimiento, o bien sobre un solo pago en donde el mismo
soporta toda la carga tributaria.
Re!encin Pa&cial 4quella que se manifiesta y calcula
periódicamente con cada uno de los pagos efectuados a un
contribuyente.
Re!encin ac$$la!i*a 4quella que procede generalmente sobre las
cancelaciones que se efect&an a sujetos no residentes o no
domiciliados en el pa0s, sobre la base de adiciones a los pagos y
descuentos de los impuestos retenidos, a fin de lograr un anticipo
eactamente proporcional al que se debe obtener en un solo pago.
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Principios Contables de la Acumulacion y Retenciones por Pagar
Pe&iodo de !ie%o
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto
tiempo, ya sea por ra!ones administrativas, legales, fiscales o financieras. 4l
tiempo que emplea para reali!ar esta medición se le llama periodo, el cual
comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambi$n periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
#l estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo
fiscal corto esto nos dar" una mejor visión de la empresa para una oportuna
toma de decisiones en el futuro.
#n forma general, las empresas tienen una larga vida y est"n en marc%a, y
probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa se
conocer"n cuando $sta culmine sus actividades. in embargo, ser0a
impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de
las operaciones reali!adas por la institución.
;niformidad
'anto los principios generales como las normas particulares principios de
valuación que se utili!an para la formulación de los estados financieros
deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. #sto permitir" una
mejor comparación de los estados financieros en los diversos periodos de
una empresa en marc%a. #n caso de cualquier cambio relevante en la
aplicación de los principios generales y normas particulares, que afecte la
presentación de los estados financieros, se debe se>alar por medio de una
nota aclaratoria.
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#ste principio se>ala que las empresas, al %acer uso de un m$todo para la
presentación de los estados financieros, deber"n ser consecuentes con el
mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información epuesta
en los registros contables de un periodo a otro.
i una empresa reali!a cambios constantes en el m$todo que utili!a en cada
periodo corto, dificultar" la interpretación y comparación de los estados
financieros as0 como tambi$n, mostrar" variaciones notables en los
resultados presentados. 'ambi$n se debe registrar las perdidas cuando se
conocen. #jemplo mercader0as rotas que no se pueden vender.
=evelación suficiente
La información contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar
epuesta en forma clara. La información contable debe ser clara y comprensible
para ju!gar e interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa. La
información financiera debe ser la correcta y eacta.
Objetivos de la Auditoria de Acumulacion y Retenciones por
Pagar
-. 4segurar que eistan controles internos adecuados respecto a la
aplicación de los c"lculos sobre retenciones.
. *erificar el pago en la fec%a correspondiente a la que nació laobligación de las obligaciones de los documentos .
1. Comprobación de las cantidades en bol0vares a pagar y que coincidan
con los c"lculos efectuados.2. +eterminar que eisten confiabilidad entre los libros de ventas y los
pagos efectuados
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Evaluacion de Control Interno de las cuentas Acumulacion y
Retenciones por Pagar
-. +eber" ejercerse un control interno apropiado sobre el c"lculo de
retenciones por concepto de retenciones de nominas y impuestos,
para evitar que se paguen cantidades en eceso a las debidas o se
realicen retenciones por debajo de lo legal.. /ue las retenciones y acumulaciones %an sido debidamente
autori!adas y se realicen dentro de los pla!os estipulados por la
ley.
1. /ue las retenciones de impuestos se realicen bajo las normas
establecidas por el seniat y se declaren dentro de los periodos
correspondientes.
2. /ue las retenciones y acumulaciones por nomina se notifiquen a
los organismos correspondientes y se conserve el respaldo
contable y su certificado de solvencia.
3. /ue la base de los c"lculos sea debidamente revisada y
actuali!ada por un funcionario debidamente calificado.
Procediemientos de Auditoria de las Cuentas Acumulacion y
Retenciones por Pagar
Verificar clculos! declaración definitiva y estimada" Identificar y
evaluar si las suposiciones en que se funda el c"lculo de la
confiabilidad son ra!onables. y c"lculos %ec%os por el cliente al crear
la acumulación.
Verificación del RI#" verificar si el registro de identificación fiscal
concuerda con la documentación entregada para la cancelación de las
retenciones.
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.- I,PUESTO SO/RE LA RENTA
;na auditor0a de impuestos es una investigación detallada de las
obligaciones fiscales de una persona legal, ya sea un particular, empresa u
otra organi!ación, a fin de descubrir si adeuda impuestos adicionales y si la
persona eludió tales pagos intencionalmente. +ado que ciertos impuestos
son auto reportados, es muy f"cil que una persona obre con negligencia al
%acer los pagos, u olvide citar todos sus ingresos en la declaración de
impuestos sobre la renta federal. Las personas o empresas que son
sospec%adas de tal negligencia, ya sea un error %onesto o un enga>o
deliberado, es probable que sean sometidas a una auditor0a fiscal por el
gobierno federal
Procedimientos de Auditoria de la Cuenta Impuesto $obre la Renta
;na auditor0a fiscal implica el env0o de un equipo de contadores calificados e
investigadores a la persona que es sospec%osa de evadir o equivocarse en el
pago de impuestos, para que realicen una investigación de todos los
registros de esa persona y determinar el monto del impuesto que deber0a
%aber pagado. Los auditores est"n bien informados sobre el código de
impuestos, lo que les permite detectar posibles discrepancias entre los
impuestos pagados y los impuestos adeudados. Por ejemplo, alguien podr0a
%aber reclamado ciertas compras como amorti!aciones fiscales para las
empresas, cuando en realidad tales compras no califican para una deducción
de impuestos. #s el trabajo del auditor determinar el importe final de los
impuestos adeudados, que a menudo resulta en impuestos adicionales que
debe pagar la persona que est" siendo auditada, aunque a veces no debe
%acer ning&n pago etra.
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;n proceso de revisión de auditor0a que no genere valor agregado al cliente,
puede decirse que est" incompleto. Guestro compromiso es que de la
obtención y an"lisis de datos, se generen recomendaciones al cliente que
eficienticen sus procesos.
Guestro proceso requiere que revisemos el dise>o de la estructura del control
interno eistente y desarrollemos procedimientos anal0ticos orientados a
determinar las "reas de riesgo y la ocurrencia de errores o irregularidades,
as0 como el cumplimiento de las obligaciones fiscales
Comprobamos el cumplimiento de las obligaciones contenidas en la Ley de
Impuesto sobre la =enta, Código 'ributario y sus respectivos reglamentos yrevisamos el adecuado cumplimiento de obligaciones formales de los tributos
de I*4 e Impuesto sobre la =enta, tales como
• Cumplimiento con las fec%as de presentación de las declaraciones de
los diferentes impuestos
• Cumplimiento en la forma de llenar los formularios de impuestos
• Cumplimiento de los registros especiales e I*4
• Cumplimiento en emisión y registro de los documentos que
administran el I*4
• Cumplimiento del manejo de la información fiscal
• *erificación del cumplimiento por parte del beneficiario de las
obligaciones contenidas en la Ley de ervicios Internacionales.
• Cumplimiento del correcto pago de los impuestos fiscales
• Cumplimiento de los registros auiliares del activo fijo
• *erificación que los servicios internacionales prestados que generaron
ingresos, cumplen con los requisitos establecidos en la Ley.
• Cumplimiento de la documentación que sustenta los comprobantes
de diario y otros registros obligatorios
• Cumplimiento de los procedimientos correspondientes a la verificación
del inventario f0sico que llevó a cabo la sociedad, relativo a sus clientes,
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con los respectivos registros detallados y separados por cada cliente y
por tipo de servicio que presta.
0.- INVERSIONES A LARGO PLAZO
on colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide
mantenerlas por un per0odo mayor a un a>o o al ciclo de operaciones,
contando a partir de la fec%a de presentación del balance general.
Clasificación de inversiones a largo pla%o
Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión y la
intención del propietario de las mismas, como sigue
Ti%o" de In*e&"ione"
-. +euda
. Capital &'tulos Valores ( son las acciones de sociedades, las obligaciones y
los dem"s t0tulos emitidos en masa que posean iguales
caracter0sticas y otorguen los mismos derec%os dentro de su clase.
e clasifican en t0tulos de deuda y t0tulos de capital.
&'tulos de )euda ( son t0tulos que representan una relación entre un
acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser
redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas avoluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos los
siguientes
• Pr$stamos bancarios a largo pla!o
• Dipotecas por pagar
• Btros pasivos a largo pla!o
• '0tulos de la +euda P&blica
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• Honos /uirografarios
• Honos convertibles
• Inversiones negociables
• 4cciones preferentes redimibles
• Btros instrumentos de deuda respaldados por %ipotecas, por
activos y por otros Holsas de valores
• +istribuidores
• Corredores
• Bperaciones de compraventa directas
• Coti!aciones de otros t0tulos similares
• *alor presente del flujo de efectivo futuro
Principios de la contabilidad Inversiones a *argo Pla%o
Inversiones a Largo Pla!o, tambi$n denominadas Inversiones
Permanentes, las cuales por su naturale!a e intención se reali!an
como requisito necesario o conveniente para mejorar, ampliar o
mantener la eficacia de las operaciones presentes y futuras del ente
inversor. u caracter0stica fundamental es que se %ace por per0odos
largos, superiores a un a>o. e %acen en t0tulos valores como acciones y bonos u otros bienes
como terrenos, inmuebles o %ipotecas. e clasifican como permanentes puesto que la intención con que
fueron %ec%as por el inversor es el de mantenerlas por un largo
periodo de tiempo, ya que los objetivos de su adquisición son de
diferente 0ndole, como el control de las empresas donde se invierte, el
control del mercado, el proveerse de materia prima y productos a
precios m"s ventajosos, etc.
Objetivo de la auditoria de Inversión a *argo Pla%o
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#l dise>o de pruebas que proporcionen seguridad ra!onable de que
-. Las inversiones fueron autori!adas, eisten y son propiedad de la
empresa en la fec%a del Halance eneral.
. 'odas las inversiones que posee la empresa est"n incluidas en los
saldos de las cuentas correspondientes.
1. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los
#stados inancieros son correctos y est"n debidamente revelados.
2. #l ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas
en las ventas y los ajustes en los m"rgenes de evaluación incluidos,
se reflejan adecuadamente en los #stados inancieros.
3. Las inversiones est"n clasificadas correctamente seg&n sus
componentes de corto y largo pla!o.
5. e cumplan las normas de Contabilidad eneralmente 4ceptadas.
6. Las partidas de inversiones est$n reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
7. Bbtener certe!a de la realidad de los valores registrados.
Evaluación del control interno Inversiones a *argo Pla%o
Gene&alidade" de la" In*e&"ione"
Las inversiones empresariales incluyen primordialmente
*alores de compa>0as o instituciones filiales afiliadas o subsidiarias.
*alores mobiliarios negociables.
Pr$stamos %ipotecarios.
*alores de rescate de seguro de vida.
4l reali!ar inversiones los empresarios y administradores deben
evaluar el tipo de inversión que se va a reali!ar, las %erramientas que se
utili!an son
F&ec$en!een!e
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#n muc%as ocasiones la empresa reali!a operaciones de inversión y
no toma las medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos.
1. Co%&oacin in!e&na
Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas
por un funcionario espec0ficamente designado. e deben mantener registros
detallados de las inversiones que muestren, los n&meros de serie de los
documentos, los nombres en la que aparece registrada, los importes y la
garant0a colateral si eiste.
Producir una conciliación de los registros detallados de las inversiones
con los valores que se muestran en el valor periódicamente. #sa conciliación
debe reali!arse por un empleado responsable.
+. Con!&ol $ncional
4notaciones en los libros generales.
=egistros detallados de las inversiones o garant0as.
Bperaciones de enajenación de inversiones.
Preparación de comprobantes.
Preparar las conciliaciones del an"lisis detallado con las cuentas de
control.
Las funciones del custodio de las inversiones o garant0as colaterales.
Comprobación de las solicitudes de confirmación con los registros detallados.
Control de las solicitudes de confirmación %asta que %ayan sido enviadas.
Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en losan"lisis detallados.
. Con!&ole" e"%ec2ico"
Bbtener certe!a de la realidad de los valores registrados.
+eterminar la cobrabilidad de las cuentas de inversiones.
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*erificar que se %alla reali!ado una planeación y an"lisis de
inversiones adecuados. Bbtener información acerca de las transacciones de
inversiones m"s representativas en relación con los
procedimientos. +eterminar la eficiencia y eficacia de los m$todos de
inversiones de la compa>0a. #stablecer el cumplimiento de las pol0ticas de
inversiones.
P&$ea" de c$%liien!o
4. *erificar la eistencia y aplicación de una pol0tica de acceso a
inversiones.
H. +eterminar la eficiencia de la pol0tica de adquisición de
inversiones de la compa>0a
C. *erificar que los soportes de las cuentas registradas como
inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.
+. Bbservar si los abonos en cuenta de las inversiones se
registran adecuadamente.
#. =evisar que eista un completo an"lisis del manejo de las
inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
Procedimiento de auditoria Inversiones a *argo Pla%o
El ar+ueo de Valores
Consiste en verificar f0sicamente el n&mero de inversiones seg&n un
programa previamente establecido de la eistencia de las inversiones, a una
fec%a de cierre determinada de los estados financieros. in embargo, dic%o
arqueo puede ser efectuado a una fec%a anterior pero no muy alejada de
dic%os estados a%ora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es
recomendable que su recuento se produ!ca al cierre del ejercicio, lo que
brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas
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entre la fec%a del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros
contables (lo que puede ocurrir con muc%a mayor facilidad que en los casos
de efectivo y documentos a cobrar, sujetos a mayor cantidad de controles
autom"ticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en
-. #aminar los t0tulos, observando que est$n emitidos de conformidad
con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia.
. 'omar nota de los t0tulos eaminados, %aciendo constar los datos que
permitan su identificación (nombre de la empresa, n&mero de los
t0tulos, n&mero de las acciones, valor nominal, etc.) as0 como el
n&mero de los <imos cupones ad%eridos.
1. Bbtener el custodio que firme la planilla de arqueo en se>al de
conformidad por la devolución intacta de los valores.
*a Confirmación de Valores
Consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la
empresa, respecto a un %ec%o sobre el cual dic%a persona est" en
condiciones de confirmarlo. 4plicada con propiedad es uno de los
procedimientos m"s &tiles de que dispone un auditor y brinda elementos de
juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar %ec%os diversos.
'ales como los importes adeudados a la empresa bajo eamen por los dic%os
clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de
depósitos bancarios, la eistencia de litigios u otros pasivos contingentes, la
eistencia de bienes almacenados en depósitos p&blicos y de t0tulos de
propiedad.
Prueba de Valoración
Implica b"sicamente verificar si las inversiones %an sido valori!adas
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas
dictadas por la uperintendencia de *alores y eguros. Lo anterior est"
referido a la adecuada clasificación de las inversiones, para utili!ar el m$todo
correcto, sea $ste costo corregido o valor de mercado el menor, valor
patrimonial proporcional, valor presente o valor actual.
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Luego se deben efectuar rec"lculos respecto a la corrección
monetaria, participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera
y proporción patrimonio entidad emisora. #valuar la posterior evolución de la
coti!ación de estos valores entre la fec%a de cierre del ejercicio y la del
dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados
contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las coti!aciones
o p$rdidas por ventas de estos bienes.
3.- PASIVOS A LARGO PLAZO (PRESTA,OS A LARGO PLAZO)
Los pasivos a largo pla!o est"n representados por los adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un a>o. Los pasivos a largo pla!o dentro de las
empresas m"s comunes son los Pr$stamos %ipotecarios y los Honos u
Bbligaciones por pagar
Las tablas de 4morti!ación sirve para reflejar cómo se est" reali!ando el
pago de una deuda contra0da mayormente representados por inversiones
cuantiosas que la empresa desea reali!ar y en donde se mueve a lo que se
le llaman documentos por pagar a largo pla!o, ya que enormes cantidades
de dinero no pueden ser pagados al momento.
Principios de la contabilidad Pasivo a *argo Pla%o
+eudas a largo pla!o por pr$stamos recibidos y otros conceptos.
#sta cuenta est" constituida por aquellas obligaciones contra0das con
terceras personas, las cuales deber"n ser canceladas en un pla!o
superior a un a>o aproimadamente a partir siempre de la fec%a del
balance general.
Clasificación Pasivo a *argo Pla%o
• Dipoteca por Pagar.
• 4partados.
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• Cr$dito +iferidos.
• arantias otorgadas a 'erceros.
• Litigios Pendientes.
• Pr$stamos bancarios a largo pla!o
• Dipotecas por pagar
• Btros pasivos a largo pla!o.
Principio contable Pasivos a *argo Pla%o
Las cuotas que amorti!an el pr$stamo son constantes durante la
vigencia del pr$stamo. 4l pagarse los intereses sobre el capital vivo, y
ser $ste cada ve! menor, las cantidades que se abonan son
decrecientes.
4l final de cada per0odo, se abonan eclusivamente los intereses y al
vencimiento de la operación, se produce la devolución del principal. 4l final de cada per0odo (a>o, mes, semestre) se entrega al
prestamista una cantidad constante, compuesta por una parte que
corresponde a devolución del principal (pr$stamo) y otra a intereses.
Objetivo de la auditoria Pasivos a *argo Pla%o
-. +eterminar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno.
. +eterminar si todos los documentos pendientes de pago %an sido
registrados en las cuentas respectivas en el per0odo correspondiente.
1. +eterminar si los recursos %an sido aplicados a los fines para los que
se solicitaron.
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2. +eterminar que todos los pasivos pendientes de pago se %ayan
contra0do a nombre de la #ntidad u Brganismo, as0 como que correspondan
a obligaciones reales y pendientes de cancelar.
3. +eterminar si eisten garant0as otorgadas, grav"menes o restricciones
y asegurarse que $stas se revelan adecuadamente en los estados
financieros.
5. +eterminar la presentación y clasificación en el balance general.
6. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y
principios.
7. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
9. Los cargos reali!ados en las cuentas de proveedores %an sido por
pagos autori!ados o notas de abono recibidas de los proveedores.
Evaluacion de Control Interno Pasivos a *argo Pla%o
• Bbtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer
obligaciones de pasivo a largo pla!o.
•J+eber" asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se
manejan de acuerdo con todas las condiciones eigidas y que se
contabili!an apropiadamente.
• +ebe insistir que se muestren detalladamente en el balance general
las partidas de activo %ipotecadas.
Procedimientos de auditoria Pasivos a *argo Pla%o
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Revision del Contrato de emision" *erificar las cl"usulas
importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique el
cumplimiento, a su ve!, olicitar del órgano de administración la
escritura de constitución, los estatutos sociales y el libro de actas. Revisar las Actas de Asambleas" =evisar cada unas de las minutas
y obtener el conocimientos de las tomas de desiciones y los fondos
obtenidos por estas operaciones, as0 como la aplicación de tales
fondos al destino para el cual fueron adquiridos. Confirmacion ,ancaria" Bbtención de comunicación escrita de
instituciones que %ayan otorgado cr$ditos de proveedores,
acreedores, afiliadas, abogados.
4.- 5IPOTECAS
#n primer lugar debemos tener presente cual es el significado de la palabra
%ipoteca. #n este sentido Cabanellas, nos aclara, que es de origen griego y
Asignifica cabalmente ; PBICIBG, como acción o efecto de poner una
cosa debajo de otra, de sustituir0a, a>adir0a o emplearla. +e esta manera,
%ipoteca viene a ser lo mismo que cosa puesta para sostener, apoyar y
asegurar una obligaciónA.
;na auditor0a %ipotecaria es una %erramienta muy &til para poder conocer
la "i!$acin # el dia'n"!ico de $n %&6"!ao 7i%o!eca&io de forma
totalmente personali!ada. Consiste en elan8li"i" a ondo del pr$stamo
%ipotecario, en su valoración contetuali!ada en el momento actual, y en la
reali!ación de un diagnóstico que te pueda orientar para conocer cu"les son
las mejores alternativas para poder conseguir unas condiciones m"s justas
ante situaciones concretas.
Clasificación de la -ipoteca
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Dipoteca por Pagar.
Honos.
Dipoteca Legal
Principio Contable de la -ipoteca
#s un derec%o real que se constituye mediante contrato p&blico
u función eclusiva ser" &nicamente la de servir de garant0a a una
deuda de dinero, u otra obligación evaluable, dado que la %ipoteca es
un negocio accesorio a otro que asegura, considerado el negocio
principal. La %ipoteca es una carga que aminora el valor de dic%o bien.
#l acreedor %ipotecario y el deudor constituyente
#l acreedor %ipotecario y los dem"s acreedores y,
#l acreedor %ipotecario y los terceros no acreedores.
Objetivo de la Auditoria -ipoteca
-. Conocer realmente tu %ipoteca y todas las condiciones asociadas que
firmaste en su d0a y de las que seguramente ni siquiera eres
consciente porque en su d0a, cuando firmaste el pr$stamo, casi todo te
sonaba a c%ino y confiabas plenamente en el banco.
. aber si est"s pagando m"s de lo que te corresponde por la
aplicación por parte del banco de determinadas cl"usulas %ipotecarias
que asumiste pero que a d0a de %oy est"n consideradas como
abusivas y cuya anulación est"s en tu derec%o de reclamar.
1. Conocer cómo te afectan los recientes cambios normativos en materia
%ipotecaria.
2. aber qu$ deber0as %acer y cu"l es el escenario en el que te puedes
mover ante posibles futuros problemas con los que te puedas
encontrar, como un posible impago.
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3. aber cómo gestionar con conocimiento de causa un problema que ya
%a surgido o cómo afrontar cualquier tipo de procedimiento
relacionado con tu vivienda con las mejores garant0as que sea posible,
seg&n cada caso y seg&n el tipo de problema.
Evaluación de Control Interno de la Cuenta -ipoteca
4l evaluarlo tomar"n en cuenta
. &u /istorial de pagos
•
Pagar a tiempo tiene sus recompensas. #s fundamental paramantener tu buen cr$dito. Los atrasos aunque sean en cuentas en las que
tienes que pagar poca cantidad mensual, se reflejan en tu %istorial y pueden
%acer que te consideren ?moroso@.
• i tienes cuentas en atrasos deber"s tenerla al d0a al solicitar
un pr$stamo %ipotecario. 4l banco le ser" dif0cil entender que si te atrasas en
un pago de un auto, puedas cumplir a tiempo con el pago del pr$stamo de tu
casa.
0. &u cantidad de deudas
• Cu"nto debes, cu"nto pagas y cuentas como las de tarjeta de
cr$dito est"n en su tope. i coges demasiado prestado, y gastas todo lo que
tienes disponible en tu cr$dito podr0a reflejar un descontrol en tus finan!as.
• 'omar prestado no es negativo, pero saber manejar tu
econom0a demuestra prudencia y control.
. *a 1edad2 de tu cr3dito
• ;n cr$dito nuevo de solo un par de meses pag"ndose a tiempo
no permite proyectar cómo pagar"s en el futuro. 4l banco le interesa saber
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que tienes un tiempo ra!onable, usualmente de entre uno y dos a>os
cumpliendo bien con tus pagos.
• i est"s comprando una casa a trav$s de un pr$stamo no es
conveniente solicitar nuevas tarjetas de cr$dito, comprar autos o %acer
ning&n otro tipo de pr$stamo.
0. $i /as tenido bancarrota
• Los tiempos dif0ciles que se viven %an subido dram"ticamente
el n&mero de bancarrotas. #se no es el final de tus sue>os de ser propietario
pero debes recuperarte y demostrarlo al banco. Para evaluar tu solicitud se
tomar" en cuenta adem"s el tipo de bancarrota a la que te acogiste.
• 4dem"s de un per0odo de tiempo de espera, tienes que %aber
mejorado la situación que te llevó a una quiebra. #s decir, si no ten0as
empleo, debes contar con $l y tener un tiempo trabajando antes de volver a
solicitar un pr$stamo %ipotecario.
4. $i /as tenido ejecuciones de /ipoteca o 1s/ort sale2.
• 4unque estas dos situaciones no implican que nunca m"s
podr"s comprar tu casa con un pr$stamo, el banco evaluar" con
detenimiento tu caso y querr" conocer las circunstancias en que se dieron.
• Go podr"s comprar una casa si no %a pasado un tiempo
reglamentario luego de la ejecución o el ?s%ort sale@.
5. $i tienes cuentas a p3rdida
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• #sta es una situación muy da>ina. i las tienes, trata de
negociar con los prestamistas un plan de pago y de no ser aceptado, es
probable que tengas que pagarlas antes de solicitar el pr$stamo %ipotecario.
• 4un despu$s de pagadas seguir"n impactando negativamente
tu cr$dito. Bri$ntate con el banco donde solicitas el pr$stamo sobre tus
alternativas.
6. $i no tienes cr3dito
• #s pr"cticamente imposible que te aprueben un pr$stamo
%ipotecario sin contar con %istorial de cr$dito. Para el banco que te presta
ser0a un riesgo grande pues la cantidad de %ipoteca siempre es alta y ellos
quieren saber primero que eres responsable pagando a tiempo tus cuentas
peque>as.
• i nunca %as tenido tarjetas de cr$dito o ning&n tipo de deuda
que se reporte y cuente para tu %istorial de cr$dito, debes empe!ar a
construir tu %istorial. uarda evidencia de t& pago de renta, de pago deutilidades como electricidad y agua, as0 como de celulares.
7. Errores en tu informe
• 0, %ay vuelta atr"s cuando en tu %istorial de cr$dito aparecen errores.
Por suerte, tienes no solo posibilidad de que se %agan los arreglos
necesarios, sino el derec%o de que sea corregido. in embargo si te das
cuenta de errores solo cuando est"s solicitando un pr$stamo puedesarriesgarte a perder la casa que quieres.
• #l proceso de corregir información incorrecta en tu informe de cr$dito
puede ser lento, por eso la recomendación es que anualmente revises tu
%istorial de cr$dito.
Procedimientos de Auditoria a la cuenta -ipoteca
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E"!$dio de Con!&a!o de Ei"ion e refiere al analisis ea%utivo del
contrato que debe debe establecer epresamente la eclusividad de la
garant0a %ipotecada con relación a la deuda y deber" contener un
acuerdo por el cual el deudor otorga poder especial por escritura
p&blica con el car"cter de Irrevocable a otra empresa bancaria, para el
supuesto caso de incumplimiento, para que proceda el Hanco a la
venta directa del bien. Re*i"ion de lo" In'&e"o" %o& Ven!a" de /ono" verificar el marco
regulatorio establecido por la entidad bancaria para la emisión y
colocación de bonos %ipotecarios como un mecanismo que permita a
las empresas del sistema financiero alcan!ar los objetivos planteados. Coni&acion de ideicoi"o verificar la confirmacion de
ideicomiso de arant0a, una %erramienta muy &til para garanti!ar
determinadas operaciones de cr$dito (en especial proyectos de
inversión), para garanti!ar la venta del bien %ipotecado a futuro. /ono" Ao&i!9ado" verificar si los bonos para amorti!ar
gradualmente la deuda por medio de una serie de pagos, que,
generalmente, sean iguales y que se reali!an tambi$n a intervalos de
tiempos iguales.
:.- CARGOS ;IFERI;OS
on erogaciones por servicios ya recibidos, cuyos beneficios alcan!an a
varios ejercicios posteriores a aqu$l en el que se reali!an (gastos por
amorti!ar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipado).
Clasificación de cargos diferidos
#ntre ellos tenemos
astos de Brgani!ación.
astos de Propaganda.
astos de Constitución.
astos de Investigación.
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astos de eplotación.
Principio de la Contabilidad Cargos )iferidos
4bonando directamente a la cuenta de activo.
K$todo +irecto.
;tili!ando la cuenta de valoración (4morti!ación 4cumulada). K$todo
Indirecto
Objetivos de auditoria de Cargos )iferidos-. *aluación. *erificar que est$n registrados al costo efectivamente
pagado por ellos.. +iferibilidad. *erificar que est$ claramente determinado el beneficio a
los ejercicios futuros (y que subsista esta cualidad).1. +evengación contable. *erificar que el periodo y las bases de
amorti!ación del saldo sean las adecuadas al concepto mismo, y se
amortice en el pla!o correcto.2. Consistencia. Cerciorarse que se %aya observado consistencia en la
acumulación de conceptos y en las bases de amorti!ación.
Evaluacion de Control Interno de Cargos )iferidos
-. +ebe eistir una pol0tica definida para la acumulación de partida en
este rubro, as0 como para la amorti!ación de las mismas.
. +eben eistir registros auiliares que muestren con claridad concepto,
fec%a de pago, importe y periodo de amorti!ación.
1. +eben eaminarse de forma periódica los conceptos que integren los
cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el
beneficio a los ejercicios futuros, o si se decide su amorti!ación
anticipada.
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Procedimientos de Auditoria Cargos )iferido
Verificación documental.
#s la inspección de la documentación que ampara las erogaciones o cargos
%abidos en el ejercicio. Cuando se trata e primera auditoria deben anali!arse
los cargos principales que integren el saldo de este grupo.
Estudio del concepto y pla%o de amorti%ación.
4l eaminar los cargos %abidos en el ejercicio, debe cuidarse tanto la
propiedad de la documentación probatoria del gasto, la propiedad del
concepto que se pretende diferir como el propio ejercicio que se revisa.
Amorti%ación.
;na ve! que se conocen las bases de amorti!ación de los gastos por
amorti!ar, es posible efectuar un c"lculo global sobre la parte amorti!able en
el ejercicio y ratificar el importe cargado a los resultados. 4dem"s, se verifica
su consistencia en relación con el ejercicio anterior.
Pruebas de Cumplimiento
-. *erificar que la gerencia reali!a revisión periódica del valor contable y el pla!o
de amorti!ación de los cargos diferidos
. +eterminar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta
diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar as0 la
veracidad de saldos y transacciones.
1. *erificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales
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2. Bbservar si se emplean procedimientos para revisar la correcta
erogación de los gastos pagados por anticipado para comprobar as0 la
valuación de este componente.
3. =evisar que eista un control sobre los suministros de oficina y que
eistan pol0ticas la adecuada utili!ación de estos elementos,
igualmente que prevengan %urtos que afecten considerablemente a la
empresa.
<.- OTROS PASIVOS
on deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus
caracter0sticas espec0ficas no pueden ser clasificadas en los grupos
se>alados anteriormente. Por ejemplo depósitos recibidos en garant0a,
cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.
Comprende el conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones a cargo
del ente económico, contra0das en desarrollo de actividades que por su
naturale!a especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los dem"s
grupos del pasivo.
Clasificacion de la cuenta Otros Pasivos
+eposito =esivido.
Ingresos =ecibidos para 'erceros.
Cuenta de operación conjuntas.
#mbargo udiciales.
Cuenta en participacion
Principio de la Contabilidad de la Cuenta Otros Pasivos
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4deudos por la adquisición de bienes y servicios,in%erentes a las
operaciones principales de la empresa. Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercanc0a o
prestación de pasivos. 4deudos de bienes o servicio para consumo o beneficiode la
empresa. Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas.
Objetivos de Auditoria Cuentas a Otros Pasivos
Los objetivos de auditor0a al llevar cabo el eamen de pasivos son los
siguientes-. +emostrar que todos los pasivos que muestra el balance
generales son reales y presentan obligaciones a la fec%a
del mismo.. Comprobar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la
entidad.1. *erificar que los pasivos no est"n garanti!ados por
grav"menes sobre activos o garant0as.2. #videnciar que los pasivos.
Evaluacion Control Interno de Otros pasivos
< Los subsidiarios de las acumulaciones u otros pasivos significativos son
reconciliados con las cuentas control del mayor general y las reconciliaciones
son revisadas por alg&n supervisor u oficial de la cooperativa.
< #isten procedimientos adecuados para identificar contingencias materiales
u otros pasivos sin registrar.
< #iste una segregación de tareas adecuada entre el personal que mantiene
los subsidiarios y el mayor general y el personal que origina la información y
las transacciones.
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< #l acceso a los módulos computari!ados de otros pasivos est" limitado al
personal con una necesidad real de acceso a los mismos.
Procediemientos de la Auditoria Otros Pasivos
Los procedimientos de auditor0as aplicables a estos tipos de pasivos var0an
para justificar su estudio por separado.
coni&acion Bbtención de comunicación escrita con instituciones
que otorgaron cr$ditos, de acreedores, proveedores, etc. #s
fundamental, ya que es la &nica fuente eterna que tiene el auditor
para conocer obligaciones. %a'o" %o"!e&io&e" #amen de la documentación de los pasivos
pagados con posterioridad a la fec%a del balance. Con el objeto de
asegurarse de la eistencia y autenticidad de los pasivos. e=aen de doc$en!acion Inspección de la documentación que
compruebe las obligaciones y deudas contra0das. Cuando el auditor
no recibió respuesta a la confirmación que env0o, ni %ubo pagos
posteriores, deber" eaminar la documentación original que
compruebe la obligación. in*e"!i'acion en $"ca de %o"ile" %a"i*o" no &e'i"!&ado"
#amen de las transacciones registradas de la fec%a del balance
general, de documentos pendientes de registro. *e&iicacion de calc$lo" # %&$ea" 'loale" =evisión de las bases
para el registro de los pasivos acu6mulados y de s0 calculo yestimación del saldo probable de una cuenta en base a la información
conocida.
Presentación y =evelación
>.- CONTINGENCIAS? CO,PRO,ISOS Y EVENTOS SU/SECUENTES
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;n pasivo contingente es una obligación posible, surgida a ra0! de %ec%os
pasados y que se confirmar" solamente por su ocurrencia, o en su defecto
por su no ocurrencia, de eventos inciertos en el futuro, que son se
encuentran bajo el control de la entidad. 'ambi$n puede ser una obligación
presente, que surgió de %ec%os anteriores y que no %a sido reconocido
contablemente porque
M #iste probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.
M #l monto de la obligación no puede ser medido de una manera fiable.
ubsecuente en el t$rmino A%ec%os posteriores o %ec%os subsecuentes se
usa para referirse tanto a los %ec%os que ocurren entre la fec%a de los
estados financieros y la fec%a del dictamen del auditor, y los %ec%os de se
descubran despu$s de la fec%a del dictamen del auditor.
Clasificación del las cuentas Contigencia! Compromisos y Eventos
$ubsecuentes"
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.M Bbsolescencia y lento movimiento de inventarios.
M arant0as de servicio
Principios Contables de las Cuentas Contigencia! Compromisos y
Eventos $ubsecuentes
4qu$llos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente seg&n su valor ra!onable. 4quellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución,
salvo si el contrato es de car"cter oneroso y se prev$n p$rdidas. Los contratos pendientes de ejecución son aqu$llos en los que las
partes no %an cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
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comprometieron, o bien aqu$llos en los que ambas partes %an
ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. 4quellos que aparecen en las compa>0as de seguro, derivados de las
póli!as de los asegurados. 4quellos de los que se ocupe alguna otra Gorma Internacional de
Contabilidad.
Objetivos de las Cuentas Contigencia! Compromisos y Eventos
$ubsecuentes.
-. Cambiar impresiones sobre el particular, con el contador y con los
principales directivos, inquiriendo sobre la eistencia de contingencias.
. #studiar las actas del consejo de administración y los contratos
eistentes.
1. revisar todas las cuentas de los estados financieros se deber" estar
pendiente de descubrir cualquier indicio de su eistencia.
2. solicitar al abogado de la compa>0a una confirmación del estado en
que se encuentran los juicios o litigios.
3. Locali!ar las contingencias, se considera como procedimiento
recomendable, la obtención de una carta confirmatoria de los
directores de la empresa, en el sentido de que todas las contingencias
afectar a esta, y que se conocen, %an quedado consignados en los
estados financieros o en nota complementaria a los mismos.
Evaluación de Control Interno de las Cuentas Contigencia!
Compromisos y Eventos $ubsecuentes.
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• =evisar que la administración %a establecido para asegurar que los
%ec%os posteriores sean identificados.
• Leer minutas de las juntas de accionistas, de los encargados del
obierno corporativo incluyendo los comit$s establecidos tales como
los comit$s ejecutivos relevantes y del comit$ de auditoria, celebrada
despu$s del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en
juntas de las cuales no %aya a&n minutas disponibles.
• Leer los m"s recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles y, seg&n se considere necesario y apropiado,
presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la
administración relacionados,
• Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas con
los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
• Investigar con la administración si %an ocurrido %ec%os posteriores
que podr0an afectar a los estados financieros.
Procedimientos de la auditoria de las cuentas Contigencia!
Compromisos y Eventos $ubsecuentes.
Carta de Confirmacion de Abogado" la obtención de una carta
confirmatoria de los directores de la empresa, en el sentido de que
todas las contingencias afectar a esta, y que se conocen, %an
quedado consignados en los estados financieros o en nota
complementaria a los mismos. Revision de Eventos $ubsecuentes" La revisión de operaciones
subsecuentes o posteriores a la fec%a de los estados financieros que
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se est"n determinando puede afectar diversos renglones de los
estados en particular se aplica a cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, otros pasivos reales o contingentes, inventarios, etc.
#sta revisión incluye el eamen de los registros y documentos
contables, de las actas del consejo de 4dministración y de 4samblea,
de los estados financieros internos o cuentas periódicas que la
empresa %ubiere preparado, y cualesquiera otros elementos o fuentes
de información, que permitan al auditor conocer el desarrollo de la
empresa en el per0odo que transcurre, del cierre del ejercicio a la
terminación de la auditoria para cerciorase, dentro de lo ra!onable,
de la eistencia o ausencia de acontecimientos o fenómenos
etraordinarios (juicios, cierre parcial o total de plantas, cambio,
reducción o adición de giro desastres por caso fortuito,
reestructuración del capital, etc.)
